Дебет 70 кредит 68 ндфл
Опубликовано: 05.05.2024
– 1820 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Сомова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2
– 2436 руб. – частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Сомова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– 9744 руб. (14 000 – 1820 – 2436) – выдана из кассы заработная плата Сомову.
В феврале отчетного года бухгалтеру «Актива» надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Сомова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 756 руб.
Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.
Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег отразите проводкой:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50. )
Недостачу объекта основных средств отразите следующим образом:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01
– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).
Недостачу, которую должен покрыть работник организации, отразите по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– недостача списана за счет виновного лица.
Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумму недостачи следует списать на убытки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.
Сумму ущерба, удержанную из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2
– денежные средства удержаны из зарплаты работника.
Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2
– сумма ущерба компенсирована работником.
Пример
В январе отчетного года в результате неосторожных действий работника ООО «Пассив» С.С. Петрова был сломан принтер. Комиссия, созданная по приказу руководителя «Пассива», пришла к заключению, что принтер восстановлению не подлежит. Оклад Петрова – 6000 руб. Первоначальная стоимость принтера, по данным бухгалтерского учета, – 12 000 руб.
Амортизация, начисленная по принтеру к моменту его поломки, – 10 300 руб.
Остаточная стоимость принтера составляет 1700 руб. (12 000 – 10 300) и не превышает средний заработок Петрова. Ущерб от поломки принтера удерживается из заработной платы Петрова.
При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова в январе отчетного года, составит:
6000 руб. × 13% = 780 руб.
Сумма удержания за поломку принтера в январе отчетного года составит:
(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.
В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера. Эта сумма составит:
1700 руб. – 1044 руб. = 656 руб.
Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.
В январе отчетного года бухгалтер «Пассива» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– 10 300 руб. – списана сумма амортизации по принтеру, начисленная к моменту поломки;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01
– 1700 руб. (12 000 – 10 300) – списана остаточная стоимость принтера;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– 1700 руб. – учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову за январь;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем
Начисление зарплаты и создание проводок по заработной плате — это ежемесячная обязанность бухгалтера. Она сохраняется при любых видах деятельности организации и при любых налоговых режимах. Мы подготовили практический материал, который поможет грамотно сделать все проводки и правильно отразить зарплату в бухгалтерском учете.
- Зарплата в бухгалтерском учете
- Даты проводок по заработной плате
- Разновидности проводок по зарплате и налогам
- Пример бухгалтерских проводок по заработной плате
Зарплата в бухгалтерском учете
Начисление и выплата зарплаты, а также удержания из нее отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это следует из плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н. При начислении зарплаты бухгалтер использует кредит счета 70. При выплате зарплаты, при удержании НДФЛ, алиментов и прочего бухгалтер использует дебет счета 70.
Аналитику по счету 70 необходимо вести по каждому сотруднику компании.
Страховые взносы следует отражать по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а НДФЛ — по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету «НДФЛ».
Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме
Даты проводок по заработной плате
Проводку по начислению зарплаты за тот или иной месяц датируют последним днем этого месяца.
Дата проводок по начислению аванса зависит от того, какой способ расчета принят в организации. Существует два варианта:
- Аванс равен заработной плате за время, фактически отработанное в первой половине месяца. При этом, как правило, делают резервные удержания, равные величине НДФЛ, алиментов и проч. Проводку по начислению аванса создают по окончании первой половины месяца, за который он начислен (например, 14 февраля или 15 сентября). Тогда же делают проводку по резервным удержаниям.
- Аванс равен фиксированной величине, которая рассчитывается как процент от месячного оклада работника (к примеру, 40%). При данном варианте отдельную проводку по начислению аванса создавать не нужно. Делается только проводка по начислению зарплаты за весь месяц, датированная последним днем этого месяца (подробнее см.: «Зарплата за первую половину месяца: как рассчитывать аванс и какие суммы из него удерживать»).
Бесплатно рассчитать аванс и зарплату с учетом всех актуальных на сегодня показателей
Проводки по начислению и удержанию НДФЛ, по списанию резервных удержаний, по начислению страховых взносов и удержанию алиментов обычно составляют в последний день месяца, за который начислена зарплата. А проводки по выплате аванса и заработной платы, по перечислению НДФЛ и взносов — в день, когда деньги списаны со счета или выданы из кассы.
