Не относятся и не подлежат переводу на енвд услуги страхования
Опубликовано: 27.04.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-11-11/321 О налогообложении суммы страховой выплаты, полученной индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, в результате наступления страхового случая
Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту автотранспорта (ЕНВД). Помещение, в котором производилась деятельность, находилось в аренде и было застраховано. Страхователем и выгодоприобретателем по договору страхования является арендатор. В 3-м квартале 2010 года произошел страховой случай и при пожаре было полностью уничтожено арендуемое помещение. Будет ли, страховое возмещение являться объектом налогообложения в случае получения на расчетный счет предпринимателя (выгодоприобретателя)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке налогообложения суммы страховой выплаты, полученной в результате наступления страхового случая, индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 929 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Исходя из статьи 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.
Согласно статье 11 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 (в ред. от 30 ноября 2011 г.) "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.
При этом исходя из пункта 4 статьи 346.26 Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).
Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет только деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, то получение страховой выплаты на расчетный счет предпринимателя в счет возмещения ущерба, причиненного пожаром застрахованному помещению, используемому предпринимателем исключительно в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, не признается доходом от иного вида предпринимательской деятельности, поскольку иные виды деятельности предприниматель не осуществляет.
Следовательно, факт получения сумм возмещения ущерба на расчетный счет по договору страхования не может служить основанием для уплаты индивидуальным предпринимателем налогов, предусмотренных иными режимами налогообложения.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-11-11/321
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Согласно рассмотренной ситуации ИП, занимающийся только деятельностью, подпадающей под ЕНВД, получил страховую выплату. Она производилась в связи с пожаром в помещении, которое использовалось исключительно в этой деятельности.
Разъясняется, что факт получения сумм возмещения ущерба на расчетный счет по договору страхования не может служить основанием для уплаты ИП налогов, предусмотренных иными режимами (кроме ЕНВД).
Если в конкретном муниципальном районе, городском округе или городе федерального значения ЕНВД не введен указанными актами, то на его территории этот режим не применяется. Кроме того, условия, ограничивающие переход на ЕНВД, перечислены в пункте 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Рассмотрим их подробно.
Не могут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):
- организации и предприниматели, чья средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Напомним, что до 1 января 2013 года для расчета предельного количества работников надо было использовать не среднюю, а среднесписочную деятельность (без учета работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Если из состава учредителей компании выходит организация, которая владела более чем четвертью ее уставного капитала, то с этого момента компания вправе перейти на уплату ЕНВД (письма Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985, ФНС России от 16 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18530@). В Налоговом кодексе нет запрета на переход с общего режима налогообложения на «вмененку» в течение года. Следовательно, компания вправе применять ЕНВД с момента выхода
из состава ее учредителей организации, имевшей долю участия более 25%; - учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;
- организации и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
Какие виды услуг не переводятся на ЕНВД
Продажа по договорам поставки
В письме от 6 апреля 2015 года № 03-11-11/19020 финансисты указали, что при продаже товаров по договорам поставки или по образцам в выставочном зале применять ЕНВД неправомерно. Такая деятельность должна осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.
Связано это с тем, что товары, реализованные по договорам поставки, приобретаются покупателями не в личных, домашних, семейных или других подобных целях, а для использования в предпринимательской деятельности, например, для перепродажи
(ст. 506 ГК РФ). Поэтому реализация товаров по договорам поставки как за наличный, так и безналичный расчет (в том числе с использованием платежных карт) является оптовой,
а не розничной торговлей. Так же, как и не является розничной торговлей продажа товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам (например, посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Причем независимо
от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной).
Отсюда вывод – «вмененщики» не вправе торговать товарами по договорам поставки или
с помощью образцов в выставочном зале.
Кроме того, если оформление сделки на покупку товара в розницу и его оплата с использованием ККТ происходят в офисе организации, а сам товар отпускается покупателю со склада, то такая деятельность в целях применения ЕНВД не является розничной торговлей. Ведь товар продается не в объекте стационарной розничной торговли, а вне его. В этом случае такая торговля признается реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и под «вмененку» не подпадает.
А вот если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, где оборудовано торговое место и оплачивается товар с использованием ККТ, то этот вид деятельности относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов. Следовательно, в таком случае продавец товаров может перейти на уплату ЕНВД. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 29 мая 2015 года № 03-11-11/31226.
За несоответствие установленным требованиям по итогам налогового периода (квартала) предусмотрено «наказание». Организация теряет право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышения ограничений (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если нарушения будут устранены, фирма (предприниматель) снова сможет применять ЕНВД, но только с начала следующего квартала.
Услуги по финансовому посредничеству
Как разъяснила ФНС в письме от 27 мая 2016 года № СД-3-3/2408@, доходы от услуг по финансовому посредничеству облагаются «общережимными» налогами или УСН и не переводятся на ЕНВД. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые гражданам. Исключение составляют услуги ломбардов, услуги по ремонту и техническому обслуживанию, а также мойке автотранспортных средств (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно ОКУН, к бытовым услугам, среди прочих, относятся посреднические услуги на информацию о финансовых, экономических и промышленных данных (код услуги 019733). Услуги по финансовому посредничеству относятся не к бытовым услугам, а к группе 80
«Прочие услуги населению» (код услуги 801000).
А поскольку ОКУН не классифицирует услуги по финансовому посредничеству как бытовые,
то доходы от оказания таких услуг облагаются в рамках общей или упрощенной систем налогообложения. Значит, применять ЕНВД в отношении этих услуг нельзя – сделали вывод
в ФНС.
Фирмы и предприниматели, которые утратили право на применение ЕНВД и перешли на общий режим, исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные фирмы или вновь зарегистрированные предприниматели.
Такие налогоплательщики не должны платить пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Налоги, которые не платят при ЕНВД
Налоги, которые не платят фирмы
Фирмы, переведенные на «вмененку», перестают платить:
- налог на прибыль;
- НДС. Исключением является ситуация, когда фирма ввозит товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области). В этом случае фирма-«вмененщик» должна уплатить НДС.
С 1 июля 2014 года организациям, а с 1 января 2015 года и индивидуальным предпринимателям, уплачивающим ЕНВД придется платить налог на имущество. Но касается это только отдельных объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ). К ним относятся:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
- объекты недвижимости иностранных компаний, которые не имеют в России постоянных представительств, а также объекты, не относящиеся к деятельности иностранной компании через постоянное представительство в России;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Эти объекты недвижимости должны быть расположены в регионах, в которых местные власти до 1 января 2014 года приняли решение о переводе их на новый способ расчета налога на имущество, то есть исходя из кадастровой стоимости. Кроме того, не позднее 1 января 2014 года указанные объекты должны быть включены в перечень объектов недвижимого имущества
(пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Организации-«вмененщики» платят налог на имущество только в отношении объектов недвижимости, включенных в этот перечень. Если по состоянию на
1 января текущего года объекта нет в перечне, определенном субъектом РФ, или не определена
его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта.
Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2014 года рассчитывается как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2014 года, умноженная на ставку налога на имущество.
Сумма налога за 2014 год рассчитывается за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года как одна вторая стоимости объекта, умноженная на ставку налога за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года (письмо Минфина России от 2 июня 2014 г.
№ 03-05-05-01/26195).
Если организация совмещает «вмененку» с другими режимами налогообложения, то налог
на имущество в отношении недвижимости, включенной в упомянутый перечень, нужно определять исходя из ее кадастровой стоимости.
Если объект недвижимости отсутствует в перечне, то налог на имущество определяется исходя из его среднегодовой стоимости с учетом доли выручки, полученной от «вмененной» деятельности (или с учетом доли площади объекта недвижимости, приходящейся на «вмененную» деятельность).
Налоги, которые не платят предприниматели
Индивидуальные предприниматели – плательщики ЕНВД – освобождаются:
- от НДФЛ, который они должны были бы перечислить со своих доходов;
- от налога на имущество физических лиц (по тому имуществу, которое они используют
в предпринимательской деятельности). Исключение составляют объекты недвижимости,
по которым уплачивается «кадастровый» налог на имущество; - от НДС. Исключением являются случаи, когда ИП ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области). Иными словами, при импорте товаров «вмененщикам» придется уплатить НДС на таможне.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ плательщики ЕНВД должны исчислять и платить взносы на:
- обязательное пенсионное страхование в ПФР;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС;
- обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС (а до 2012 года также
в территориальные фонды).
Кроме того, «вмененщики» начисляют взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, платят транспортный
и земельный налоги и т. п.
Налоговый кодекс освобождает «спецрежимников» от представления налоговых деклараций и расчетов по тем налогам, которые они не уплачивают в связи с применением спецрежима (п. 2 ст. 80 НК РФ). Это освобождение относится только к деятельности, ведение которой не влечет применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Такие налогоплательщики обязаны подать в инспекцию декларацию по НДС и заплатить налог только в том случае, если случайно или намеренно выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Таким образом, организации, осуществляющие виды бизнеса, по которым они уплачивают только ЕНВД, не обязаны представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС и налогу
на прибыль, резюмируют финансисты. Такой вывод сделан в письме от 7 августа 2015 года
№ 03-11-06/3/45834.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Элементы налогообложения (глава 26.3 НК РФ)
Налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ)
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории города, муниципального образования виды деятельности, переведенные на ЕНВД решениями местных органов власти
Не переводятся на уплату ЕНВД
(п. 2.1, 2.2 ст.346.26 НК РФ)
ИП, применяющие УСН на патенте;
Плательщики ЕСХН при реализации собственной продукции в розницу и общественном питании;
Учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания;
Деятельность в рамках простого товарищества;
Деятельность в рамках доверительного управления имуществом
Ограничения для применения спецрежима
(п. 2.2, 2.3 ст. 346.26 НК РФ)
Среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек;
Доля участия в уставном капитале налогоплательщика других организаций не должна превышать 25%
Не переводится на ЕНВД розничная торговля следующими видами товаров
(ст. 346.27 НК РФ)
а) подакцизных (пп.6-10 п.1 ст. 181 НК РФ):
- мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.),
- моторных масел (для дизельных и карбюраторных двигателей),
б) продуктов питания и напитков (в т.ч. алкогольных) в организациях общественного питания;
г) грузовых и специальных автомобилей;
д) прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков;
е) автобусов любых типов;
ж) товаров по образцам и каталогам (вне стационарной торговой сети);
з) лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
и) продукции собственного производства (изготовления)
Обязанность плательщика ЕНВД встать на налоговый учет
(п.2, 3 ст.346.28 НК РФ)
1.По месту осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД;
2.По месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - для развозной и разносной розничной торговли;
3.Срок подачи заявления – в течение 5 рабочих дней со дня начала осуществления деятельности на ЕНВД;
4. Формы заявлений № ЕНВД-1 (для организаций), № ЕНВД-2 (для ИП) утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@
Снятие с учета плательщика ЕНВД
(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)
При прекращении деятельности на ЕНВД налогоплательщик в течение 5 рабочих дней подает в налоговый орган заявление по форме № ЕНВД-3 (для организаций), № ЕНВД-4 (для ИП), утв. Приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@
Налоговый период
(ст. 346.30 НК РФ)
Объект налогообложения
(п.1 ст.346.29 НК РФ)
Вмененный доход (потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке) (ст. 346.27 НК РФ).
Налоговая база
(п.2, 4 ст.346.29 НК РФ)
Величина вмененного дохода (ВД):
ВД = БД х М х К1 х К2 х ФП, где
БД – базовая доходность по виду деятельности (за месяц);
М – количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых налогоплательщик фактически осуществлял деятельность, переведенную на уплату ЕНВД;
К1, К2 – корректирующие коэффициенты;
ФП – физический показатель для вида деятельности
Базовая доходность
Плата в рублях за единицу физического показателя в месяц;
Физические показатели и базовая доходность по видам деятельности установлены в пункте 3 ст.346.29 НК РФ
Коэффициент-дефлятор К1
На 2011 год – 1, 372 (приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519);
На 2012 год – 1,4942 (приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 № 612)
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2
Значения корректирующего коэффициента устанавливаются решениями местных органов власти
Налоговая ставка
(ст. 346.31 НК РФ)
15% от величины вмененного дохода
Налог к уплате
(п.2 ст.346.32 НК РФ)
Налог, подлежащий перечислению в бюджет за квартал (Ну):
Ну = Н – ПФР – ФСС – ОМС – НСиПЗ – ФП – ПВН , где
Н – сумма исчисленного по декларации налога за квартал (Н = ВД х 15%);
ПФР – исчисленные за квартал и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за работников на ЕНВД);
ФСС - исчисленные за квартал и уплаченные взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за работников на ЕНВД);
ОМС - исчисленные за квартал и уплаченные взносы на обязательное медицинское страхование (за работников на ЕНВД);
НСиПЗ - исчисленные за квартал и уплаченные взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (за работников на ЕНВД);
ФП – фиксированные платежи, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя;
ПВН – выплаченные работникам, занятым в деятельности на ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности (за счет организации).
то есть сумма исчисленного по декларации налога не может быть уменьшена более чем на 50%
Физические показатели и базовая доходность для ЕНВД
Виды предпринимательской деятельности
Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая 7 500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая 7 500
Оказание услуг по ремонту, Количество работников, включая 12 000
техническому обслуживанию и индивидуального предпринимателя
мойке автотранспортных средств
Оказание услуг по Общая площадь стоянки 50
предоставлению во временное (в квадратных метрах)
владение (в пользование) мест
для стоянки автотранспортных
средств, а также по хранению
автотранспортных средств на
Оказание автотранспортных Количество автотранспортных 6 000
услуг по перевозке грузов средств, используемых для
Оказание автотранспортных Количество посадочных мест 1 500
услуг по перевозке пассажиров
Розничная торговля, Площадь торгового зала 1 800
осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)
стационарной торговой сети,
имеющие торговые залы
Розничная торговля, Торговое место 9 000
осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети, не
имеющие торговых залов, а также
через объекты нестационарной
торговой сети, площадь
торгового места в которых не
превышает 5 квадратных метров,
за исключением реализации
товаров с использованием
Реализация товаров с Торговый автомат 4 500
Розничная торговля, Площадь торгового места 1 800
осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)
стационарной торговой сети, не
имеющие торговых залов, а также
через объекты нестационарной
торговой сети, площадь
торгового места в которых
превышает 5 квадратных метров
Развозная и разносная Количество работников, 4 500
розничная торговля включая индивидуального
Оказание услуг общественного Площадь зала обслуживания 1 000
питания через объекты (в квадратных метрах)
питания, имеющие залы
Оказание услуг общественного Количество работников, 4 500
питания через объекты включая индивидуального
организации общественного предпринимателя
питания, не имеющие залов
Распространение наружной Площадь информационного поля 3 000
рекламы с использованием (в квадратных метрах)
(за исключением рекламных
конструкций с автоматической
сменой изображения и
Распространение наружной Площадь информационного поля 4 000
рекламы с использованием (в квадратных метрах)
Распространение наружной Площадь информационного поля 5 000
рекламы посредством (в квадратных метрах)
Размещение рекламы на Количество транспортных 10 000
транспортных средствах средств, на которых размещена
Оказание услуг по временному Общая площадь помещения для 1 000
размещению и проживанию временного размещения и
проживания (в квадратных метрах)
Оказание услуг по передаче Количество переданных во 6 000
во временное владение и (или) временное владение и (или) в
в пользование торговых мест, пользование торговых мест,
расположенных в объектах объектов нестационарной
стационарной торговой сети, торговой сети, объектов
не имеющих торговых залов, организации общественного
объектов нестационарной питания
торговой сети, а также объектов
питания, не имеющих залов
обслуживания посетителей, если
площадь каждого из них не
превышает 5 квадратных метров
Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 200
во временное владение и (или) временное владение и (или) в
в пользование торговых мест, пользование торгового места,
расположенных в объектах объекта нестационарной
стационарной торговой сети, торговой сети, объекта
не имеющих торговых залов, организации общественного
объектов нестационарной питания (в квадратных метрах)
торговой сети, а также
общественного питания, не
имеющих залов обслуживания
посетителей, если площадь
каждого из них превышает 5
Оказание услуг по передаче Количество переданных во 5 000
во временное владение и временное владение и (или) в
(или) в пользование пользование земельных участков
земельных участков для
стационарной и нестационарной
торговой сети, а также объектов
питания, если площадь
земельного участка не
превышает 10 квадратных метров
Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 000
во временное владение и временное владение и (или) в
(или) в пользование пользование земельного участка
земельных участков для (в квадратных метрах)
Разбираем особенности вмененки
Этот материал обновлен 22.02.2021.
Статья больше не актуальна
С 2021 года в России больше нет единого налога на вмененный доход. Предпринимателям нужно использовать другие системы налогообложения.
Сниматься с учета после отмены ЕНВД не нужно, все произойдет само собой. По умолчанию окажетесь на общей системе, но после ЕНВД приятного в этом мало.
Можно оформить переход на упрощенку, патент или налог для самозанятых. Для кафе с большими расходами может подойти УСН «Доходы минус расходы», а для парикмахерской — патент. Если нет работников, стоит присмотреться к налогу на профессиональный доход. На какой налоговый режим перейти с ЕНВД, мы подробно рассказали в отдельном разборе.
ЕНВД — единый налог на вмененный доход. Это специальный налоговый режим: компании или ИП платили налог не с фактического дохода, а с предполагаемого государством в этой сфере.
От других налогов они освобождались.
ЕНВД действовал для определенных сфер бизнеса, например для розницы, общепита, бытовых услуг.
С 1 января 2021 года вмененку отменили. Статья рассказывает о работе на этом спецрежиме в 2020 году.
Кто может работать на ЕНВД
Чтобы перейти на ЕНВД, есть два условия: работать в определенных сферах деятельность и соответствовать требованиям. Общие требования для ИП и ООО такие:
- Средняя численность сотрудников за предыдущий год — менее 100 человек.
- Деятельность не связана с договором простого товарищества или доверительного управления.
- Не оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
Для ООО есть два дополнительных условия:
- Доля участия других юрлиц — менее 25%. Если в уставный капитал ООО вложили деньги другие компании, их доля должна быть меньше 25%.
- Не быть госучреждением, которое работает в сфере общепита. Проще говоря, школа или больница с собственной столовой перейти на ЕНВД не может.
Есть нюансы с общепитом в госучреждениях. Если школа или больница сдает столовую в аренду целиком, вместе с залом, арендующая ее компания или ИП может работать на ЕНВД. Но если арендуется помещение без зала, тогда нет.
Виды деятельности
На ЕНВД могут работать компании и ИП в рознице, общепите и бытовых услугах. Вот расширенный список:
- Ветеринарные услуги.
- Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств.
- Услуги автостоянок.
- Услуги по перевозке пассажиров и грузов (не больше 20 единиц транспорта).
- Розничная торговля (торговый зал не может превышать 150 м 2 ).
- Общественное питание (зона обслуживания не может превышать 150 м 2 ).
- Размещение и распространение наружной рекламы и рекламы на транспорте.
- Гостиничные услуги.
- Бытовые услуги.
- Услуги по сдаче в аренду торговых мест и точек питания без залов для обслуживания посетителей.
- Услуги по сдаче в аренду земельных участков под размещение объектов торговли или общепита.
Если работаете в одной из этих сфер, можно переходить на ЕНВД. Каждый регион может решить, будет ли действовать ЕНВД на его территории, или ограничить режим для определенных сфер деятельности. Например, в Москве предприниматели не могут работать на ЕНВД.
С начала 2020 года нельзя применять ЕНВД, если продаете в розницу лекарства или шубы и прочие изделия из натурального меха. Это товары, подлежащие обязательной маркировке. За них можно платить налог по общей системе или по УСН, а по остальным товарам оставить ЕНВД. С июля 2020 года то же самое начнется применительно к обуви.
Каждый регион может решить, будет ли действовать ЕНВД на его территории, или ограничить режим для определенных сфер деятельности. Например, в Москве предприниматели не могут работать на ЕНВД.
Как перейти на ЕНВД
Прежде чем подавать заявление о переходе, нужно убедиться в трех вещах:
- Спецрежим действует на той территории, где ведете бизнес. Пока ограничение — только Москва, но на всякий случай лучше проверить информацию на сайте налоговой. Вдруг какой-то регион тоже запретит ЕНВД.
- Вид деятельности подпадает под ЕНВД. Проверьте налоговый кодекс и местные нормативные акты. Может быть так, что по налоговому кодексу всё в порядке, но местные власти запретили спецрежим для вашего вида деятельности.
- Компания или ИП подходит под требования, о которых мы писали в начале статьи.
Например, автомойка работает в Ярославле и хочет перейти на ЕНВД. В налоговом кодексе есть эта сфера деятельности, пока всё в порядке.
На сайте налоговой переходим на страницу ЕНВД, выбираем Ярославскую область.
Обычно заявление подают в налоговую по месту ведения деятельности. Но есть исключения. Заявление нужно подавать по месту нахождения компании или месту жительства ИП, если у бизнеса один из этих видов деятельности:
- Развозная или разносная розничная торговля.
- Размещение рекламы на транспортных средствах.
- Перевозка пассажиров и грузов автотранспортом.
Налоговая рассматривает заявление в течение пяти дней и выдает уведомление о постановке на учет по ЕНВД. Если бизнес работает в нескольких регионах, встать на учет нужно в каждом из них. Перейти на ЕНВД можно в любое время, даже в середине года. Но есть исключение для ИП и компаний на упрощенке: они могут перейти на ЕНВД только с начала года.
Расчет налога по ЕНВД
Компании и ИП платят ЕНВД не с фактического дохода, а с предполагаемого государством в этой сфере. Рассчитать налог сложно: придется использовать несколько формул. Формула для расчета ЕНВД за месяц выглядит так:
ЕНВД = Налоговая база (вмененный доход) × Ставка налога
Налоговая база — предполагаемый или вмененный доход. Он рассчитывается так:
Вмененный доход = Физический показатель × Базовая доходность × К1 × К2
Государство предполагает, сколько предприниматель зарабатывает в этой сфере в расчете на одного сотрудника, машину, торговое место или квадратный метр в месяц. Это физический показатель.
Базовая доходность — сумма вмененного дохода с физического показателя. Для каждого вида деятельности законодательство устанавливает свои физические показатели и базовую доходность.
В штате ветклиники работает пять человек. Физический показатель для этого вида деятельности — количество сотрудников. Базовая доходность — 7500 Р в месяц. Считаем вмененный доход за месяц без учета коэффициентов:
5 × 7500 Р = 37 500 Р
К1 и К2 — два корректирующих коэффициента. К1 каждый год устанавливает Минэкономразвития. В 2020 году он равен 2,009. К2 устанавливают местные власти. Посмотреть его можно на сайте налоговой в нормативно-правовых актах своего муниципалитета.
Ветклиника работает в Дмитрове Московской области. К2 для ветеринарных услуг в этом городе — 1. Считаем вмененный доход за месяц с учетом коэффициентов:
5 × 7500 Р × 2,009 × 1 = 75 337,5 Р
Это сумма, с которой нужно заплатить налог.
Ставка налога в разных регионах может колебаться от 7,5% до 15% — нужно смотреть в нормативно-правовых актах на сайте налоговой.
В Московской области налоговая ставка для ветеринарных услуг — 15%. ЕНВД за месяц:
75 337,5 Р × 15% = 11 300,62 Р
После округления получается 11 301 Р .
Если организация или предприниматель перешел на ЕНВД в середине месяца, нужно платить не за полный месяц, а рассчитывать точное количество дней. Тогда формула выглядит так:
ЕНВД = (Налоговая база × Ставка налога) / Количество дней в месяце × Количество дней, во время которых велась деятельность на ЕНВД
Налог платят каждый квартал. Для этого сложите сумму за три месяца.
Если случайно неверно рассчитали ЕНВД и занизили его, то штраф — 20% от недоимки. Если это сделали умышленно — 40%.
Зовите бухгалтера
При расчете ЕНВД просто ошибиться: взять старые коэффициенты или запутаться в цифрах. Выйдет неправильная сумма налога, придется разбираться с налоговой. Тут нужен опытный бухгалтер.
Мы, конечно, рекомендуем наше бухгалтерское обслуживание. Это обычный бухгалтер, только на удаленке. Его не надо нанимать в штат и каждый месяц платить зарплату. Если заболеет — его подменит другой без потери качества.
Бухгалтер рассчитывает налоги, готовит отчетность, сдает ее в налоговую. ЕНВД тоже посчитает и не запутается в коэффициентах. Если налоговая пришлет требования или вопросы — сам с ними разберется.
Бухгалтер всегда на связи: в чате или по телефону. От вас — только присылать первичные документы, можно фотками или сканами.
Как уменьшить налог по ЕНВД
Сумму налога по ЕНВД можно уменьшить:
- На страховые взносы за сотрудников и за себя.
- На больничные за первые три дня болезни сотрудника.
- На вычет по кассе.
Если ИП работает один, можно уменьшить сумму ЕНВД до нуля. С сотрудниками — только вполовину. При расчете ЕНВД за квартал учитывают страховые взносы, которые заплатили в том же квартале.
ИП работает без сотрудников и платит 40 874 Р взносов за себя. Взносы он платит равными частями четыре раза в год, за каждый квартал получается 10 218,5 Р . За первый квартал уже оплатил. Допустим, сумма ЕНВД за первый квартал вышла 10 220 Р . Он может вычесть из общей суммы уплаченные страховые взносы:
10 220 Р — 10 218,5 Р = 1,5 Р
Округляем до 2 Р — столько ИП должен оплатить по ЕНВД за первый квартал.
Сроки уплаты ЕНВД
ЕНВД платят каждый квартал, до 25-го числа:
- первый квартал — не позднее 25 апреля;
- второй квартал — не позднее 25 июля;
- третий квартал — не позднее 25 октября;
- четвертый квартал — не позднее 25 января следующего года.
Если крайний срок уплаты налога выпадает на праздничный или выходной день, он переносится на следующий рабочий день. К примеру, за четвертый квартал 2019 года налог можно оплатить до 27 января 2020 года, потому что 25 января — это суббота.
Если не вовремя заплатить правильно посчитанный ЕНВД, то начислят пени. Штрафа не будет.
Налоговый учет и отчетность по ЕНВД
Компании или ИП на ЕНВД не обязаны вести налоговый учет. Даже записывать доходы не нужно, потому что они никак не влияют на расчет налога.
Единственное, что нужно на ЕНВД, — каждый квартал сдавать декларацию, до 20-го числа:
- первый квартал — не позднее 20 апреля;
- второй квартал — не позднее 20 июля;
- третий квартал — не позднее 20 октября;
- четвертый квартал — не позднее 20 января следующего года.
Если не сдать декларацию по ЕНВД, но сам налог заплатить в срок, штраф — 1000 Р . Если не сдать декларацию и не заплатить налог, штраф — 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 Р .
Совмещение с другими налоговыми режимами
ЕНВД применяют к отдельным видам деятельности, поэтому этот налоговый режим можно совмещать с ОСН, УСН и патентом. Если компания или ИП развивает несколько видов деятельности одновременно и какое-то из них не отвечает требованиям ЕНВД, то налог с этого направления бизнеса платится по другой налоговой схеме.
Компания «Здоровая грядка» занимается розничной и оптовой торговлей овощами. Розничная торговля подпадает под ЕНВД, а оптовая — нет. Значит, платить налоги с оптовой торговли нужно по другой налоговой схеме, например по УСН.
Раздельный учет на ЕНВД
Компания или ИП может совмещать разные режимы. Например, по одним видам деятельности работать по ЕНВД, а по другим — по упрощенке. В этом случае придется раздельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности. Обычно с доходами всё ясно: это всё, что пришло на счет по конкретному ОКВЭД. С расходами сложнее. Например, непонятно, к какому виду деятельности относить зарплату. В этом случае расходы распределяют пропорционально доходу от разных видов деятельности.
Компания продает овощи оптом и в розницу. Она арендует офис. По оптовой торговле компания работает на упрощенке, по рознице — по ЕНВД. Оба вида деятельности приносят равный доход. Компания платит за аренду 200 000 Р в месяц. Эти общие расходы делятся пополам между двумя направлениями бизнеса каждый месяц.
Обычно расчеты в реальном бизнесе сложнее, но принцип такой же.
Утрата права на ЕНВД
Если компания или ИП перестает соответствовать требованиям, право на ЕНВД теряется. Например, средняя численность сотрудников превысила 100 человек — с этого момента работать на ЕНВД нельзя. Придется подавать уведомление в налоговую и переходить на другую систему налогообложения.
Как снять компанию или ИП с ЕНВД
Чтобы перестать платить вмененку, нужно подать в налоговую заявление в двух экземплярах. На это есть пять дней с момента, когда компания перестала работать по ЕНВД или потеряла на него право.
В течение пяти рабочих дней после получения заявления налоговая выдаст уведомление. Оно подтверждает, что компания или ИП больше не работает по ЕНВД. Датой снятия с учета будет день окончания ведения деятельности, указанный в заявлении.
Если подать уведомление в налоговую позже срока, компанию или ИП снимут с учета в последний день месяца, когда подали заявление. Проще говоря, если опоздать, то конкретный день подачи заявления уже не так важен: будь то 5 или 15 мая — с учета все равно снимут только 31 мая.
Как перейти с ЕНВД на другой налоговый режим
Есть несколько случаев, когда компания или ИП переходит с ЕНВД на другой налоговый режим.
Теряет право ЕНВД. В этом случае компания или ИП автоматически переходит на общую систему налогообложения до конца года.
Больше не работает по вмененному виду деятельности. ООО может перейти на упрощенку с первого числа месяца, в котором снялась с учета по единому налогу. ИП может перейти на упрощенку или на патент. Если не снять компанию с учета по ЕНВД, она автоматически перейдет на общую систему налогообложения.
Хочет перейти на другую систему налогообложения. На общую систему можно перейти автоматически при снятии с учета по ЕНВД. На УСН — только с 1 января следующего года.
Плюсы и минусы ЕНВД
Самое важное преимущество ЕНВД в том, что налог не зависит от выручки. Это выгодно, если зарабатываете выше базовой доходности, которую рассчитало государство.
Кроме этого, ЕНВД освобождает от налога на имущество, НДС; для ООО — от налога на прибыль; для ИП — от НФДЛ. Там есть свои нюансы: например, если налог на имущество определяется по кадастровой стоимости, его придется платить. Все это расскажет бухгалтер. Еще по ЕНВД простой налоговый учет — нужна только декларация — и его можно совмещать с другими режимами налогообложения. Из минусов:
- Cпецрежим невыгоден, если зарабатываете меньше базовой доходности. Платить все равно придется по полной.
- Нужно вести раздельный учет по разным видам деятельности, если совмещаете ЕНВД с другими режимами.
- Каждый квартал нужно сдавать декларацию.
Важно
Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают — из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.
Российский бухгалтер, N 2, 2015 год
Динара Сомова,
эксперт журнала
Совмещение ЕНВД и посреднических договоров
Продавать товары в рамках посреднических договоров торговые организации могут не только оптом, но и в розницу. В связи с тем, что при осуществлении розничной торговли возможно применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), у участников посреднических сделок возникает закономерный вопрос: кто будет выступать плательщиком ЕНВД в случае реализации товаров через посредника - собственник товаров или посредник. В нижеприведенном материале мы постараемся ответить на данный вопрос.
Вначале рассмотрим гражданско-правовые основы посреднических договоров. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) реализовать товары через посредника торговая организация может в рамках договора комиссии, агентского соглашения, а также договора поручения.
Как следует из статьи 990 ГК РФ, сторонами комиссионного соглашения являются комитент (собственник товаров) и комиссионер (посредник). По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента, действуя от своего имени, но за его счет. При этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, возникают у комиссионера.
Статьей 971 ГК РФ определено, что при договоре поручения сторонами договора выступают доверитель (собственник товаров) и поверенный (посредник). По договору поручения поверенный всегда совершает определенные юридические действия (в том числе и сделки по продаже товаров) от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Сторонами агентского договора выступают принципал (собственник товаров) и агент (посредник) (статья 1005 ГК РФ). В рамках указанного договора агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия, как от своего имени, так и от имени принципала. Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. При этом агентский договор исполняется по типу договора поручения.
Как видим, общим для всех видов посреднических договоров является то, что посредник совершает сделки в интересах и за счет заказчика (комитента, принципала или доверителя), однако может выступать как от своего имени, так и от имени заказчика.
Теперь попробуем увязать приведенные правовые основы посреднических соглашений с розничной торговлей, подлежащей переводу на ЕНВД.
Согласно статье 346.26 НК РФ применять ЕНВД вправе организации и индивидуальные предприниматели, торгующие в розницу:
1) через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ);
2) через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).
При этом в соответствии со статьей 346.27 НК РФ в целях обложения ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли - продажи.
Напомним, что в силу статьи 2 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью субъекта понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение доходов. Поэтому ЕНВД может применяться, только если розничная торговля осуществляется именно на систематической основе, единичные сделки субъектов гражданско-правовых отношений по продаже товаров на основе розничных договоров не признаются розничной торговлей в целях главы 26.3 НК РФ.
Аналогичного подхода придерживаются и арбитры, в частности, такой вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2007 года по делу N А52-2523/2006/2.
Несмотря на то что статья 38 НК РФ признает товаром любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации, применение "вмененки" розничным продавцом возможно только в части товаров, не поименованных в статье 346.27 НК РФ.
Согласно указанной норме, в первую очередь, на "вмененку" не переводится розничная торговля подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Это:
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
Под прямогонным бензином в целях налогообложения понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Кроме того, к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД не относится реализация:
- продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных), как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита;
- грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
- продукции собственного производства (изготовления).
Помимо этого, не признается розничной торговлей передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
Однако даже в том случае, когда продавец осуществляет предпринимательскую розничную торговлю товарами, прямо не поименованными в статье 346.27 НК РФ, это еще не говорит о том, что его деятельность может быть признана розничной торговлей для целей ЕНВД. Продажа товара в розницу предполагает его передачу покупателю для конечного потребления. Это вытекает из статьи 492 ГК РФ, в соответствии с которой розничный товар приобретается покупателем для личного, семейного или домашнего использования, не связанного с бизнесом. Розничный договор является публичным договором, что, по сути, означает обязанность продавца по его заключению с любым желающим. Он необязательно должен быть составлен в письменной форме. Договор считается заключенным в надлежащем порядке с момента выдачи продавцом чека ККТ, товарного чека или иного документа, подтверждающего, что товар оплачен (статья 493 ГК РФ). Заметим, что к иным документам может быть отнесена эксплуатационная документация на товар, гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате, на что Минфин Российской Федерации обращает внимание в своем письме от 18 июня 2009 года N 03-11-09/216.
Вместе с тем приобретать товары в розницу для своих целей могут не только граждане, но и представители юридических лиц. В данном случае по просьбе покупателя продавец может выдать накладную на товар и счет-фактуру, такие случаи имеют место в торговой практике. Этот вариант продажи товара также не может быть признан розничной торговлей в целях ЕНВД.
Другой пример - продавец продает в розницу ККТ или какое-либо технологическое оборудование. Трудно себе представить, что кто-то будет использовать ККТ для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Таким образом, при решении вопроса о применении ЕНВД в отношении розничной торговли продавец при приобретении товара покупателем должен учитывать его предназначение. О том, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от опта, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара, говорится в письмах Минфина Российской Федерации от 30 октября 2009 года N 03-11-06/3/260, от 18 июня 2009 года N 03-11-09/217, от 22 января 2009 года N 03-11-06/3/07, от 28 января 2008 года N 03-11-04/3/29.
В письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2008 года N 03-11-04/3/162 разъясняется, что к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Согласно письмам Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2010 года N 03-11-06/3/167, от 26 мая 2009 года N 03-11-06/3/145, от 18 марта 2009 года N 03-11-06/3/63, от 17 марта 2008 года N 03-11-04/3/119, от 1 февраля 2007 года N 03-11-04/3/31 и другим, если сделки по розничной продаже товара осуществляются от имени посредника, плательщиком ЕНВД признается посредник. Такое мнение, по-видимому, объясняется тем, что собственник товара (комитент или принципал) не осуществляет самостоятельно розничную продажу, а глава 26.3 НК РФ не связывает применение ЕНВД с тем, чей товар продается по розничному договору купли-продажи - свой или "чужой". Причем деятельность посредника привязывается также к торговым площадям, поскольку условием применения "вмененки" в отношении розничной торговли выступает и ограничение площади торгового зала.
Напомним, что под площадью торгового зала в статье 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Если же посредник (агент) осуществляет торговлю от имени принципала, то применять ЕНВД он не может (письмо Минфина Российской Федерации от 25 августа 2009 года N 03-11-06/3/218).
Таким образом, с учетом позиции Минфина Российской Федерации, платить ЕНВД должны комиссионеры, так как они всегда действуют от своего имени (пункт 1 статьи 990 ГК РФ), и агенты, которые действуют от своего имени, если это предусмотрено условиями агентского договора (пункта 1 статьи 1005 ГК РФ).
Что касается комиссионеров, то тут финансовое ведомство ссылается также на ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденный постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11 августа 1999 года N 242-ст. Согласно пункту 2.1 названного ГОСТа комиссионной торговлей является розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии. Следовательно, по мнению Минфина Российской Федерации, деятельность комиссионера признается розничной торговлей для целей применения ЕНВД. В частности, такие разъяснения содержатся в письмах Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2010 года N 03-11-06/3/157, от 21 сентября 2010 года N 03-11-06/2/148, от 25 ноября 2009 года N 03-11-06/3/275.
В письмах Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2010 года N 03-11-06/3/157, от 20 ноября 2007 года N 03-11-04/3/450 и от 20 ноября 2007 года N 03-11-04/3/451, указано, что если розничная продажа ведется от имени комиссионера или агента через объект организации торговли, который принадлежит или используется посредником в предпринимательской деятельности на правах собственности, аренды и так далее, то плательщиком ЕНВД всегда признается посредник даже в том случае, когда торговля осуществляется на площадях, арендуемых у собственника товаров.
Следует отметить, что несколько ранее в письме Минфина Российской Федерации от 25 апреля 2007 года N 03-11-04/3/130 чиновники давали разъяснения о том, что торговля, осуществляемая посредником на площадях, арендуемых у собственника товаров, не подпадает под ЕНВД. Как видим, позиция чиновников по данному вопросу кардинально изменилась.
Добавим, что в отношении агентов, реализующих товары от своего имени, чиновники признают подлежащей переводу на ЕНВД розничную торговлю как через объекты, принадлежащие агенту (письма Минфина Российской Федерации от 12 марта 2010 года N 03-11-06/3/31, от 5 июля 2007 года N 03-11-04/3/252), так и через объекты, принадлежащие принципалу (письмо Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года N 03-11-05/38).
В то же время нужно отметить, что мнение о том, что плательщиком ЕНВД признается посредник, не бесспорно. С позиции автора, плательщиком ЕНВД должен все-таки признаваться собственник товаров. Ведь основным отличием посреднических договоров от договора купли-продажи является переход права собственности на товар.
При передаче товара на продажу в рамках посреднического соглашения (любого) право собственности на товар всегда сохраняется за собственником товара (статья 996 ГК РФ), следовательно, и переход права собственности на товар возможен только от продавца (комитента, принципала, доверителя) к покупателю, значит, и торговлю осуществляет собственник. Посредник же только оказывает собственнику товара услуги торгового посредничества, которые, кстати, не упомянуты в перечне видов деятельности, в отношении которых возможно применение ЕНВД.
О том, что такую точку зрения можно оспорить, свидетельствует и мнение, высказанное в письме Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года N 03-11-04/3/14. В нем указано, что предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения, не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и соответственно не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ. Подтверждает спорность вопроса и правоприменительная практика. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2006 года N Ф04-7782/2006(28626-А46-32) по делу N А46-9009/06 определено, что деятельность налогоплательщика в рамках договора комиссии не влечет за собой применение ЕНВД. Аналогичные выводы содержат и постановления ФАС Поволжского округа от 2 февраля 2009 года N А72-4460/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2006 года N Ф04-7782/2006(28626-А46-32), ФАС Волго-Вятского округа от 14 августа 2006 года по делу N А79-282/2006 и другие.
Вместе с тем, наличие судебных решений, в которых арбитры считают возможным перевод посредника на ЕНВД, говорит о том, что правоприменительная практика по данному вопросу не является однозначной. В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 3 апреля 2006 года по делу N А54-5319/04-С5-С8. Кроме того, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2010 года по делу N А43-6071/2010 суд обосновал данный вывод тем, что в целях применения ЕНВД не имеет значения, реализует продавец свой товар либо комиссионный.
Исходя из изложенного материала, можно сделать вывод, что использование посреднических соглашений для розничной продажи товара влечет повышенные налоговые риски как для собственников товара, так и для посредников.
Приобретение посреднических услуг и оформление документов при приобретении товара
Торговые фирмы широко используют услуги посредников, причем не только для продажи, но и для приобретения товаров. И хотя приобрести товары продавец может в рамках любого посреднического договора, традиционно для этих целей используется договор комиссии. Схема приобретения товара через посредника имеет свою специфику, как в части учета, так и в отношении документального подтверждения.
Итак, с привлечением посредника торговая организация может не только продавать товары, но и осуществлять их приобретение. Обычно для этих целей используется договор комиссии, так как совершение сделок является предметом именно комиссионного договора. Напомним, что гражданско-правовые основы договора комиссии установлены главой 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В силу статьи 990 ГК РФ договор комиссии представляет собой двухсторонний, консенсуальный договор в соответствии с которым комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделкам, совершенным комиссионером с третьим лицом, права и обязанности возникают именно у комиссионера, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
Читайте также: