Не относятся и не подлежат переводу на енвд услуги ломбардов

Опубликовано: 26.04.2024

Что изменится в деятельности ломбардов в связи с изменениями в Федеральном законе «О ломбардах»?

Изменения Федеральный закон от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах» вступают в силу в три этапа. Большая часть из них уже действует – с 12 октября 2020 г.

Например, увеличилось время, в течение которого ломбард может принимать вещи в залог. Если раньше это можно было сделать с 08:00 до 20:00, то теперь – до 23:00.

Изменения коснулись и размера займа – он ограничен суммой оценки закладываемой вещи, согласовать ее должны обе стороны – ломбард и заемщик.

Установлен прямой запрет на привлечение ломбардами средств физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Исключение сделано только для акционеров и участников ломбарда.

В то же время перечень услуг, которые может оказывать ломбард, расширен. Теперь ломбард может сдавать в аренду или субаренду недвижимое имущество, находящееся у него в собственности или в пользовании на правах аренды или субаренды. Также ломбард теперь сможет выполнять функции банковского платежного агента, т.е. по договору с банком выполнять ограниченный круг операций, например, принимать деньги для расчета с поставщиками товаров и услуг.

Уточнено, в течение какого периода на сумму займа, взятого в ломбарде, начисляются проценты. Это период с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом включительно. Исключения составляют случаи погашения займа в день его выдачи или продажи ломбардом заложенной вещи.

И если раньше ломбард должен был реализовать невостребованную вещь через публичные торги, если сумма ее оценки превышала 30 тыс. руб., то теперь планка поднята до 300 тыс. При этом термин «публичные торги» заменен на «открытые торги».

Отныне ломбарды обязаны предоставлять в Банк России не только отчетность, но и иную информацию в соответствии с федеральными законами и нормативными актами Банка России.

С начала 2021 года изменится порядок допуска организаций на ломбардный рынок. Сегодня, чтобы попасть в реестр ломбардов, достаточно выполнения двух условий: наличия слова «ломбард» в названии компании и обозначение соответствующего вида экономической деятельности (ОКВЭД) (указанные сведения имеются в ФНС России).

С первого рабочего дня нового года для получения статуса ломбарда и вхождения в государственный реестр необходимо будет пройти специальную процедуру, установленную Банком России. В частности, организации, претендующие на включение в государственный реестр, обязаны будут представить определенный пакет документов.

Регулятор будет вправе исключить ломбард из реестра, если в течение года тот неоднократно нарушал законодательство или фактически не вел деятельность: не заключал договоры займа или хранения, а также в иных случаях (поступление в Банк России заявления ломбарда об исключении сведений о нем из реестра; внесение в ЕГРЮЛ записи о ликвидации ломбарда или прекращении деятельности ломбарда в результате реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования).

Ломбарды будут обязаны информировать Банк России об изменениях данных, содержащихся в реестре. Действующие ломбарды, которые не перерегистрируются в течение полугода после вступления в силу поправок, не будут иметь права выдавать новые займы и продлевать сроки договоров с клиентами, пока не войдут в новый реестр. Через девять месяцев после вступления в силу поправок такие ломбарды будут исключены из реестра и в течение месяца обязаны будут сменить название.

Третья часть изменений вступит в силу в середине 2021 года. Они коснутся документов, которые выдаются заемщику. Сегодня клиент получает на руки два документа – залоговый билет и индивидуальные условия договора потребительского займа. В будущем останется только залоговый билет, где будут отражены все необходимые условия. При этом форма залогового билета утрачивает статус бланка строгой отчетности. Его форма будет устанавливаться нормативным актом Банка России. При этом залоговый билет должен будет соответствовать Федеральному закону от 21.12.2013 № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)».

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo - Consulting & audit

Порядок налогообложения ломбардов имеет ряд особенностей в силу специфики данной деятельности. Поэтому, перед тем как рассматривать налоговые аспекты, необходимо иметь четкое представление о принципах работы ломбардов, видах разрешенной деятельности.

Деятельность ломбардов регулируется нормами Федерального закона от 19.07.07 г. № 196-ФЗ «О ломбардах» (далее – Закон № 196-ФЗ) и ГК РФ.

Как следует из положений п. 1 ст. 2 Закона № 196-ФЗ, ломбардом может быть только юридическое лицо – специализированная коммерческая организация, т. е. индивидуальный предприниматель не вправе осуществлять ломбардную деятельность.

Основными видами деятельности ломбардов являются:

- предоставление краткосрочных займов гражданам;

Ломбардам запрещается заниматься какими-либо иными видами предпринимательской деятельности кроме перечисленных и оказания консультационных и информационных услуг (п. 4 ст. 2 Закона № 196-ФЗ).

Таким образом, основными договорами, с которыми имеет дело бухгалтер при учете ломбардных операций, являются договоры займа и хранения.

По договору займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) – заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога (п. 1 ст. 7 Закона № 196-ФЗ).

Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета (п. 4 ст. 7 Закона № 196-ФЗ), который является бланком строгой отчетности (БСО). Залоговый билет – основной первичный учетный документ в деятельности ломбардов.

Согласно п. 5 ст. 7 Закона № 196-ФЗ залоговый билет должен содержать следующую информацию:

- наименование, адрес (место нахождения) ломбарда;

- фамилия, имя, отчество заемщика;

- наименование и описание заложенной вещи;

- стоимость оценки заложенной вещи;

- процентная ставка по займу;

- дата и срок предоставления займа с указанием даты его возврата;

- возможность и порядок досрочного (в том числе по частям) погашения займа;

- согласие или несогласие заемщика на то, что в случае неисполнения им обязательства, предусмотренного договором займа, обращение взыскания на заложенную вещь осуществляется без совершения исполнительной надписи нотариуса;

Возникает вопрос, может ли ломбард самостоятельно заказать изготовление типографским способом БСО, соблюдая обязательные реквизиты?

В письме Минфина России от 29.06.15 г. № 03-01-15/37230 «О форме БСО «Залоговый билет» разъясняется, что для организаций, оказывающих услуги по кредитованию граждан под залог принадлежащих им вещей и по хранению этих вещей, приказом Минфина России от 14.01.08 г. № 3н были утверждены формы БСО «Залоговый билет» и «Сохранная квитанция», которые применяются при оказании услуг ломбардами.

Постановлением Правительства РФ от 6.05.08 г. № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее – Положение), в котором установлены порядок осуществления таких расчетов в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, который приравнен к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения этих бланков.

Реквизиты, которые должен содержать БСО, приведены в п. 3 Положения. Следовательно, организация, оказывающая услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ), вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны присутствовать установленные реквизиты, т.е. утверждать форму такого документа в Минфине России не требуется.

Однако в пп. 5 и 6 положения предусмотрены некоторые исключения, применяемые к организациям, оказывающим услуги населению, для которых были утверждены БСО:

- Минфином России в период с 12.04.05 г. до 19.05.08 г. (во время действия «старого» Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.03.05 г. № 171);

- другими уполномоченными ведомствами – в период до 19.05.08 г.

Такие организации могут использовать утвержденные формы бланка, а не разрабатывать другие самостоятельно. В бухгалтерских программах (например, 1С:Предприятие 8. ВДГБ: Ломбард 3), применяемых в ломбардах, предусмотрена форма БСО, утвержденная приказом Минфина России № 3н.

Сумма обязательств заемщика перед ломбардом включает в себя (п. 1 ст. 8 Закона № 196-ФЗ) сумму предоставленного займа и проценты за пользование им. При этом проценты начисляются за период фактического использования займа в соответствии с процентной ставкой, установленной в договоре займа. Периодом фактического пользования займом считается время с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом (либо продажи ломбардом заложенной вещи).

По договору хранения гражданин (физическое лицо) – поклажедатель сдает ломбарду на хранение принадлежащую ему вещь, а ломбард обязуется осуществить на возмездной основе хранение принятой вещи (п. 1 ст. 9 Закона № 196-ФЗ).

Договор хранения удостоверяется выдачей поклажедателю именной сохранной квитанции, другой ее экземпляр остается в ломбарде. Сохранная квитанция также является БСО.

Таким образом, использование бланков строгой отчетности (залоговый билет и сохранная квитанция) позволяет ломбардам вести учет денежных средств без применения ККТ.

Выбор системы налогообложения

На основании п.п. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ломбарды не вправе использовать упрощенную систему налогообложения. Что касается применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при реализации невостребованной вещи, то необходимо отметить следующее.

В п. 5 ст. 358 ГК РФ определено, что в случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество в порядке, предусмотренном Законом № 196-ФЗ.

В соответствии с положениями ст. 13 Закона № 196-ФЗ целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику или поклажедателю в размере, определяемом согласно условиям договора займа или договора хранения на день продажи невостребованной вещи.

Поскольку денежные средства, поступающие ломбарду после реализации невостребованной вещи, получены в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов, операции по продаже заложенного имущества являются совокупной частью услуг, оказываемых ломбардами.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли (п.п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Однако операции по продаже невостребованных вещей в ломбардах вне зависимости от форм такой реализации розничной куплей-продажей не являются и, следовательно, обложению ЕНВД не подлежат.

Таким образом, согласно законодательству о налогах и сборах ломбарды не имеют права применять систему налогообложения в виде ЕНВД, в том числе при реализации невостребованных предметов залога. Арбитражная практика подтверждает правомерность данных выводов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2.02.15 г. № А19-10766/2014).

Налог на добавленную стоимость

Как было отмечено, основным видом деятельности ломбарда является предоставление краткосрочных займов гражданам, операции по которому не подлежат обложению НДС на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению займа также не облагаются НДС.

Соответствующим операциям присвоен код 1010292, который приведен в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.14 г. № ММВ-7-3/558@.

Операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам отражаются ломбардами в разделе 7 декларации по НДС.

Как следует из п. 6 ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на применение налоговых льгот. При этом возникает вопрос о правомерности истребования налоговыми органами таких документов.

Как отмечено в п.14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33, в случае применения указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, определенном в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которой льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Другими словами, под действие п. 6 ст. 88 НК РФ подпадают те перечисленные в ст. 149 НК РФ освобожденные от налогообложения операции, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Вместе с тем не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождаемым от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, если целью освобождения не являлось предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

Проанализируем некоторые судебные решения в части осуществления ломбардом операций, которым присвоен код 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО».

Постановление ФАС Уральского округа от 24.02.15 г. № А71-6132/2014

Поскольку в п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО) предусмотрены специальные правила налогообложения соответствующих операций, а не нормы об освобождении определенной категории лиц от уплаты налога, то заявителем в налоговых декларациях налоговые льготы использованы не были, в связи с чем налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя документы, указанные в требованиях.

Решение арбитражного суда Ростовской области от 30.06.14 г. № А53-7421/2014

В разделе 7 декларации по НДС заявлена налоговая база по коду операции 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО». Такая реализация, не признаваемая объектом обложения НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, суды поддерживают налогоплательщиков в праве не представлять документы по коду 1010292, поскольку применяемая льгота не предназначена только для определенной категории лиц.

Ломбарды могут оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, хотя на практике они не получили широкого распространения. Такие услуги подлежат обложению НДС в общем порядке на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Иными словами, если ломбард осуществляет одновременно операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам (не облагаются НДС) и оказывает услуги по хранению (облагаются НДС), то необходимо вести раздельный учет НДС облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сложные вопросы возникают относительно обложения НДС операций по реализации невостребованных вещей в ломбарде.

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей, ломбард по истечении месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом № 196-ФЗ (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества недостаточна для полного удовлетворения требований. При этом нужно помнить, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами, так как право собственности на заложенные вещи к ломбарду не переходит (п. 3 ст. 358 ГК РФ, п. 5 ст. 2 Закона № 196-ФЗ). В подобных случаях операции не подлежат обложению НДС, поскольку реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на них, что при продаже невостребованных вещей не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Однако на практике может возникнуть и обратная ситуация: после продажи невостребованной вещи величина обязательств заемщика (поклажедателя) перед ломбардом может быть ниже суммы, вырученной от реализации данной вещи (либо суммы ее оценки). В этом случае ломбард обязан возвратить заемщику (поклажедателю) соответствующую разницу (пп. 4, 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). Если в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик (поклажедатель) не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, они обращаются в доход ломбарда.

Рассматривая подобные ситуации, представители финансового ведомства неоднократно отмечали, что денежные средства в размере указанной разницы включаются ломбардом в налоговую базу по НДС. Это справедливо, поскольку согласно п. 1 ст. 156 НК РФ в случае реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов).

Иначе разница между суммой доходов, вырученных залогодержателем, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, если указанная разница не возвращается последнему, является объектом обложения НДС (письма Минфина России от 25.11.14 г. № 03-07-11/59769, от 12.10.12 г. № 03-07-07/101). При этом ломбард наряду с остальными организациями имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для того чтобы воспользоваться таким освобождением, у ломбарда за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Налог на прибыль

Для ломбардов прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В случае предоставления краткосрочных займов гражданам у ломбардов возникают доходы в виде процентов, полученных по договорам займа. Такие доходы в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным (п. 6 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 7.12.11 г. № 03-03-06/1/811, УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112959@).

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при использовании метода начисления доход в виде процентов (по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежемесячно на последнее число соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества (письмо Минфина России от 7.12.11 г. № 03-03-06/1/811).

При оказании информационных и консультационных услуг у ломбардов также возникает налогооблагаемый доход. В случае применения метода начисления датой получения такого дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Доходом также являются денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной заемщиком вещи в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа (уплате процентов) либо в качестве вознаграждения за хранение вещи.

По общему правилу доходы в виде средств (или иного имущества), полученных по договорам займа, а также полученных в счет погашения таких заимствований, не признаются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль организаций (п.п.10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом обращенные в доход ломбарда (на основании п. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ) денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Денежные средства, полученные ломбардом после реализации невостребованной вещи, в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль организаций (п. 6 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 23.04.12 г. № 03-11-09/30).

Однако на практике нередки ситуации, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности заемщика перед ломбардом. В подобных случаях в налоговом учете возникает убыток, который признается внереализационным расходом ломбарда (п. 2 ст. 266, п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Статья актуальна на 05.11.2015

Российский бухгалтер, N 2, 2015 год
Динара Сомова,
эксперт журнала

Совмещение ЕНВД и посреднических договоров

Продавать товары в рамках посреднических договоров торговые организации могут не только оптом, но и в розницу. В связи с тем, что при осуществлении розничной торговли возможно применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), у участников посреднических сделок возникает закономерный вопрос: кто будет выступать плательщиком ЕНВД в случае реализации товаров через посредника - собственник товаров или посредник. В нижеприведенном материале мы постараемся ответить на данный вопрос.

Вначале рассмотрим гражданско-правовые основы посреднических договоров. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) реализовать товары через посредника торговая организация может в рамках договора комиссии, агентского соглашения, а также договора поручения.

Как следует из статьи 990 ГК РФ, сторонами комиссионного соглашения являются комитент (собственник товаров) и комиссионер (посредник). По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента, действуя от своего имени, но за его счет. При этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, возникают у комиссионера.

Статьей 971 ГК РФ определено, что при договоре поручения сторонами договора выступают доверитель (собственник товаров) и поверенный (посредник). По договору поручения поверенный всегда совершает определенные юридические действия (в том числе и сделки по продаже товаров) от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Сторонами агентского договора выступают принципал (собственник товаров) и агент (посредник) (статья 1005 ГК РФ). В рамках указанного договора агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия, как от своего имени, так и от имени принципала. Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. При этом агентский договор исполняется по типу договора поручения.

Как видим, общим для всех видов посреднических договоров является то, что посредник совершает сделки в интересах и за счет заказчика (комитента, принципала или доверителя), однако может выступать как от своего имени, так и от имени заказчика.

Теперь попробуем увязать приведенные правовые основы посреднических соглашений с розничной торговлей, подлежащей переводу на ЕНВД.

Согласно статье 346.26 НК РФ применять ЕНВД вправе организации и индивидуальные предприниматели, торгующие в розницу:

1) через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ);

2) через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

При этом в соответствии со статьей 346.27 НК РФ в целях обложения ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли - продажи.

Напомним, что в силу статьи 2 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью субъекта понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение доходов. Поэтому ЕНВД может применяться, только если розничная торговля осуществляется именно на систематической основе, единичные сделки субъектов гражданско-правовых отношений по продаже товаров на основе розничных договоров не признаются розничной торговлей в целях главы 26.3 НК РФ.

Аналогичного подхода придерживаются и арбитры, в частности, такой вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2007 года по делу N А52-2523/2006/2.

Несмотря на то что статья 38 НК РФ признает товаром любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации, применение "вмененки" розничным продавцом возможно только в части товаров, не поименованных в статье 346.27 НК РФ.

Согласно указанной норме, в первую очередь, на "вмененку" не переводится розничная торговля подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Это:

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Под прямогонным бензином в целях налогообложения понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Кроме того, к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД не относится реализация:

- продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных), как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита;

- грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

- продукции собственного производства (изготовления).

Помимо этого, не признается розничной торговлей передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Однако даже в том случае, когда продавец осуществляет предпринимательскую розничную торговлю товарами, прямо не поименованными в статье 346.27 НК РФ, это еще не говорит о том, что его деятельность может быть признана розничной торговлей для целей ЕНВД. Продажа товара в розницу предполагает его передачу покупателю для конечного потребления. Это вытекает из статьи 492 ГК РФ, в соответствии с которой розничный товар приобретается покупателем для личного, семейного или домашнего использования, не связанного с бизнесом. Розничный договор является публичным договором, что, по сути, означает обязанность продавца по его заключению с любым желающим. Он необязательно должен быть составлен в письменной форме. Договор считается заключенным в надлежащем порядке с момента выдачи продавцом чека ККТ, товарного чека или иного документа, подтверждающего, что товар оплачен (статья 493 ГК РФ). Заметим, что к иным документам может быть отнесена эксплуатационная документация на товар, гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате, на что Минфин Российской Федерации обращает внимание в своем письме от 18 июня 2009 года N 03-11-09/216.

Вместе с тем приобретать товары в розницу для своих целей могут не только граждане, но и представители юридических лиц. В данном случае по просьбе покупателя продавец может выдать накладную на товар и счет-фактуру, такие случаи имеют место в торговой практике. Этот вариант продажи товара также не может быть признан розничной торговлей в целях ЕНВД.

Другой пример - продавец продает в розницу ККТ или какое-либо технологическое оборудование. Трудно себе представить, что кто-то будет использовать ККТ для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Таким образом, при решении вопроса о применении ЕНВД в отношении розничной торговли продавец при приобретении товара покупателем должен учитывать его предназначение. О том, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от опта, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара, говорится в письмах Минфина Российской Федерации от 30 октября 2009 года N 03-11-06/3/260, от 18 июня 2009 года N 03-11-09/217, от 22 января 2009 года N 03-11-06/3/07, от 28 января 2008 года N 03-11-04/3/29.

В письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2008 года N 03-11-04/3/162 разъясняется, что к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Согласно письмам Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2010 года N 03-11-06/3/167, от 26 мая 2009 года N 03-11-06/3/145, от 18 марта 2009 года N 03-11-06/3/63, от 17 марта 2008 года N 03-11-04/3/119, от 1 февраля 2007 года N 03-11-04/3/31 и другим, если сделки по розничной продаже товара осуществляются от имени посредника, плательщиком ЕНВД признается посредник. Такое мнение, по-видимому, объясняется тем, что собственник товара (комитент или принципал) не осуществляет самостоятельно розничную продажу, а глава 26.3 НК РФ не связывает применение ЕНВД с тем, чей товар продается по розничному договору купли-продажи - свой или "чужой". Причем деятельность посредника привязывается также к торговым площадям, поскольку условием применения "вмененки" в отношении розничной торговли выступает и ограничение площади торгового зала.

Напомним, что под площадью торгового зала в статье 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если же посредник (агент) осуществляет торговлю от имени принципала, то применять ЕНВД он не может (письмо Минфина Российской Федерации от 25 августа 2009 года N 03-11-06/3/218).

Таким образом, с учетом позиции Минфина Российской Федерации, платить ЕНВД должны комиссионеры, так как они всегда действуют от своего имени (пункт 1 статьи 990 ГК РФ), и агенты, которые действуют от своего имени, если это предусмотрено условиями агентского договора (пункта 1 статьи 1005 ГК РФ).

Что касается комиссионеров, то тут финансовое ведомство ссылается также на ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденный постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11 августа 1999 года N 242-ст. Согласно пункту 2.1 названного ГОСТа комиссионной торговлей является розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии. Следовательно, по мнению Минфина Российской Федерации, деятельность комиссионера признается розничной торговлей для целей применения ЕНВД. В частности, такие разъяснения содержатся в письмах Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2010 года N 03-11-06/3/157, от 21 сентября 2010 года N 03-11-06/2/148, от 25 ноября 2009 года N 03-11-06/3/275.

В письмах Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2010 года N 03-11-06/3/157, от 20 ноября 2007 года N 03-11-04/3/450 и от 20 ноября 2007 года N 03-11-04/3/451, указано, что если розничная продажа ведется от имени комиссионера или агента через объект организации торговли, который принадлежит или используется посредником в предпринимательской деятельности на правах собственности, аренды и так далее, то плательщиком ЕНВД всегда признается посредник даже в том случае, когда торговля осуществляется на площадях, арендуемых у собственника товаров.

Следует отметить, что несколько ранее в письме Минфина Российской Федерации от 25 апреля 2007 года N 03-11-04/3/130 чиновники давали разъяснения о том, что торговля, осуществляемая посредником на площадях, арендуемых у собственника товаров, не подпадает под ЕНВД. Как видим, позиция чиновников по данному вопросу кардинально изменилась.

Добавим, что в отношении агентов, реализующих товары от своего имени, чиновники признают подлежащей переводу на ЕНВД розничную торговлю как через объекты, принадлежащие агенту (письма Минфина Российской Федерации от 12 марта 2010 года N 03-11-06/3/31, от 5 июля 2007 года N 03-11-04/3/252), так и через объекты, принадлежащие принципалу (письмо Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года N 03-11-05/38).

В то же время нужно отметить, что мнение о том, что плательщиком ЕНВД признается посредник, не бесспорно. С позиции автора, плательщиком ЕНВД должен все-таки признаваться собственник товаров. Ведь основным отличием посреднических договоров от договора купли-продажи является переход права собственности на товар.

При передаче товара на продажу в рамках посреднического соглашения (любого) право собственности на товар всегда сохраняется за собственником товара (статья 996 ГК РФ), следовательно, и переход права собственности на товар возможен только от продавца (комитента, принципала, доверителя) к покупателю, значит, и торговлю осуществляет собственник. Посредник же только оказывает собственнику товара услуги торгового посредничества, которые, кстати, не упомянуты в перечне видов деятельности, в отношении которых возможно применение ЕНВД.

О том, что такую точку зрения можно оспорить, свидетельствует и мнение, высказанное в письме Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года N 03-11-04/3/14. В нем указано, что предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения, не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и соответственно не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ. Подтверждает спорность вопроса и правоприменительная практика. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2006 года N Ф04-7782/2006(28626-А46-32) по делу N А46-9009/06 определено, что деятельность налогоплательщика в рамках договора комиссии не влечет за собой применение ЕНВД. Аналогичные выводы содержат и постановления ФАС Поволжского округа от 2 февраля 2009 года N А72-4460/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2006 года N Ф04-7782/2006(28626-А46-32), ФАС Волго-Вятского округа от 14 августа 2006 года по делу N А79-282/2006 и другие.

Вместе с тем, наличие судебных решений, в которых арбитры считают возможным перевод посредника на ЕНВД, говорит о том, что правоприменительная практика по данному вопросу не является однозначной. В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 3 апреля 2006 года по делу N А54-5319/04-С5-С8. Кроме того, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2010 года по делу N А43-6071/2010 суд обосновал данный вывод тем, что в целях применения ЕНВД не имеет значения, реализует продавец свой товар либо комиссионный.

Исходя из изложенного материала, можно сделать вывод, что использование посреднических соглашений для розничной продажи товара влечет повышенные налоговые риски как для собственников товара, так и для посредников.

Приобретение посреднических услуг и оформление документов при приобретении товара

Торговые фирмы широко используют услуги посредников, причем не только для продажи, но и для приобретения товаров. И хотя приобрести товары продавец может в рамках любого посреднического договора, традиционно для этих целей используется договор комиссии. Схема приобретения товара через посредника имеет свою специфику, как в части учета, так и в отношении документального подтверждения.

Итак, с привлечением посредника торговая организация может не только продавать товары, но и осуществлять их приобретение. Обычно для этих целей используется договор комиссии, так как совершение сделок является предметом именно комиссионного договора. Напомним, что гражданско-правовые основы договора комиссии установлены главой 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В силу статьи 990 ГК РФ договор комиссии представляет собой двухсторонний, консенсуальный договор в соответствии с которым комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделкам, совершенным комиссионером с третьим лицом, права и обязанности возникают именно у комиссионера, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Эксперты СКБ Контур провели вебинар о применении вмененки и патента для продажи маркированной обуви, шуб и лекарств. Узнайте, кто и когда должен изменить налоговый режим.

30 декабря 2019

Запись вебинара смотрите в конце. А здесь вы найдете ответы на самые острые вопросы о ЕНВД, ПСН и маркировке.

Детские чешки являются маркированным товаром?

— Да, спортивная обувь, в том числе чешки, тоже относится к обуви, которая подлежит маркировке. В Постановлении Правительства РФ № 860 указаны коды обувь, которой касается маркировка:

6401, 6402, 6403, 6404 и 6405

15.20.11, 15.20.12, 15.20.13, 15.20.14, 15.20.21, 15.20.29, 15.20.31, 15.20.32 и 32.30.12

Вроде Минфин разъяснил, что обувью можно торговать на ЕНВД до 1 марта 2020?

— Да, немаркированной обувью можно торговать до 1 марта, применяя ЕНВД. Минфин подтверждает это право в письме от 28.112019 № 03-11-09/92662.

Прокомментируйте, пожалуйста, информацию о том, что ЕНВД можно оставить для немаркированных товаров

— Если ассортимент магазина составляет не только маркированная обувь (лекарства, шубы), но и другие товары, то их можно продавать с применением ЕНВД (Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-11-11/87500). Совмещать системы не получится в регионах, где ЕНВД отменят раньше. Например, в Перми вмененку перестанут применять с начала 2020 года (Решение от 24.09.2019 № 204).

А как же отсрочка обязательной маркировки лекарственных средств до 1 июля 2020 года? Все равно с 1 января нельзя применять ЕНВД?

— Да, отсрочку до 1 июля 2020 года приняли, смотрите Федеральный закон от 27.12.2019 № 475-ФЗ. Однако, пока для лекарств нет нормативного акта, который подтверждал бы, что до 1 июля можно оставаться на ЕНВД при продаже немаркированных лекарств. Для обуви такое разрешение уже есть (письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662), возможно, для лекарств тоже появится такое разъяснение. Если маркированные лекарства поступили вам раньше 1.01.2020, вы имеете право продавать их по старым правилам, пока не окончится срок годности этих лекарств.

Продажа головных уборов подлежит обязательной маркировке? Вязаные шапки, шапки с отделкой из натурального меха?

— Нет, шапки не относятся к одежде из натурального меха. В Постановлении правительства от 11.08.2016 № 787 указаны коды ТН ВЭД меховых изделий, подлежащих маркировке. Это изделия, которые относятся к группе 43 «Натуральный и искусственный мех; изделия из него». В этой группе есть исключения: шкурки птичьи или их части с перьями или пухом, необработанные шкуры, перчатки, рукавицы и митенки, а также головные уборы или их части.

При открытии ИП мы применяли УСН, но чуть позже подключили ЕНВД, заявление нужно подавать и какое? Мы открывали ИП с УСН, но вскоре подключили ЕНВД. Надо ли подавать заявление?

— Если вы уже применяли УСН, то это ваша базовая система налогообложения. Автоматически на ОСНО вы уже не попадете, поскольку заявление о применении упрощенки вы уже писали ранее.

Если ИП в одном лице торгует маркировочным товаром, зачем ему учет? Платить то он будет от дохода, то есть от сумм, пробитых по кассе.

— Учет товара нужен не для налоговой отчетности, а для полного контроля над бизнесом. Если вы работаете один и номенклатура не очень большая, то вы, конечно, управляете процессом на все сто. А если вы захотите в отпуск или у вас широкий ассортимент, то вам нужны помощники. Чтобы управлять в этой ситуации, товароучет просто необходим: как вы убедитесь, что сотрудники действительно продают товар, а не уносят его домой?

Добрый день, подскажите ИП на ЕНВД-розничная продажа продуктов. Нужно ли переходить на УСН? или можно остаться на енвд?

— Продукты не входят в перечень маркированных товаров, для которых запрещено применять ЕНВД. Значит, вы можете оставаться на ЕНВД в течение 2020 года. С 1 января 2021 года ЕНВД прекратит свое существование через год (поправки в налоговый кодекс внес пункт 8 закона от 29.06.12 № 97-ФЗ). Обратите внимание, что региональные власти могут отменит ЕНВД раньше наступления 2021 года, например, в Перми вмененки не станет с января 2020 (Решение от 24.09.2019 № 204).

А если у нас есть на ЕНВД ремонт обуви, зачем отказываться от ЕНВД?

— Если у вас два вида деятельности — ремонт и торговля обувью — снимитесь с учета по ЕНВД именно по виду деятельности «розничная торговля». Тогда продавать вы будете на УСН или ОСНО, а ремонтировать продолжите на ЕНВД.

Если вы только оказываете услуги, на них не распространяются требования к обороту маркированных товаров. Продолжайте работать на ЕНВД, как раньше.

Можно ли совмещать в одном магазине УСН и ЕНВД для немаркированных товаров?

— До разъяснения, которое было в ноябрьском письме Минфина № 03-11-11/87500, эксперты трактовали новую редакцию пункта 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса так, что вмененку нельзя совмещать с другой системой по одному и тому же виду деятельности. Благодаря разъяснению ситуация прояснилась, вы можете оставить вмененку для продажи товаров, если это не обувь, лекарства или шубы с маркировкой. Однако рекомендуем написать запрос в налоговую, чтобы там дали консультацию конкретно по вашей ситуации.

До 31 декабря мы подаем заявление в ФНС о переходе на УСН (доходы), в январе начинаем перерегистрацию ККТ. Процесс займет время до 15 января. Первые 15 дней января с какой налоговой системой продавать?

— Пока получаете новую налоговую систему взамен ЕНВД, вы не отказываетесь от старой, значит, на время переходного периода работайте на ЕНВД.

Зависит ли решение ИФНС о разрешении применения УСН после подачи заявления от наличия определенного ОКВЭД у ИП?

— Есть определенные ограничения для применения упрощенки в зависимости от вида деятельности. Например, страховые компании не могут применять УСН, ломбарды, банки и еще ряд компания. Если ваш бизнес относится к розничной торговле обувью, то скорее всего ограничений не будет. Эти ограничения зависят от выручки, количества сотрудников и уставного капитала.

А сигареты подлежат маркировке?

— Да, сигареты подлежат маркировке (Постановление Правительства РФ от 28.02.2019 № 224). Однако при продаже сигарет можно применять ЕНВД.

Производство кожаных изделий (портупеи) на УСН, как происходит работа с маркировкой?

— Портупеи относятся к предметам одежды и входят в перечень кодов ТН ВЭД, подлежащих маркировке (Распоряжение Правительства от 28.04.2018 № 792-Р).

На лубриканты делать сертификаты как на медицинское изделие? Ведь это гель-смазка.

— Если ваш товар не подлежит обязательной сертификации как лекарство, то и маркировке, относящейся к лекарственным средствам, ваш товар не подлежит. О том, какой именно сертификат должен быть у лубриканта, рекомендуем уточнить в вашем центре сертификации.

В законе сказано что будет маркироваться предметы одежды. Что именно будет относится к предметам и принадлежности к одежде?

— Маркировку одежды регулирует Постановление Правительства от 22.06.2019 № 790. К подконтрольным товарам относится одежда, которая имеет коды ТН ВЭД 4203 10 000, 6106, 6201, 6202.

Подскажите, по лекарствам есть отсрочка до июля 2020?

— Да, президент подписал Федеральный закон от 27.12.2019 № 475-ФЗ, который вносит изменения в закон об обращении лекарственных средств. Новые требования к обороту лекарственных средств вступят в силу не 1 января, а 1 июля 2020 года.

Чтобы не попасть под ОСНО между снятием с ЕНВД и переходом на УСН, ЕНВД лучше снять 31 декабря?

— Важно подать заявление о переходе на упрощенку до 31 декабря 2019 года. А заявление о снятии с ЕНВД вы можете написать в течение 5 рабочих дней с даты перехода на УСН, то есть, до 15 января 2020 включительно (с учетом праздников). Заявление о снятии с учета по ЕНВД подается по форме ЕНВД-3 (для юрлиц) и по форме ЕНВД-4 (для ИП).

Одежда с меховым воротником, она подлежит маркировке?

— Меховые манжеты и воротники считаются отделкой, которая считается исключением. То есть пальто с меховым воротником маркировать не нужно, а если меховой воротник у натуральной шубы, то ее маркировать нужно.

Смотрите запись вебинара

Обратите внимание, что вебинар состоялся 24 декабря, до того, как президент подписал Федеральный закон от 27.12.2019 № 475-ФЗ, дающий отсрочку для маркировки лекарств. Самая актуальная информация — в ответах выше.

Изучив материал данной главы, студент должен:

• характеристику системы налогообложения в виде ЕНВД и критерии се применения;
• виды предпринимательской деятельности, при которых возможно применение ЕНВД;
• порядок формирования налоговой базы, ставку налогообложения, налоговые периоды, порядок расчета сумм налога и порядок ведения раздельного учета;

• обосновывать возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД;
• рассчитывать суммы налога;

• навыками но расчету суммы налога.

Порядок и условия начала и прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД

В настоящее время около половины организаций малого бизнеса и ИП являются плательщиками ЕНВД. Этот налоговый режим применяется к определенным видам деятельности, а объектом налогообложения является не фактический, а предполагаемый (вмененный) доход. Отмена ЕНВД состоится 1 января 2018 г. (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и ст. 26 Федерального закона “О банках и банковской деятельности”»).

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности -

это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Его отличие от ОСН и УСН в том, что здесь налог берется не с полученного по факту, а с вмененного дохода, т.е. с того, который только предполагается получить.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности — это специальный налоговый режим. По отношению к налогоплательщикам он применялся в принудительном порядке.

С 1 января 2003 г. переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, но месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

— налогоплательщики (ст. 346.28);
— объект налогообложения (ст. 346.29);
— налоговая база (ст. 346.29);
— налоговый период (ст. 346.30);
— налоговая ставка (сг. 346.31);
— порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32).

Список видов деятельности, к которым может быть применен режим ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся следующие.

• Оказание бытовых услуг.

Бытовые услуги — это платные услуги, оказываемые физическими лицами, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. В частности, к бытовым услугам относятся: ремонт обуви, ремонт мебели, химчистка, парикмахерские услуги, ритуальные и обрядовые услуги, услуги по страхованию и т.д. Не относятся и не подлежат переводу на ЕНВД услуги ломбардов.

• Оказание ветеринарных услуг.

К ветеринарным услугам согласно Классификатору относятся: вакцинация домашних животных, лечение животных на дому и в стационаре, выезд скорой ветеринарной помощи и врача на дом и др.

• Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Согласно Классификатору к данным услугам относятся: техническое обслуживание (ТО) и ремонт легковых автомобилей, ТО и ремонт грузовых автомобилей и автобусов. Не относятся и не подлежат переводу на ЕНВД услуги по заправке транспортных средств.

Налоговой базой для расчета ЕПВД является вмененный доход. На основании ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15% величины вмененного дохода.

ЕНВД имеет региональные особенности, поэтому суммы платежей и разрешенные виды деятельности будут разными в одной области или даже городе (вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов).

Перейти на ЕНВД можно в течение пяти дней с даты начала осуществления деятельности либо с 1 января очередного календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) (табл. 5.1).

Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога, организация подает в инспекцию заявление по форме ЕНВД-1. Для предпринимателей предусмотрена форма заявления ЕНВД-2.

Чтобы сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, нужно подать заявление в налоговую инспекцию по форме ЕНВД-3 (для предпринимателей — по форме ЕНВД-4).

При переводе на уплату ЕНВД важно, что налогоплательщик фактически осуществляет виды деятельности на территории того субъекта РФ, в котором введен вмененный доход.

Налогоплательщиками вмененного налога могут быть организации и ИП.

Возможность работы на ЕНВД ограничена рядом условий (табл. 5.2).

Порядок перехода на ЕНВД

Действующая в организации система налогообложения

Возможность перехода на ЕНВД

Документы для подачи в ИФНС

Сроки подачи документов в ИФНС

С начала нового года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ)

Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД

В течение первых пяти рабочих дней года, с которого налогоплательщик хочет начать применять ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

Уведомление об отказе от применения УСН (подается, только если в дальнейшем организация вообще не собирается применять УСН)

Не позднее 15 января года, с которого налогоплательщик хочет начать применять ЕНВД (п. 6 ст. 346.13 НК РФ)

ОСН, в том числе из-за утраты права на УСН

С любого числа любого месяца

Заявление о постановке па учет в качестве плательщика ЕНВД

В течение первых пяти рабочих дней со дня, с которого налогоплательщик хочет начать применять ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

Условия перехода на ЕНВД

Режим введен на территории муниципального образования

В местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности

Численность работников менее 100 человек

Не осуществляют виды предпринимательской деятельности, указанные в поди. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций

Деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом

Доля участия других организаций составляет менее 25%

Не перешел на уплату патента или ЕСХН

Налогоплательщик не относится к категории «крупнейших»

Не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания

Если организация или ИП занимается несколькими видами деятельности, часть из которых подпадает иод ЕНВД, а часть — нет, то эта организация или предприниматель должны отчитываться и уплачивать налоги сразу по двум режимам налогообложения — по ЕНВД и по общему режиму либо по УСН. Для обеспечения правильного расчета налогов необходимо вести раздельный учет, т.е. распределять доходы, расходы и имущество по разным режимам, т.е. по разным видам деятельности.

Если организация или предприниматель прекращают деятельность, облагаемую ЕНВД, то они должны в течение пяти дней после этого события подать в инспекцию заявление о снятии с учета по форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4. В течение пяти дней инспекция должна выдать уведомление о снятии с учета.

Налоговые органы не обязаны уведомлять налогоплательщика о необходимости встать на учет по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой вмененным налогом.

Платить вмененный налог надо независимо от того, получены ли были доходы и работало ли предприятие в отчетном квартале. Нулевой декларации не предусмотрено.

Физические показатели включают в расчет ЕНВД в целых единицах. При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 ед. отбрасывается, а 0,5 ед. и более округляется до целой единицы.

Отчетность для ЕНВД в виде налоговой декларации сдается каждый квартал, не позднее следующих дат:

• 20 апреля — но итогам I квартала (январь, февраль, март);
• 20 июля — по итогам II квартала (апрель, май, июнь);
• 20 октября — по итогам III квартала (июль, август, сентябрь);
• 20 января — по итогам IV квартала (октябрь, ноябрь, декабрь).

Уплачивать вмененный налог надо но данным, рассчитанным в квартальной декларации. Крайние сроки уплаты квартального ЕНВД отличаются от сроков сдачи отчетности на пять дней:

• 25 апреля — по итогам I квартала;
• 25 июля — по итогам II квартала;
• 25 октября — по итогам III квартала;
• 25 января — по итогам IV квартала.

Читайте также: