Ндфл до 31 марта

Опубликовано: 24.04.2024

Заработная плата за март 2021 года выплачена 31 марта. В расчете 6-НДФЛ за какой период необходимо отразить НДФЛ с нее – за первый квартал или за полугодие?

Как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата в последний день квартала

Если заработная плата за март 2021 года выплачена 31 марта, налог с нее необходимо включить в Раздел 1 новой формы 6-НДФЛ за первый квартал. Если выплата зарплаты за март произошла 1 апреля или позже, НДФЛ с этой выплаты должен быть отражен в Разделе 1 новой формы 6-НДФЛ за полугодие.

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).

Основное отличие новой формы расчета 6-НДФЛ от старой заключается в отсутствии двух показателей – даты получения дохода и даты удержания налога. Это объясняется тем, что в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты исключительно удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу). Это означает, что пока НДФЛ с дохода не удержан, его не нужно указывать в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А если он удержан в текущем периоде, то он должен быть отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за этот период, даже если будет уплачен в следующем периоде. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (выдачи из кассы или перечисления денег на счет). Такое правило установлено п. 4 ст. 226 НК РФ.

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Поэтому в Раздел 1 формы 6-НДФЛ за текущий (отчетный или налоговый) период с отчетности за 1-й квартал 2021 года включаются только суммы НДФЛ по выплаченным суммам дохода (деньгами). При этом дата уплаты налога в бюджет с этого дохода больше не имеет значения для целей выбора периода отражения его в расчете 6-НДФЛ.

В соответствии с п. 3.2 в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:

в поле 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет удержанная сумма налога;
в поле 022 – удержанная сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в день, указанный по строке 021.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

в поле 100 – ставка, с применением которой исчислена сумма налога;
в поле 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 112 – сумма начисленного дохода по трудовым договорам;
в поле 140 – сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 160 – сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Таким образом, если заработная плата за март 2021 года выплачена 31 марта, она отражается в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года следующим образом:

в поле 021 – 01.04.2021;
в поле 022 – сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 года.

При этом в Разделе 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года заработная плата за март и НДФЛ с нее отражаются следующим образом (по выбранной ставке НДФЛ):

в поле 110 – общая сумма начисленного дохода с января по март (включая зарплату за март);
в поле 112 – сумма начисленного дохода с января по март по трудовым договорам (включая зарплату за март);
в поле 140 – сумма исчисленного НДФЛ с января по март (включая зарплату за март);
в поле 160 – сумма удержанного НДФЛ с января по март (включая зарплату за март).

Если заработная плата за март 2021 года выплачена 1 апреля, то заполнять расчет 6-НДФЛ необходимо следующим образом.

1) расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года:

в Раздел 1 зарплата за март и НДФЛ с нее не попадает;
в Разделе 2 указываются:
- в поле 110 – общая сумма начисленного дохода с января по март (включая зарплату за март);
- в поле 112 – сумма начисленного дохода с января по март по трудовым договорам (включая зарплату за март);
- в поле 140 – сумма исчисленного НДФЛ с января по март (включая НДФЛ с зарплаты за март);
- в поле 160 – сумма удержанного НДФЛ с января по март (НДФЛ с зарплаты за март не включается).

2) расчет 6-НДФЛ за полугодие 2021 года:

в Разделе 1 указываются:
- в поле 021 – 02.04.2021;
- в поле 022 – сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 года.
Раздел 2 заполняется так:
- в поле 110 – общая сумма начисленного дохода с января по июнь (включая зарплату за март);
- в поле 112 – сумма начисленного дохода с января по июнь по трудовым договорам (включая зарплату за март);
- в поле 140 – сумма исчисленного НДФЛ с января по июнь (включая НДФЛ с зарплаты за март);
- в поле 160 – сумма удержанного НДФЛ с января по июнь (включая НДФЛ с зарплаты за март).

Аналогичные правила будут применяться при выплате зарплаты в любой день по окончании (то есть позже последнего календарного дня) отчетного периода по НДФЛ (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Марина Басович Налоговый журналист, опыт работы более 10 лет

Из-за периода нерабочих и праздничных дней срок перечисления НДФЛ с отпускных и зарплаты за март был перенесен на 12 мая. В связи с этим операции по выплате отпускных и зарплаты нужно отразить как в расчете 6-НДФЛ за I квартал, так и в расчете за полугодие 2020 года. Подробности — в письме ФНС от 13.05.20 № БС-4-11/7791@.

Общие правила заполнения расчета

Напомним, что расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату (соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Раздел 1 расчета составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в периоде завершения.

Вести учет НДФЛ в веб‑сервисе, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом работодатель обязан перечислять налог не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода.

При выплате работнику дохода в виде отпускных НДФЛ перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Какую дату нужно указывать в строке 120 «Срок перечисления налога» в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в случае, если день уплаты НДФЛ попадает на нерабочий день?

Отвечая на этот вопрос, авторы письма сослались на пункт 7 статьи 6.1 НК РФ. Эта норма гласит: в случаях, когда последний день срока выпадает на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Соответственно, если день перечисления налога попадает на нерабочий или выходной день, то в строке 120 расчета 6-НДФЛ нужно указать ближайший рабочий день.

Как известно, периоды с 30 марта по 30 апреля, а также с 6 по 8 мая являлись нерабочими (указы Президента РФ от 25.03.20 № 206, от 02.04.20 № 239, от 28.04.20 № 294), а дни с 1 по 5 мая и с 9 по 11 мая — выходными и нерабочими праздничными. В связи с этим срок уплаты налоговыми агентами НДФЛ, приходящийся на период с 30 марта по 8 мая 2020 года, был перенесен на 12 мая.

Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации и сдать отчетность через интернет

Пример отражения отпускных, выплаченных в марте

Для наглядности авторы письма привели пример заполнения расчета 6-НДФЛ. Суммы оплаты отпуска за март 2020 год, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 года и в разделе 2 расчета за полугодие 2020 года.

При заполнении раздела 2 расчета за полугодие выплату отпускных нужно отразить следующим образом:

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — XX.03.2020;
по строке 110 «Дата удержания налога» — ХХ.03.2020;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 12.05.2020;
по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Пример отражения мартовской зарплаты

Заработная плата за март 2020 года, выплаченная 10 апреля, также подлежит отражению в разделе 1 расчета за I квартал 2020 года и в разделе 2 расчета за полугодие 2020 года.

При заполнении раздела 2 расчета за полугодие выплату зарплаты нужно отразить следующим образом:

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.03.2020;
по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.04.2020;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 12.05.2020;
по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ через интернет

"Отдельная благодарность за неоценимый вклад в подготовку статьи Руководителю налоговой практики IBFS united Александру Гуськову"

25 марта 2020 года Президент России В.В. Путин в рамках своего обращения к гражданам предложил ряд мер налогового характера.

Так, действовавшие ранее льготы по налогообложению НДФЛ процентных доходов по вкладам (остаткам по счетам) в российских банках и некоторых доходов по долговым финансовым инструментам, отменяются.

31 марта 2020 года законопроект №862653-7 принят Государственной Думой в третьем чтении. Для уплаты нового налога расширят механизм уплаты НДФЛ на основании получаемых налогоплательщиком уведомлений, а расчетом налога займутся налоговые органы. Попробуем разобраться в деталях.

ПРОЦЕНТЫ ПО ВКЛАДАМ В РОССИЙСКИХ БАНКАХ

Механизм расчета налогооблагаемой базы

В соответствии с положениями новой версии ст. 214.2 НК РФ (текущая редакция освобождает от НДФЛ проценты по вкладам в пределах ставки ЦБ, увеличенной на 5 п.п. в рублях и в пределах ставки 9% в иностранной валюте) НДФЛ за налоговый период (календарный год) будет взыматься по следующей формуле:

Общая сумма доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках

ключевая ставка ЦБ*

* - для расчета будет браться ключевая ставка ЦБ РФ, действующая на первое число налогового периода.

Т.е. фактически облагается весь процентный доход, за вычетом 60 000 рублей (если ключевая ставка 6%).

Порог 1 млн. рублей, названный президентом, является условным. Если ставка по вкладу выше ключевой ставки ЦБ, то часть дохода по вкладу размером менее 1 млн. рублей может также попасть в налоговую базу вкладчика.

Доходыв иностранной валюте будут пересчитываться по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, т.е. дату перечисления денежных средств на банковский счет (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ).

1) Отменяется повышенное налогообложение доходов свыше определенных порогов со ставкой 35% (в рублях – свыше ставки рефинансирования, увеличенной на 5 п.п.; в валюте – свыше 9%) – на практике такие ситуации возникали очень редко

2) В отношении процентных доходов налоговая нагрузка резидентов РФ и нерезидентов РФ уравнивается (ставка 13%)

Исключения

Не будут учитываться процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) со ставкой, не превышающей 1%, а также по счетам-эскроу. Данное исключение, как заверил Михаил Мишустин, направлено, в частности, на исключение из новых правил зарплатных счетов.

Законопроект не предлагает для целей порогов по новой версии статьи 214.2 НК РФ учитывать доходы или объем вкладов родственников или аффилированных лиц.

С учетом требований ГК РФ, открыть вклад также можно на несовершеннолетнего ребенка в возрасте от 14 лет.

Особенности администрирования доходов по вкладам

Банки обяжут предоставлять в налоговые органы сведения о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. Крайний срок представления таких сведений – 1 февраля года следующего за отчетным налоговым периодом. Т.е. с учетом январских праздников у банков будет всего около двух рабочих недель на предоставление такой информации, у налоговой на отправку уведомлений – 8-9 месяцев.

При этом банки освобождаются от обязанностей налоговых агентов в отношении процентных доходов (соответствующие изменения вносятся в п.2 ст. 226.1 НК РФ). Кредитные организации не будут выступать налоговыми агентами, потому что не имеют доступ к информации по вкладам в других банках.

Таким образом, в срок до 1 декабря помимо имущественных налогов налогоплательщику будет начислен НДФЛ по процентным доходам. 1 декабря выбрано не случайно – это дата уплаты НДФЛ по доходам, сведения о которых представлены налоговыми агентами в инспекцию без удержания налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Сведения будут предоставляться банками по месту своего нахождения, а не по месту нахождения налогоплательщика.

Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога к уплате

Налоговая база будет определяться не самим налогоплательщиком, а налоговым органом. Получив уведомление, налогоплательщик должен будет произвести уплату НДФЛ в срок до 1 декабря года следующего за отчетным.

Налогоплательщик по состоянию на 31 декабря 2021 года имеет:

вклады в трех российских банках, процентный доход за 2021 год составил 100 тыс. рублей
вклад в швейцарском банке, процентный доход за 2021 год составил 1 000 Евро
облигации российской компании Новатэк-5-боб (брокерский счет (не ИИС) открыт в РФ), купонный доход за 2021 год составил 200 тыс. рублей.

Проценты по вкладам в РФ: (100 тыс.рублей – 60 тыс. вычет) х 13%
Проценты по вкладу в Швейцарии: 1 000 Евро = 80 000 рублей х 13% (вычет не применяется)
Облигации: 200 тыс. руб х 13% (вычет не применяется)

5 200 руб. НДФЛ к уплате до 1 декабря 2022 года (оплата на основании уведомления, расчет налоговой базы произведет налоговый орган).

10 400 руб. НДФЛ к уплате до 15 июля 2022 (оплата на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, представляемой до 30 апреля 2022 года; расчет налоговой базы необходимо произвести налогоплательщику самостоятельно)

26 000 руб. НДФЛ будет удержан российским брокером как налоговым агентом при выплате купонного дохода (расчет налоговой базы произведет налоговый агент)

Когда придется уплатить налог в первый раз?

Поскольку новые правила вступят в силу только с 1 января 2021 года в соответствии со ст. 7 НК РФ, впервые налог с процентных доходов по вкладам по новым правилам нужно будет заплатить только до 1 декабря 2022 года за налоговый период - 2021 год. Об этом, в частности, ранее заявлял Министр финансов Антон Силуанов.

ПРОЦЕНТНЫЙ (КУПОННЫЙ) ДОХОД ПО ДОЛГОВЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ

Отмена льгот по корпоративным долговым ценным бумагам

Льготы (п.7 ст. 214.1 НК РФ и п. 17.2 ст. 217 НК РФ), ранее предоставленные в отношении купонных доходов (доходов в виде процента, дисконта) по корпоративным долговым ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2017 года, будут отменены.

Ставка налогообложения НДФЛ в отношении таких доходов для резидентов станет 13%, нерезидентов – 30% от суммы полученного дохода.

При этом по аналогии с вкладами и остатками по счетам, отменяется повышенное налогообложение доходов свыше определенных порогов со ставкой 35% (в рублях – свыше ставки рефинансирования, увеличенной на 5 п.п.; в валюте – свыше 9%).

Отмена льгот по государственным и муниципальным ценным бумагам

Государственные и муниципальные долговые ценные бумаги, процентные доходы по которым продолжительное время были полностью освобождены от НДФЛ, после вступления в силу законопроекта будут облагаться НДФЛ (13% - резиденты; 30% - нерезиденты).

К таким ценным бумагам, в частности, относятся государственные казначейские обязательства, государственные и муниципальные облигации Российской Федерации, государственные ценные бумаги бывшего СССР, ценные бумаги государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации (исключаемый п. 25 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, налоговая нагрузка держателей корпоративных и государственных (муниципальных) ценных бумаг будет уравнена. В краткосрочной перспективе государство, скорее всего, выиграет и получит больше денег – текущие держатели государственных бумаг заплатят налог с купонов, однако в долгосрочном сценарии привлекательность государственных заимствований у инвесторов может снизиться.

Особенности администрирования и уплаты налога с доходов по долговым ценным бумагам

За банком, брокером или иным посредником сохраняются обязанности налогового агента, т.е. налог будет удержан и перечислен в бюджет после каждой выплаты дохода в адрес физического лица.

То есть на практике инвестор получит купонный доход, уменьшенный на 13% (к примеру, вместо 7% - 6,09%), без необходимости подачи налоговой декларации и отдельной уплаты нового налога.

Купонный (процентный) доход учитывается при определении налоговой базы по соответствующим операциям с ценными бумагами, включая долговые ценные бумаги (п. 7 ст. 214.1 НК РФ). Таким образом, для тех налогоплательщиков, у кого за соответствующий налоговый период произошло превышение расходов над доходами по совокупности операций с соответствующей категорией ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся) или зафиксирован подлежащий переносу на будущие периоды убыток в прошлом, налоговая нагрузка не изменится.

ИНЫЕ ВОПРОСЫ

Будут ли суммироваться вклады (остатки по счетам) с вложениями в ценные бумаги (долговые ценные бумаги)?

Согласно законопроекту объемы вкладов не суммируются с объемом вложений в долговые финансовые инструменты, доход от последних будет облагаться НДФЛ в полном объеме вне зависимости от размеров вложений.

Какие изменения коснутся иностранных счетов?

Как и ранее, налогообложению НДФЛ будут подвергаться любые процентные доходы налоговых резидентов РФ по иностранным вкладам вне зависимости от юрисдикции банка. Поскольку порог в 1 млн. рублей распространится только на вклады в российских банках, объем общих вложений в иностранных банках не будет влиять на расчет такого порога.

Отказ от вложений в финансовые инструменты

Если собственник примет решение о выходе из (государственных, муниципальных или корпоративных, эмитированных после 1 января 2017 года) долговых ценных бумаг до 31 декабря 2020 года, купонный доход по таким бумагам обложен не будет.

Однако если такие бумаги номинированы в валюте, ввиду существенной девальвации рубля за последние несколько месяцев, собственник может получить доход в виде курсовой разницы, так как для целей НДФЛ доходы и расходы будут учитываться в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Курсовая разница не возникнет только если речь идет о внешних облигационных займах Российской Федерации (абз. 22 и 23 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

Дебетовые карты с процентами на остаток

Исходя из действующей формулировки поправок, под налогообложения попадают также остатки по счетам физических лиц, на которые начисляются проценты. Таким образом, если у собственника, помимо счетов (вкладов), открыты дебетовые карты с начислением процентов на остаток, такие доходы также будут включаться в налоговую базу.

Важно также помнить, что по вкладам с капитализацией процентов, сумма выплаченных процентов увеличивает сумму самого вклада, что также будет играть роли для цели расчета порога в 1 млн. рублей.

Что будет, если налогоплательщик не получит в срок уведомление с расчетом налоговой базы и НДФЛ к уплате?

На сегодняшний день ввиду сложностей технического характера налогоплательщик может заблаговременно не получить налоговое уведомление (к примеру, для целей уплаты имущественных налогов).

Поскольку речь идет о расширении содержания этого же уведомления для целей уплаты НДФЛ по процентным доходам, существует вероятность отсутствия у налогоплательщика информации о сумме налога к уплате на 1 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом. В этом случае, во избежании административного спора с налоговыми органами, начисления пеней и/или штрафов, налогоплательщику придется самому исчислить и уплатить требуемую сумму. Также можно воспользоваться «авансовым кошельком» в личном кабинете налогоплательщика.

Помимо прочего, законопроект №862653-7 предусматривает наделение в 2020 году Правительства РФ правом издавать нормативные акты о продлении сроков уплаты налогов и сроков подачи налоговых деклараций. Будем надеяться, что результатов нововведения станет также перенос сроков подачи налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2019 года на более поздний (актуальный срок подачи – 30 апреля 2020 года).

Как вы уже знаете за 1 квартал необходимо подать в ФНС новую форму 6-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В связи с этим поступает огромное количество вопросов по её заполнению. В своей статье я рассмотрю пример заполнения отчёта.

Часто возникающий вопрос — что делать с выплатами за декабрь 2020 года? Как их отразить?

Так вот, ответ напрямую зависит от даты этих выплат.

Например, заработная плата сотрудникам выплачена в январе 2021 года за декабрь 2020 года. В таком случае порядок заполнения формы не изменился. Такая операция должна быть отражена в 1 квартале 2021 года. Выходит, что, если декабрьскую заработную плату выплатили в январе 2021 г., то сумму удержанного НДФЛ с неё нужно отразить в полях 020 — 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2021 г.

А вот, если выплата декабрьской заработной платы была 31 декабря 2020 года, то всё не так просто. В расчёте за 2020 год налог исчисленный с этих сумм был показан в 1 разделе формы 6-НДФЛ, а вот удержанный нет, так как срок перечисления попал на 11.01.2021, а, следовательно, данную выплату нужно показать в расчёте за 1 квартал.

Так как форма 6-НДФЛ претерпела изменения, а по новым правилам заполнения выплату от 31.12.2020 показывать теперь не надо в расчёте за 1 квартал, а нужно подать корректировочный расчёт за 2020 год.

Обращаю ваше внимание, что если вы всё-таки покажете эту выплату в расчёте 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года, то это не будет критической ошибкой, и отчёт Федеральная Налоговая Служба примет. Такой вывод следует из письма ФНС от 01.04.21 № БС-4-11/4351@.

В письме рассмотрели такую ситуацию: организация по ошибке указала в разделе 1 расчёта 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года сумму НДФЛ, удержанную 31.12.2020 с зарплаты за декабрь 2020 года, так как срок перечисления налога пришёлся на 11.01.2021. Это не привело к занижению или завышению суммы НДФЛ к уплате в бюджет. Сдавать уточнённый расчёт 6-НДФЛ за 1квартал 2021 года не нужно.

Далее хочу рассмотреть ещё один вопрос, волнующий бухгалтеров. Как быть с выплатой заработной платы, которая произведена 31.03.2021 года?

Если выплата была произведена 31 марта 2021 года, то налог с неё нужно заполнить и в 1 и во 2 разделе расчёта 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года. А вот, если выплата за март будет произведена 1 апреля или позже, то НДФЛ с неё нужно отразить в 1 разделе формы 6-НДФЛ за полугодие 2021 года.

В форме 6-НДФЛ выплату 31 марта отражаем в 1 разделе следующим образом:

в строке 021 — 01.04.2021;
в строке 022 — сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 года.

Во 2 разделе формы 6-НДФЛ данная выплата за март и НДФЛ с неё нужно отразить следующим образом:

в строке 110 — общая сумма начисленного дохода с января по март (включая зарплату за март);
в строке 112 — сумма начисленного дохода с января по март по трудовым договорам (включая зарплату за март);
в строке 140 — сумма исчисленного НДФЛ с января по март (включая зарплату за март);
в строке 160 — сумма удержанного НДФЛ с января по март (включая зарплату за март).

Точно такие же правила заполнения будут применяться и в других периодах сдачи отчёта (полугодие, 9 месяцев, год), если выплата заработной платы будет приходиться на последний день месяца, то есть 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2021 года.

Также хотела рассмотреть вопрос заполнения 2 раздела формы 6-НДФЛ, а именно строк 110-113.

Напомню вам, что в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ указываются обобщённые по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В разделе 2 заполняются по полученным доходам строки 110-113.

В строке 110 необходимо показать сумму начисленного всего дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. Если на предприятии ведётся учет по дивидендам, то тогда нужно их показать в строке 111 нарастающим итогом с начала года. В строке 112 заполняется обобщённая по всем застрахованным лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам), а вот в строке 113 — обобщённая по всем застрахованным лицам сумма дохода по договорам ГПХ.

У многих на предприятиях происходит начисление аренды, её могут начислять за помещение, аренду транспорта и т.д. К сведению, доход по договору аренды не относится к трудовым договорам или же договорам ГПХ. Получается, что данный доход не нужно отражать ни в 112 и ни в 113 строках раздела 2 отчёта 6-НДФЛ.

Также, хотела бы обратить ваше внимание, что не предусмотрено равенства между строкой 110 раздела 2 и суммой строк 111, 112 и 113 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ. Об этом говорится в письме ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Исходя из выше сказанного, вы должны понимать, что отражение сумм доходов по договору аренды у физического лица, возможно только в строке 110 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ.

Новая форма 6-НДФЛ чем-то похожа на старую. Не нужно паниковать и бояться её заполнения.

Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более семи лет.

Читайте другие статьи автора в нашем блоге:

Несмотря на то, что Указами Президента дни с 30 марта по 08 мая 2020 года были объявлены нерабочими, заработную плату, пособия, отпускные и прочие выплаты работникам следовало производить вовремя. А значит, необходимо было удерживать НДФЛ. Давайте разберемся, как отразить выплаты и удержанный налог в отчетности по форме 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие 2020 года и в какие сроки налоговому агенту следовало перечислить НДФЛ в бюджет и представить отчетность.

Особые сроки представления 6-НДФЛ в 2020 году

По общему правилу, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ). Т.е. за 1 квартал налоговые агенты должны отчитаться не позднее 30 апреля, а за полугодие не позднее 31 июля.

Но в связи с пандемией сроки представления расчетов, срок подачи которых приходится на март — май 2020 года, продлен на 3 месяца (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).

Поэтому в 2020 году налоговые агенты должны предоставить 6-НДФЛ:

за 1 квартал не позднее 30 июля;
за полугодие не позднее 31 июля.

Сроки перечисления удержанного НДФЛ

Несмотря на перенос сроков отчетности, перечислить удержанный у налогоплательщиков НДФЛ необходимо в сроки, установленные п.6 ст.226 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Если срок уплаты НДФЛ выпал на выходной, праздничный или нерабочий день, срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Напомним, что при заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ в стр. 120 необходимо указывать последний день срока перечисления НДФЛ.

Разберемся, как заполнить 6-НДФЛ.

Для «рабочих» и «нерабочих» организаций разные правила

Как уже говорилось, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.7 ст. 6.1 НК РФ).

Т.е. при перечислении НДФЛ в марте-мае 2020 года и при заполнении 6-НДФЛ следовало учитывать, в т.ч. перенос сроков на нерабочие «президентские» дни, праздники и выходные (с 30 марта по 11 мая).

В связи с этим НДФЛ с отпускных, пособий по временной нетрудоспособности выплаченных в марте должен быть перечислен не позднее 12 мая. НДФЛ с доходов, выплаченных в апреле должен быть перечислен так же не позднее 12 мая. И соответственно такие выплаты должны быть отражены в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2020 года (Письма ФНС России от 28.05.2020г. N БС-4-11/8754@, от 13.05.2020 N БС-4-11/7791@).

Но ФНС РФ разъяснила, что такой перенос не для всех.

Перенести сроки на нерабочие «президентские» дни могут только те организации, на которые распространялись Указы Президента (от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 N 294), далее будем называть их «нерабочими» организациями.

Организации (налоговые агенты), которые не попали под «нерабочие» Указы (т.е. организации, перечисленные в п. 2 Указа N 206, в п. 4 Указа N 239 и в п. 3 Указа N 294), должны перечислять НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. без учета переносов на «президентские» дни (Письмо ФНС России от 24.04.2020 N БС-4-11/6944@).

По мнению автора, в целях минимизации налоговых рисков организациям и ИП, фактически осуществлявшим работу в этот период, например, в удаленном режиме, следовало отнести себя к «рабочим» организациям.

Соответственно у «рабочих» налоговых агентов НДФЛ с отпускных, пособий по временной нетрудоспособности выплаченных в марте должен быть отражен в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1-й квартал со сроком уплаты — 31.03.2020 г. (Письмо ФНС России от 28.05.2020г. N БС-4-11/8754@), а у «нерабочих» — в форме 6-НДФЛ за полугодие со сроком уплаты — 12.05.2020 г.

Примеры заполнения 6-НДФЛ

Приведем примеры заполнения Раздела 2 формы 6-НДФЛ у «рабочих» и «нерабочих» налоговых агентов.

Пример 1. Заполнение 6-НДФЛ «нерабочими» налоговым агентом.

Пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8700,00 руб. было выплачено 16 марта (начислено пособие — 10 000 руб., удержан НДФЛ — 1300 руб.). Заработная плата за март, была выплачена 10 апреля в сумме 17400 руб. (начислено 20000 руб., удержан НДФЛ — 2600 руб.). Заработная плата за апрель выплачена 8 мая в сумме 17400 руб. (начислено 20000 руб., удержан НДФЛ — 2600 руб.). В разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие будут указаны следующие данные:

Пример 2. Заполнение 6-НДФЛ налоговым агентом, на которого НЕ распространялись «нерабочие» Указы Президента РФ.

20 марта 2020 года сотруднику были выплачены отпускные 13050 руб. (начисленная сумма 15000 руб., удержанный НДФЛ — 1950 руб.). Соответственно НДФЛ с отпускных нужно перечислить не позднее 31 марта и отражаться данная операция должная в 6-НДФЛ за 1 квартал. В 6-НДФЛ данная выплата будет отражена так:

Продолжим пример 2. Заработная плата за март была выплачена 10 апреля в сумме 17400 руб. (начислено 20000 руб., удержан НДФЛ — 2600 руб.), заработная плата за апрель, была выплачена 8 мая в сумме 17400 руб. (начислено 20000 руб., удержан НДФЛ — 2600 руб.). Данные выплаты будут отражены в 6-НДФЛ за полугодие так:

Читайте также: