Совмещение усн енвд и патента
Опубликовано: 26.04.2024
На вебинаре компании Такском, посвящённом отмене ЕНВД и выбору другого режима налогообложения, эксперт компании Сергей Анисимов ответил на вопросы участников о переходе на ПСН и совмещении патента с «упрощёнкой».
Можно ли в одном магазине работать ООО на УСН (алкоголь, пиво, сигареты) и ИП на патенте (остальные продукты)? Расценивается ли это как дробление бизнеса?
Можно, при условии, что каждое лицо продаёт разрешенные для данного вида деятельности и налогового режима товары, и используются разные кассы.
Письмо Минфина от 17 февраля 2017 г. № 03-11-11/9392: если не хотите при превышении лимита слететь на ОСН, то подавайте дополнительное заявление на УСН.
ОКВЭД 47.51 подходит для применения ПСН? При расчете учитывается вся арендуемая площадь или только торговая?
Подходит, важна именно площадь торгового зала, не более 150 кв. м.
Можно ли будет работать с покупателями через расчётный счёт при ПСН, розничная торговля?
Таких запретов нет. Письмо Минфина РФ № 03-11-12/36 от 25.03.2013. Если есть наёмные работники, необходимо формировать кассовые чеки уже сейчас. Если продаёте товары юридическим лицам, могут быть проблемы с налоговой, так как могут посчитать, что вы занимаетесь оптовой торговлей.
Ограничение 15 человек на одну торговую току или на всю компанию? При наличии нескольких точек?
Ограничение 15 человек для ПСН действует на все виды деятельности, п. 5 ст. 346.43, НК РФ.
Для патента 15 работников включительно? Или должно быть меньше?
Не более 15 человек, т. е. включительно.
Для ПСН что такое доход 60 млн руб.? Это выручка, которая пробивается по кассе? 60 млн руб. – это общая выручка по всем торговым точкам или по каждой торговой точке?
Это сумма вашего максимального возможного дохода по всем видам деятельности, при превышении которого вы будете переведены на другую систему налогообложения.
Патент на грузоперевозки распространяется только в своём регионе или по России?
Главное, чтобы договор на оказание услуг заключался в вашем регионе (письмо Минфина от 11.10.2019 № 03-11-11/78446).
Площадь 150 кв. м. – это только на один торговый зал или на все магазины?
Только 1 торговый зал, их может быть несколько, каждый до 150 кв. м.
Как вести книгу доходов при патенте (розница, магазин площадью 50 м. кв.)?
Книгу доходов можно вести как в электронном виде, так и в бумажном.
Численность при патенте считается по виду деятельности, который подпадает под патент или общая по всем видам деятельности?
Раздельный учёт. Те, кто занят на патентной деятельности, числятся на ПСН. Остальные сотрудники идут по такому же принципу.
Для общепита, если 1 точка до 50 кв. м. в аренде, а другая в собственности 227 кв. м., патент подойдёт?
Для общепита общее правило - площадь торгового зала не должна превышать 150 м. кв. по каждому объекту торговли.
Есть ли ограничения по количеству торговых точек для патента по одному виду деятельности?
Можно ли работать на патенте пекарне с доходом 10 млн руб. в год, 8 работников?
Будут ли изменения в требованиях к получению патента для ИП, а именно – по среднесписочной численности (сейчас не более 15 человек) и площади зала обслуживания посетителей (сейчас не более 50 кв. м.) в Свердловской области?
Согласно последним изменениям, площадь торгового зала увеличена до 150 кв. м. При этом выручка и среднесписочная численность осталась без изменений. Смотрите также нормативную документацию вашего муниципального образования по ПСН.
Какова максимальная площадь торгового зала для ПСН с 2021 года?
Может ли организация перейти на патент, если оказывает услуги перевозки пассажиров?
Особенностью грузоперевозок является то, что во многих случаях, даже при осуществлении перевозки грузов внутри субъекта РФ, где получен патент, сторона, заказавшая и оплатившая перевозку, юридически находится в другом субъекте. Является ли достаточным условием работы по патенту при осуществлении грузоперевозок по России, указание в заключенном договоре (заявке) на перевозку грузов места получения патента предпринимателем (независимо от маршрута перевозки, местонахождения заказчика, грузоотправителя и грузополучателя)?
Похожая позиция указана в письме Минфина от 11.10.2019 № 03-11-11/78446, если руководствоваться данным документом – то можно.
Какая максимальная выручка должна быть у ИП на ПСН в 1-м квартале 2021 года? Возможно ли далее применение УСН?
Письмо Минфина от 7 августа 2019 года № 03-11-11/5952. Патент теряется с момента превышения выручки за то время, на которое он взят. На УСН вы можете попасть, только если ранее у вас было совмещение с данным режимом налогообложения.
При применении патента в розничной торговле в книгу доходов заносятся возвраты товаров?
Да, сумму возвратов нужно вносить в книгу доходов (статья 346.53 НК РФ).
Есть ли освобождение от налога на имущество при ПСН?
Да, такое освобождение предусмотрено (письмо ФНС № БС-3-21/9467@ от 31.10.2019).
Если есть две точки автомойки, по площади получаются более 150 кв. м., то под патент ИП уже не попадает?
При получении патента вы фиксируете все автомойки, и стоимость патента будет увеличена в соответствии с их количеством.
Патент можно совмещать с общей системой?
Если в 2020 году мы были на УСН и ЕНВД, при переходе на патент мы по остальным видам деятельности автоматически остаемся на УСН?
Если ранее применяли УСН и писали советующее заявление, то повторных заявлений отправлять не нужно (письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).
Розничная торговля автозапчастями и моторными маслами. Патент или совмещение ПСН + УСН?
Торговля автозапчастями – ПСН, моторными маслами – УСН или ОСН, так как это подакцизный товар.
Если ИП перейдёт на УСН и ПСН одновременно с 01.01.2021, какой максимальный доход должен соблюсти за год?
Не более 60 млн руб.
Что будет, если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, потерял право на применение патента?
Так как ИП совмещал две системы налогообложения, его переведут на УСН.
Какие последствия для ИП повлечёт превышение лимита выручки при использовании патента + УСН?
ИП переведут на УСН.
Применение ПСН и УСН совместно: как учитывать ограничение в 60 млн руб. дохода?
Особенности совмещения ПСН и УСН описаны в письме Минфина РФ от 20.09.2018 № 03-11-12/67188.
Можно ли ИП применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности в одном субъекте РФ?
Вопрос спорный, необходимо смотреть арбитражную практику вашего региона. ФНС против (письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116), при этом Минфин не запрещает (письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254).
Можно ли в одном населённом пункте в разных магазинах по одному виду деятельности (розничная торговля) совмещать УСН и ПСН? Можно ли в одном субъекте (Татарстан) в разных муниципальных образованиях по одному виду деятельности (розничная торговля) совмещать УСН и ПСН?
Совмещать ПСН и УСН по одному виду деятельности в пределах одного субъекта РФ нельзя (письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116), но у Минфина противоположная позиция от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. Поэтому необходимо смотреть арбитражную практику в вашем регионе.
Можно ли совмещать УСН и патент. УСН – оптовая торговля, а патент – розничная торговля?
Такое совмещение возможно.
Было совмещение налоговых режимов: ЕНВД – услуги салона красоты, УСН 6 % – продажи. Можно ли теперь совместить: ПСН – услуги салона и УСН 6% продажи?
На данный момент используем два режима налогообложения: ЕНВД (розничная продажа – продовольственный магазин) и УСН (лесозаготовка). Можем ли мы выбрать вместо ЕНВД патент? Или всё перевести на УСН?
Вы можете вместо ЕНВД применять ПСН, либо можете УСН.
Розница. Деятельность ведется так: 2 точки – одно ОКТМО и 1 точка – в другом ОКТМО. Могут ли применяться разные системы налогообложения? В одном ОКТМО – патент, в другом УСН. Или в одном УСН «доходы», в другом УСН «доходы-расходы»?
Можно совмещать ПСН и УСН, а совмещать УСН «доходы» и УСН «доходы-расходы» нельзя.
Можно совмещать одному ИП режим ПСН для розничной торговли (хозтовары) и режим УСН для торговли маркированными товарами на одной торговой площади или в одном городе?
Такое совмещение возможно. Письмо ФНС от 21.01.2020 № СД-4-3/726.
У ИП в выписке из ФНС перечислены виды деятельности: деятельность гостиниц, ресторана и кафе. Также сдаём в аренду нежилое помещение площадью 137 кв. м. Все на ЕНВД, аренда на УСН 6%. Можно ли по кафе и аренде перейти на патент, остальное на УСН «доходы минус расходы»? Нужно ли вносить изменения в виды деятельности по аренде?
Если применяется патент и УСН, то можно ли декларацию по УСН сдать нулевую? Не будет ли задвоения в налогах?
Вы должны вести раздельный учёт в соответствии с выбранными видами деятельности и налоговыми режимами, задвоений не будет.
Если мы выберем в следующем году систему налогообложения ПСН и УСН, количество работников на ПСН будет рассчитываться отдельно, а на УСН отдельно?
Да, будет раздельный учёт. Те, кто занят на виде деятельности, попадающей под патент, числятся на патенте, те, кто на УСН – числятся на УСН.
Можно ли ИП с 2021 года совмещать УСН (торговля маркированными товарами: шубы, меха, обувь) и патент (торговля розничная одеждой, не подлежащая маркировке)?
Можно ли ИП в 2021 году одновременно осуществлять деятельность (розничная торговля) по ПСН и УСН 6% (оптовая торговля) в одном муниципальном округе, имея ОКВЭД розничная торговля (основной), и оптовая торговля?
Не нашли ответ на свой вопрос? Мы подготовили много полезных материалов на тему перехода с ЕНВД на иные режимы налогообложения. Ознакомиться с ними можно по ссылке.
Налоговое законодательство предусматривает большое количество систем налогообложения помимо ОСНО — упрощенка, вмененка или патент. У каждого из них есть свои преимущества и недостатки, поэтому у предпринимателей возникает вопрос: можно ли совместить УСН, ЕНВД и патент? В статье расскажем, как это сделать.
Кратко про УСН
Упрощенная система налогообложения — один из налоговых спецрежимов. Упрощенцы уплачивают налог по ставке 6 % с дохода или 15 % с разницы между доходами и расходами. Выбор полностью ложится на ваши плечи. Местные власти могут уменьшить ставки по УСН на своей территории для конкретных видов деятельности. Авансовые платежи по налогу уплачивайте каждый квартал.
На УСН предприниматели и организации с работниками могут сумму налога к уплате уменьшить на 50 % за счет страховых взносов. ИП без работников может учесть всю сумму страховых взносов и не платить налог вообще.
Применять упрощенку могут не все. Для этого соблюдайте следующие требования (п. 2 ст. 346.12 НК РФ):
Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию
Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы
Кратко про ЕНВД
Единый налог на вмененный доход — это спецрежим для определенных видов деятельности ИП и организаций. Отличается от УСН тем, что величина фактически полученного вмененщиком дохода не важна. Налог рассчитывается от величины возможного (вмененного) дохода следующим образом:
ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * 15 %, где
- БД — базовая доходность на единицу физического показателя;
- ФП — физический показатель, зависящий от вида деятельности: это может быть количество рабочих, количество транспортных средств, посадочных мест, площадь и т.д.;
- К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливается Минэкономразвития РФ, в 2019 году равен 1,915;
- К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый муниципалитетами для конкретных видов деятельности;
- 15 % — непосредственно налоговая ставка по ЕНВД.
Виды деятельности, подпадающие под вмененку, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Это бытовые и ветеринарные услуги, ремонт, организация перевозок, торговля и т.д. Стать вмененщиком можно при соблюдении условий:
- не более 100 человек сотрудников;
- не более 25 % уставного капитала сформировано юрлицами.
Как и в УСН, здесь можно уменьшить сумму налога к уплате на величину страховых взносов. Срок уплаты налога — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Вмененка заменяет собой налог на прибыль, на имущество, НДС и НДФЛ для ИП.
Кратко про патент
Суть патентной системы налогообложения заключается в получении патента, дающего право на ведение конкретного вида деятельности. На ПСН не важен ваш доход, налог уплачивается сразу в момент покупки патента. Получить его можно на 1 — 12 месяцев.
Патент доступен для ограниченного числа видов предпринимательской деятельности: ремонт и пошив одежды, химчистка, изготовление ключей, ремонт бытовой техники, услуги фотоателье и т.д. Полный перечень представлен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Существенный недостаток ПСН — патент может купить только индивидуальный предприниматель, организациям этот режим недоступен. Помимо этого, у вас должно работать не более 15 человек, а годовой доход по каждому патенту не должен превышать 60 млн рублей.
Уменьшить стоимость патента на величину страховых взносов нельзя. ПСН заменяет НДФЛ, налог на имущество и НДС.
Совмещение УСН, ЕНВД и ПСН
Законодатель не запрещает индивидуальному предпринимателю при осуществлении разных видов деятельности совмещать сразу три режима при соблюдении ограничений по упрощенке, вмененке и патенту, которые мы описали.
Совмещать УСН, ПСН и ЕНВД в 2021 году не получится. С 1 января вмененку отменят. Предприниматели смогут совмещать только патент и упрощенку. Мы ответили на популярные вопросы об отмене ЕНВД, совмещении спецрежимов и переходном периоде в статье .
Наш онлайн-калькулятор поможет выбрать новую систему налогообложения: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим. Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.
Применять три системы на один вид деятельности в одном регионе нельзя. Однако если вид деятельности один, но осуществляется в разных регионах, то для каждого субъекта можно выбрать свою систему налогообложения.
Вам предстоит работа по распределению доходов, полученных на каждом спецрежиме, — отдельно доходы от патентной деятельности, отдельно от вмененки и отдельно по упрощенке. Контролируйте, чтобы доходы по УСН и ПСН не превышали 60 млн рублей, об этом говорит письмо Минфина РФ от 07.09.2017 № 03-11-12/57528 . Доходы по ЕНВД ограничений не имеют. При превышении вы слетите с патента и останетесь на упрощенке и вмененке.
Сотрудники должны быть четко распределены по видам деятельности. Например, по деятельности на УСН у вас может быть до 100 работников, но в патентной деятельности должно быть задействовано не более 15, о чем говорит письмо Минфина РФ от 20.09.2018 № 03-11-12/67188. Для разделения используйте табели рабочего времени и четко указывайте деятельность в трудовых договорах.
При совмещении режимов платежи по УСН и ЕНВД можно уменьшать на величину страховых взносов, но придется вести раздельный учет страховых расходов, об этом мы рассказывали в нашей статье.
Сложность заключается в распределении расходов по системам налогообложения. Если вы работаете на УСН «Доходы минус расходы», ЕНВД и ПСН одновременно, вам придется пропорционально определять расходы, относящиеся на упрощенку. Базой для пропорции будет служить доход от УСН. Для патента и вмененки расходы можно не учитывать.
Совмещение режимов обязывает вести все соответствующие отчетные документы. Например, книгу расходов и доходов на упрощенке.
Совмещение налоговых режимов сложная тема. Еще сложнее вести бухгалтерский учет. Для облегчения этого процесса воспользуйтесь облачным сервисом Контур.Бухгалтерия. Наша программа подходит для любого налогового режима, в том числе при их совмещении. Испытайте программу на своем предприятии бесплатно в течение 14 подарочных дней.
«Клерк» Рубрика Страховые взносы
Специальные налоговые режимы имеют несколько положительных моментов для индивидуального предпринимателя: они позволяют платить меньше налогов, чем на общей системе налогообложения, их можно менять каждый год или совмещать несколько режимов одновременно, а также налог по некоторым спецрежимам можно уменьшать на суммы страховых взносов ИП и страховых взносов, уплаченных за работников. Рассмотрим особенности такой практики.
Как уменьшить налог на размер страховых взносов
Важно помнить два момента, выполнение которых необходимо для уменьшения налога:
- взносы должны быть уплачены в бюджет (имеются платежные поручения, квитанции, банковские чеки и т.д.). Некоторые предприниматели считают, что для уменьшения налога достаточно того, что взносы были начислены налоговым органом. Это не так;
- уменьшение налога производится за тот отчетный или налоговый период, в котором была произведена оплата взносов. Частое заблуждение предпринимателей — взносы уменьшают налог за тот период, за который они начислены. Например, фиксированные взносы за 2018 г. были оплачены в феврале 2019 г. Вопрос: за какой период можно уменьшить налог по УСН на взносы. Поскольку взносы оплачены в Iквартале 2019 г., то и уменьшаться будет аванс по УСН за Iквартал 2019 г.
Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на страховые взносы индивидуального предпринимателя или взносы, уплаченные за работников, не может быть уменьшен (гл. 26.5 НК РФ не предусматривает такой возможности).Как в такой ситуации действовать налогоплательщику, рассказывают Письма ФНС и Минфина РФ. Рассмотрим несколько ситуаций и варианты уменьшения налога.
ИП без работников совмещает ЕНВД и ПСН, УСН (доходы) и ПСН
Позиция по этому вопросу однозначная: сумму уплаченных фиксированных взносов можно будет учесть в уменьшение на ЕНВД или УСН (доходы) в полном объеме, без ограничений (Письмо Минфина от 07.04.16 № 03-11-11/19849).
ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД
Есть два варианта действий:
Письмо Минфина от 03.08.2017 № 03-11-11/49766 указывает, что совмещение нескольких режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов, имущества и обязательств. Взносы ИП относятся к обоим видам деятельности, следовательно, должны быть учтены в уменьшение налога по каждому из исчисленных налогов пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и УСН.
- Уменьшить один из налогов на выбор предпринимателя. Такая возможность предусмотрена Письмом Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Важно закрепить это решение предпринимателя документально, например, приказом.
- Учесть взносы в уменьшение исчисленного налога на каждом режиме налогообложения. Размер взносов, который будет учтен на каждом режиме, рассчитывается пропорционально доходам, полученным на каждой из систем налогообложения.
Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами. Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД — вмененный доход.ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Совмещение УСН с ЕНВД или патентом
Вы можете совмещать несколько систем налогообложения — например, УСН с ЕНВД или патентом. Иногда это выгоднее, чем применять только одну из них. Наша статья расскажет, как уменьшать налог на страховые взносы и распределять общие расходы.
Как учитывать доходы при совмещении УСН с патентом
Все доходы нужно распределить по системам налогообложения: отдельно учесть доходы от бизнеса на УСН, отдельно — от бизнеса на патенте.
- Доходы на УСН записывайте в КУДиР и учитывайте при расчёте налога.
- Доходы на патенте записывайте в книгу учёта доходов по патенту. Они не влияют на размер налога. Если вы применяете несколько патентов по разным видам деятельности, будет достаточно одной КУД. Но совместить КУДиР и КУД в одной форме в любом случае нельзя: в этом и есть суть раздельного учёта.
Чтобы удобнее разделять доходы, можете открыть два банковских счёта. Тогда доходы от бизнеса на разных системах налогообложения вы не перепутаете.
Например, у Андрея кафе на патенте и оптовая торговля тортами на УСН. В кафе гости платят наличными или банковской картой. Безналичные оплаты поступают на счёт в Тинькофф-банке. А оптовые покупатели перечисляют деньги на другой счёт — в банке Точка. В УСН Андрей учитывает только деньги на счёте в Точке. Остальные доходы в расчёте налога не участвуют.
Если вы совмещаете УСН с патентом, в Эльбе в реквизитах счёта выберите, в какой из систем автоматически учитывать платежи по нему.
Как вести раздельный учёт расходов при совмещении УСН с патентом
Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится. Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.
Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.
Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).
При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.
Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.
Как рассчитать страховые взносы за ИП
Размер страховых взносов за ИП зависит от доходов. Если годовой доход превышает 300 000 рублей, нужно доплатить взносы — 1% от суммы превышения. При совмещении нескольких систем налогообложения сложите доходы по каждой из них.
- На УСН «Доходы» для расчёта взносов берётся весь доход. На УСН «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Казалось бы, это очевидно, но права учитывать расходы при расчёте предприниматели добились только в 2020 году.
- На патенте — потенциально возможный доход, установленный в регионе для вашего вида деятельности. Размер дохода считается так: на обратной стороне патента найдите строку 010 скорректируйте эту сумму на количество месяцев из строки 020.
Чтобы Эльба учла ваш доход по патенту, в годовой задаче по взносам укажите размер потенциального дохода и период, на который вы купили патент.
У Андрея годовой доход по УСН 2 миллиона рублей. Потенциальный доход по патенту 320 000 рублей в год. Посчитаем 1% от доходов свыше 300 000 рублей:
(2 миллиона + 320 тысяч — 300 тысяч) х 1% = 20 200 рублей.
Как уменьшить налог на страховые взносы на УСН + патенте
УСН «Доходы» и патент можно уменьшать на страховые взносы за ИП и за сотрудников.
По общему правилу взносы за ИП распределяют между УСН и патентом пропорционально доходам. Для ИП без сотрудников возможен более простой вариант — учесть все взносы в одном режиме на выбор. Желательно зафиксировать способ уменьшения налогов на взносы в учётной политике.
Взносы за сотрудников учитываются там, где эти сотрудники заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, занятых в деятельности по УСН. И так же с патентом.
Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.
Что делать со взносами за сотрудников, которые заняты во всём бизнесе (например, офис-менеджер)?
Принцип такой же, как и со взносами за ИП, — учитывайте взносы за таких сотрудников пропорционально доходам по каждой из систем налогообложения.
Как учитывать взносы, если все сотрудники заняты в бизнесе на патенте, а на УСН сотрудников нет?
Патент вы уменьшаете наполовину на взносы за сотрудников и взносы за ИП. Оставшуюся часть взносов за ИП учитываете при расчёте налога УСН, который можете уменьшить полностью.
Специальные налоговые режимы помогают экономить на платежах в бюджет. Если у бизнеса несколько видов деятельности и для каждого выгоден свой режим, удобно их совмещать. После отмены ЕНВД самые популярные варианты совмещения налоговых режимов станут недоступны. Расскажем, какие режимы можно совмещать и как это делать в 2021 году.
- Кто сможет совмещать спецрежимы в 2021 году
- Ограничения при совмещении УСН и ПСН
- Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе
- Раздельный учёт при совмещении УСН и патента
Кто сможет совмещать спецрежимы в 2021 году
В 2020 году чаще всего совмещали ЕНВД и ещё один налоговый режим на выбор. Вменёнка была доступна и юридическим лицам, и предпринимателям, а применять её можно было одновременно с большинством других систем налогообложения. Но с 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому у бизнеса останется четыре спецрежима: УСН, патент, ЕСХН и налог на профессиональный доход (НПД).
УСН и ОСНО сочетать нельзя — каждый из этих налоговых режимов относится ко всему бизнесу, а не к отдельным видам деятельности. НПД запрещено использовать одновременно с любыми другими спецрежимами. Поэтому останутся лишь варианты совмещения ОСНО или УСН с патентом. Эти режимы — база, которая распространяется на всю деятельность, а отдельные виды деятельности можно дополнительно перевести на патент.
Только ИП из категории микробизнеса смогут совмещать налоговые спецрежимы в 2021 году, так как именно для них предусмотрен патент. Его можно применять одновременно с УСН или ЕСХН.
Рассмотрим наиболее распространенный вариант совмещения: УСН + патент.
Ограничения при совмещении УСН и ПСН
Для упрощёнки и патента предусмотрены ограничения по годовой выручке, численности сотрудников и стоимости основных средств (ОС). Но лимиты на этих двух режимах существенно отличаются.
Налоговый режим Выручка, млн рублей Средняя численность, чел. Остаточная стоимость ОС, млн рублей УСН 200 130 150 Патент 60 15 нет Совмещение 60 130 150 Лимит доходов
По выручке предприниматель должен ориентироваться на минимальную из сумм — 60 млн рублей, и учитывать при её расчёте все свои доходы, в том числе относящиеся к УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Если ИП превысит лимит, он утратит право применять патент с начала налогового периода. Он равен сроку действия патента — от месяца до года. Если ИП в течение года получит несколько патентов, то он полностью перейдет на УСН с начала периода по тому из них, во время действия которого был превышен лимит.
Пример
ИП получил два патента на периоды с 1 января по 30 июня и с 1 июля до 31 декабря. В августе предприниматель превысил лимит в 60 млн рублей нарастающим итогом с начала года. Такой ИП считается полностью перешедшим на УСН с 1 июля. Он обязан пересчитать налоговую базу по УСН, добавив в расчёт доходы и (при необходимости) расходы, произведённые после 1 июля и относящиеся к патентной системе (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).
Среднесписочная численность
В отличие от лимита по выручке, НК РФ не регулирует, как учитывать численность работников при совмещении упрощённой и патентной системы.
По мнению Минфина, налогоплательщик имеет право вести раздельный учёт численности сотрудников, которые заняты в патенте и УСН (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Однако из письма непонятно, сколько сотрудников может нанять на работу предприниматель, который совмещает УСН и ПСН — 130 или 145.
Численность в 15 человек относится только к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на всё юридическое лицо или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений).
Отсюда можно сделать вывод, что ИП, который совмещает УСН и ПСН, сможет принять на работу в 2021 году до 130 сотрудников, из которых не более 15 человек должны быть заняты в деятельности, облагаемой по патентной системе.
Как быть, если один сотрудник занят в обоих видах деятельности?
Например, ИП торгует оптом на УСН и держит розничный магазин на патенте. Учёт товаров для опта и розницы ведёт один и тот же бухгалтер, а закупками занимается один специалист по логистике.
Позиция Минфина в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД невыгодна для налогоплательщика. Чиновники считают, что всех управленческих специалистов, которые имеют отношение к вменёнке, нужно учитывать при расчете ЕНВД (письмо Минфина РФ от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138).
Противоположную позицию, скорее всего, придётся отстаивать в суде. Например, ФАС Уральского округа решил, что, так как управленческий персонал относится ко всей организации, его неправомерно учитывать при определении численности по отдельному виду деятельности (постановление от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3).
Если предприниматель не хочет судиться с налоговой, лучше не превышать лимит по ПСН в 15 человек с учётом всех специалистов, которые хоть как-то заняты в деятельности, облагаемой на основе патента.
Остаточная стоимость основных средств
По мнению Минфина и ФНС, предприниматели на УСН должны соблюдать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Чиновников в этом поддержал и Верховный Суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018). Отсюда возникает вопрос: какие основные средства учитывать при определении лимита — все или только относящиеся к УСН?
Последнее разъяснение Минфина по этому вопросу благоприятно для налогоплательщиков. Чиновники указали, что при совмещении УСН и ПСН для расчета лимита нужно использовать только основные средства, задействованные в упрощёнке (письмо от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
Однако в ст. 346.12 НК РФ не указано, что ограничение относится только к основным средствам, задействованным при УСН. Кроме того, в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД основные средства для расчёта лимита следует учитывать по предприятию в целом (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Несмотря на положительное для бизнесменов мнение Минфина, вопрос неоднозначный. Если налогоплательщик не хочет рисковать, лучше не превышать лимит в 150 млн рублей в целом по ИП.
Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе
Кроме лимитов по выручке, есть ещё и территориальное ограничение для совмещения УСН и ПСН.
По мнению налоговой, предприниматель не может использовать упрощёнку и патент для одного вида деятельности в пределах одного региона (письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116). Чиновники объясняют это тем, что патент действует на всей территории региона и относится к виду деятельности в целом, а не к отдельному объекту или объектам.
Почти одновременно с этим письмом ФНС вышло разъяснение Минфина, в котором налогоплательщикам разрешено использовать УСН и патент для разных объектов в рамках одного вида деятельности (письмо от 05.04.2013 № 03-11-10/11254). Например, при розничной торговле можно использовать для одного магазина патент, а для другого (или других) — УСН.
На сегодня ситуация с совмещением УСН и патента по одному виду деятельности внутри региона однозначно не урегулирована. Поэтому предпринимателю перед подачей заявления на патент лучше заранее узнать позицию своей ИФНС.
Если бизнесмен работает в разных регионах или ведет несколько видов деятельности, никаких ограничений, связанных с территорией, у него не будет. ИП может вести один и тот же вид деятельности в одном регионе на УСН, а в другом — на патенте. Или внутри одного региона использовать для одних видов деятельности упрощенку, а для других — ПСН.
Раздельный учёт при совмещении УСН и патента
Предприниматели, которые одновременно используют УСН и патент, должны вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Доходы и расходы
С распределением доходов проблем обычно не возникает — они поступают от разных контрагентов и за разные товары или услуги. Если у ИП есть внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то их, по мнению Минфина, нельзя распределять. Налоговики считают, что такие доходы нужно полностью учесть для расчета УСН. Пример подобных доходов — продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088).
Некоторые расходы, например, аренда офиса или зарплата бухгалтера тоже относятся к бизнесу в целом. Их нужно разделять пропорционально доходам от обоих видов деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Пример распределения расходов
Дано
ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент. Он использует для распределения расходов выручку «по оплате», полученную нарастающим итогом с начала года. Показатели за I квартал 2020 года следующие:
- выручка от УСН — 7 млн рублей;
- выручка от ПСН — 3 млн рублей;
- расходы для распределения (зарплата бухгалтера, специалиста по логистике и аренда офиса) — 500 тыс. рублей.
Расчёт
Общая выручка за 1 квартал: 7 + 3 = 10 млн рублей.
Доля выручки на УСН в общей сумме: 7 / 10 = 70 %.
Сумма распределяемых затрат, которая будет учтена при расчёте упрощённого налога за I квартал 2020 года: 500 × 70 % = 350 тыс. рублей.
НК РФ не определяет, как именно составлять пропорцию. Например, неясно, как учитывать выручку — «по отгрузке» или «по оплате».
При совмещении УСН и ЕНВД для пропорции используют выручку по данным бухучёта, то есть «по отгрузке» (письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239). Но несмотря на сходство между ЕНВД и ПСН, ситуация всё-таки отличается. Учёт доходов как при УСН, так и при ПСН (для определения лимита) ведётся «по оплате». Поэтому логично использовать кассовый метод и при распределении расходов. К тому же в письме Минфина речь об юрлицах, а ИП не обязан вести бухучёт и выручку «по отгрузке» ему во многих случаях просто негде взять.
Также неоднозначный вопрос — расчётный период для пропорции. Налоговый период по УСН — календарный год, а для патента он может быть произвольным, в диапазоне от месяца до года.
Для совмещения УСН и ЕНВД налоговая рекомендует учитывать выручку помесячно, нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Разъяснений по порядку распределения расходов для совмещения УСН и ПСН пока нет. Поэтому налогоплательщик может или по аналогии пользоваться приведёнными выше рекомендациями Минфина для совмещения УСН и ЕНВД, или разработать свои правила. Выбранный вариант нужно закрепить в учётной политике.
Страховые взносы
Правила раздельного учёта относятся в том числе к страховым взносам за сотрудников. Страховые взносы уменьшают упрощённый налог — включаются в расходы при УСН «доходы минус расходы», а при УСН «доходы» уменьшают налог на 50 % при наличии работников и на 100%, если их нет. На патенте вычет работает аналогично УСН.
Можно выделить четыре основных ситуации:
- У ИП нет сотрудников. Взносы за себя можно не распределять, а полностью учесть при расчёте упрощённого налога (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).
- Все сотрудники на УСН. Включите все взносы за себя и за персонал в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50 % (письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-12/67076).
- Все сотрудники на патенте. Налог на УСН уменьшите на всю сумму взносов за себя, взносы за работников учтите при оплате патента (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
- Сотрудники и на УСН, и на патенте. Учтите взносы за себя при расчёте упрощённого налога, а взносы за сотрудников распределите между УСН и ПСН (письмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768).
Пример распределения взносов
Дано
ИП совмещает УСН «доходы» и патент. В сентябре он выплатил сотрудникам зарплату за август — 100 000 рублей. Из них 30 000 рублей относится к патентной деятельности, а 70 000 рублей — к УСН и патенту одновременно. Страховые взносы с «общей» зарплаты равны 21 000 рублей — это тоже общие расходы.
Выручка за сентябрь по УСН составила 300 000 рублей, по патенту — 200 000 рублей.
Расчёт
Общая выручка за сентябрь: 300 000 + 200 000 = 500 000 рублей.
Доля выручки на УСН в общей сумме: 300 000 / 500 000 = 60 %. Доля доходов по патенту: 200 000 / 500 000 = 40 %.
Из суммы страховых взносов к расходам на УСН относится 12 600 рублей (21 000 × 60 %), к расходам по патенту 8 400 рублей (21 000 × 40 %).
Таким образом, предприниматель сможет уменьшить налог по УСН на 12 600 рублей и взносы за себя, но не более, чем на 50 %. Взносы, которые распределены на патент, учитывать нельзя.
Многие вопросы, связанные с совмещением спецрежимов, не урегулированы НК РФ. Поэтому предприниматель должен или ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС, или готовиться к спорам с проверяющими.
- Патент в 2021 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и переход с ЕНВД
- Новые правила УСН с 2021 года
- Как выбрать налоговый режим на 2021 год: изучаем ограничения и считаем налоговую нагрузку
- Налоговые каникулы ИП в 2021 году
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Читайте также:
