Что такое развозная и разносная розничная торговля енвд

Опубликовано: 03.05.2024

Предприниматель, осуществляющий развозную розничную торговлю, обязан встать на учет в качестве налогоплательщика единый налог на вмененных доход по месту своего жительства.

При осуществлении развозной и разносной розничной торговли лица, желающие перейти на уплату единого налога на вмененный доход, встают на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговой инспекции по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя. Для этого они должны подать в инспекцию заявление о постановке на учет в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности. О постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход инспекция выдает уведомление также в течение пяти дней с момента получения заявления налогоплательщика.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Что признается развозной (разносной) торговлей

Разъясним, что развозная торговля – это розничная реализация, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для этого транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

В письме от 26.08.2013 № 03-11-06/3/34917 Минфин России указывает, что нельзя отнести к развозной или разносной торговле, облагаемой ЕНВД, реализацию товара, осуществляемую путем проведения презентаций в арендованных помещениях (залах филармоний, домах культуры).

Развозная торговля – это розничная реализация, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для этого транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.

Если разносная торговля совершается с лотка, то есть товары продают вне стационарной торговой сети (на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице), то в данном случае лоток следует относить к объектам разносной торговли. Единый налог на вмененный доход в указанной ситуации следует исчислять с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовой доходностью 4500 рублей.

Если же розничная торговля осуществляется через объект торговли, указанный как лоток лишь в правоустанавливающих или инвентаризационных документах, но если объект при этом является стационарным, подсоединен к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала, то такую торговлю можно отнести к розничной, производимой через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала. Единый налог на вмененный доход в этом случае исчисляется с использованием физического показателя «торговое место» (письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-11-05/12).

Для развозной (разносной) торговли оговорок нет

Интересный спор рассматривался в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2013 № А53-14776/2011, где инспекция посчитала, что развозная (разносная) торговля на дому пылесосами, являющимися технически сложными товарами бытового назначения, не может относиться к виду предпринимательской деятельности, подпадающему под ЕНВД.

Судьи обратили внимание на обязательные признаки разносной торговли – ее осуществление вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (в т. ч., торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек).

В каждом случае приобретения товара покупателю выдавался кассовый чек, пробивавшийся ККМ, которая находилась в помещении магазина.

В итоге арбитры сослались на нормы налогового законодательства, определяющие, что применение ЕНВД обязательно при осуществлении розничной торговли как через объекты стационарной сети, так и объекты нестационарной торговой сети (без наличия оговорок об исключении торговли технически сложными бытовыми приборами).

В признании деятельности компании развозной (разносной) торговлей, облагаемой ЕНВД, помогли такие факторы, как: договор розничной купли-продажи заключался в помещении, товар в собственность передавался покупателям в запакованном виде в помещении стационарной торговой сети – торговом зале магазина налогоплательщика. Демонстрационные пылесосы учитывались в бухгалтерском учете отдельно от товаров, подлежащих реализации. Заключение договора и передача товара покупателю осуществлялись одновременно, покупатель осматривал именно приобретаемый им товар, а не образец товара. Общество продавало только тот товар, который имелся в наличии в магазине. Налогоплательщик оформлял покупку пылесосов не в офисе, выдавал товар не со склада, не осуществлял доставку товара по предваритльному заказу в адрес покупателя.

Налоговый консультант Д.Ю. Портнова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Оптимизация налогов при УСН и ЕНВД

В этой книге есть полная информация о том как пользоваться преимуществами специальных налоговых режимов, как снизить налоговую нагрузку на бизнес, как вести грамотно договорную политику. Узнайте больше >>

Нестационарная торговля
Торговля через автоматы
Ярмарки
Торговля по образцам и каталогам
Посредники
Автолавки

Рассмотрим варианты нестационарной и нетипичной розничной торговли: как организуется, возникают расходы, учет и ограничения в налоговых режимах. Затронем тему применения онлайн-касс в разных ситуациях, а также работу с посредниками.

Нестационарная торговля

Для начала определимся, что относится к нестационарной торговой сети. В НК это определение есть в главах, посвященных ЕНВД и патенту, оно гласит, что это развозная и разносная торговля, а также другая, которую нельзя отнести к стационарной.

Можно в частности выделить такие виды торговли:

С рук (лотка, тележки, корзины).
По каталогам и образцам.
С транспорта (автолавки, прицепы, передвижные автоматы). Здесь важно, чтобы используемое оборудование было связано с авто или сам автомобиль был специально оборудован для ведения торговли.
Из палаток и с прилавков.
Телемагазины.
Посылочная (почтовая).
По телефону.
С помощью интернет-сайтов.
Торговые автоматы.

Существует неопределенность с понятием «стационарный» в отношении некоторых объектов, таких как киоск или павильон. По определению НК, например, павильоны и киоски отнесены к стационарным объектам. С другой стороны, в статье 346.27 кодекса говорится, что при этом строение должно иметь присоединение к инженерным коммуникациям.

Кстати! В других случаях определения торгового места и его стационарности могут отличаться от НК. Федеральный закон от 28.12.2009 № 381ФЗ, СанПиН, ГОСТы рассматривают это понятие по-другому, однако, если речь идет об отнесении объекта к тому или иному виду в целях налогообложения, нужно руководствоваться Налоговым кодексом.

Если в киоске отсутствует подключение к электричеству, водопроводу, канализации, можно ли отнести торговый объект к стационарным? Вероятно, нет. Спорные ситуации часто приходится доводить до суда, т.к. налоговая инспекция будет трактовать ситуацию в свою пользу.

Торговля через автоматы

Автоматы для продажи товаров, напитков и продуктов питания — популярный способ торговли. Во многих странах они не просто продают готовый продукт, но также изготавливают его. В Италии встречаются автоматы по приготовлению пиццы, например. Однако кроме товаров с помощью автоматических агрегатов продаются и услуги:

Фотопечать. Фотокабинки, где можно сделать моментальное фото. Сюда же относятся и аппараты для печати фотографии из Instagram.
Распечатка документов. С помощью специального принтера или МФУ вы можете с флэшки, диска распечатать, отсканировать, ксерокопировать документы.
Массаж. Наверняка вы видели массажные кресла в торговых центрах.
Стирка. Распространенная услуга в США, у нас встречается редко, тем не менее попадаются прачечные, работающие по принципу самообслуживания. Стиральные машины оснащены монето- и купюроприёмниками.
Чистка. Есть машинки, обеспечивающие чистоту обуви.
Оплата. Не так давно терминалы для оплаты мобильной связи стояли на каждом углу, сейчас их осталось немного. С их помощью совершаются переводы, пополняются электронные кошельки или аккаунты игр, оплачиваются услуги ЖКХ и многое другое.

Обратите внимание! Розничная торговля через автоматы относится к ЕНВД, но оказание услуг – нет.

Предприниматели в сфере вендинга (продажи товаров с помощью автоматов) получили головную боль в виде обязанности использовать кассовую технику в 2019 году. Хотя и тут существуют послабления:

Можно не устанавливать в каждый аппарат кассу, а подключить терминалы, принимающие оплату, к онлайн-кассе в облаке. Такой вариант выгоден сетевым владельцам вендинговых аппаратов.
Согласно пп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ можно не выдавать покупателю бумажный кассовый чек, достаточно выслать электронный документ.
Если покупателю доступен на дисплее устройства QR-код, то с 1 февраля 2020 года, если неизвестен номер телефона или адрес электронной почты, можно ничего не выдавать и не высылать. Покупатель вправе использовать код для доступа к нужной информации со смартфона.

Раньше главным недостатком автомата было отсутствие возможности вести ежедневный учет выручки. Каждодневная инкассация сама по себе накладное занятие, а автоматы обычно не дают высокого дохода. С появлением онлайн-касс задача упростилась, теперь сведения о поступившей оплате сразу видны в личном кабинете ОФД (оператора фискальных данных).

Кстати! Механические (не запитанные от электроэнергии) автоматы, принимающие исключительно монеты, могут не оборудоваться ККТ (пп. 1.1. п. 1 ст. 2 Закона 54-ФЗ).

В бухгалтерском учете операции по продаже через автоматы ведутся на счете 41 «Товары». Действующий план счетов предлагает в частности субсчета 41.1 и 41.2 — соответственно товары на складе или в рознице. Целесообразно подготовить более точную аналитику, добавив дополнительные субсчета.

Пример: У организации несколько торговых автоматов по продаже шоколадок, в соответствии с учетной политикой на каждый открыта аналитика по счету 41:

Субсчет 41.2.1 – товары в продаже в магазинах и 41.2.2 – товары в продаже в автоматах.
Дополнительно установлены следующий принцип учета – 41.2.2.x, где «x» — это номер автомата, например, счет 41.2.2.1 отражает движение товаров, находящихся в вендинговом автомате № 1.

Также в зависимости от учетной политики организация может использовать счет 42 «Торговая наценка». Особенности ее учета вы можете узнать из еще одной статьи на Assistentus.ru.

Налогообложение вендинга

Выбор системы налогообложения зависит от местного законодательства и размаха деятельности. В Москве не действует режим ЕНВД, поэтому большинство «автоматчиков» предпочитает использовать УСН, индивидуальные предприниматели могут выбрать патент.

В регионах популярен ЕНВД. В связи с его приближающей отменой в 2021 году видимо частным предпринимателям придется делать выбор между УСН и патентом, а организациям останется УСН (ОСНО уж больно не выгодный для этого бизнеса режим).

Физический показатель в целях расчета вмененного налога – торговый автомат, а базовая доходность 4500 в месяц. Если взять действующий в 2020 году коэффициент К1 (2,009) и ставку налога (15%), то выходит, что расчет квартального налога для одного автомата будет выглядеть примерно так:

(4500*3*2,009)*15% = 4068 (с округлением)

Расчет примерный, потому что не стоит забывать об участии в расчете коэффициента К2, его устанавливают регионы. Если он равен или менее 1, то сумма налога выглядит довольно оптимистичной. К тому же ее можно уменьшить на уплаченные взносы.

Удобство патента сложно оценивать, т.к. местное законодательство сильно разнится по России, но, если судить по отзывам коллег-бухгалтеров из разных регионов, патент часто оказывается не слишком выгодным вариантом. Одна из причин – стоимость патента не уменьшается на взносы, другая – сумма базы по патенту часто выходит выше, чем по ЕНВД, а ведь есть взносы (1%) свыше 300 тысяч дохода.

Ярмарки

Торговля с лотков и передвижных тележек свойственна праздничным ярмаркам. Разносная торговля относится к розничной торговле в целях ЕНВД и патента, что позволяет предпринимателям использовать эти простые режимы.

Важно! Продажа продукции собственного производства не относится к ЕНВД. К разносной торговле не относится продажа в разборных, временно установленных палатках или прилавках.

Большинство продавцов-разносчиков — это ИП. Видимо, в 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…» (п.2 статья 2) это учли, поэтому такая торговля не требует наличия кассы. Правда есть некоторые оговорки. Например, перечень непродовольственных товаров, которые не попадают под данную льготу. Нельзя без ККМ торговать технически сложными товарами или продуктами, требующими особых условий хранения (к примеру, температурных).

Кстати, многие совершают ошибку, считая, что если используют терминал для расчета банковскими картами, то обязаны применять онлайн-кассу. На самом деле вы совершенно спокойно можете купить или арендовать у банка терминал и принимать оплату картами, при этом сохраняя право на работу без ККМ (конечно, если оно есть в принципе).

Современный рынок товаров и услуг диктует жесткие правила: нет терминала, покупатель уйдет к другому продавцу, потому что оплаты картами все больше заменяют наличные расчеты, ведь это дает дополнительные бонусы, скидки, баллы или кешбэк.

Каких-то особенностей торговля с лотка не несет ни в бухгалтерском ни в налоговом учете. Предприниматели вообще не обязаны вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 6 Закона о бухучете № 402-ФЗ), главное — вести учет доходов и расходов, если этого требует налоговый режим (их, кстати, в любом случае следует вести, если внезапно лишитесь права на применение действующего режима налогообложения, восстанавливать данные будет не просто).

Торговля по образцам и каталогам

Отмечу принципиальные отличия торговли по каталогу или заказу от разносной торговли:

Клиент не получает товар сразу, изначально он его только выбирает, используя каталог или наглядные образцы.
Доставку заказа продавец осуществляет самостоятельно, с помощью курьерской службы, иным способом, включая самовывоз. Оплата происходит как до, так и после получения товара.

При разносной торговле клиенту сразу демонстрируют товар, его можно немедленно приобрести без необходимости ожидания, расчеты происходят на месте.

Как выше было сказано, этот вид продаж не относится к розничной торговле в целях применения патента и вмененки. Аналогичное правило действует в отношении торговли через телемагазины, по телефону, при помощи почтовых отправлений. Бизнесмены сталкиваются с выбором (на самом деле скорее видимым, чем реальным) между УСНО и общей системой. Что касается учета, тут он совершенно такой же, как и при других видах торговли.

Посредники

Кроме, скажем так, прямых продаж от самого поставщика, широко применяется комиссионная торговля. Речь не о продаже б/у вещей, а о торговле через посредников, помогающих реализовать товар.

Этот способ поможет повысить продажи и прибыль, если:

Товар носит сопутствующий характер, и его охотнее купят вместе с другим. Например, вы хотите торговать недорогими зажигалками, их лучше разберут в магазинах или отделах с табаком или сигаретами, на кассах.
Реализуется продукция, имеющая много конкурентов. Пример: фигурный шоколад. Заказывать его по интернету будут единицы, а ходить с лотком по улицам вам не улыбается: в сетевых магазинах, чайных или кафе подобный продукт приживется намного скорее.
Нет возможности хранить большую партию. Вам повезло по дешевке закупить хорошую бытовую технику, но содержание собственного склада влетит в копеечку? Предложите крупному магазину взять «на реализацию» ваше сокровище.
Производите собственную продукцию, но нет возможности заниматься реализацией (не хватает времени, ресурсов или опыта).

Кстати! Для частных лиц и ИП особую популярность приобрели магазины-полки, где продавцу предоставляется небольшое место (полка) для размещения товара. Сувенирная продукция, хенд-мейд, винтажные вещи на ура уходят в таких точках.

Посредник может как работать от имени самого продавца, так и действовать полностью самостоятельно, реализуя товар уже от собственного имени. Условия работы с посредником необходимо четко прописывать в договоре, помимо очевидных пунктов, необходимо предусмотреть в нем:

В какой форме и срок поступает отчет.
Сроки перечисления денежных средств от посредника к продавцу.
Ответственность при утрате товара или его порче.
Кто организует и оплачивает доставку товара до покупателя.
Кому реализуется товар (продавать можно и юридическим лицам, для продавца это может означать определенные сложности в налогообложении и дополнительные затраты).
Есть ли у посредника право привлекать субагентов (собственных посредников).

Посредник получает определенное вознаграждение, а вот способ расчета и удержания определяется договором. Вознаграждение рассчитывается в процентах от суммы продажи, в твердой сумме с каждой сделки, в виде разницы между ценой, назначенной продавцом, и ценой, за которую комиссионер сумел продать товар, и т.п. Оно может удерживаться из денег, полученных от клиента, а может перечисляться комитентом отдельно.

Автолавки

Что касается учета, то никаких особенностей нет, разве что добавляется существенная статья затрат на транспорт. Можно использовать как собственную технику, так и арендованную.

Важно! Не путайте торговлю развозную с другими видами или простой доставкой. Если транспортом только доставляется покупателю товар, то это точно не развозная торговля. Она подразумевает тесную связь с автомобилем: специальное оборудование, торговля непосредственно «с колес», мобильность точки продаж.

Такой вид бизнеса выбирают продавцы, разъезжающие по периферии – деревням и поселкам. В мелких селениях не всегда есть стационарный магазин, его содержание не выгодно, учитывая количество населения и уровень дохода. Передвижной может торговать любыми товарами – от хозяйственного мыла до мелкой бытовой техники.

Часто жители поселков делают заказы на необходимые товары индивидуально. Ведь автолавки не просто гастролируют, а регулярно проезжают одни и те же маршруты, останавливаясь в каждом населенном пункте в определенные дни недели (так проще местным жителям и выгоднее предпринимателям).

Это уже не развозная торговля, а продажа по заказам. Она не имеет отношения, например, к ЕНВД. Значит, если бизнесмен применяет ЕНВД к торговле автомагазина, то заказы он должен выделять как отдельный вид деятельности и платить другой налог. На практике так никто не поступает, что и понятно: проконтролировать работу передвижных торговых пунктов слишком сложно.

Выделю один важный момент – водители. Поскольку без этого сотрудника невозможно функционирование автомагазина, то стоит обратить внимание на его оформление и работу:

В данном случае характер работы водителя – разъездной.
Независимо от формы бизнеса – ИП или ООО, водитель должен проходить медицинский осмотр до трудоустройства и регулярно в течение всего периода работы. Исключение – водитель сам ИП.
Путевые листы составляются для подтверждения расходов на бензин и другие ГСМ. Они подтвердят фактическое использование арендованного авто.
Не следует брать водителя по договору оказания услуг. Такой договор с высокой долей вероятности переквалифицируют в трудовой, даже если вы будете ежемесячно заключать новый или устанавливать разную плату за услуги.

Обратите внимание! Использовать труд самозанятого или ИП можно. Но если весь его бизнес — это вождение исключительно вашего авто, то переквалификация ждет и такой договор.

Как видите, розничная торговля — широкое понятие. Она включает большое количество видов деятельности, и порой определить, к какому виду относится именно ваша, непросто. Рекомендую в первую очередь обращаться к определениям, установленным Налоговым кодексом, ведь больше всего предпринимателей волнует, какие налоги придется платить и как за них отчитываться, а на это влияет, в том числе, и выбор способа торговли.

Разносная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети через непосредственный контакт продавца с покупателем, по прежнему не теряет своей популярности. К данному виду розничной торговли относится торговля с рук, лотка, автолавок, из корзин, ручных тележек, иных специальных легко возводимых сборно-разборных конструкций и т.п.

При осуществлении данного вида розничной торговли необходимо помнить, что к ней предъявляются особые требования.

Законодательно установлен запрет на продажу продовольственных товаров (за исключением: мороженого, безалкогольных напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара), лекарственных препаратов, медицинских изделий, ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, оружия и патронов к нему, экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм, программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Продавцы товара при осуществлении разносной торговли обязаны соблюдать установленные законодательством права потребителей. Для этого необходимо обеспечить вашего представителя личной карточкой, заверенной подписью лица, ответственного за ее оформление, и печатью продавца (при наличии печати), с фотографией, указанием фамилии, имени, отчества, а также сведениями о Продавце (фирменном наименовании и месте нахождения юридического лица/ фамилии, имени, отчестве индивидуального предпринимателя с указанием сведений о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего органа).

Кроме этого, представитель продавца обязан иметь прейскурант, заверенный подписью лица, ответственного за его оформление, с указанием наименования и цены товаров, а также предоставляемых с согласия покупателя услуг.

Продавец обязан своевременно в наглядной и доступной форме довести до сведения покупателя необходимую и достоверную информацию о товарах и их изготовителях, обеспечивающую возможность правильного выбора товаров. Информация в обязательном порядке должна содержать:

- сведения об основных потребительских свойствах;

- сведения об обязательном подтверждении соответствия товаров в порядке, определенном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании;

- правила и условия эффективного и безопасного использования товара (инструкция по эксплуатации);

- гарантийный срок, если он установлен для конкретного товара;

- срок службы (срок годности), если он установлен для конкретного товара;

- место нахождения (адрес), фирменное наименование (наименование) изготовителя (продавца).

Данная информация должна быть указана на русском языке.

В случае, если предлагаемый товар ранее был в употреблении либо имеет место недостаток, то продавец обязан осведомить об этом потребителя не только в устной, но и в письменной форме (например, на ярлыке товара или на чеке).

При разносной торговле вместе с товаром (за исключением мороженого, безалкогольных напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара) продавец обязан передать покупателю товарный чек, в котором указываются наименование товара и сведения о продавце, дата продажи, количество и цена товара, а также проставляется подпись представителя продавца.

Требования потребителей, связанные с обнаружением в приобретенном методом разносной торговли товаре, должны быть рассмотрены продавцом в порядке и в сроки, установленные Законом РФ «О защите прав потребителей» и Правилами продажи отдельных видов товаров.

Напоминаем, что за нарушение правил продажи и непредставление потребителю установленной законодательством информации предусмотрена административная ответственность по ст.14.15 и ст.14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Надеемся, что наша информация поможет Вам правильно организовать разносную торговлю и избежать конфликтных ситуаций.

(c) Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Калужской области, 2006-2021 г.

Если Вы не нашли необходимую информацию, попробуйте зайти на старую версию сайта

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов

Развозная торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться ЕНВД (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ во взаимосвязи с абзацами 16-17 ст. 346.27 НК РФ).

В то же время в НК РФ признаки развозной торговли приведены, на наш взгляд, недостаточно конкретно, что влечет спорные вопросы при применении ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

Рассмотрим закрепленные в НК РФ признаки развозной торговли с учетом подходов, сложившихся к настоящему времени в правоприменительной практике, и попытаемся сформировать доступное для рядовых налогоплательщиков представление о данном виде ЕНВД-деятельности.

Итак, согласно абз. 17 ст. 346.27 НК РФ развозная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Из приведенного определения можно вычленить следующие существенные признаки развозной торговли:

1. Развозная торговля – это всегда нестационарная (мобильная) торговля, не привязанная к конкретному месту. Рассматриваемый признак предполагает потенциальную (именно потенциальную) возможность беспрепятственно изменять место торговли, но вовсе не обязывает систематически изменять место торговли.

Таким образом, например, если предприниматель ежедневно, из года в год, осуществляет торговлю со специализированного транспортного средства на одном и том же месте на ярмарке, это само по себе не лишает такую торговлю статуса развозной торговли (в рассматриваемой ситуации у предпринимателя имеется потенциальная возможность изменить место торговли).

И, напротив, если торговля осуществляется на одном и том же месте, например, из автомагазина, у которого отсутствуют двигатель и колеса, такая торговля формально развозной торговлей считаться не может (в рассматриваемой ситуации автомагазин лишен признака мобильности, и используется в качестве некоего аналога киоска).

Возможность временного подключения к сетям инженерно-технического обеспечения, на наш взгляд, не исключает признак нестационарности (мобильности). По крайней мере, в п. 16 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст) нестационарный торговый объект определяется вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения.

Соответственно, если, например, предпринимателю при торговле на ярмарке из автомагазина организаторы ярмарки предоставляют возможность временно подключиться к сети электроснабжения и (или) водоснабжения, это само по себе не лишает такую торговлю статуса развозной торговли.

2. Развозная торговля осуществляется с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств.

Что в рассматриваемом контексте считать специализированным транспортным средством для торговли и специально оборудованным для торговли транспортным средством в НК РФ не уточняется. Не удалось нам обнаружить соответствующих критериев и в иных нормативных актах.

Полагаем, что для целей определения развозной торговли под специализированным транспортным средством для торговли следует понимать транспортное средство, которое изначально произведено или дооборудовано (путем «капитальной» установки оборудования на шасси) в качестве транспортного средства для развозной торговли.

Специально оборудованным для торговли транспортным средством, полагаем, следует считать транспортное средство, которое по своим функциональным характеристикам изначально предназначено для перевозки пассажиров или грузов, но в конкретные периоды времени (эпизодически или регулярно) оборудуется для развозной торговли (путем применения весов, мерных емкостей, кассовых аппаратов или чек-принтеров и др.) и используется в качестве такового.

В абз. 17 ст. 346.27 НК РФ исчерпывающим образом перечисляются некоторые виды таких специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств:

- автомобиль (не забудем про общий критерий – специализированный или специально оборудованный);

- передвижной торговый автомат.

Учитывая, что в абз. 17 ст. 346.27 НК РФ используется, в том числе, и общая категория – специализированный или специально оборудованный автомобиль – полагаем, для целей определения развозной торговли следует использовать также и конкретные виды специализированных или специально оборудованных автотранспортных средств, перечисленные в п. 73 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст):

А вот в отношении указанных в п. 73 ГОСТ Р 51303-2013 магазина-вагона и магазина-судна вопрос спорный. Ни под один из перечисленных в абз. 17 ст. 346.27 НК РФ видов транспортных средств магазин-вагон и магазин-судно не подпадают. Соответственно, учитывая отсутствие правоприменительной практики, полагаем, отнесение магазина-вагона и магазина-судна к специализированным или специально оборудованным транспортным средствам (в контексте абз. 17 ст. 346.27 НК РФ) может вызвать споры с налоговыми органами.

3. При развозной торговле использование специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств должно сопровождаться также применением мобильного оборудования. К такому мобильному оборудованию, на наш взгляд, относятся, например, весы, мерные емкости, мерные линейки (рулетки), кассовые аппараты или чек-принтеры, прилавки, демонстрационные столы, стеллажи, манекены, вешалки, зонты, навесы, козырьки, холодильники (витрины-холодильники), оборудование для обустройства рабочего места продавца.

Обратим внимание, в гл. 26.3 НК РФ развозная торговля ассортиментом не ограничивается. Т.е. это может быть как торговля продовольственными товарами, живой рыбой, раками, моллюсками, птицей, иными животными, так и непродовольственными товарами. Исходя из сущности развозной торговли, это, как правило, торговля товарами народного потребления (в понимании, закрепленном в п. 161 ГОСТ Р 51303-2013), однако не исключается и торговля товарами, не относящимися к таковым (например, торговля бланками бухгалтерской документации, бланками документов бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности – см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2013 г. по делу № А32-10201/2011).

Следует также принимать во внимание выработанные в правоприменительной практике некоторые правовые позиции по вопросу о квалификации развозной торговли.

Так, например, в Письме Минфина РФ от 02 декабря 2008 г. № 03-11-05/284 указывается, что торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товаров покупателям не может быть отнесена к развозной торговле. В то же время, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07 мая 2009 г. по делу № А56-35181/2008 сделал вывод, что продажа товаров путем приема заявок по телефону с последующей доставкой товара покупателям подпадает под развозную торговлю при условии, что оплата товара и оформление купли-продажи (выдача чека) производятся непосредственно при отпуске товаров с автомашины.

По нашему мнению, продажа товаров по принципу «заказ/заявка – доставка» может быть признана развозной торговлей при соблюдении следующих условий:

- купля-продажа, ее оформление, оплата товаров происходят именно при доставке товаров (что предполагает, в частности, право покупателя свободно отказаться от купли-продажи доставленных товаров и право выбора среди предложенных товаров);

- при доставке товаров водителем или иным сопровождающим лицом в силу должностных либо договорных обязанностей выполняются, в том числе, функции продавца (демонстрация товаров, оформление купли-продажи, прием и оформление оплаты), т.е. доставка не должна ограничиваться только операцией «сдал-принял».

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 01 марта 2010 г. по делу № А55-10823/2009 подчеркивается, что развозная торговля как способ организации нестационарной торговой сети характеризуется несвязанностью с какими-либо объектами недвижимого имущества и высокой степенью мобильности. Отсутствие разрешений административных органов на торговлю, отсутствие договоров аренды торговых мест или земельных участков, отсутствие факта оплаты за использование торговых мест или земельных участков само по себе не лишает торговлю статуса развозной торговли.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23 декабря 2013 г. по делу №А32-17083/2012 признал недопустимым квалификацию деятельности в качестве развозной торговли при наличии следующих признаков:

- товар развозился только по заявкам покупателей согласно ранее заключенным договорам на оптовую поставку товара;

- какая-либо развозная розничная торговля с автомашин на ярмарках, рынках и иных местах не производилась;

- автотранспортные средства не были оборудованы для осуществления розничной торговли, контрольно-кассовая техника отсутствовала;

- при доставке товаров покупателям присутствовали только водители и грузчики, функции продавцов ими не выполнялись.

К развозной торговле относится, в том числе, торговля с использованием передвижных торговых автоматов. При этом к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, применяемые только с транспортным средством (Письма Минфина РФ от 25 января 2008 г. № 03-11-04/3/21, от 28 марта 2011 г. № 03-11-11/72).

Разносная и развозная торговля – это когда не покупатели приходят к продавцу, а, наоборот, продавец вместе с товаром – к ним.

Общее между разносной и развозной торговлей – это розничная торговля вне магазина, киоска, торгового места на рынке и т.д.

Однако есть и различия.

Разносная – это торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек, которая осуществляется на улице, дому, работе, транспорте и т.д.

Развозная – это торговля с использованием автомобиля, автолавки, автоприцепа, передвижного торгового автомата и т.д.

Да. Вид деятельности, связанный с продажей товара с использованием легкового автомобиля, относится к развозной торговле.

Какая торговля не считается развозной или разносной?

В отношении разносной и развозной торговли существуют некоторые особенности. Приведем некоторые из них.

Торговля не считается развозной или разносной:

Если товар доставляется в соответствии с ранее оформленной заявкой или договором купли-продажи
Если торговое оборудование не обладает признаками транспортного средства
При торговле через интернет-магазин
Торговлю со стола нельзя считать торговлей с лотка
Если продавец оказывает услуги по доставке выбранного покупателем товара

Нет. Торговля путем приема заказов по телефону не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле. Торговля, осуществляемая путем приема заказов на товар по телефону с последующей доставкой товара покупателям, относится к торговле товарами по образцам и каталогам.

Какие основные правила при развозной и разносной торговле?

Если торговля организована на рынке или ярмарке, то порядок и правила размещения объектов развозной и разносной торговли устанавливаются собственниками рынка или организаторами ярмарки. Эти правила должны соответствовать действующему законодательству. Например, при развозной торговле запрещена реализация мяса, не прошедшее ветеринарный контроль.

При разносной торговле из продуктов питания можно продавать только упакованные в заводскую упаковку: безалкогольные напитки, кондитерские изделия, пирожные, мороженое, шоколад, хлебобулочные изделия. При разносной торговле нельзя продавать лекарство, ювелирные изделия, оружие, аудио и видеопродукцию, программы для компьютеров, алкоголь. Эти ограничения установлены правилами продажи отдельных видов товара, которые утверждены Постановлением Правительства от 19.01.1998 № 55.

При развозной и разносной торговле продавцы обязаны соблюдать множество правил и норм - от закона о защите прав потребителей, санитарно-гигиенические норм, правил применения ККМ и т.д. до более частных, которые действуют в зависимости от конкретных условий осуществления развозной и разносной торговли.

Налогообложение при развозной и разносной торговле

При осуществлении развозной и разносной торговли ИП или организация вправе выбрать одну из следующих систем налогообложения:

ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
УСН – упрощенная система налогообложения;
ПСН – патентная система для ИП;
ОСНО – общая система налогообложения.

Как правило, продавцы выбирают вмененку. Однако для применения ЕНВД имеются ограничения. Согласно статье 346.27 НК к розничной торговле, включая разносную и развозную торговлю, не относится торговля:

по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети,
собственной продукцией,
лекарствами по льготным рецептам,
автомобилями, автобусами, мотоциклами,
ГСМ и т.д.

При расчете вмененного налога в качестве физического показателя берется количество сотрудников, включая индивидуального предпринимателя. Базовая доходность равна 4500 рублей в месяц с 1 сотрудника.

Применение ККТ

По общему правилу контрольно-кассовую технику (ККТ) при реализации товаров обязаны применять все организации и предприниматели как при приеме наличных денег, так и платежных карт. Однако есть и исключения.

* - При условии выдачи по требованию покупателя товарного чека на бланке строгой отчетности (БСО)

При осуществлении расчетов в отдаленных и труднодоступных местах, указанных в перечне субъектом РФ, можно не применять ККТ при условии выдачи покупателю БСО.

Читайте также: