Енвд 2013 год виды деятельности

Опубликовано: 05.05.2024

Какие новшества в законодательстве следует учитывать бухгалтеру фирмы на "вмененке" с января 2013 года?

В прошлый раз мы говорили о порядке перехода на ЕНВД и отказа от этого спецрежима. Сейчас мы расскажем о других новшествах.

С начала 2013 года начали действовать поправки в главу 26.3 НК, регулирующие порядок применения ЕНВД. Этот спецрежим стал добровольным, изменился алгоритм расчета налоговой базы и вычетов. Какие еще новшества следует учитывать бухгалтеру фирмы на "вмененке"?

Применение ЕНВД

Есть важное новшество, закрепленное отныне в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. Оно адресовано фирмам и предпринимателям, которые начинают или прекращают «вмененный» бизнес в середине месяцы. С 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет или снятие с него в качестве плательщика ЕНВД, считают с даты такой постановки (снятия). Напомним, что ранее месяц постановки на учет не включался в расчет базы по «вмененному» налогу.

С 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет или снятие с него в качестве плательщика ЕНВД, считают с даты такой постановки (снятия).

Особая ситуация, если постановка фирмы или ИП на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога или их снятие произведены не с первого дня календарного месяца. Тогда размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда велась «вмененная» деятельность. Для этого предусмотрена специальная формула:

ВД = БД*ФП/КД * КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

База страховых взносов

Как известно, «вмененщики» могут уменьшать сумму единого налога на уплаченные взносы на обязательные виды страхования (пенсионное, медицинское, социальное, на травматизм). Также вычеты увеличивают пособия.

Важное уточнение, наконец-то, прописали в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса: пособия именно по временной нетрудоспособности самих работников, оплаченные за счет работодателя. То есть за первые три дня болезни. В принципе, так делают и сейчас. Просто теперь это четко сказано в самом Кодексе.

Общий размер вычета по-прежнему не может превышать 50 процентов от суммы начисленного ЕНВД. Зато у предпринимателей без наемных работников появился серьезный повод для радости. С начала 2013 года такие бизнесмены могут уменьшать сумму единого налога на все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Иными словами, можно будет учесть страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Причем вполне возможна ситуация, что размер взносов окажется больше начисленного налога. А при таких обстоятельствах платить ЕНВД не придется вовсе.

Все бы хорошо, да только ЕНВД считают за каждый квартал. При этом взносы за себя предприниматели должны перечислять не позднее 31 декабря. Конечно, можно уплачивать взносы постепенно в течение года. Главное, перечислить всю необходимую сумму по состоянию на конец года. И тут возникает вопрос – а как распределять сумму уплаченных взносов между кварталами? Увы, ответа в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса пока нет. Отсутствуют и разъяснения чиновников по данному поводу. Надеемся, ситуация прояснится ближе к весне, когда придется платить ЕНВД за I квартал.

Виды предпринимательской деятельности

Ну и последнее серьезное новшество касается уточнений по видам деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД. Всего корректировки затронули пять видов бизнеса.

Первый. Теперь в статье 346.26 Налогового кодекса четко прописано, что «вмененным» бизнесом является ремонт, мойка и техобслуживание автомототранспорта, а не просто автотранспорта. Хотя представители Минфина и раньше неоднократно разъясняли, что починка мотоциклов является «вмененной» деятельностью. Но есть и существенное дополнение. Технический осмотр транспорта с 2013 года также подпадает под уплату ЕНВД. Это черным по белому прописано в новой редакции статьи 346.27 НК. К слову сказать, до 2013 года вопрос по поводу техосмотра являлся спорным. Минфиновцы и налоговики в один голос уверяли, что это вообще не «вмененная» деятельность. Судьи же рассуждали по-разному, но зачастую относили техосмотр к бытовым услугам. То есть квалифицировали как другой вид «вмененной» деятельности.

Второй. Это уточнение касается деятельности парковок. С 2013 года с доходов от такого вида бизнеса можно платить ЕНВД, если фирма или предприниматель берет плату за стоянку не только автомобилей, но и мотоциклов.

Третий. Касается рекламы на транспорте. С 1 января 2013 года этот вид деятельности называется «размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». По большому счету, поправка техническая. Однако с рекламой внутри тех же маршруток была неясность, впрочем, представители Минфина официально убеждали, что реклама внутри ТС также подпадает под уплату ЕНВД (см. письмо от 25.01.2010 г. № 03-11-09/03).

Четвертый. Новшество заключается в том, что к розничной торговле для целей «вмененки» не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах. Теперь это четко прописано в статье 346.27 Налогового кодекса.

Пятый. Последние изменение адресовано тем, кто передает в аренду земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. При этом площадь каждого земельного участка не превышает 10 квадратных метров. Для таких арендодателей месячная базовая доходность составляет уже не 5000 рублей, а 10 000 рублей. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Отмена ЕНВД с 2018 года

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) (далее - ЕНВД) согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06. 2012 г. № 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" с 1 января 2018 г. не будет применяться.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в специальные налоговые режимы и порядок зачисления поступающих от них налогов . Минфин РФ подготовил подробную информацию об изменениях в налоговом законодательстве в отношении специальных налоговых режимов.

Уведомительный порядок применения ЕНВД

С 1 января 2013 г. переход на ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер.

Уточнения по видам предпринимательской деятельности

Уточнены названия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, и определения отдельных понятий, используемых в целях главы 26.3 НК РФ.

Так, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (ст. 346.27 НК РФ) отнесены платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. Указанные услуги могут быть переведены на ЕНВД в соответствии с подп. 3 пункта 2 ст. 346.26 НК РФ.

Уточнено понятие "розничная торговля" (ст. 346.27 НК РФ). Установлено, что к указанному виду предпринимательской деятельности не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах.

Ограничения по численности

При определении ограничения по численности работников (подп. 1 п. 2.2 ст. 34626 НК РФ) среднесписочная численность заменена на среднюю численность. Это означает, что при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Постановка и снятие с учета

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Пунктом 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлены следующие ограничения:

(пп. 1) средняя численность за календарный год не должна превышать 100 человек;

(пп. 2) в уставном капитале налогоплательщика доля участия других организаций не должна составлять более 25 %.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ, соответственно.

Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик обязан перейти на иной режим налогообложения при нарушении условий, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности на ЕНВД снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Исчисление ЕНВД при неполном налоговом периоде

Установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = [(БД х ФП)/ КД] х КД1 , где:

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

Таким образом, обеспечивается учет фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Уменьшение налога на пособия

Уточняется порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Уменьшение налога на страховые взносы

Установлено также, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Эльмира Багаутдинова

независимый эксперт, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России, аттестованный преподаватель ИПБ России

С начала 2013 года применение единого налога на вмененный доход носит добровольный характер. Однако между налоговыми органами и налогоплательщиками продолжают возникать споры о применении этого спецрежима.

Должен ли ИП, применявший ранее ЕНВД, подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога в 2013 году?

- Если индивидуальный предприниматель применял ЕНВД, представлял в налоговый орган Декларации по данному налогу, но заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога не подавал, то при желании продолжить уплачивать единый налог в 2013 году, ему следовало подать заявление о постановкена учет. Сделать это надо былодо представления Декларации по ЕНВД за первый квартал 2013 года. В заявлении следовало указать дату начала применения ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, по которому представлялась Декларация по данному налогу.ИП, который не подал такое заявление в установленный срок, автоматически признается плательщиком общего режима налогообложения (если налоговый орган не был уведомлен о переходе данного лица на УСН или патентную систему налогообложения с 2013 года).

Разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 21.01.13 № 03-11-11/11. Позицию финансового ведомства поддерживает и налоговая служба. Мало того - ФНС России поручила своим региональным управлениям довести до каждого из этих налогоплательщиков в срок до 1 марта информацию о том, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД с 2013 года в добровольном порядке возможно только при подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

ПАМЯТКА:

- Если ИП до 01.01.13 уже стоял на «вмененном» учете (то есть уже подавал заявление) и принял решение применять ЕНВД и в 2013 году, то никаких заявлений подавать с нового года не надо было;

-если вы только планируете начать в 2013 году платить ЕНВД, то заявление (ЕНВД-1 или ЕНВД-2) нужно подать за пять рабочих дней до начала применения «вмененки»;

- если ИП с 01.01.13 решил отказаться от «вмененки» и при этом стоял на учете в качестве плательщика ЕНВД, то подать заявление о снятии с учета (форма ЕНВД-4 - для ИП) нужно было до 15.01.13;

- если ИП с 01.01.2013г прекратил «вмененную» деятельность, но на учете не стоял, то все равно надо было подать заявление о прекращении этой деятельности.

Обратите внимание! Несвоевременная подача заявления вызовет спор с ИФНС на тему, перешли вы на ЕНВД или, наоборот, перестали быть плательщиком. Такие споры ранее часто решались судами в пользу налогоплательщиков, но рисковать не надо!

Обязан ли индивидуальный предприниматель с 1 января 2013 года уплачивать НДФЛ помимо ЕНВД в связи с тем, что п. 24 ст. 217 НК РФ признан утратившим силу?

- С 1 января утратил силу п. 24 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежали обложению НДФЛ доходы, получаемые ИП от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД.При этом, п. 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что уплата ИП ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Таким образом, внесенные в ст. 217 НК РФ изменения не меняют с 1 января 2013 года действовавший до этой даты порядок налогообложения доходов, который предусматривал освобождение от обязанности по уплате НДФЛ доходов, получаемых ИП от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД. Разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 25.12.12 № 03-04-05/3-1434.

ИП осуществляет деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций в нескольких регионах РФ. Вправе ли предприниматель перейти с ЕНВД на иной режим налогообложения частично (только в некоторых регионах РФ)?

- С 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности носит добровольный характер (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).Если ИП принял решение перейти с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения, то снятие его с учета производится в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий один вид деятельности в разных регионах РФ, может в отношении одного и того же вида деятельности в установленном НК РФ порядке применять разные режимы налогообложения (Письмо Минфина РФ от 20.12.12 № 03-11-06/3/89)

Перевозчик-вмененщик получил целевые бюджетные средства в форме субсидии для реализации целевой программы по обновлению подвижного состава общественного транспорта. Полученные суммы пошли на приобретение автобусов, которые используются во «вмененной» деятельности. Правомерно ли требование налогового органа по уплате с полученных субсидий дополнительного налога по общей системе налогообложения (для ИП - уплата НДФЛ, для организаций - налога на прибыль)?

- В связи с тем, что плательщик ЕНВД в полном объеме израсходовал субсидии на деятельность, по которой он применял ЕНВД, у него не возникает обязанности по уплате дополнительных налогов. При этом получение налогоплательщиком субсидии из бюджета само по себе не является самостоятельным видом деятельности, в результате которой имелись бы основания для применения общей системы налогообложения, а обеспечивает осуществление налогоплательщиком основного вида деятельности (Постановление кассационного суда, ФАС ПО от 04.04.13 по делу № А72-6592/2012, которое оставило без изменения решения Арбитражного суда Ульяновской области от 03.10.12 по делу А 72-6592/2012).

Всегда ли услуги по замене старых оконных рам на рамы из профиля ПВХ следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности и, как следствие, переводить их на уплату ЕНВД? Какова арбитражная практика по этому вопросу?

- Уплачивать ЕНВД в отношении этих услуг нужно обязательно, только если в договорах на реализацию или изготовление окон из профиля ПВХ услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оказываются на основании отдельных договоров бытового подряда. Если услуги по замене окон отдельно не выделяются, то их оказание следует считать составной частью деятельности по реализации или изготовлению окон из профиля ПВХ. Арбитражная практика подтверждает этот вывод (например, Постановление ФАС ДВО от 17.11.09 № Ф03-5884/2009, Постановлении ФАС МО от 27.02.08 № КА-А41/469-08).

Как в целях ЕНВД судебная практика расценивает оказание автотранспортных услуг, если они носят вспомогательный характер? Например, при заключении договора розничной купли-продажи с условием о доставке товара?

- В данной ситуации споры возникали по вопросу выделения отдельной строки в счете условия о доставке товара.Однако высшие арбитры в своем Информационном письме от05.03.13 № 157 сделали следующие выводы: доставка продавцом приобретаемых покупателями товаров является способом исполнения обязательства продавцапо передаче товара покупателю и тем самым неразрывно связана с этим основным обязательством продавца (п. 1 ст. 499 ГК РФ). Поэтому в данном случае перевозка груза самостоятельным видом деятельности не является. Таким образом,по поводу применения ЕНВД при наличии «отдельной строки» на доставку в счете спорить можно.

ПАМЯТКА : В Письме Минфина России от 07.03.12 № 03-11-11/76 финансисты отметили как признак самостоятельной предпринимательской деятельности наличие отдельного договора на доставку товара.

Как следует квалифицировать продажу запасных частей, необходимых для ремонта машины, если стоимость деталей указана в заказе-наряде?

- В настоящее время позиция Минфина по данному вопросу изменилась. В Письме от 05.04.13 № 03-11-06/3/11238 финансисты разъяснили, что если договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортного средства предусматривает замену (установку) подрядчиком (исполнителем) конкретных запчастей, то для целей применения гл. 26.3 НК РФ использованные в рамках такого договора запчасти не признаются товаром, а сами исполнители не признаются розничными продавцами. Главное условие - стоимость данных запасных частей должна включаться в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля. При этом не имеет значения, выделяется стоимость таких запчастей отдельной строкой в договоре или нет. Исключение: исполнитель заключает с заказчиком отдельно договор розничной купли-продажи на передаваемые запасные части.

Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД продажа товаров бюджетным организациям (например, детским садам, больницам, школам)?

- Минфин России в Письме от 10.10.11 № 03-11-11/257 указал, что согласно п. 1 ст. 525 и п. 1 ст. 527 ГК РФ поставка товаров для государственных (муниципальных) нужд осуществляется на основе государственного (муниципального) контракта на поставку товаров, заключаемого на основе заказа, размещаемого в порядке, предусмотренном Законом № 94-ФЗ.С финансистами соглашаются и налоговики. В Письме от 01.03.10 № ШС-22-3/144@ ФНС России указала, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по муниципальному контракту не носит признаков публичности, указанных в ст. 426 ГК РФ.

Следовательно, реализация организацией или ИП товаров на основе муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к деятельности в сфере оптовой торговли, доходы от которой подлежат налогообложению в рамках общего режима или упрощенной системы.Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то она складывается в пользу налогоплательщиков. Например, Определение ВАС РФ от 31.05.11 № ВАС-6328/11, Постановления ФАС СЗО от 24.04.12, ФАС Дальневосточного округа от 01.02.12, ФАС ЦО в Постановлении от 17.01.11 и др.

ПАМЯТКА: Форма расчетов не влияет на право продавца применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли. Расчеты за товары он может производить как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке.

Если у плательщика ЕНВД временно отсутствуют физические показатели базовой доходности (деятельность приостановлена, но с учета в качестве плательщика ЕНВД он не снялся), надо ли представлять в налоговый орган нулевую декларацию?

- С учетом официальной позиции Минфина и налоговых органов, вывод следующий: если у налогоплательщика ЕНВД временно отсутствуют физические показатели базовой доходности (деятельность приостановлена, но с учета в качестве плательщика ЕНВД он не снялся), ему необходимо представлять в налоговый орган нулевую декларацию.В арбитражной практике нет единообразия по данному вопросу.

Итак, самая важная поправка. С 2013 года ЕНВД больше не является обязательным режимом. Что это значит для фирм и предпринимателей?

Если компания или ИП начинают один из видов деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, можно выбрать из нескольких вариантов: либо оставаться на общем режиме, либо перейти на «вмененку». Есть еще вариант с упрощенной системой. Но действующие организации и коммерсанты могут переходить на УСН только с начала календарного года.

Особые правила

К слову сказать, ЕНВД сейчас выходит на финальную пятилетку: с 2018 года «вмененку» вообще отменят. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 5 Закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ.

С «вмененкой» все стало проще. Допустим, организация начинает новый вид деятельности не с начала года, а в марте, апреле или другом месяце. Тут тоже есть право выбора – или учитывать доходы от нового бизнеса по общей системе, или все же встать на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Естественно, перейти на данный спецрежим можно будет, если местные власти ввели «вмененку» на своей территории. Напомним, что сейчас ЕНВД существует во многих местах. Одно из исключений – Москва.

Вполне логично, что отказ от ЕНВД также стал добровольным. Но перестать быть «вмененщиком» фирма или предприниматель вправе только с начала календарного года. Значит, если хозяйствующий субъект хочет с 2013 года отказаться от «вмененки», нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Подчеркнем, что сделать это необходимо в течение 5 рабочих дней с даты, когда налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Крайний срок подачи заявления – 15 января 2013 года. Данный порядок теперь закреплен в пунктах 1 и 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

А если фирма нарушит срок подачи заявления о снятии с «вмененного» учета?

На сей счет в новом абзаце 5 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса прописана специальная процедура. Инспекторы снимут фирму с учета и направят компании уведомление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в этом случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Эти же правила актуальны и для индивидуальных предпринимателей.

Тут стоит оговориться, что на сайте ФНС размещен проект приказа от 19 ноября об утверждении новых форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Этим же приказом утверждаются и форматы направления документов в электронном виде через Интернет.

На момент выхода в свет этого номера журнала «Практическая бухгалтерия» данный приказ в Минюсте не зарегистрирован. Соответственно, приказ еще официально не опубликован. Получается, что пока не произойдет регистрация в Минюсте и документ не будет официально опубликован, применять новые бланки заявлений нельзя. Но лучше пользоваться именно новыми документами. Вряд ли в инспекциях откажутся принимать заявления из-за того, что не соблюдены формальности с публикацией приказа.

Когда нужно уходить с «вмененки»

Особая ситуация, если по итогам квартала средняя (а не среднесписочная, как раньше) численность работников «вмененщика» превысит 100 человек. Либо будет нарушено требование подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса о доле в уставном капитале других организаций. Или вообще произойдут оба этих события.

Тогда придется перейти на общий режим с начала того квартала, когда произошло нарушение. Данный порядок, в общем-то, привычный, так как действует уже много лет. Он сохранился и в 2013 году.

А если компания нарушила какое-либо из условий, связанных с видом деятельности? Например, площадь торгового зала превысила 150 квадратных метров. Тогда это уже не «вмененный» бизнес. Значит, с момента, когда произошло нарушение, компания уже не будет считаться плательщиком ЕНВД. Тут тоже все по-прежнему.

Ориентир на середину месяца

Есть важное новшество, закрепленное отныне в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. Оно адресовано фирмам и предпринимателям, которые начинают или прекращают «вмененный» бизнес в середине месяца. С 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД считают с даты такой постановки (снятия). Напомним, что ранее месяц постановки на учет не включался в расчет базы по «вмененному» налогу.

Важно

Коэффициент-дефлятор К₁ на 2013 год составляет 1,569 (приказ Минэкономразвития от 31 октября 2012 г. № 707). С этого года перейти на ЕНВД могут фирмы и предприниматели, у которых средняя численность за предыдущий год не превышает 100 человек. Ранее во внимание принималась среднесписочная численность.

Особая ситуация, если постановка фирмы или ИП на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца. Тогда размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда велась «вмененная» деятельность. Для этого предусмотрена специальная формула:

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

Снижаем базу на взносы

Важное уточнение наконец-то прописали в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса: пособия именно по временной нетрудоспособности самих работников, оплаченные за счет работодателя. То есть за первые три дня болезни. В принципе, так делают и сейчас. Просто теперь это четко сказано в самом Кодексе.

Общая сумма вычета по-прежнему не может превышать 50 процентов от суммы начисленного ЕНВД. Зато у предпринимателей без наемных работников появился серьезный повод для радости. С начала 2013 года такие бизнесмены могут уменьшать сумму единого налога на все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Иными словами, можно будет учесть страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Причем вполне возможна ситуация, что сумма взносов окажется больше начисленного налога. А при таких обстоятельствах платить ЕНВД не придется вовсе.

Все бы хорошо, да только ЕНВД считают за каждый квартал. При этом взносы за себя предприниматели должны перечислять не позднее 31 декабря года. Конечно, можно уплачивать взносы постепенно в течение года. Главное, перечислить всю необходимую сумму по состоянию на конец года. И тут возникает вопрос – а как распределять сумму уплаченных взносов между кварталами? Увы, ответа на этот вопрос в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса пока нет. Отсутствуют и разъяснения чиновников по данному поводу. Надеемся, ситуация прояснится ближе к весне, когда придется платить ЕНВД за I квартал.

Виды «вмененной» деятельности

Первое дополнение. Теперь в статье 346.26 Налогового кодекса четко прописано, что «вмененным» бизнесом является ремонт, мойка и техобслуживание автомототранспорта, а не просто автотранспорта. Хотя представители Минфина и раньше неоднократно разъясняли, что починка мотоциклов является «вмененной» деятельностью. Но есть и существенное дополнение. Технический осмотр транспорта с 2013 года также подпадает под уплату ЕНВД. Это черным по белому прописано в новой редакции статьи 346.27 Налогового кодекса. К слову сказать, до 2013 года вопрос по поводу техосмотра являлся спорным. Минфиновцы и налоговики в один голос уверяли, что это вообще не «вмененная» деятельность. Судьи же рассуждали по-разному, но зачастую относили техосмотр к бытовым услугам. То есть квалифицировали как другой вид «вмененной» деятельности.

Второе уточнение касается деятельности парковок. С 2013 года с доходов от такого бизнеса можно платить ЕНВД, если фирма или предприниматель берет плату за стоянку не только автомобилей, но и мотоциклов.

Третье уточнение про рекламу на транспорте. С 1 января 2013 года этот вид деятельности называется «размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». По большому счету, поправка техническая. Однако с рекламой внутри тех же маршруток была неясность – то ли она подпадает под «вмененку», то ли нет. Впрочем, представители Минфина официально убеждали, что реклама внутри ТС также подпадает под уплату ЕНВД (см. письмо от 25 января 2010 г. № 03-11-09/03).

Четвертое новшество заключается в том, что к розничной торговле для целей «вмененки» не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах. Теперь это четко прописано в статье 346.27 Налогового кодекса.

Наконец, пятое изменение адресовано тем, кто передает в аренду земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. При этом площадь каждого земельного участка не превышает 10 квадратных метров. Для таких арендодателей месячная базовая доходность составляет уже не 5000 рублей, а 10 000 рублей. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Внимание! С 2013 года применение ЕНВД будет добровольным.

ЕНВД, «вмененка», Единый налог на вмененный доход – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. При применении данной системы, налог уплачивается с предполагаемого («вмененного») дохода.

С 1 января 2013 года налогоплательщики могут добровольно переходить на применение ЕНВД. Поэтому, если налогоплательщик утратил право на применение «вмененки», он не обязан возвращаться с начала квартала к данному «спецрежиму».

Кто может применять ЕНВД в 2013 году

Экономические субъекты: организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при условии, что на данный вид деятельности, в регионе его осуществления установлен ЕНВД.

Не применяется ЕНВД в 2013 году

Крупнейшие налогоплательщики;
Услуги общественного питания в образовательных учреждениях, здравоохранении и социального обеспечения;
Если среднесписочная численность работников превысила 100 человек за предшествующий календарный год;
Если в уставном капитале организации, более 25 % доли УК принадлежит другой организации;
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения;
Налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.

ЕНВД не применяется а отношении деятельности осуществляемой в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году

Подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26, уточнены виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году. Это деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств, а так же мототранспорта, предоставление для данных видов транспорта мест для стоянки.

Статья 346.27 НК РФ, уточняет понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств». В 2013 году, данное понятие будет включать услуги по проведению технического осмотра транспортных средств.

Если в 2012 году, в соответствии с прямым указанием абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию ТС не относятся к деятельности облагаемой ЕНВД, то в 2013 году, налогоплательщики, оказывающие услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств по гарантии и без гарантии смогут применять ЕНВД.

Также получены разъяснения по деятельности в отношении размещения рекламы на транспортных средствах. В 2012 году неясно, на каких именно поверхностях ТС размещаемая реклама, облагается ЕНВД. В 2013 году, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД может применяться при размещении рекламы на внутренних и внешних поверхностях автотранспорта. Такие разъяснения по поводу применения подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ дал Минфин в своем письме от 25.01.2010 №03-11-09/03.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом следует помнить, что субъекты РФ самостоятельно устанавливают отдельные виды деятельности для применения ЕНВД. Иными словами, в разных регионах, облагаться ЕНВД, могут разные виды деятельности.

Порядок перехода на ЕНВД в 2013 году

Напоминаем, что применение ЕНВД в 2013 году, будет добровольным. Если налогоплательщик, осуществляющий деятельность попадающий под «вмененку», хочет перейти на уплату ЕНВД, ему необходимо встать на учет в налоговой инспекции. Заявление о переходе на ЕНВД следует подавать в течение пяти дней с начала применения данной системы.

В 2013 году, при переходе на иной режим налогообложения, в случае прекращения деятельности, а также в случае нарушения требований, установленных подп.1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, следует подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Порядок расчета вмененного налога,в случае осуществления деятельности в течение неполного месяца

С 2013 года, в отличие от действующего ранее порядка, вмененный налог рассчитывается с учетом даты постановки на учет, либо снятия с учета, исходя из фактического количества дней, в которых осуществлялась деятельность.

Налоги, уплачиваемые при ЕНВД

Единый налог на вмененный доход уплачивается не позднее 25-го числа следующего за налоговым периодом месяца.

Вмененный налог рассчитывается исходя из физических показателей деятельности. Физические показатели установлены для каждого вида деятельности, это могут быть: площадь торгового зала, площадь обслуживания зала посетителей, количество работников, и т.д. Полный перечень приведен в ст. 346.29 НК РФ.

С доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются страховые взносы на ОПС, ФОМС, ФСС. Также удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ с заработной платы работников.

Не платится:

При этом данные налоги не платятся только с доходов от деятельности, которая находится на «вмененке».

Если осуществляются другие виды деятельности, то с доходов по ним уплачиваются налоги в соответствии с применяемой системой налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН).

Взносы на добровольное страхование уменьшают единый налог в 2013 году

В 2013 году, плательщики вмененного налога, могут уменьшать налог не только на страховые взносы по обязательному страхованию, но и на взносы по договорам добровольного страхования работников (п.2 ст. 346.32 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, учитываются только за первые три дня, если они не возмещены страховыми организациями. При этом, указанные выплаты, как и ранее, не могут уменьшать сумму налога более чем на 50%. ИП, не имеющие работников, уменьшают единый налог на сумму фиксированных платежей.

Ведение учета и отчетность при ЕНВД

При применении ЕНВД, следует вести учет физических показателей, т.к. на их основе рассчитывается единый налог. Налоговый кодекс не содержит особых указаний по этому вопросу.

Учет ведется в соответствии с применяемой системой налогообложения. А доходы от деятельности на «вмененке» учитывать не обязательно. Разве что «для себя». Также как и расходы. Потому что, как уже было сказано, они не влияют на размер налога.

В налоговую по данному виду деятельности налогоплательщики сдают декларацию по ЕНВД. Декларация сдается не позднее 20 числа следующего за налоговым периодом месяца.

Остальная отчетность сдается по установленным для применяемой в целом по организации системы налогообложения правилам.

Раздельный учет при применении ЕНВД

Если помимо деятельности на ЕНВД, осуществляются другие виды деятельности, по которым данный «спецрежим» не применяется, то необходимо вести раздельный учет. Раздельный учет в этом случае ведется для того, чтобы отделить доходы и расходы по другим видам деятельности, от доходов и расходов по ЕНВД.

С отнесением доходов на тот или иной вид деятельности, как правило, проблем не возникает, чего нельзя сказать о расходах. Например, заработная плата административно-управленческого персонала. Его нельзя отнести конкретно к какому-то виду деятельности, т.к. данный вид расходов относится к деятельности организации в целом.

Согласно ст. 274 НК РФ, в этом случае расходы следует разделить пропорционально доле доходов от видов деятельности.

Как расчитывается «вмененный» налог

Для начала следует найти вид своей деятельности в ст. 346.29 НК РФ, посмотреть базовую доходность на единицу физического показателя, по данному виду деятельности.

Т.е. там вы найдете:

1. Базовую доходность на единицу физического показателя;

2. Физический показатель для вашего вида деятельности.

Узнаете размер коэффициента-дефлятора К1. Его устанавливает на каждый год Правительство РФ. Так, в 2012 году он составил 1,4942.

Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности. Он устанавливается местными властями. Если в вашем регионе его размер не установлен значит, следует принимать за 1.

Формула расчета ЕНВД (за квартал)

(базовая доходность) х (физический показатель) х К1 х К2 х (3 месяца) х (ставку15%) = ЕНВД квартал.

Если у вас несколько видов деятельности на ЕНВД, то по каждому виду, налог следует рассчитывать отдельно.

Тогда заполняется несколько соответствующих разделов декларации.

Если деятельность по ЕНВД осуществляется в разных регионах, то по каждому виду также следует рассчитать налог отдельно и уплатить его по месту ведения деятельности.

Установлены ли ограничения для применения ЕНВД по размеру доходов

Ограничений по размеру доходов для «вмененки» не установлено. Ограничения установлены только на физические показатели.

Читайте также: