Дивиденды ндфл ставка 2018

Опубликовано: 25.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На общем собрании акционеров принято решение о начислении дивидендов по акциям. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Акционеров 37 человек, все акционеры являются физическими лицами. Перечисления произведены частями: на личный расчетный счет в банке и общей суммой через почту по реестру.
Каков порядок бухгалтерского учета?
Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов? Каков порядок перечисления НДФЛ и отражения сумм НДФЛ в отчетности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Направление чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете отражается на дату принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов. Отражение операций в бухгалтерском учете изложено ниже.
При выплате дивидендов АО должно перечислить в бюджет суммы НДФЛ не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
Выплаченные дивиденды, полученные акционерами, отражаются в форме 6-НДФЛ.
У организации появится обязанность заполнить Приложение N 2 при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество (АО) вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Срок выплаты дивидендов определяется акционерным обществом с учетом п. 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ.
Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет (абзац второй п. 8 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").
В соответствии с абзацем третьим комментариев к счету 84 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) и разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 26.10.2005 N 07-05-06/278, направление чистой прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по результатам бухгалтерской отчетности должно сопровождаться проводкой по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" или кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Распределение чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием акционеров соответствующего решения на основании:
- протокола общего собрания акционеров;
- бухгалтерской справки-расчета, содержащей обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Выплата сумм доходов (дивидендов) в безналичном порядке отражается по дебету счетов 75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов"), 70 (субсчет 70-2) и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
На дату решения о выплате (объявлении) дивидендов (о распределении чистой прибыли) производятся следующие записи по счетам (смотрите также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541) (записи в аналитическом учете производятся в отношении каждого акционера (в данном случае физического лица)):
Дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов"
- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед каждым акционером, не являющимися работниками организации;
либо:
Дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 70, субсчет 70-2
- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед акционером, являющимся работником организации.
Удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов при их выплате:
Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (70, субсчет 70-2) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ из дохода акционера.
При перечислении дивидендов по заявлению физлица на его банковский счет:
Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (70, субсчет 70-2) Кредит 51
- выплачены дивиденды (по каждому физическому лицу (за вычетом НДФЛ)).
В связи с переводом денежных средств для выплаты дивидендов при заключении договора с ФГУП "Почта России" (по реестру почтовых переводов):
Дебет 57 (76) Кредит 51
- перечислены денежные средства для перечисления дивидендов;
Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" Кредит 57 (76)
- выплачены дивиденды;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 (76)
- удержана комиссия банка.
Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности.

НДФЛ

Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, признаются объектом налогообложения НДФЛ (далее также - налог) (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Дивиденды в денежной форме считаются полученными налогоплательщиком на день их выплаты, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом*(1), отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ). При этом исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).
В абзаце пятом п. 7 ст. 226.1 НК РФ сказано, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ. При этом под выплатой денежных средств в целях вышеназванной статьи понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счёт налогоплательщика или на счёт третьего лица по требованию налогоплательщика (абзац третий п. 10 ст. 226.1 НК РФ). Таким образом, при выплате дохода в виде дивидендов сумма подлежащего уплате НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату выплаты такого дохода. При перечислении дивидендов почтовым переводом это следует сделать на день осуществления перевода.
При этом удержанная сумма налога подлежит уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (смотрите дополнительно письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-06/60891, от 02.02.2015 N 03-04-06/4019, от 23.01.2015 N 03-04-06/1951, от 05.09.2014 N 03-04-06/44588, ФНС России от 06.07.2016 N БС-4-11/12129@).
Таким образом, при выплате дивидендов АО должно перечислить в бюджет суммы налога не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
На налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет 6-НДФЛ), форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. При этом расчет 6-НДФЛ заполняется только в отношении той части дивидендов, которую налоговый агент фактически выплатил. Суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов в расчете 6-НДФЛ не отражаются*(2).

К сведению:
Справку о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении дивидендов заполняют и представляют в ИФНС только общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества и иные лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, сведения о доходах физлиц от операций с ценными бумагами и выплат по ним (купоны, дивиденды по акциям российских организаций) отражают в Приложении N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 230 НК РФ, письма ФНС России от 26.06.2018 N БС-4-11/12266@, Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263).

Отражение сведений о доходах физлиц по выплате дивидендов по акциям российских эмитентов

Пунктом 4 ст. 230 НК РФ установлено, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Для этой цели предназначено приложение N 2 (далее - Справка) "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой за налоговый период (абзац второй п. 1.1, п. 1.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) (утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@)*(2). Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443).
Таким образом, в организации появится обязанность заполнить Приложение N 2 при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год*(3).
При этом в отношении организаций, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ, по нашему мнению, обязанность заполнять Подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03. Декларации Порядком не установлена*(4).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация планирует выплату дивидендов. Выплата будет осуществляться как работникам организации, так и акционерам, не являющимся работниками организации. Дивиденды будут выплачиваться в кассу, далее почтовыми переводами в адрес акционеров. Однако заранее ясно, что некоторые переводы вернутся из-за неполучения их адресатами. Как быть с НДФЛ, если дивиденды не получены адресатами? Можно ли не удерживать НДФЛ при выплате доходов в виде дивидендов и не перечислять удержанный налог в бюджет, если высока вероятность того, что дивиденды, отправленные отдельным акционерам почтовым переводом, будут возвращены по причине неполучения их адресатами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.);
- Вопрос: По итогам 2016 года собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов. Известно, что часть акционеров уже умерли, а их наследники в наследство на акции не вступали. Решение о выплате дивидендов состоялось 16.05.2017, а списки акционеров были утверждены 02.06.2017. Нужно ли перечислять почтовыми переводами причитающиеся умершим акционерам суммы дивидендов на адреса, предоставленные реестродержателем? В какой момент необходимо перечислить НДФЛ в бюджет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.);
- Вопрос: ОАО начислило дивиденды физическим лицам. Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке акционерным обществом. ОАО перечислило через почту на адрес физического лица дивиденды, а ввиду смерти получателя дивиденды были возвращены почтовым отделением в ОАО. Наследники не заявляют права на выплачиваемые умершим родственникам дивиденды. АО произвело депонирование не полученных акционерами сумм. Нужно ли включать в денежные средства, перечисленные на депонент, сумму НДФЛ или нет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.);
- Энциклопедия решений. Дивиденды АО;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
- Энциклопедия решений. Заполнение 2-НДФЛ при выплате дивидендов;
- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате дивидендов;
- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
- Энциклопедия решений. Порядок и сроки выплаты дивидендов в АО;
- Энциклопедия решений. Порядок выплаты дивидендов АО в денежной форме;
- Вопрос: Участниками акционерного общества, которое начислило дивиденды физическим лицам, являются юридические лица (российские организации) и физические лица (налоговые резиденты РФ). Заполняется ли Раздел В Листа 3 "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, если "Раздел А. Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" заполняется, так как дивиденды были распределены, начислены юридическим лицам, но выплачены не были до окончания расчетного (отчетного) периода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.);
- Вопрос: Организация (АО) в 2018 году выплачивала своим акционерам (учредителям) промежуточные дивиденды, с которых исчисляла, удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ. Соответствующие суммы доходов в виде дивидендов, а также исчисленные суммы НДФЛ организация отражала в расчете по форме 6-НДФЛ, а также в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год. Обязана ли организация отражать суммы выплаченных акционерам дивидендов и удержанного с них НДФЛ в справке 2-НДФЛ за 2018 год и представлять в налоговый орган? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Так, в соответствии с пп.пп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ признаются:
- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам;
- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода.
*(2) Сумму НДФЛ, исчисленного при выплате дивидендов, следует указать по строке 040 в общей сумме исчисленного налога и по строке 045 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. А по строке 070 будет отражена сумма удержанного налога, в том числе и в отношении выплаченных дивидендов.
В письмах ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248 разъяснено следующее:
- строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ (исходя из норм ст. 223 НК РФ, если дивиденды выплачиваются в денежной форме, то датой фактического получения дохода является день выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ));
- строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога также производятся при осуществлении выплат такого дохода);
- строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а согласно п. 9 ст. 226.1 НК РФ акционерные общества при выплате дивидендов должны перечислять в бюджет удержанный НДФЛ не позднее одного месяца с даты выплаты дивидендов).
Из разъяснений представителей ФНС России следует, что в разделе 2 по строкам 130 и 140 отражаются данные при непосредственной выплате дохода (письма ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
*(3) Заполнять Приложение N 2 к Декларации за первый квартал, девять месяцев, представляемых в упрощенной форме (п. 2 ст. 289 НК РФ), в рассматриваемой ситуации не требуется.
*(4) Вместе с тем неоднозначность формулировок п. 1.7 Порядка может дать основания налоговым органам ожидать представления АО Подраздела 1.3 Раздела 1 и Раздела А Листа 03 в составе налоговой декларации (смотрите, например, Вопрос: Акционерное общество, применяющее общую систему налогообложения, выплачивает дивиденды своим акционерам (акционеры - только физические лица Российской Федерации). При выплате дивидендов удерживается НДФЛ 13%. Нужно ли заполнять подраздел 1,3 раздела 1 налоговой декларации или достаточно заполнения листа 03 раздела А? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)).

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

Налог на дивиденды — как его посчитать? Такой вопрос может возникать у компании при выплате доходов участникам. В нашей статье мы расскажем, как правильно рассчитываются налоги на дивиденды.

Чья обязанность — налогообложение дивидендов

Налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов выступает их получатель. Это может быть как организация, так и физлицо. В первом случае с дивидендов платится налог на прибыль, во втором — НДФЛ. Однако непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налоги на дивиденды лежит на компании, которая распределяет прибыль и выплачивает дивиденды, поскольку в этой ситуации она выступает налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Обязанности агента по налогам на дивиденды возникают и в том случае, если организация — источник выплаты применяет спецрежимы (УСН, ЕНВД (до конца 2020 года) или ЕСХН). И получателя дивидендов, работающего на спецрежиме, применение этого режима не избавляет от получения дивидендов за вычетом налога с них.

Алгоритм расчета налога с дивидендов

Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:

Н = К × Сн × (Д1 — Д2),

Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;

Сн — ставка налога;

Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

С 2021 года фирма, которая получает и выплачивает дивиденды, налог будет рассчитывать по-другому. Из показателя Д2 нужно будет исключить сумму:

дивидендов, облагаемых по 0% ставке у международной компании, которая владеет дольше года долей или вкладом более 15%;
дивидендов от зарубежных предприятий, которые фирма получила через российские организации и на которые она имеет фактическое право. При этом не имеет значения, облагались ли такие дивиденды налогом на прибыль у получателя или по ним рассчитали налог по 0% ставке.

По вышеприведенной формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица — резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.

Нюансы расчета налогов на дивиденды

При расчете налога на дивиденды важно учитывать следующие особенности:

Общая сумма распределяемых дивидендов (в формуле это показатель Д1 и знаменатель показателя К), включает в том числе дивиденды в пользу:
иностранных компаний;
«физиков» — нерезидентов РФ.

Это прямо следует из п. 5 ст. 275 НК РФ (а также из писем Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030 и ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@).

В общую сумму дивидендов следует включать в том числе те, с которых «прибыльный» налог не удерживается (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). В частности, дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности либо составляющим имущество ПИФов и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
Дивиденды за прошлые периоды облагаются налогами по ставке, которая установлена на дату выдачи этих дивидендов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@).
Показатель Д2 учитывает дивиденды (не считая облагаемых нулевой ставкой), полученные как от отечественных, так и от иностранных компаний. Причем они принимаются в расчет в так называемом чистом виде, то есть без налога, который с них удержал источник выплаты (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
Если в результате расчета сумма налога окажется отрицательной, то платить налог агенту не нужно. Но и получить разницу из бюджета он не сможет. Об этом прямо сказано в абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ.
О значениях показателей Д1 и Д2, использованных в расчете, организация, выплачивающая дивиденды через налоговых агентов, должна не позже 5 дней с даты определения круга лиц, имеющих право на получение дивидендов (если организация — эмитент), но и не позднее дня их выплаты уведомить каждого из налоговых агентов. Уведомление осуществляется путем направления информации электронно или на бумаге либо размещения на сайте или в платежном документе на перевод денег (пп. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ).

По каким ставкам считают налоги на дивиденды

Если говорить о налоге на прибыль, то его ставка в отношении дивидендов зависит от того, кто является их получателем — российская или иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если доход выплачивается иностранной компании, налог на дивиденды считают по ставке 15%.

Если получатель — отечественная организация, в большинстве случаев применяют ставку 13%.

Исключением является выплата дивидендов организации, которая на день принятия решения о выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

не менее чем половиной доли в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды;
или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

К таким дивидендам применяется ставка 0%.

Право на нулевую ставку нужно обосновать. Сделать это должен налогоплательщик — получатель дивидендов. Для этого он подает в ИФНС документы, подтверждающие дату возникновения права собственности на долю в УК или депозитарные расписки. Эти же документы он должен представить компании-агенту вместе с подтверждением их сдачи в налоговую. Так считает Минфин России (письма от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68).

Размер ставки НДФЛ зависит от статуса физлица — получателя доходов (ст. 224 НК РФ):

у резидента РФ налог на дивиденды удерживается по ставке 13%;
нерезидента — по ставке 15%.

Перечислить НДФЛ, удержанный с дивидендов нескольких участников-«физиков», можно одной платежкой.

Как отчитаться по налогам на дивиденды

Налоговому агенту важно не только верно посчитать налоги на дивиденды, но и отчитаться по ним в ИФНС.

Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных отечественным компаниям, отражается в обычной «прибыльной» декларации:

сам расчет налога — в разделе А листа 03;
расшифровка получателей дивидендов — в разделе В листа 03;
суммы к уплате — в подразделе 1.3 раздела 1.

По налогу на дивиденды иностранных компаний представляется налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Его форма утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Сроки представления декларации по прибыли и налогового расчета совпадают (п. 4 ст. 310 НК РФ). Крайняя их дата определяется как 28 календарный день со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), а для отчета по году — как 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Выплаченные физлицам дивиденды отражают в справках 2-НДФЛ, ежегодно сдаваемых в ИФНС и выдаваемых физлицу на руки (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Если сведения о выплате дохода подаются налоговым агентом, признаваемым таковым по ст. 226.1 НК РФ (операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, выплаты по ценным бумагам российских эмитентов), и этот агент подал в ИФНС данные о произведенных выплатах в составе подаваемой им декларации по прибыли (в приложении 2 к ней), то справки 2-НДФЛ ему в ИФНС сдавать не нужно (п. 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

С отчета за 1 квартал 2021 года справки 2-НДФЛ подаются в ИФНС в составе формы 6-НДФЛ.

Итоги

Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%).

Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).

Получение дивидендов с имеющихся в наличии акций считается доходом физического или юридического лица, а значит, подлежит налогообложению. Получатель прибыли …

НДФЛ с дивидендов в 2020 году: ставка

Если физлицо – получатель дивидендов признается налоговым резидентом РФ, то ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13% (п. 2, 2.1, 3 ст. 207, п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Почему НДФЛ решили повысить

Разговоры о введении прогрессивной ставки НДФЛ ведутся давно. В свете коронавирусных потрясений эти разговоры зазвучали активнее. Параллельно обсуждался вопрос и об отмене НДФЛ для граждан с низким уровнем дохода.

В итоге законодатели не стали кардинально менять систему расчета НДФЛ, а лишь повысили на два процентных пункта действующую ставку налога с существенной оговоркой —облагаться повышенной ставкой будут не все получаемые гражданами доходы, а только превышающие законодательно установленный лимит.

Гадать о том, почему был выбран именно такой вариант корректировки ставки НДФЛ, мы не будем. Остановимся на том, что по прогнозам государства эта мера позволит бюджету получать ежегодную прибавку 60 млрд руб. Направлены эти деньги будут на конкретные цели ? лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, закупку дорогостоящих лекарств, средств реабилитации, а также проведение высокотехнологичных операций.

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Иванов — 30%;
Петров — 30%;
Сидоров — 25%;
Кузнецов — 15%.

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

НДФЛ с дивидендов удерживает налоговый агент

По общему правилу при выплате физлицу дивидендов организация выступает в качестве налогового агента. Т.е. она должна исчислить НДФЛ с дивидендов, удержать и перечислить его в бюджет (ст. 226, 226.1 НК РФ).

Подсказки по исчислению НДФЛ с дивидендов можно найти в нашем Виртуальном помощнике для налоговых агентов.

Налог для нерезидента

Акционеры, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются повышенной налоговой ставкой и выплачивают 15 % от общей суммы полученного дохода.

Иностранные компании, которые выплачивают дивиденды акционерам, обязаны перечислять указанные 15% в бюджет страны. Исключения из этого правила существуют. При заключении договора об избежании двойного налогообложения могут быть указаны другие ставки, если для этого есть международные основания. Некоторые страны-партнеры достигают обоюдных договоренностей о снижении процентных ставок в целях привлечения большего количества инвесторов.

Налоги с дивидендов по акциям

Ставка налога зависит от статуса, в котором находится инвестор:

физическое лицо или фирма;
резидент или иностранный гражданин (компания).

Если дивиденды от акций США

Все американские акции покупаются исключительно через брокеров. Налоги платятся двумя способами:

когда акции США покупаются на российской бирже – в этом случае ответственность за начисление и выплаты будет нести брокер;
если акции покупали через американского брокера – налоги с дивидендов по акциям США придется платить самому инвестору.

Чтобы избежать двойного налогообложения, нужно использовать специальную форму и удержать 10%. Если они были удержаны, то останется только доплатить бюджету оставшиеся 3%. Если человек инвестирует в американские компании, то ему следует подписать форму W-8BEN. Эта бумага подтвердит, что человек не является гражданином США, поэтому 30% ему платить не придется.

Платят налоги один раз в год. Для этого инвестор заполняет декларацию и отправляет ее в ФНС. Сделать это нужно по месту регистрации.

Налоги с дивидендов по акциям российских компаний составляют 13% от суммы полученных дивидендов. 15% платит иностранная компания, если покупает российские акции.

Срок перечисления НДФЛ с дивидендов

Кто перечисляет налог	Срок
Налоговый агент	Если дивиденды выплачивает АО – не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Если дивиденды выплачивает ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов физлицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Физлицо	Не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дивидендов (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налог с дивидендов по ИИС

Использование индивидуального счета дает право клиентам получить налоговую льготу. Есть два варианта, по которым можно получить льготные условия:

Вариант А. Можно получить налоговый вычет – 13% от той суммы, которая была внесена на счет. Есть предельный вычет, на который имеет право клиент, это 52 000 рублей. подходит вариант только людям, которые имеют официальный доход, с которого исчисляется 13%.
Вариант Б. Можно не платить проценты с полученного дохода.

Всего ИИС может быть открыт на 3 года. Инвестировать можно максимум 1 миллион рублей ежегодно. При этом акционер может в любой момент продать бумаги и забрать все вложенные средства. Но если инвестор закрывает счет досрочно, то он теряет право получить налоговую льготу за прошедший период. Вся прибыль, которая была получена за открытый период, будет обложена ставкой налога, величиной в 13%.

Что указать в платежке

Особых трудностей заполнение платежного поручения при перечислении НДФЛ с дивидендов не вызовет, но есть некоторые нюансы.

Кто перечисляет налог	Статус плательщика (поле 101 платежного поручения)	КБК (поле 104 платежного поручения)
Налоговый агент	02	182 1 01 02010 01 1000 110
Физлицо	13	182 1 01 02030 01 1000 110

Заполнить платежное поручение можно на сайте ФНС при помощи специального сервиса.

Спасибо!

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Как заполнить платёжное поручение по налогам и взносам
Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года
РСВ в 2021 году: новая форма и правила заполнения
МРОТ — 2021: изменения

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Как платить налоги в 2021 году

2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Все выплаченные дивиденды учредителям компании отражаются в ее отчетности. Для ООО и АО обязательно следует подать в налоговую форму 6-НДФЛ. А 2-НДФЛ заполняют и подают только ООО. Вместо справки 2-НДФЛ АО указывают в декларации налога на прибыль сведения в 2 приложении, 1.3 подраздела, 03 листа. Подается такая декларация также и АО, которые применяют УСН.

Как отразить дивиденды в справке 2-НДФЛ

Дивиденды в справке 2-НДФЛ в 2020 году отражают с кодом дохода 1010. Такой же код использовался и ранее.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Содержание

Ставка НДФЛ с дивидендов
Статус учредителя
НДФЛ с дивидендов в 2021 году
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов резидентам
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2021 году
Ответственность за неуплату НДФЛ
2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Законодательная база

Если организации (ООО или АО) выплачивают своим участникам (учредителям или акционерам) дивиденды по итогам своей деятельности, то они обязаны удержать с этой суммы подоходный налог. В статье рассмотрим по какой ставке следует удержать НДФЛ с дивидендов в 2021 году и когда перечислить налог в бюджет.

Ставка НДФЛ с дивидендов

До 2015 года налог с дивидендов удерживать нужно было в размере 9%. С начала 2015 года ставка НДФЛ увеличилась, причем независимо от того, в какой период выплаты учредителям распределяются. Ставка налога с дивидендов зависит от того статуса, в котором находится получатель учредительских выплат. Если он является резидентом РФ, то применять следует ставку 13%, если получатель резидентом не является, то ставка равна 15%. Исключение действует только на соглашения об избежании налогообложения в двойном размере, заключенными с иностранными государствами. Определять к какому статусу относится получатель учредительской выплаты нужно на момент ее распределения.

Важно! Для резидентов РФ ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13%, для нерезидентов – 15%.

Статус учредителя

Обучением, либо лечением, срок которого составляет меньше 6 месяцев;
Исполнением обязанностей, которые связаны с работами (услугами) по морским месторождениям углеводородного сырья.

Кроме того, резидентами также признаются следующие лица, независимо от времени их пребывания в РФ:

Военнослужащие России, которые проходят службу за границей;
Чиновники, которые были командированы за границу.

НДФЛ с дивидендов в 2021 году

Рассчитывается и удерживается НДФЛ в тот день, когда происходит выплата «учредительских» денежных средств. Дивиденды при этом начислить нужно раньше этого дня, а именно исходя из даты решения учредителей о начислении дивидендов. По каждой выплате расчет ведется отдельно. В зависимости от ставки налога (13% или 15%) расчет дивидендов может быть разным. В том случае, если дивиденды выплачиваются участникам общества в натуральной форме, НДФЛ также следует удержать, причем ставка налога изменяться при этом не будет. Порядок определения размера ставки налога при этом будет такой же.

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов резидентам

Расчет НДФЛ с выплат резидентам будет зависеть от того, получила ли организация, производящая выплаты, такого же рода выплаты от других компаний.

Например, в организации нет доходов в виде дивидендов. В этом случае порядок расчета будет следующим:

НДФЛ = Д х 13%, где

Д – дивиденды, которые начислены резиденту.

13% – ставка налога.

Расчет будет более сложным, если организация является учредителем другой компании, от которой получала какие либо суммы за участие в текущем году или предыдущем. Для расчета налога придется проверять, были ли учтены дивиденды, полученные от другой фирмы в выплатах учредителям или нет. Если такие поступления уже учитывались в расчетах, то НДФЛ считать нужно в обычном режиме, то есть выплата умножается на 13%. Если доходы от другой компании были получены, но дивиденды еще не выплачивались расчет будет следующим:

НДФЛ = ДНР / ДР х ДР – ДП х 13%, где

ДНР – дивиденды, которые начислены;

ДР – дивиденды к распределению;

ДП – дивиденды полученные, за исключением сумм, облагаемых по ставке 0%.

Следует помнить, что не потребуется удерживать НДФЛ в том случае, если дивиденды, полученные компанией равны сумме, выплачиваемой участникам или больше нее.

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов нерезидентам

Для нерезидентов формула по расчету НДФЛ будет отличаться только размером ставки:

Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2021 году

Срок для оплаты НДФЛ с учредительских выплат зависит от того, к какой организационно-правовой форме относится организация, производящая выплаты.

Для ООО установлено следующее правило по определению срока уплаты НДФЛ: перечислить налог нужно не позднее дня, который следует за днем выплаты дивидендов. При этом не имеет значение откуда были выданы деньги, из кассы или перечислены на карту учредителя. Дивиденды, кстати, могут быть перечислены даже третьему лицу, которого указал учредитель.

Перечислять НДФЛ организация должна по месту своего учета, независимо от того, где состоит на учете получатель дивидендов.

Важно! КБК для уплат НДФЛ с дивидендов тот же, что и для уплаты подоходного налога с других доходов. КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Рассмотрим на примере:

Предположим организация выплатила одному из участников дивиденды 10 апреля 2021 года. НДФЛ с этой выплаты перечислить нужно в тот же день или на следующий, то есть 11 апреля 2021 года. Если же выплата произойдет в пятницу 13 апреля 2021 года, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 16 апреля 2021 года. Такое правило действует для ООО. В отношении АО правила установлены другие. Налог с дивидендов по акциям российской компании оплачивается в бюджет в срок до 1 месяца с момента выплаты.

Юридическое лицо	Срок для уплаты НДФЛ с дивидендов
ООО	Крайний срок для уплаты НДФЛ – следующий день после выплаты дивидендов
АО	НДФЛ оплачивается в срок до 1 месяца с момента выплаты дивидендов

Важно! Если крайний срок для оплаты НДФЛ с дивидендов приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший к нему рабочий день.

Ответственность за неуплату НДФЛ