Разновидности проводок по зарплате и налогам
Начисление заработной платы
В бухгалтерском учете заработная плата персонала — это расходы по обычным видам деятельности ( ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Производственные компании отражают зарплату по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Торговые компании — по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
При начислении зарплаты делают проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 — начислена зарплата сотрудника такого-то
СПРАВКА. При начислении аванса, рассчитанного как зарплата за первую половину месяца, нужно делать такую же проводку, как при начислении зарплаты по итогам месяца.
Резервные удержания из зарплаты за первую половину месяца
Организации, в которых аванс равен зарплате за фактически отработанное время в первой половине месяца, нередко делают резервные удержания в размере, равном сумме НДФЛ, алиментов и т.д. Их показывают по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по соответствующему субсчету.
При резервных удержаниях делают проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» — резервное удержание НДФЛ из зарплаты сотрудника такого-то
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» — резервное удержание алиментов из зарплаты сотрудника такого-то
Удержания из зарплаты: НДФЛ, алименты и проч.
При удержании НДФЛ делают проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника такого-то
При удержании алиментов делают проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам» — удержаны алименты из зарплаты сотрудника такого-то
В случае других удержаний используют кредит счета, подходящего для конкретной ситуации.
Если аванс равен зарплате за фактически отработанное время в первой половине месяца, и были сделаны резервные удержания, то в конце месяца их необходимо списать.
При списании резервных удержаний делают проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» КРЕДИТ 70 —списаны резервные удержания по НДФЛ сотрудника такого-то
ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» КРЕДИТ 70 — списаны резервные удержания по алиментам сотрудника такого-то
Начисление страховых взносов
Как и заработная плата, страховые взносы в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности. Начисление взносов отражают по дебету счетов 20 (23, 26, 29, 44) и кредиту счета 69 по соответствующему субсчету (субсчета открывают по видам страхования).
ВАЖНО. В проводке по начислению страховых взносов счет 70 не задействован. Это объясняется тем, что взносы не входят в заработную плату и не удерживаются из нее.
При начислении взносов делают проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69 (субсчет по виду страхования) — начислены страховые взносы.
Выплата аванса и заработной платы
Аванс, а также начисленную зарплату за минусом НДФЛ, алиментов и прочих удержаний выдают на руки работнику. Если сотрудник получает деньги в кассе, составляется проводка по кредиту счета 50 «Касса». Если деньги переводят с расчетного счета организации на карточку сотрудника, составляется проводка по кредиту счета 51 «Расчетные счета».
При выплате аванса и зарплаты делают проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 — выдан аванс (зарплата) из кассы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — перечислен аванс (зарплата) с расчетного счета.
Перечисление НДФЛ и взносов
Организация должна перечислить в бюджет НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Страховые взносы за тот или иной месяц следует перечислять не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ; ч 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ).
При перечислении НДФЛ и взносов делают проводку:
ДЕБЕТ 68 (69 соответствующий субсчет) КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ (страховые взносы)
Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе
Пример бухгалтерских проводок по заработной плате
В торговой компании по трудовым договорам работают два сотрудника: Волков и Зайцев. Оклад Волкова составляет 50 000 руб. в месяц, оклад Зайцева — 45 000 руб. в месяц. По исполнительному листу ежемесячно удерживаются алименты в размере 25% доходов Зайцева.
Согласно учетной политике, аванс равен зарплате за время, фактически отработанное в первой половине месяца. При начислении аванса бухгалтер делает резервные удержания по НДФЛ и алиментам.
15 мая 2020 года начислен аванс за май: Волкову — 20 588 руб., Зайцеву — 18 529 руб. В этот же день деньги переведены на карты работников.
15 мая сделаны проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Волкова»
- 20 588 руб. — начислена зарплата Волкова за первую половину мая 2020 года;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ»
- 2 676 руб. (20 588 руб. х 13%) — резервное удержание НДФЛ из зарплаты Волкова;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 51
- 17 912 руб. (20 588 руб. – 2 676 руб.) — перечислен аванс Волкову за первую половину мая 2020 года;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»
- 18 529 руб. — начислена зарплата Зайцева за первую половину мая 2020 года;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ»
- 2 409 руб. (18 529 руб. х 13%) — резервное удержание НДФЛ из зарплаты Зайцева;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам»
- 4 030 руб. ((18 529 руб. – 2 409 руб.) х 25%) — резервное удержание алиментов из зарплаты Зайцева;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 51
- 12 090 руб. (18 529 руб. – 2 409 руб. – 4 030 руб.) — перечислен аванс Зайцеву за первую половину мая 2020 года.
29 мая 2020 года начислена зарплата за вторую половину мая 2020 года: Волкову — 29 412 руб., Зайцеву — 26 471 руб. В этот же день зарплата за май переведена на карты работников, НДФЛ перечислен в бюджет, алименты перечислены взыскателю, начислены страховые взносы за май.
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
29 мая сделаны проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Волкова»
- 29 412 руб. — начислена зарплата Волкова за вторую половину мая 2020 года;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»
- 6 500 руб. (50 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ с зарплаты Волкова за май 2020 года;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Волкова»
- 2 676 руб. — списаны резервные удержания по НДФЛ с зарплаты Волкова;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 51
- 25 588 руб. (50 000 руб. – 6 500 руб. – 17 912 руб.) — перечислена зарплата Волкову за май 2020 года;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»
- 26 471 руб. — начислена зарплата Зайцева за вторую половину мая 2020 года;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»
- 5 850 руб. (45 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ с зарплаты Зайцева за май 2020 года;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам»
- 9 788 руб. ((45 000 руб. – 5 850 руб.) х 25%) — удержаны алименты из зарплаты Зайцева за май 2020 года;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»
- 2 409 руб. — списаны резервные удержания по НДФЛ с зарплаты Зайцева;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»
- 4 030 руб. — списаны резервные удержания по алиментам Зайцева;
ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 51
- 17 272 руб. (45 000 руб. – 5 850 руб. – 9 788 руб. – 12 090 руб.) — перечислена зарплата Зайцеву за май 2020 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 12 350 руб. (6 500 руб. + 5 850 руб.) — перечислен НДФЛ за май 2020 года;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам» КРЕДИТ 51
- 9 788 руб. — перечислены алименты из доходов Зайцева за май 2020 года;
Рассчитывайте зарплату с удержанием алиментов в веб‑сервисе Рассчитать бесплатно
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионному страхованию»
- 20 900 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 22%) — начислены пенсионные взносы за май 2020 года;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
- 4 845 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 5,1%) — начислены медицинские взносы за май 2020 года;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
- 2 755 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 2,9%) — начислены взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за май 2020 года;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
- 190 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 0,2%) — начислены взносы «на травматизм» за май 2020 года.
15 июня 2020 года перечислены страховые взносы за май. Сделаны проводки:
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионному страхованию» КРЕДИТ 51
- 20 900 руб. — перечислены пенсионные взносы за май 2020 года;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» КРЕДИТ 51
- 4 845 руб. — перечислены медицинские взносы за май 2020 года;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» КРЕДИТ 51
- 2 755 руб. — перечислены взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за май 2020 года;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» КРЕДИТ 51
- 190 руб. — перечислены взносы «на травматизм» за май 2020 года.
В заключение отметим, что проводки по заработной плате будут несколько проще, если организация выплачивает аванс в фиксированном размере. В такой ситуации не нужно отражать резервные удержания, а затем их списывать. Кроме того, проводки по начислению зарплаты надо создавать только один раз — в конце месяца. Во всем остальном проводки при фиксированном авансе будут такими же, как в нашем примере.
Бесплатно сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС и Росстат через интернет по новым форматамСотрудник ООО предоставил уведомление из налоговой инспекции на получение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц. Какие проводки следует сделать при возврате ему налога?
Работники могут получать имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (вычет в связи с покупкой или строительством квартиры, комнаты, жилого дома) у своих работодателей.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю — налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
Работодатель как налоговый агент по НДФЛ обязан предоставить такой вычет при получении от работника-налогоплательщика уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного в п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, утверждена приказом ФНС РФ от 07.12.2004 г. № САЭ-3-04/147@ (в ред. от 22.04.2008 г.).
В уведомлении подтверждается право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на определенный год в определенной сумме.
То есть у налогоплательщика возникает право на имущественный налоговый вычет с 1 января года, в котором налогоплательщик это право подтвердил.
П. 1 ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет (см. письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. № 03-04-06-01/103).
То есть, получив от работника Уведомление и заявление о возврате излишне удержанных сумм налога, работодатель — налоговый агент должен пересчитать сумму налога с начала года, в котором работник подтвердил право на имущественный налоговый вычет, и вернуть указанные суммы налога налогоплательщику.
Минфин РФ считает, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц производится исходя из положений статей 78 и 231 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.
По мнению Минфина, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган (письма Минфина РФ от 19.01.2009 г. № 03-04-06-01/3, от 03.04.2009 г. № 03-03-06-01/76).
Финансовое ведомство убеждено, что возврат налогоплательщику излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, ст. 78 НК РФ не предусмотрен.
ФНС РФ в письме от 19.08.2009 г. № 3-5-01/1289 выразила противоположное мнение.
Налоговый агент вправе осуществлять возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм налогов за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации, отмечает ФНС.
В № 41 «А-Э» редакция подробно комментировала точку зрения ФНС.
Налоговый агент сам определяет позицию, которой он будет следовать – финансового или налогового ведомства.
По мнению редакции, позиция ФНС более выгодна для налогового агента и налогоплательщика, так как позволяет работодателю оперативно вернуть работнику излишне начисленный и удержанный НДФЛ.
При этом возврат осуществляется не за счет средств налогового агента (это противоречит положению п. 9 ст. 226 НК РФ), а за счет сумм налога, удержанных с других работников.
В бухгалтерском учете работодателя операции по начислению заработной платы и удержаний с нее отражаются следующим образом.
С начала года до месяца, предшествующего получению от работника уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– начислена заработная плата работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет «Налог на доходы физических лиц»
– выплачена заработная плата работнику;
– перечислен НДФЛ в бюджет.
В месяце получения от работника уведомления и заявления в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата сотруднику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68-1
– сторнирован удержанный НДФЛ за месяцы, прошедшие с начала налогового периода до месяца, предшествующего получению уведомления и заявления.
То есть, например, если работник предоставил уведомление и заявление в мае (когда заработная плата за апрель уже была начислена и выплачена), налоговый агент должен сторнировать излишне удержанный НДФЛ за 4 месяца (январь-апрель).
Если работодатель примет позицию ФНС и вернет работнику излишне удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДФЛ за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов других работников и подлежащих перечислению в бюджет, то в учете будут сделаны следующие записи:
– выплачена заработная плата работнику и излишне удержанный в предыдущих месяцах НДФЛ;
– перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с доходов других работников, уменьшенный на сумму возвращенного налога работнику.
Напоминаем, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
В связи с этим излишне удержанный в предыдущих месяцах НДФЛ может быть возвращен работнику в полной сумме только при условии того, что сумма налога, удержанная с доходов других работников, превышает возвращаемую работнику сумму налога.
В противном случае возврат суммы НДФЛ работнику необходимо продлить на то количество месяцев, которое покроет разницу между возвратом и перечислением в бюджет сумм налога, удержанных с доходов других сотрудников.
Например, сумма НДФЛ, излишне удержанная за предыдущие месяцы, – 20 000 рублей.
Сумма НДФЛ, удержанная с доходов других работников в текущем и следующих месяцах, составляет 15 000 рублей.
Работнику будет возвращено 15 000 рублей налога в текущем месяце и 5 000 рублей – в следующем.
Суммы НДФЛ, удержанные с доходов других работников, подлежащие перечислению в бюджет, будут уменьшены на 15 000 руб. и 5 000 руб. в соответствующих месяцах.
То есть в текущем месяце НДФЛ не будет перечислен в бюджет (15 000 руб. – 15 000 руб. = 0), а в следующем месяце – перечислен в размере 10 000 руб. (15 000 руб. – 5 000 руб. = 10 000 руб.).
В случае если налоговый агент принимает позицию Минфина, то налоговому агенту необходимо подать заявление в налоговый орган о возврате излишне перечисленных в бюджет сумм налога.
Вернуть работнику сумму НДФЛ налоговый агент сможет только после получения из бюджета на расчетный счет указанной суммы:
– выплачена заработная плата работнику;
– из бюджета возвращены излишне перечисленные суммы налога;
– выплачена работнику излишне удержанная сумма НДФЛ, возвращенная из бюджета.
В последующие месяцы до тех пор, пока вычет не будет получен работником в полном объеме, или до конца налогового периода (на следующий налоговый период работник должен получить новое уведомление от налогового органа) налоговый агент не удерживает из доходов данного налогоплательщика НДФЛ:
Расчет НДФЛ производится автоматически при проведении документа "Начисление зарплаты". В шапке документа предусмотрен реквизит "Вид начисления", предназначенный для произвольной классификации доходов сотрудников. Например, при помощи данного реквизита можно разделить начисленные доходы на заработную плату, премии, материальную помощь и т.п. Выбор вида начисления осуществляется из справочника "Виды начислений (выплат)" (см. рис. 1).
При расчете НДФЛ вид начислений, указанный в шапке документа, определяет ставку, по которой облагается начисленный доход у лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Например, доходы, относящиеся к виду доходов с кодом 2000 "Вознаграждение за труд (заработная плата, денежное содержание и пр.)" облагаются по ставке 13 %; доходы, относящиеся к виду доходов с кодом 1010 "Дивиденды, определяемые с учетом ст. 214 НК" облагаются по ставке 6 % и т. д. Следует обратить внимание, что если сотрудник, указанный в строке документа "Начисление зарплаты" не является налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются по ставке 30 % вне зависимости от вида начислений, указанного в шапке документа. Статус сотрудника (резидент / нерезидент) определяется в соответствии с реквизитом "Сотрудник является резидентом" в справочнике "Сотрудники". Данный реквизит является периодическим. При проведении документа "Начисление зарплаты" его значение определяется на последнюю дату месяца, в котором начислен доход. Расчет НДФЛ выполняется отдельно по каждой строке документа. В зависимости от ставки, по которой облагаются начисления выбранного вида, применяются два разных алгоритма расчета:
- если начисленный доход облагается по ставке 13 %, то налоговая база определяется как совокупный доход сотрудника с начала года, облагаемый по ставке 13 %, уменьшенный на сумму стандартных вычетов, предоставленных с начала года;
- если начисленный доход облагается по ставкам 6 %, 30 % (для нерезидента) или 35 %, то налоговая база определяется, как сумма дохода, указанная в документе.
Совокупный доход сотрудника, определяется автоматически при проведении документа "Начисление зарплаты" по данным аналитического учета на счете ДФЛ "Доходы физических лиц". В течение года доходы сотрудников, отражаются на счете ДФЛ:
- при проведении документов "Закрытие месяца" с установленным флажком "Начислять налоги с фонда оплаты труда";
- при помощи операций, введенных вручную.
Оборот по счету ДФЛ, сформированный при проведении документа "Закрытие месяца", отражает доходы, начисленные за соответствующий месяц и учитываемые на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При помощи данной операции оборот по счету 70 включается в налоговую базу. Таким образом, для того чтобы доходы, начисленные в текущем месяце, были учтены при расчете НДФЛ в следующих месяцах, текущий месяц следует закрыть: ввести документ "Закрытие месяца" с установленным флажком "Начислять налоги с фонда оплаты труда". Оборот по счету ДФЛ, сформированный вручную, также включается в налоговую базу и отражает доходы, не учитываемые на счете 70, но облагаемые НДФЛ (например, сверхнормативные расходы на командировки, материальную выгоду и т. п.). При определении налоговой базы также учитывается, что документ "Начисление зарплаты" проводится в тот момент, когда документ "Закрытие месяца" за текущий месяц еще не введен.
Следовательно, начисления текущего месяца, отраженные на счете 70, еще не отражены на счете ДФЛ. Чтобы учесть эти начисления в налоговой базе, совокупный доход сотрудника определяется как сумма оборотов:
- по счету ДФЛ с начала года по документу "Начисление зарплаты";
- по счету 70 за тот месяц, за который начисляется доход.
Стандартные вычеты определяются из реквизитов справочника "Сотрудники". Для этого определяется сумма, принимаемая к вычету за каждый месяц работы сотрудника. Затем полученные суммы складываются. Сумма, принимаемая к вычету в очередном месяце налогового периода, определяется следующим образом:
- Для получения суммы, принимаемой к вычету, используются значения реквизитов "Тип вычета", "Количество детей" и "Вычет на одного ребенка", полученные на последнюю дату месяца;
- Значение реквизита "Характер работы", полученное на первую или на последнюю дату месяца должно быть "Трудовые отношения установлены". В противном случае считается, что в этом месяце сотрудник не работал на предприятии;
- Совокупный доход работника с начала года не должен превышать 20 000 руб.
Налоговая база определяется как совокупный доход, уменьшенный на предоставляемые стандартные вычеты, а сумма налога, исчисленного за налоговый период, как 13 % от налоговой базы. Исчисленный налог принимается к учету при проведении документа "Начисление зарплаты" проводкой Дебет 70 Кредит 68.1. Сумма проводки определяется как разница между исчисленной суммой и суммой, отраженной в учете на момент проведения документа. В результате после проведения документа "Начисление зарплаты" оборот между счетами 70 и 68.1 с начала года по расчетный месяц (включительно) становится равным сумме налога, исчисленного при проведении документа. В типовой конфигурации подразумевается, что начисленные доходы выплачиваются сотрудникам своевременно, поэтому налог, отраженный на счете 68.1, можно рассматривать и как исчисленный налог, и как удержанный. Следовательно, если сумма налога, отраженного на счете 68.1, превышает сумму налога, рассчитанного при проведении документа "Начисление зарплаты", то это значит, что часть налога должна быть возвращена сотруднику. В этом случае проводка Дебет 70 Кредит 68.1 при проведении документа "Начисление зарплаты" не формируется, а в бухучете следует вручную отразить операцию возврата налога по заявлению налогоплательщика.
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.
Особенности определения суммы дохода, облагаемого налогом
Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает:
- в денежной;
- в натуральной;
- в виде материальной выгоды.
Доход выплачивается в денежной форме
Если работник получил доход деньгами, то сумму, выплаченную работнику, умножают на соответствующую налоговую ставку, за исключением ставки 13%, доход по которой рассчитывают по формуле, указанной в пункте 5 статьи 275 Налогового кодекса.
Доход работника должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.
Пример
В марте работнику ЗАО «Актив» С.С. Петрову были выплачены:
- заработная плата за февраль в сумме 8800 руб.;
- премия, предусмотренная Положением о премировании «Актива», в сумме 2500 руб.;
- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Петров не имеет права на стандартные налоговые вычеты.
Для упрощения примера порядок начисления взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не приводим.
Общая сумма доходов Петрова составит:
8800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. = 17 300 руб.
Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:
(17 300 руб. – 6000 руб.) × 13% = 1469 руб.
Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит 1469 руб.
В марте текущего года Петрову должно быть выплачено:
17 300 руб. – 1469 руб. = 15 831 руб.
Бухгалтеру «Актива» следует сделать записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 8800 руб. – начислена заработная плата за февраль;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 2500 руб. – начислена премия;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 6000 руб. – начислена материальная помощь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– 1469 руб. – удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– 15 831 руб. (8800 + 2500 + 6000 – 1469) – выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия.
Доход выплачивается в неденежной форме
Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты можно выдавать собственную продукцию или оказывать услуги (ст. 211 ТК РФ).
Доход работника в натуральной форме - это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом. При налогообложении прибыли в расходах на оплату труда в неденежной форме также можно учесть не более 20% от месячного заработка сотрудника, включая премии, доплаты и надбавки (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774).
Обратите внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.
Работник и работодатель не относятся к взаимозависимым лицам (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Их взаимозависимость без специальных к тому оснований не может установить даже суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 441-О). Кроме того, сделка между ними не попадает в категорию контролируемых по суммовым критериям (ст. 105.14 НК РФ). Поэтому ее налогообложение бухгалтер произведет исходя из договорной цены (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
С 2012 г. в такой ситуации доначислить НДС, налог на прибыль и НДФЛ исходя из рыночной цены сделки налоговые органы не вправе (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Пример
В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта О. Б. Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).
По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.
Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.
Все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.
Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.
С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).
Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).
Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1
- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;
Читайте также: