Списание кредиторской задолженности при совмещении енвд и усн

Опубликовано: 30.04.2024

Упрощенная система налогообложения — один из самых востребованных спецрежимов. Он применяется малым бизнесом — ИП и юридическими лицами. Упрощенка дает ряд налоговых преимуществ. Например, не нужно уплачивать НДС. Можно выбрать один из двух вариантов расчета налоговой базы. Кроме того, существенно упрощается ведение налогового учета.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Но если ваша компания занимается несколькими видами бизнеса одновременно, для отдельных направлений режим УСН может быть невыгоден. В этом случае разрешено совмещение упрощенки с другим спецрежимом, по которому уплачивается единый налог на вмененный доход. Перечень возможных видов деятельности на ЕНВД приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Основной плюс режима — отсутствие взаимосвязи налога с реальной выручкой. Сумма для уплаты в бюджет рассчитывается исходя из вмененного дохода. Это предполагаемая величина дохода от определенного вида деятельности. Перед тем как совмещать спецрежимы оцените, будет ли положительный эффект от такого сочетания. О том, как выяснить выгодность применения УСН и ЕНВД, мы рассказывали здесь.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменяют, совмещать этот налоговый режим с УСН больше не получится. Предприниматели могут попробовать совмещать УСН и патент, а вот у организаций возможности совмещения больше не будет. Выберите режим с минимальной налоговой нагрузкой с помощью нашего бесплатного калькулятора . Если вы собираетесь перевести всю деятельность с ЕНВД на УСН или другой налоговый режим, прочитайте нашу статью — мы собрали в ней ответы на самые популярные вопросы по переходу с вмененки. Не нашли ответа на свой вопрос? Задайте его в комментариях, обязательно ответим.

Пример совмещения спецрежимов

ООО «Илион» производит канцелярскую продукцию (блокноты, тетради и т.д.). Спецрежим налогообложения — УСН «доходы минус расходы». Для увеличения доходов руководство открыло розничный магазин на том же режиме. Было решено рассмотреть целесообразность сочетания упрощенки с ЕНВД с 2019 года. Все условия для применения режимов выполняются.

За 2019 год прогнозируемые доходы по первому направлению (оптовые продажи в магазины) составят 13 млн рублей, по второму — 4 млн рублей. Прогнозируемые расходы — 9,5 млн и 400 тысяч рублей соответственно. Если ООО «Илион» останется на одном спецрежиме, тогда сумма налога составит:

((13 000 000 + 4 000 000) – (9 500 000 + 400 000)) × 15% = 1 065 000 рублей

Предположим, переход на вмененку по розничной торговле состоится. Площадь магазина равна 70 кв. м. Страховые взносы за сотрудников розничного магазина составляют 30 000 рублей. На эту сумму можно будет уменьшить ЕНВД, но не более чем наполовину. Тогда общая сумма платежей составит:

((13 000 000 – 9 500 000) × 15%) + (((1 800 × 70 × 1,915 × 1) × 15%)) = 561 193,5 рублей

561 193,5 — 30 000 = 531 193,5 рублей.

Вывод: применение совмещения режимов УСН и ЕНВД в данной ситуации выгодно для компании.

Условия совмещения

Чтобы совмещать УСН и ЕНВД, следует соблюдать ряд условий:

Вести учет всех хозяйственных операций и имущества по каждому спецрежиму отдельно. Особое внимание в законе акцентируется на необходимости разграничения доходов и расходов.
Закрепить принятый способ разграничения доходов и расходов в учетной политике. Рекомендуется четко обосновать организацию раздельного учета. Также следует указать, к какому спецрежиму относятся конкретные операции.
Выполнять ограничения, предусмотренные для упрощенки и вмененки. В частности:
- количество наемных сотрудников не более 100 человек;
- собственники, являющиеся организациями, владеют не более 25% капитала;
- стоимость основных средств составляет не более 150 млн. руб.;
- для упрощенки предусмотрены ограничения по доходам: они не могут превышать 150 млн. руб. в течение отчетного (налогового) периода. Также упрощенец не может иметь филиалов;
- для ЕНВД по некоторым видам деятельности есть специфическое условие по площади помещений: например, площадь торгового зала или помещения общественного питания не должна превышать 150 кв. м.

Правила перехода

Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

Уведомите налоговую о переходе на ЕНВД по отдельному виду деятельности. Не позднее пяти дней после начала применения спецрежима предоставьте в инспекцию соответствующее заявление.

Как учесть расходы при совмещении УСН и ЕНВД

Большую часть расходов можно четко разделить по каждому спецрежиму. Однако есть ситуации, когда расходы невозможно отнести исключительно на упрощенку или вмененку. Например, управленческие расходы, арендную плату, оплату услуг ЖКХ и т.д. Такие затраты делятся пропорционально доходам по каждому спецрежиму. Для режима ЕНВД размер расходов при расчете налоговой базы значения не имеет. Однако уменьшить на их сумму налоговую базу по упрощенке также нельзя.

При этом возникает проблема с определением суммы доходов. Для УСН доходы и расходы учитываются кассовым методом и отражаются в Книге учета доходов и расходов. Для вмененки такого документа не предусмотрено. Как вариант, бухгалтер может использовать для учета специально оформленные регистры.

Общехозяйственные расходы Минфин РФ рекомендует распределять ежемесячно, и коэффициент разделения нужно рассчитывать за такой же период. Здесь мы подробно рассказывали, как вести раздельный учет на УСН и ЕНВД.

Пример распределения общих расходов

Расходы на аренду помещения ООО «Илион» за год составили 700 000 рублей. Доходы по деятельности на ЕНВД равны 13 000 000 рублей, на УСН — 4 000 000 рублей. Тогда арендная плата разделяется следующим образом:

УСН: 700 000 × 13 000 000 / (13 000 000 + 4 000 000) = 535 294,12 рубля;
ЕНВД: 700 000 × 4 000 000 / (13 000 000 + 4 000 000) = 164 705,88 рубля.

Отдельный вопрос — как разделить расходы в виде страховых взносов за сотрудников. Это зависит от того, в каком из направлений бизнеса работники заняты. Возможны три ситуации:

для сотрудников, работающих только на УСН, сумма страховых взносов включается в состав расходов (схема «доходы минус расходы»); для схемы «доходы» такие расходы уменьшают рассчитанный налог не более чем наполовину;
для сотрудников, работающих только на ЕНВД, взносы можно вычесть из рассчитанной величины налога, но не более чем наполовину;
для сотрудников, занятых в деятельности и на ЕНВД, и на УСН одновременно, взносы распределятся пропорционально доходам, как и общехозяйственные расходы.

Подача декларации и уплата налогов

В налоговую по итогам отчетного (налогового) периода подаются отдельные пакеты отчетности по каждому спецрежиму. Декларация по единому налогу на вмененный доход подается ежеквартально. Для УСН представляется только одна декларация по итогам года. Однако авансовые платежи по упрощенке также платятся ежеквартально.

Отчетность по сотрудникам не делится в зависимости от спецрежима. Отчеты в ПФР и ФСС представляются по всем работникам предприятия в целом.

Автор статьи: Валерия Текунова

Совмещаете спецрежимы? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия сэкономит вам время и деньги. Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, сервис рассчитает налоги, подготовит платежки и напомнит о датах уплаты, автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Наш вопрос касается внереализационных доходов в случае совмещения режимов налогообложения в виде ЕНВД и УСН:

ООО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли продовольственными товарами, а также применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" при сдаче в аренду торговых площадей.

В результате деятельности предприятия образуются внереализационные доходы в виде:

перечислений госпошлины на расчетный счет общества по решению суда по делам о возмещении недостач, выявленных в розничной торговле, находящейся на налогообложении в виде ЕНВД;
списываемой кредиторской задолженности, возникшей в результате применения системы налогообложения в виде ЕНВД (расчеты с поставщиками, депоненты по зарплате);
премии от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки продукции в розничную сеть.

Учитывая изложенное, включаются ли данные доходы в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН на основании статьи 346.15 НК РФ?

ПИСЬМО

МИНФИНА РОССИИ

от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения внереализационных доходов и на основании полученной информации сообщает следующее.

Если организация осуществляет деятельность, облагаемую налогом при упрощенной системе налогообложения, и деятельность, облагаемую, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то на основании пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) она обязана раздельно учитывать доходы, расходы, имущество, обязательства и хозяйственные операции в рамках каждого вида деятельности.

Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

В связи с изложенным налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, внереализационные доходы в виде просроченной кредиторской задолженности (расчеты с поставщиками, депоненты по заработной плате), а также суммы госпошлины, перечисленной на расчетный счет организации по решению суда, и другие внереализационные доходы.

Что касается полученных премий от поставщиков за выполнение условий договоров поставки товаров в розничную сеть, то следует принять во внимание, что согласно статье 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В связи с этим получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, премий (скидок, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, доход организации, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли и облагаемого единым налогом на вмененный доход на основании раздельного учета полученных доходов.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян

Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН

Организация осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД и облагаемые по УСН. Как отразить и распределить доходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Инструкция к счету

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения.

Внимание

Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме в целом по организации.

О совмещении режимов см. также Учет при переходе на ЕНВД.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Их группировка зависит от характера, условий получения и направлений деятельности компании (п. 4 ПБУ 9/99). Доходы от обычных видов деятельности отождествляются с выручкой от продажи продукции, товаров, от выполнения работ или от оказания услуг (далее - выручка).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность , а не выручка.

Обычно величина выручки определяется исходя из договорной стоимости (п. 6 ПБУ 9/99). Если же цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для прочих доходов предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие доходы".

При совмещении УСН и ЕНВД организация должна самостоятельно организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы можно было достоверно и однозначно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные доходы.

Порядок ведения раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике. При этом необходимо перечислить все субсчета и аналитические счета к ним, которые будут открываться в Плане счетов организации с целью ведения раздельного учета, а также методику разнесения показателей по субсчетам и аналитическим счетам.

В связи с этим для разделения доходов в рабочем плане счетов рекомендуется открывать специальные субсчета к счетам учета доходов. Например, к субсчету "Выручка" счета 90 можно открыть субсчета второго порядка:

- "Выручка от деятельности, облагаемой в соответствии с УСН";

- "Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД".

А к субсчету "Прочие доходы" счета 91:

- "Прочие доходы от деятельности, облагаемой в соответствии с УСН";

- "Прочие доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД".

В бухгалтерском учете выручка и прочие доходы в общем случае признается по методу начисления: независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 5 ПБУ 1/2008).

Однако организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в частности, субъекты малого предпринимательства), вправе выбирать, каким образом они будут отражать доходы в бухгалтерском учете (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99):

- кассовым методом (по мере оплаты).

Доходы, относящиеся одновременно к ЕНВД и УСН, распределяются в учете в соответствии с порядком, утвержденным в учетной политике.

При совмещении ЕНВД и УСН организация ведет бухгалтерский учет, составляет и сдает бухгалтерскую отчетность по всем осуществляемым ей видам деятельности в целом по организации.

В бухгалтерской отчетности выручку от реализации отражают по строке 2110 "Выручка" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). По строке 2120 "Себестоимость продаж" показывают информацию о расходах по обычным видам деятельности.

Прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". По строке 2350 "Прочие расходы" указывается информация о соответствующих расходах. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность").

При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

В налоговой отчетности доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не отражаются: сумма "вмененного" налога не зависит от полученных доходов.

Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года она подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Организации, применяющие УСН, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Налогоплательщики на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД и (или) на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В п. 7 ст. 346.26 НК РФ для плательщиков ЕНВД установлен аналогичный порядок.

Таким образом, как глава 26.2 НК РФ, так и глава 26.3 НК РФ устанавливают обязанность налогоплательщика вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении нескольких режимов налогообложения.

Как правило, раздельный учет доходов от реализации при ЕНВД и УСН не является проблемой: достаточно в бухгалтерском учете выделять те и другие поступления на отдельные субсчета. Практически не возникает ситуаций, когда какой-либо вид полученных доходов от реализации невозможно соотнести с конкретным видом деятельности.

Для целей исчисления ЕНВД размер полученного дохода значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Поэтому главная задача - правильно определить величину доходов, полученных от деятельности, облагаемой по УСН.

См. подробнее об учете доходов при упрощенной системе налогообложения Учет доходов при УСН.

Доходы при применении УСН определяются кассовым методом, при котором датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Но объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя , характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Соответственно, для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов вести не требуется, то есть для ЕНВД не существует таких понятий как метод начисления или кассовый метод.

В связи этим при совмещении организацией ЕНВД и УСН финансовое ведомство рекомендует применять единый способ определения доходов в налоговом и в бухгалтерском учете - кассовый. Так, в письмах от 17.06.2010 N 03-11-06/3/85, от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130 Минфин России указывает, что при совмещении различных режимов налогообложения организациями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, необходимо определять доходы по видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст.ст. 249, 250 и 251 НК РФ и с применением кассового метода.

При разделении доходов от реализации (выручки), относящихся к ЕНВД и УСН, следует строго придерживаться перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система обложения в виде ЕНВД. Так, операции по реализации основных средств и НМА не относятся к операциям в рамках ЕНВД. Соответственно, при продаже основного средства и НМА, даже в том случае, если эти объекты использовались только в деятельности, облагаемой ЕНВД, у организации возникает обязанность исчислить налоги по такой сделке по иной системе налогообложения (письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9).

См. подробнее о реализации внеоборотных активов при совмещении налоговых режимов:

При распределении внереализационных (прочих) доходов следует учитывать разъяснения контролирующих органов:

- если организация может отнести полученные внереализационные доходы к "вмененной" деятельности, то включать их в налоговую базу по УСН не нужно. При этом связь предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, с получаемыми доходами должна быть очевидной. Так, например, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникший при осуществлении деятельности на ЕНВД, относится к этой деятельности, а вот доходы в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации относятся к "вмененной" деятельности, только если организация не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-11-04/3/471, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168);

- если же организация не может однозначно отнести подобные доходы к деятельности на ЕНВД или не обеспечила раздельный учет, то ей придется включить их в налоговую базу по другой системе налогообложения (см. письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291, от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430, от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/83, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/596 и УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 N 20-12/105713).

При получении доходов, которые одновременно могут относиться к деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД, например, в виде премий и бонусов от поставщика товаров, предназначенных для последующей продажи и оптом, и в розницу, организация должна самостоятельно разработать методику распределения таких доходов.

Пример

Организация ремонтирует бытовую технику для населения, в том числе по гарантии согласно договорам с компаниями-производителями. В отношении услуг по ремонту для населения фирма уплачивает ЕНВД по виду деятельности "бытовые услуги", а в отношении гарантийного ремонта - налог по УСН с объектом "доходы ". За 1 квартал организация оказала услуг населению на сумму 200 000 руб., а доходы по гарантийному ремонту - 500 000 руб. В деятельности, облагаемой ЕНВД, занято пять работников (все месяцы периода). Величина базовой доходности - 7500 руб., К1 на 2017 год 1,798, К2 = 1.

В бухгалтерском учете операции отражаются так:

С 2021 года плательщики ЕНВД вынуждены применять другие системы налогообложения. Многие выбрали систему УСН «доходы минус расходы». Но в налоговом учёте могут возникнуть сложности с расходами, которые «начались», когда компания ещё применяла ЕВНД, а «закончились», когда она уже перешла на УСН. Расскажем, как быть с такими расходами в каждой из возможных ситуаций.

Расходы на товары

Чаще всего при переходе с ЕНВД на УСН могут возникнуть две ситуации.

Товар оплачен поставщику в периоде применения ЕНВД, но реализован покупателю после перехода на УСН. В этом случае затраты на приобретение товара учитываются для целей УСН по мере реализации товара покупателю (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ; п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).
Товар реализован покупателю (или от покупателя получен аванс) в периоде применения ЕНВД, но поставщик получил оплату уже после перехода на УСН. В этом случае выручка от продажи товара не является для компании доходом, облагаемым УСН (п. 7 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@). А раз нет дохода от реализации, то и деньги за товар, перечисленные поставщику после перехода на УСН, не должны признаваться в составе налоговых расходов.

Пример учёта расходов на товары

Компания «Реал» закупает у поставщиков компьютерную технику и продаёт юридическим лицам. В периоде применения ЕНВД «Реал» получил от компании «Ручеёк» аванс 100 000 рублей за 10 мониторов и уплатил поставщику 150 000 рублей за 20 мониторов.

После перехода на УСН компания «Реал» реализовала компании «Ручеек» оплаченные авансом 10 мониторов, а оставшиеся 10 продала компании «Монумент» за 100 000 руб.

В составе налоговых доходов для целей УСН компания «Реал» признает:

оплату от компании «Монумент» в размере 100 000 руб. на дату её получения;
расходы на оплату мониторов, проданных компании «Монумент», — 75 000 руб. (150 000 руб. / 20 единиц * 10 единиц).

Оставшиеся расходы на оплату товара, проданного компании «Ручеёк» (75 000 руб. = 150 000 руб. – 75 000 руб.) не учитываются для целей УСН, так как не учитывается для целей УСН и выручка от продажи товара «Ручейку».

Материальные расходы

В периоде применения ЕНВД компания закупила сырьё и материалы. Учесть эти затраты в составе налоговых расходов для целей УСН, по нашему мнению, можно в двух случаях:

сырьё и материалы оплачены в периоде применения ЕНВД, но списаны в производство после перехода на УСН (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ);
сырье и материалы куплены и списаны в производство в периоде применения ЕНВД, но оплачены после перехода на УСН (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но в этом случае может возникнуть спор с проверяющими, так как данная ситуация схожа с учётом расходов на зарплату (см. ниже).

Расходы на зарплату, страховые взносы, проценты по займам и кредитам

Компания перешла с ЕНВД на УСН и уже в периоде применения УСН выплатила сотрудникам зарплату за период, когда применялся ЕНВД. Можно ли учитывать эту зарплату в составе расходов для целей УСН? Минфин против (п. 4 Письма Минфина РФ от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257).

Полагаем, что такой же подход будет применяться и к процентам по займам и кредитам. Поэтому опасно учитывать в составе расходов для целей УСН проценты, если кредитор начислил их за период применения ЕНВД, но вы уплатили уже после перехода на УСН.

А вот со страховыми взносами всё однозначно. Если работник был занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и взносы с его зарплаты уплачены после 01.01.2021, то на эту сумму уменьшается налог за последний период применения ЕНВД (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ). А значит, в составе расходов для целей УСН эти взносы не учитываются. То же касается страховых взносов в фиксированном размере, которые ИП уплатил за себя.

Расходы на основные средства

При переходе с ЕНВД на УСН можно учесть в составе расходов остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2021 (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; п. 9 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@). Но при условии, что это основное средство оплачено и используется в облагаемой УСН деятельности (п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Остаточная стоимость таких основных средств включается в состав расходов равными долями за отчётные периоды (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в зависимости от срока полезного использования:

Срок полезного использования ОС и НМА	За какой период включить стоимость в состав расходов
≤ 3 лет	В течение первого календарного года применения УСН
3–15 лет	1-й календарный год применения УСН — 50 % стоимости; 2-й год — 30 % стоимости; 3-й год — 20 % стоимости
> 15 лет	В течение первых 10 лет применения УСН

Автор — Илья Антоненко, аттестованный аудитор

Подготовила редактор Мария Скобелева

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Имеется кредиторская задолженность по оплате товаров. Товары были проданы как в розницу (ЕНВД), так и оптом (УСН 15%). Как определить срок исковой давности для списания кредиторской задолженности? Следует ли как-то распределить задолженность между ЕНВД и УСН?

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

В договоре купли-продажи устанавливается срок исполнения покупателем обязательства по оплате товаров.

Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

При этом течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ).

То есть срок исковой давности изначально исчисляется со дня, следующего за датой, которая была указана в договоре как день исполнения покупателем обязательства по оплате товаров.

Если же срок исполнения Вашей компанией обязательства по оплате товаров в договоре прописан не был, то срок исковой давности нужно исчислять исходя из следующего.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

П. 2 ст. 314 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Действиями, свидетельствующими о признании долга можно считать, например, направление просьбы об отсрочке платежа, погашение части задолженности (по этому договору), подписание актов сверки, в которых числится указанная задолженность, и т.п.

Если Ваша организация не совершала таких действий, то течение срока исковой давности не прерывалось и срок исковой давности по Вашей кредиторской задолженности истекает по истечении 3 лет.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

А п.п. 18 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, просроченную кредиторскую задолженность, за исключением кредиторской задолженности, указанной в п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

В постановлении от 08.06.2010 г. № 17462/09 Президиум ВАС РФ сообщил, что согласно положениям ст. 8 и 12 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Нарушение названного правового регулирования, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

Положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Следовательно, независимо от проведения инвентаризации и издания приказа руководителя организации Вы должны включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности по истечении трехлетнего срока.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога при УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В то же время согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в том числе УСН).

Минфин РФ не давал разъяснений по поводу распределения внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности между двумя спецрежимами.

Однако у чиновников выработалась позиция по распределению иных внереализационных доходов.

В письме от 29.10.2008 г. № 03-11-04/3/490 Минфин РФ сообщил, что доход организации, применяющей одновременно ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемого ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Однако если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль (налогом при УСН) (письма Минфина РФ от 12.09.2008 г. № 03-11-04/3/430, от 15.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Поскольку в приведенных письмах речь идет о механизме учета внереализационных доходов, можно применить данные разъяснения по аналогии и к рассматриваемой ситуации.

Ведь списанная кредиторская задолженность является одним из видов внереализационных доходов.

Читайте также: