6 ндфл за обособленное подразделение контур

Опубликовано: 26.04.2024

• Порядок заполнения 6-НДФЛ.
• 6-НДФЛ за первый квартал 2021.

Ирина Пугачёва,

Главный бухгалтер группы компаний «Ваш Консультант»

Начиная с данных за 2021 г., в составе нового 6-НДФЛ налоговые агенты будут подавать и сведения о доходах каждого физлица, а также сообщать в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Объединение расчета 6-НДФЛ с бывшей справкой 2-НДФЛ – давно ожидаемое новшество. Для этого, помимо титульного листа и основных разделов, в годовом расчете будет заполняться Приложение N 1 и приложение к нему. Ежеквартально представлять такие данные, как этого опасались, не придётся. Сами данные, которые необходимо указывать в новом Приложении вместо справки 2-НДФЛ, поменялись незначительно.

Новый расчет 6-НДФЛ будет применяться, начиная с отчетности за I квартал 2021 г. Это означает, что расчет за 2020 г. сдаётся по старой форме. Также в прежнем порядке в 2021 г. за 2020 г. подается справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог.

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2021 году будут следующие:

за 2020 г. – до 01.03.2021;
I квартал 2021 г. – до 30.04.2021;
полугодие 2021 г. – до 02.08.2021;
9 месяцев 2021 г. – до 01.11.2021;
2021 г. – до 01.03.2022.

Порядок заполнения 6-НДФЛ

Теперь давайте разберёмся с заполнением обновлённой формы 6-НДФЛ.

Новый расчет 6-НДФЛ состоит из

титульного листа;
раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
Приложения N 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налогов физлица» с приложением «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

Расчет 6-НДФЛ заполняется в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Для заполнения расчета 6-НДФЛ данные нужно брать из налоговых регистров по НДФЛ.

Он заполняется в электронной форме. На бумажном носителе заполнить и представить расчет могут только те налоговые агенты, у которых численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек включительно.

По каждому ОКТМО нужно заполнять отдельный расчет 6-НДФЛ. Например, если у организации есть обособленное подразделение в другом городе, она отдельно заполнит расчет по головной организации и расчет по обособленному подразделению.

В расчете 6-НДФЛ может быть столько страниц, сколько необходимо, чтобы отразить все сведения за отчетный период. Все страницы расчета должны быть пронумерованы по порядку с 001 и до последней.

Все суммовые показатели расчета должны быть заполнены. Если значение суммового показателя отсутствует, нужно указать "0".

Заверяет 6-НДФЛ и его разделы руководитель организации, индивидуальный предприниматель, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус, занимающийся частной практикой, или представитель по доверенности.

Если расчет заполняют и сдают в электронном виде, его нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью.

Для титульного листа разработали несколько технических правок. Например, изменили названия полей:

"Отчетный период (код)" вместо "Период представления (код)";
"Календарный год" вместо "Налоговый период (год)".

В поле, где отражают код формы реорганизации или ликвидации, нужно будет указывать код лишения полномочий или закрытия обособленного подразделения. Для этого случая закрепляют код 9. Ранее ФНС рекомендовала подобный порядок заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Разделы 1 и 2 в новой форме, по сути, меняются местами: в разделе 1 нужно будет отражать информацию о сроках перечисления НДФЛ и сумме налога, а в разделе 2 - обобщенную информацию.

Из новшеств можно выделить:

в обоих разделах нужно отражать КБК (поле 010 раздела 1 и поле 105 раздела 2);
в обобщенных показателях необходимо указывать суммы дохода, начисленные по трудовым договорам (поле 112) и по ГПД (поле 113), а также излишне удержанную сумму налога (поле 180);
в разделе 1 отражают только срок перечисления налога и его сумму (поля 021 и 022), а вот дату фактического получения дохода, дату удержания налога и сумму фактически полученного дохода приводить не надо;
отдельные поля раздела 1 отведены для того, чтобы отражать суммы НДФЛ, возращенные в последние 3 месяца отчетного периода, с расшифровкой по датам возврата.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом, что означает следующее.

В разд. 2 отражают доходы, вычеты и налог не за каждый отдельный период (отдельно за II квартал, отдельно за III квартал и т.д.), а общими суммами за весь период с начала года.

Например, при заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ за полугодие нужно отразить суммы доходов, вычетов и налога за шесть месяцев с начала года, а не только за II квартал. При заполнении разд. 2 за девять месяцев нужно отразить соответствующие суммы за все девять месяцев с начала года, а не только за III квартал и т.д.

При этом в разд. 1 расчета 6-НДФЛ всегда отражаются те операции, которые вы произвели за последние три месяца (последний квартал) отчетного периода.

Налог, исчисленный за отчетный период нарастающим итогом, отражается общей суммой в поле 140 разд. 2 формы 6-НДФЛ. Налог, исчисленный с дивидендов, также отражается отдельной суммой в поле 141 разд.

Удержанный НДФЛ отражается следующим образом:

общая сумма НДФЛ, удержанная в течение отчетного периода, указывается в поле 160 разд. 2;
налог, удержанный за последние три месяца отчетного периода, отражается в поле 020 разд. 1.

Форма 6-НДФЛ значительно изменилась в 2021 года — разделы поменяли свое расположение, обновилось их содержание, добавилось новое приложение.

В первый раз необходимость подготовки расчета по обновленному бланку у работодателей возникает по завершению 1 квартала 2021 года — 6-НДФЛ нужно сдать до конца апреля.

Кто заполняет 6-НДФЛ?

Отчет по форме 6-НДФЛ представляет собой расчет, где приводятся данные о начисленном доходе с начала года, а также об удержанном, уплаченном и возвращенном подоходном налоге за последние 3 месяца.

Кроме того, с 2021 года данный отчет позволяет также сформировать сведения о доходе и налоге, которые раньше заполнялись с применением справки 2-НДФЛ. Такая возможность появилась в связи с включением в 6-НДФЛ дополнительных страниц с приложением 1 — впервые все работодатели должны подать новое приложение в ФНС по итогам 2022 года.

Расчет сдается четыре раза в год, крайний срок сдачи — последнее числе следующего месяца:

1 квартал — 30.04;
полугодие — 31.07 (в 2021 году срок переносится на 2 августа в связи с совпадением 31 июля с субботой);
9 месяцев — 31.10 (в 2021 году срок переносится на 1 ноября, в связи с совпадением 31 октября с воскресеньем);
год — 01.03 следующего года.

Место подачи — отделение ИФНС по месту нахождения юридического лица (или его обособленного подразделения), а также по месту проживания ИП или частнопрактикующего лица.

Способ подачи — электронно (если работников 10 и более), в любом виде (если сотрудников менее 10 человек). Имеются в виду те работники, в отношении которых работодатель выступал в качестве налогового агента.

Обязанность по оформлению и подаче 6-НДФЛ есть у налоговых агентов в отношении НДФЛ, к ним относятся:

организации, имеющие работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора;
ИП, адвокаты, нотариусы с работниками, работающие по трудовым и ГПХ договорам.

Даже одной выплаты за период, с которой удержан НДФЛ, достаточно для появления обязанности по заполнению 6-НДФЛ, так как это означает исполнение функций налогового агента, что влечет за собой дополнительные обязанности по предоставлению отчетности в ФНС.

Новая форма расчета

С подачи отчетности за 1 квартал 2021 года расчет 6-НДФЛ формируется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@.

Не допускается подача на ранее действующем бланке — отчет не будет принят налоговой.

Новая форма существенно отличается, разделы в ней изменили свои места, поменялось их содержание, а также обновились некоторые формулировки на титульном листе. Все изменения в расчете 6-НДФЛ в одной таблице.

Как оформить отчет за 1 квартал 2021 года?

Налоговым агентам по истечении 1 квартала нужно заполнить 6-НДФЛ и подать ее до 30 апреля 2021 года включительно. В расчете приводятся данные за период с января по март 2021 года.

титульный лист — общие данные;
раздел 1 — сведения за последние 3 месяца (январь, февраль, март 2021);
раздел 2 — данные за весь период (январь — март 2021).

То есть за первый отчетный период оба раздела заполянются по итогам первых трех месяцах. В дальнейшем в разделе 1 нужно будет приводить сведения только по последним трем месяцам, в разделе 2 — по всему периоду с начала года.

Инструкция по заполнению

Ниже в таблице даны пояснения, как именно нужно заполнить форму 6-НДФЛ работодателям с учетом всех изменений. Процесс заполнения за 1 квартал отличается тем, что последние 3 месяца совпадают с отчетным периодом, в связи с этим процесс оформления упрощается.

Поле формы 6-НДФЛ

Инструкция по заполнению

Отчетный период (код)

Представляется в налоговый орган

По месту нахождения

Наиболее часто используемые коды:

214 – для российских организаций, которые сдают 6-НДФЛ по месту нахождения;
120 – для ИП, сдающих расчет по месту жительства;
121 – для адвокатов;
122 – для нотариусов;
124 – для КФХ.

Форма реорганизации, ликвидации/Лишение полномочий ОП

ИНН/КПП реорганизованной/ ликвидированной организации (ОП)

Удержанный налог суммарно по всем работникам, дата удержания которого пришлась на период с 1 января по 31 марта 2021.

Датой удержания НДФЛ для зарплаты – день ее выплаты.

Важно:

НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 войдет в расчет за 1 квартал 2021, если заработная плата выплачена в январе 2021.
НДФЛ с зарплаты за март 2021 не войдет в расчет за 1 квартал 2021 при условии, что она выплачена в апреле.

Соответствующая сумма для налога, указанного в строке 021 слева.

Контрольное соотношение:

Если в последние 3 месяца налоговый агент осуществлял возврат налога, то общую возвращенную работникам сумму нужно внести в это поле.

Контрольное соотношение:

Доход (дивиденды, по трудовым и ГПХ договорам), который начислен за 1 квартал — включаются только те доходы, дата начисления которых вошла в период с 1 января по 31 марта 2021.

Для зарплаты – это последнее число расчетного месяца, для премий – аналогично.

Кто заполняет 6-НДФЛ?

Расчет сдается четыре раза в год, крайний срок сдачи — последнее числе следующего месяца:

1 квартал — 30.04;
полугодие — 31.07 (в 2021 году срок переносится на 2 августа в связи с совпадением 31 июля с субботой);
9 месяцев — 31.10 (в 2021 году срок переносится на 1 ноября, в связи с совпадением 31 октября с воскресеньем);
год — 01.03 следующего года.

Обязанность по оформлению и подаче 6-НДФЛ есть у налоговых агентов в отношении НДФЛ, к ним относятся:

организации, имеющие работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора;
ИП, адвокаты, нотариусы с работниками, работающие по трудовым и ГПХ договорам.

Даже одной выплаты за период, с которой удержан НДФЛ, достаточно для появления обязанности по заполнению 6-НДФЛ, так как это означает исполнение функций налогового агента, что влечет за собой дополнительные обязанности по предоставлению отчетности в ФНС.

Новая форма расчета

Не допускается подача на ранее действующем бланке — отчет не будет принят налоговой.

Как оформить отчет за 1 квартал 2021 года?

титульный лист — общие данные;
раздел 1 — сведения за последние 3 месяца (январь, февраль, март 2021);
раздел 2 — данные за весь период (январь — март 2021).

Инструкция по заполнению

Поле формы 6-НДФЛ

Инструкция по заполнению

Отчетный период (код)

Представляется в налоговый орган

По месту нахождения

Наиболее часто используемые коды:

214 – для российских организаций, которые сдают 6-НДФЛ по месту нахождения;
120 – для ИП, сдающих расчет по месту жительства;
121 – для адвокатов;
122 – для нотариусов;
124 – для КФХ.

Форма реорганизации, ликвидации/Лишение полномочий ОП

ИНН/КПП реорганизованной/ ликвидированной организации (ОП)

Датой удержания НДФЛ для зарплаты – день ее выплаты.

Важно:

НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 войдет в расчет за 1 квартал 2021, если заработная плата выплачена в январе 2021.
НДФЛ с зарплаты за март 2021 не войдет в расчет за 1 квартал 2021 при условии, что она выплачена в апреле.

Соответствующая сумма для налога, указанного в строке 021 слева.

Контрольное соотношение:

Для зарплаты – это последнее число расчетного месяца, для премий – аналогично.

Открываем обособленное подразделение: как и куда сдавать 6-НДФЛ
Обособленное подразделение закрывается: куда представить 6-НДФЛ при закрытии
Итоги

Открываем обособленное подразделение: как и куда сдавать 6-НДФЛ

Обязанность по оформлению и сдаче 6-НДФЛ по обособленным подразделениям (ОП) у компании возникает, если выплачены доходы:

работникам, исполняющим трудовые обязанности на территориально отдаленных от головного офиса стационарных рабочих местах (созданных на срок более 1 месяца);
физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, заключенным уполномоченными лицами от имени ОП.

Если доход выплачен хотя бы 1 такому физическому лицу, у бухгалтерской службы может возникнуть вопрос: как заполнить и сдать 6-НДФЛ по обособленному подразделению?

Представлять 6-НДФЛ обязано каждое ОП по месту своего налогового учета, независимо:

от количества зарегистрированных фирмой ОП;
численности получающих от ОП доход физических лиц;
иных условий деятельности ОП.

Налоговые агенты — крупнейшие налогоплательщики (КН) вправе выбрать адрес подачи 6-НДФЛ по месту учета:

компании в качестве КН;
или своих ОП.

С 01.01.2020 возможен переход на централизованную сдачу 6-НДФЛ за ОП, которые расположены в одном муниципальном образовании. 6-НДФЛ по ним можно подавать в налоговую по месту нахождения одного из этих подразделений, либо в ИФНС головной организации, если головной офис находится в том же муниципалитете, что и ОП (даже если ОП — единственное (см. письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

Чтобы выбрать ответственное подразделение, нужно подать в ИФНС вот такое уведомление. Срок определен, как первый рабочий день соответствующего года.

Сдавать уведомление нужно только в одну инспекцию — ту в которой учтено ответственное ОП, остальные ИФНС будут уведомлены автоматически.

Как открыть ОП и организовать в нем бухучет — пошаговую инструкцию смотрите в этой статье.

Алгоритм заполнения разделов 1 и 2 отчета 6-НДФЛ по обособленным подразделениям ничем не отличается от подобного отчета по головной компании.

С отчета за 1 квартал 2021 года 6-НДФЛ сдается по новой форме из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Она кардинально отличается от прежней. Подробно об изменениях читайте в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.

Пристального внимания потребует заполнение титульного листа отчета 6-НДФЛ, а точнее ячеек, предназначенных для кодов налогового органа, в адрес которого он представляется, а также КПП и ОКТМО подразделения.

На титульном листе 6-НДФЛ необходимо отразить КПП и ОКТМО того ОП, которое выплатило доходы физлицам, а при централизованной отчетности с 2020 года — КПП ответственного ОП.

Обособленное подразделение закрывается: куда представить 6-НДФЛ при закрытии

Если подразделение закрывается, как сдать 6-НДФЛ? Подобный вопрос может возникнуть в любой момент после принятия решения о ликвидации одного или нескольких ОП компании.

При этом работники данного ОП могут быть:

Переведены в другое ОП или головной офис.

Важно учесть! Рекомендация от "КонсультантПлюс":
В переходный месяц, если организация переводит работников закрытого подразделения на работу в другое подразделение, которое выплачивает заработную плату, такие доходы и налог с них нужно включить в 6-НДФЛ, представляемый по месту учета. (подробнее смотрите в К+. Это бесплатно).

О том, как заполняется отчет при перемещении работника между подразделениями, читайте в материале «Как заполнять 6-НДФЛ, если работник «кочует» по подразделениям (примеры)».

Уволены. Если ликвидируется компания в целом вместе со всеми ОП, заключительный отчет 6-НДФЛ, оформленный по данному ОП, будет последним отчетом, в котором отразятся суммы дохода и НДФЛ, а также соответствующие даты (получения дохода, удержания налога и его перечисления) по уволенным сотрудникам.

О процедуре увольнения работников при реорганизации фирмы см. в статье «Порядок увольнения работника по инициативе работодателя».

При оформлении 6-НДФЛ по ОП, которые планируется ликвидировать, необходимо придерживаться следующих правил:

отчетный период для 6-НДФЛ — от начала года (или с момента регистрации ОП, если оно создано и ликвидируется в течение календарного года) до даты снятия с налогового учета (завершения процесса ликвидации);
сдавать последний отчет 6-НДФЛ необходимо по месту нахождения закрываемого ОП.

Об особенностях отражения в 6-НДФЛ выплат при увольнении читайте в материале «Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ?».

Налоговым агентам — КН снова дается возможность выбора: подать последний отчет 6-НДФЛ по ликвидируемому ОП в ту инспекцию, в которой компания зарегистрирована как КН, или по месту регистрации ликвидируемого ОП.

Как поступить, если отчитаться по месту учета ОП до его закрытия не удалось, см. здесь.

Итоги

6-НДФЛ по обособленным подразделениям подается в налоговую по месту их регистрации. Такое же правило действует при подаче последнего отчета 6-НДФЛ в случае закрытия подразделения.

У крупнейших налогоплательщиков есть выбор: отчитываться за подразделение по форме 6-НДФЛ в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам или по месту учета подразделения.

С 01.01.2020 есть возможность в отдельных случаях сдавать единый 6-НДФЛ за несколько обособок.

Дата размещения статьи: 03.08.2017

Предположим, у организации есть два обособленных подразделения, которые находятся на одной территории и относятся к одной ИФНС. Организация представляла расчет по форме 6-НДФЛ и уплачивала НДФЛ за всех работников обособленных подразделений только по одному коду причины постановки на учет (далее - КПП), т.е. указывала КПП одного обособленного подразделения.

Разберем, нужно ли отдельно сдавать декларацию 6-НДФЛ по каждому подразделению и отдельно платить НДФЛ.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны начислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Причем согласно абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Отметим, что из буквального прочтения п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что местом нахождения обособленного подразделения российской организации является не место учета такого подразделения в налоговом органе, а место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (Письма Минфина России от 07.04.2017 N 03-04-06/21479, от 23.03.2017 N 03-04-06/16832, от 01.03.2017 N 03-04-06/11798, от 23.12.2016 N 03-04-06/77778, от 24.10.2016 N 03-04-06/62497, от 08.12.2015 N 03-04-06/71584, от 07.12.2015 N 03-04-06/71413 и др., ФНС России от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@, от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@, от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@).

При этом в Письме ФНС России от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@ разъяснено, что уплата НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации применима только тогда, когда все обособленные подразделения организации находятся на территории не только одного субъекта Российской Федерации, но и одного муниципального образования внутри данного субъекта. При таких условиях суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников всех обособленных подразделений, подлежат зачислению в один и тот же бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Что касается представления организацией - налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@; далее - Приказ N ММВ-7-11/450@), заметим следующее.

С 1 января 2016 г. в абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ прямо указывается, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Согласно п. 2.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом N ММВ-7-11/450@, в случае, если форма Расчета заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН приводится КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Отметим, в Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ налоговый орган разъяснил, что обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В то же время глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и представление расчета по форме 6-НДФЛ.

Учитывая изложенное, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе. Такие же выводы представлены в Письмах ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 7), от 09.11.2016 N БС-4-11/21223@.

Минфин России в Письме от 23.12.2016 N 03-04-06/77778 повторил данный вывод, отметив, что внесение соответствующих изменений в главу 23 НК РФ не планируется (см. также Письмо Минфина России от 24.10.2016 N 03-04-06/62497).

Таким образом, в силу п. 2 ст. 230 НК РФ (начиная с I квартала 2016 г.) организации требовалось заполнять и представлять в налоговый орган расчеты по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, указав КПП, принадлежащий каждому из подразделений.

Из приведенной ситуации следует, что организация заполнила и представила расчеты 6-НДФЛ и уплатила НДФЛ по одному КПП исходя из общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисленного и выплаченного работникам обоих обособленных подразделений. С учетом понятия недоимки, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ, а также разъяснений ФНС России в Письме от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@, по нашему мнению, в данном случае не образовалась недоимка по налогу, фактически НДФЛ уплачен по месту нахождения обособленных подразделений, бюджетная система РФ не понесла каких-либо потерь (см. также, например, п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 по делу N А42-4246/2010).

В то же время во избежание налоговых рисков, связанных, в частности, с непредставлением налоговым агентом в установленный срок расчета по одному из обособленных подразделений (санкции предусмотрены п. 1.2 ст. 126 НК РФ), полагаем, что в силу п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ организации лучше представить в налоговый орган уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению (разделив налогооблагаемые доходы работников) до того, как налоговый орган выявит подобную ошибку. Например, в Письме ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900 сообщено, что в случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле "КПП" проставляется КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В случае указания организацией, имеющей обособленные подразделения, в расчете по форме 6-НДФЛ некорректного КПП представляется уточненный расчет. При этом по строке "Номер корректировки" при представлении уточненного расчета 6-НДФЛ фиксируется номер соответствующей корректировки ("001", "002" и так далее).

Причем в силу п. 1 ст. 78 НК РФ организации целесообразно написать заявление о зачете сумм уплаченного НДФЛ по КПП одного обособленного подразделения в счет другого подразделения (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052700).

Или же, на наш взгляд, возможно уточнить КПП, указанный в платежных поручениях, составленных на перечисление налога в 2016 г., в порядке, установленном абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ. Но еще раз подчеркнем, что если организация приводила иной КПП, то бюджету урон нанесен не был. Так, обязанность налогового агента по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания им (или иным лицом. (ред. 2017 г.)) в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (подп. 4 п. 4 ст. 45, п. 8 ст. 45 НК РФ). Статья 45 НК РФ не связывает признание обязанности налогового агента по уплате налога исполненной с правильным указанием КПП налогового агента.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08 суд отметил, что НК РФ не предполагает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ (в данном разбирательстве имело место перечисление налоговым агентом сумм НДФЛ в отношении доходов работников обособленного подразделения по месту регистрации головной организации).

В свою очередь, в Письме Минфина России от 10.10.2014 N 03-04-06/51010 специалисты финансового ведомства отметили, что при рассмотрении вопроса о привлечении налогового агента к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, в случае уплаты налога не по месту нахождения обособленного подразделения необходимо руководствоваться судебной практикой, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08.

В Письме ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@ со ссылкой на решения судов разъясняется, что в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации речь о нарушении сроков уплаты налога не идет. Статья 75 НК РФ не содержит положений, предусматривающих зависимость начисления пеней от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней.

Таким образом, в приведенном случае существует возможность уточнить КПП.

Обращаем внимание: высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Напомним, за официальными письменными разъяснениями по данному вопросу организация вправе обратиться в налоговый орган по месту учета организации или непосредственно в Минфин России (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Читайте также: