Зарплатные налоги в 2009 году
Опубликовано: 03.05.2024
“Зарплатные“ налоги с 1 января 2009 года
С 1 января 2009 года вступают в силу изменения, внесенные Федеральными законами N 121-ФЗ *(1), 158-ФЗ *(2), 224-ФЗ *(3) в часть вторую Налогового кодекса РФ. В отношении “зарплатных“ налогов (НДФЛ и ЕСН) поправки носят положительный характер. С 2009 года налогоплательщики (как физические лица, так и организации), осуществляющие выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, получили возможность уплачивать налоги в меньших размерах. Проанализируем все внесенные изменения.
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
226 НК РФ возлагает на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
Стандартный налоговый вычет
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, подлежащих обложению по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ):
Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые вычеты
Перечень налоговых вычетов приведен в ст. 218-221 НК РФ: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Законодатель Федеральным законом N 121-ФЗ увеличил предельный размер дохода для отдельных категорий налогоплательщиков, при котором они имеют право на получение стандартного налогового вычета. Внесенные изменения представлены в виде таблицы.
------------------------T-------------------------------------T------------------------------------¬
¦ Налогоплательщик, ¦ 2008 год ¦ 2009 год ¦
¦ имеющий право на +------------------T------------------+-----------------T------------------+
¦ налоговый вычет ¦ размер стандар ¦предельный размер¦ размер стандар ¦предельный размер¦
¦ ¦ тного налогового ¦дохода, при кото-¦ тного налогового¦дохода, при
кото-¦
¦ ¦ вычета (руб.) ¦ром налогоплатель-¦ вычета (руб.) ¦ром налогоплатель-¦
¦ ¦ ¦щик имеет право на¦ ¦щик имеет право на¦
¦ ¦ ¦получение стандар-¦ ¦получение стандар-¦
¦ ¦ ¦тного налогового¦ ¦тного налогового¦
¦ ¦ ¦ вычета (руб.) ¦ ¦ вычета (руб.) ¦
+-----------------------+------------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Налогоплательщик, полу-¦ 400 ¦ 20 000 ¦ 400 ¦ 40 000 ¦
¦чающий доход от учреж-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дения, согласно п. 3¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ст. 218 НК РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Налогоплательщик, имею-¦ 600 ¦ 40 000 ¦ 1 000 ¦ 280 000 ¦
¦щий детей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Налогоплательщик - еди-¦ 1 200 ¦ 40 000 ¦ 2 000 ¦ 280 000 ¦
¦нственный родитель¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(опекун, попечитель),¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦родитель, имеющий ре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бенка - инвалида I - II¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦групп ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+------------------+------------------+-----------------+-------------------
Как и раньше, для предоставления стандартных налоговых вычетов учреждение должно иметь пакет необходимых документов по каждому физическому лицу - получателю доходов.
------------------------------------T--------------------------------------------------------------¬
¦Налогоплательщик, имеющий право на ¦Документы, подтверждающие право на получение налогового вычета¦
¦ получение налогового вычета ¦ ¦
+-----------------------------------+--------------------------------------------------------------+
¦Налогоплательщик, получающий доход¦Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета,¦
¦от учреждения (согласно п. 3¦справка по форме 2-НДФЛ для лиц, устроившихся на работу после¦
¦ст. 218 НК РФ) и стандартный нало-¦наступления налогового периода ¦
¦говый вычет в размере 400 руб. ¦ ¦
+-----------------------------------+--------------------------------------------------------------+
¦Налогоплательщик, имеющий детей и¦Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на¦
¦получающий стандартный налоговый¦ребенка, копия свидетельства о рождении ребенка, справка с¦
¦вычет в размере 1000 руб. ¦места учебы для детей, обучающихся в учебных заведениях по¦
¦ ¦очной форме обучения, в возрасте от 18 до 24 лет, копия¦
¦ ¦соглашения (решения суда) для лиц, уплачивающих алименты.¦
¦ ¦Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети)¦
¦ ¦находится (находятся) за пределами РФ, вычет предоставляется¦
¦ ¦на основании документов, заверенных компетентными органами¦
¦ ¦государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети) ¦
+-----------------------------------+--------------------------------------------------------------+
¦Налогоплательщик - единственный ро-¦Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета,¦
¦дитель (опекун, попечитель), полу-¦копия свидетельства о смерти супруга (супруги), копия¦
¦чающий стандартный налоговый вычет¦свидетельства о рождении ребенка либо копия об усыновлении¦
¦в размере 2000 руб. ¦ребенка, копия свидетельства об опекунстве, копия справки об¦
¦ ¦инвалидности для лиц, имеющих ребенка-инвалида, и заявление об¦
¦ ¦отказе одного из родителей от получения налогового вычета (в¦
¦ ¦соответствии с Федеральным законом N 121-ФЗ). Справка с места¦
¦ ¦учебы для детей, обучающихся в учебных заведениях по очной¦
¦ ¦форме обучения, в возрасте от 18 до 24 лет ¦
L-----------------------------------+---------------------------------------------------------------
Обращаем внимание читателей на предоставление двойного стандартного налогового вычета одиноким родителям. В 2008 году согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ соответствующий вычет предоставлялся одиноким родителям (иным подобным категориям) в двойном размере. При этом под одинокими родителями понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Законодателем в гл. 23 НК РФ внесена соответствующая поправка. В частности, уточнено, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, случаи, когда брак между родителями расторгнут или рождения ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не являются основаниями для получения налогового вычета в двойном размере. Таким образом, данным правом может воспользоваться только один родитель - вдова или вдовец (в случае смерти одного из супругов), аналогично - приемный родитель, опекун, попечитель.
Право на получение налоговой льготы - двойного стандартного налогового вычета, если родители в разводе либо в других случаях, может быть предоставлено одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Однако заметим, что законодатель не уточнил механизм реализации данной нормы. Полагаем, что соответствующее заявление второго родителя об отказе от получения налогового вычета представляется налоговому агенту первого родителя. При этом наличие каких-либо документов о неиспользовании вычета вторым родителем по месту получения им дохода (у “своего“ налогового агента) НК РФ не предусмотрено.
К вышесказанному следует добавить, что в 2008 году финансистами были даны следующие разъяснения по предоставлению стандартных налоговых вычетов. В частности, Минфин отметил, что суммирование вычетов разрешается за те месяцы, за которые у работника не было дохода (Письмо от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118), однако такой перенос допустим лишь в пределах одного налогового периода. В Письме от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251 финансисты указали, что суммы стандартных вычетов по НДФЛ, не использованные в течение налогового периода, на следующий налоговый период переносить нельзя.
Имущественный налоговый вычет
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю и условии подтверждения права на вычет налоговым органом. Уменьшению подлежит доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Правительство РФ Федеральным законом N 224-ФЗ увеличило размер указанного налогового вычета с 1 000 000 до 2 000 000 руб.
Как и раньше, для получения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен представить в бухгалтерию бюджетного учреждения уведомление налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, а также заявление на получение такого вычета в произвольной форме. В уведомлении указываются наименование, ИНН и КПП той организации, которая будет предоставлять имущественный налоговый вычет. Если сотрудник имеет несколько мест работы, он может получить данный вычет в налоговой инспекции после представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Оплата обучения сотрудника
Налог на доходы физических лиц. Оплата обучения сотрудников в соответствии с гл. 23 НК РФ является доходом, полученным в натуральной форме. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база по такому виду доходов определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.
В 2008 году НК РФ было предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ только сумм, выплачиваемых организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ в старой редакции). Кроме того, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежала налогообложению стоимость оплаты обучения сотрудников при прохождении ими профессиональной подготовки, переподготовки, повышении квалификации. Однако если работник за счет средств работодателя получал высшее или среднее специальное образование, то согласно официальной позиции стоимость такого обучения подлежала обложению НДФЛ на общих основаниях (письма УФНС по г. Москве от 28.12.2006 N 28-10/115515, МНС РФ от 22.03.2004 N 04-2-06/823@). Суды принимали разные решения, и ситуация до выхода Федерального закона N 158-ФЗ была спорной. Данным нормативным актом было внесено изменение в п. 21 ст. 217 НК РФ следующего характера. С 01.01.2009 не подлежит налогообложению стоимость оплаты практически всех видов обучения любых физических лиц в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Единый социальный налог. Аналогичная норма добавлена в гл. 24 НК РФ. С 01.01.2009 начинают действовать изменения, внесенные в ст. 238 НК РФ, а именно: п. 1 названной статьи дополнен пп. 16, согласно которому не подлежат налогообложению суммы платы за обучение работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом соответствующие изменения внесены в пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ - в состав расходов включаются суммы платы за обучение сотрудников, если они одновременно отвечают двум условиям:
- договоры на обучение работников заключены с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- обучение проходят работники, заключившие трудовой договор с работодателем, или иные лица, обязанные в течение трех месяцев после окончания учебного заведения заключить трудовой договор и, соответственно, отработать не менее года.
Заметим, что данная норма действует в отношении:
- работодателей, производящих выплаты в пользу работников (ст. 20, 56 ТК РФ), в том числе лиц, работающих по совместительству (ст. 60.1, 282 ТК РФ) (исключение составляют физические лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера);
- организаций - плательщиков налога на прибыль. На бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, не относящуюся к предпринимательской, указанное положение не распространяется.
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ при невыполнении второго условия налогоплательщик (организация или физическое лицо) обязан включить во внереализационные доходы суммы оплаты обучения, ранее учтенные при исчислении налоговой базы. Следовательно, изначально данные выплаты уменьшают базу по налогу на прибыль. Даже если впоследствии соответствующие условия по заключению трудовых договоров или отработке не будут выполнены, указанные суммы оплаты обучения не подлежат обложению ЕСН.
Доход в виде материальной выгоды
Один из видов скрытого дохода - материальная выгода, полученная налогоплательщиком в том числе от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (п. 1 ст. 212 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Определение понятия “взаимозависимые лица“ и перечень случаев, когда лица признаются таковыми, содержатся в ст. 20 НК РФ. Если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми в смысле ст. 20 НК РФ, материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой на момент реализации и ценой, указанной в договоре купли-продажи какого-либо товара, является доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ.
Изменения, внесенные Федеральным законом N 158-ФЗ в п. 2 ст. 212 НК РФ, затронули порядок исчисления НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от учреждения. Данное положение касается тех бюджетных организаций, которые выдавали своим работникам ссуды на приобретение жилья.
Напомним, что редактирование норм данной статьи началось еще в 2007 году в связи с принятием Федерального закона N 216-ФЗ*(4). С 01.01.2008 действовали положения, в соответствии с которыми налоговая база определялась как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Дата фактического получения дохода - это дата уплаты процентов. С 01.01.2009 сумма соответствующих процентов исчисляется исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.
Возмещение процентов по кредиту
на приобретение (строительство) жилья
Федеральным законом N 158-ФЗ в ст. 217 НК РФ внесен новый п. 40, согласно которому не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Аналогичные изменения внесены в пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ при расчете ЕСН.
Такие расходы с 01.01.2009 включаются в состав расходов на оплату труда согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (при этом соответствующее возмещение должно быть предусмотрено в трудовых или коллективных договорах - ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ).
В 2008 году освобождение от уплаты НДФЛ по указанным процентам было предусмотрено только по п. 35 ст. 217 НК РФ в отношении сумм, получаемых налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам)*(5). В остальных случаях возмещение указанных процентов подлежало обложению НДФЛ.
При применении п. 40 ст. 217, пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ необходимо учитывать следующие моменты:
- с 01.01.2009 указанные положения распространяются только на работодателей, производящих выплаты в пользу работников (ст. 20, 56 ТК РФ), в том числе лиц, работающих по совместительству (ст. 60.1, 282 ТК РФ), и не касаются физических лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, или лиц, не состоящих в каких-либо отношениях с организацией или индивидуальным предпринимателем (сторонних лиц);
- названные нормы применяются только организациями - плательщиками налога на прибыль. Бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, не относящуюся к предпринимательской, воспользоваться ими не вправе.
редактор журнала “Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности“
“Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности“, N 1, январь 2009 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ “О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ“.
*(2) Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ “О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах“.
*(3) Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации“.
*(4) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации“.
*(5) Положения п. 35 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ).
С 1 января 2009 года вступают в силу изменения, внесенные в порядок исчисления НДФЛ. В частности, они будут касаться размера стандартных вычетов, налоговых вычетов на детей, порядка определения материальной выгоды по заемным средствам, налогообложения затрат на обучение работников и возмещения процентов по займам на приобретение жилья.
Налоговые вычеты, предоставляемые на налогоплательщика
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ внесены соответствующие нововведения в статью 218 Налогового кодекса РФ. В результате порядок и размер стандартных налоговых вычетов, предоставляемых плательщикам НДФЛ, изменился. Напомним, что в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты уменьшают доходы, учитываемые при формировании налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов. В следующем году будет действовать новый предельный размер дохода, который дает право на этот вычет. Дело в том, что он увеличен вдвое – с 20 000 руб. до 40 000 руб.
Финансисты разрешают суммирование вычетов за те месяцы, за которые у работника не было дохода (письмо Минфина России от 6 мая 2008 г. № 03-04-06-01/118). Однако такой перенос допустим лишь в пределах одного налогового периода. В письме от 14 августа 2008 г. № 03-04-06-01/251 Минфин России разъяснил, что суммы стандартных вычетов по НДФЛ, не использованные в течение налогового периода, на следующий переносить нельзя.
Налоговые вычеты, предоставляемые на детей
Существенные изменения внесены и в порядок предоставления вычетов на детей.
Во-первых, размер вычета увеличен с 600 руб. до 1000 руб. на каждого ребенка. Во-вторых, размер ограничения дохода для предоставления права на вычет увеличен семикратно. Согласно новым нормам он составляет 280 000 руб. Это позволяет воспользоваться вычетом в течение более продолжительного срока.
В-третьих, налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет. При этом иностранным физлицам, у которых ребенок находится за пределами России, такой вычет предоставят на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.
В-четвертых, изменилась формулировка, регулирующая порядок предоставления вычета в двойном размере. В обновленной редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ уточнено, что удвоенный вычет может предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, поэтому другой родитель (приемный родитель) должен написать заявление об отказе от получения вычета. Получается, что этой нормой теперь могут воспользоваться как родители ребенка, состоящие в браке, так и разведенные. Также подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ предоставлено право на удвоенный вычет единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. В этом случае предоставление такого вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Материальная выгода
Cумма материальной выгоды физлиц за пользование заемными средствами уменьшится. Благодаря изменениям, внесенным в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ, в следующем году экономию нужно будет рассчитывать как превышение суммы процентов за пользование займами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РБ на дату получения дохода, над суммой процентов исходя из условий договора.
Пример
Сельхозпредприятие выдало работнику заем в рублях под 7 процентов годовых. Допустим, что ставка рефинансирования равна 11 процентам годовых. Материальная выгода составит 1,25 процента (11 x 3/4 – 7). Если считать по новым правилам, материальная выгода составит 0,33 процента (11 x 2/3 – 7).
Плата за обучение работника – не налоговый доход
Внесены изменения и в пункт 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Согласно им не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение работника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных учреждениях с соответствующим статусом. Изменения вступают в силу с 1 января 2009 года.
Получается, что затраты сельхозпредприятия за получение его специалистами высшего профессионального образования в вузе:
– до 1 января 2009 года – включаются в облагаемый НДФЛ доход работника;
– с 1 января 2009 года – не учитываются при определении базы по налогу на доходы физических лиц. Но только при условии, что специалисты получают образование в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Проценты по кредиту платит предприятие. Исчислять налог?
В заключение обратим внимание еще на один момент. Статья 217 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 40. Там говорится, что из облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц будут исключаться суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья. При одном условии: возмещение таких затрат должно включаться в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Особенности принятия таких расходов для целей налогообложения прибыли установлены в новом пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Учитывать их можно в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (исключая сумму самой компенсации).
Отметим, что компенсации уплаченных процентов не будут облагаться и ЕСН. Для этого в пункт 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ добавлен специальный подпункт 17.
Нововведения будут применяться только с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.
«Клерк» Рубрика Индивидуальный предприниматель
На фото Наталья Лобанова
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Екатеринбург)
Добрый день, Наталья! Подскажите, пожалуйста, какие ставки по взносам в ПФ у ИП за 2009 и за 2010 год. Спасибо.
В 2010 году:
В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» ИП уплачивают взносы за себя в размере, определяемом из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (п. 2 ст. 13 Федерального закона № 212-ФЗ).
Частью 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ установлен тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %. Однако, согласно ч. 2 ст. 62 данного закона указанный тариф следует применять с 01.01.2011 года.
Пунктом 4 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 году при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя в ПФ РФ, применяется тариф страховых взносов, установленный ч. 1 ст. 57 данного закона – 20 %.
Таким образом, сумма страховых взносов, уплачиваемых ИП в 2010 году за себя, составляет в ПФ РФ: МРОТ * 20 % * 12.
Для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и моложе взносы распределяются следующим образом: 14 % - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6 % - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 3 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Страховые взносы уплачиваются ИП за себя не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ).
В 2009 году:
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ (в ред., действующей до 01.01.2010) ИП являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и должны исчислять и уплачивать страховые взносы в ПФ РФ за себя.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона № 167-ФЗ ИП уплачивали суммы страховых взносов в бюджет ПФ РФ в виде фиксированного платежа.
Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ (п. 2 ст. 28 данного закона).
Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 г. № 799 «О стоимости страхового года на 2009 год» стоимость страхового года на 2009 год была утверждена в размере 7 274 руб. 40 коп.
При этом минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии был установлен в размере 150 рублей в месяц и являлся обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направлялось на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 3 ст. 28 Федерального закона № 167-ФЗ).
Уплата фиксированного платежа осуществлялась страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направлялось на финансирование страховой части трудовой пенсии, и одна треть - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 5 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 г. № 148).
Фиксированный платеж за текущий год уплачивался не позднее 31 декабря этого года (п. 4 Правил).
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.
Поправки, внесенные федеральными законами от 22.07.08 №121-ФЗ и 158-ФЗ , вступили в силу с 1 января 2009 года.
Для граждан с низким уровнем доходов и для граждан, имеющих детей, увеличены стандартные налоговые вычеты. Подкорректирован также и сам порядок предоставления вычетов.
Уменьшился НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученным займам, а также в виде процентов по вкладам в банках.
От ЕСН освобождаются суммы оплаты профессионального обучения и подготовки граждан, а НДФЛ не нужно будет удерживать и в том случае, если компания оплачивает любое обучение сотрудников, не обязательно в производственных интересах. Введены также налоговые льготы для случая, когда работодатель компенсирует своим сотрудникам проценты по жилищным кредитам.
С 2009 года в два раза увеличивается максимальный размер дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный вычет (400 рублей за каждый месяц налогового периода). Если в 2008 году вычет предоставляется до тех пор, пока сумма, полученная от налогового агента, не достигнет с начала года 20 000 руб., то со следующего года этот предел возрастет до 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ Налоговый кодекс Статья 218 ). Следовательно, больше работников смогут воспользоваться стандартным налоговым вычетом «на себя».
Существенные изменения внесены в правила предоставления стандартного вычета на ребенка. В новой редакции подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет на ребенка будет увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Расширен также перечень налогоплательщиков, которые смогут применить этот вычет: на него вправе рассчитывать не только приемный родитель, но и его супруг. И что особенно важно – в семь раз (с 40 000 до 280 000 руб.) выросла сумма дохода, позволяющая воспользоваться вычетом.
В двойном размере вычет на ребенка будет предоставляться в двух случаях:
а) не просто одинокому, а единственному и одновременно одинокому родителю (в т. ч. приемному), опекуну или попечителю;
б) одному из родителей независимо от их семейного статуса при условии, что другой родитель напишет отказ от получения такого вычета.
Материальная выгода от экономии на процентах
Если какая-либо организация проникнется гуманизмом в отношении своих работников и предоставит им беспроцентные (или под низкий процент) займы, то следует учесть поправку, внесенную в подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ Налоговый кодекс Статья 212 . С 2009 года размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам будет рассчитываться исходя из разницы между 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центробанком, и ставкой по которой выдан заем. Как известно с 14.07.08 ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11% (указание Банка России от 11.07.08 № 2037-У ), что является уже четвертым по счету повышением ставки в 2008 году.
Если по условиям договора процентная ставка окажется больше или равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов по займу (либо на дату возврата займа), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникнет.
В настоящее время для расчета материальной выгоды от экономии на процентах учитывается 3/4 ставки рефинансирования. Благодаря поправке размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог, будет меньше. Если, например, в 2009 году ставка рефинансирования сохранится на уровне 11%. Тогда налоговому агенту придется рассчитывать и перечислять НДФЛ с материальной выгоды, если ставка по займу будет менее 7,33% (11% х 2/3). В 2008 году этот предел равен 8,25% (11% х 3/4).
Российские граждане имеют все основания испытывать теплые чувства к законодательной власти, так как ею увеличена предельная сумма процентов по рублевым банковским вкладам, не облагаемая НДФЛ (абзацы 2 и 4 п. 27 ст. 217 НК РФ Налоговый кодекс Статья 217 ). В текущем году налог не взимается с доходов в виде процентов, начисленных по вкладам со ставкой, не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. В следующем 2009 году необлагаемый НДФЛ лимит будет больше – ставка рефинансирования, увеличенная на 5 процентных пунктов.
А если ставка по вкладу превысит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, то доходы в виде процентов по такому вкладу будут освобождены от НДФЛ при выполнении следующих трех условий:
а) с момента такого превышения прошло не более трех лет;
б) размер процентов на дату заключения либо продления договора не превышал ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов;
в) размер процентов по вкладу в течение периода начисления процентов не повышался.
Для того чтобы определить налоговую базу по доходам в виде процентов, полученных по рублевым вкладам, также нужно будет использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ Налоговый кодекс Статья 214.2 ).
Со следующего года у работников организаций появится больше возможностей повышать свой профессиональный уровень за счет средств компании. Согласно новой редакции п. 21 ст. 217 НК РФ налоговым агентам не нужно будет удерживать и перечислять НДФЛ с сумм, потраченных на обучение работников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников в российских и иностранных образовательных учреждениях. Согласно действующего в настоящее время законодательства по п. 21 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ только суммы, которые выплачиваются детям–сиротам до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо суммы, внесенные за их обучение. Разумеется, что и после вступления изменений в силу выплаты, связанные с обучением детей-сирот, не будут подпадать под налогообложение.
Суммы, которые работодатель потратил на профессиональное обучение и профессиональную подготовку сотрудников, со следующего года освобождаются и от единого социального налога, если эти выплаты включены в состав расходов, учитываемых для налога на прибыль (подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ Налоговый кодекс Статья 238 ).
В п. 3 ст. 264 НК РФ Налоговый кодекс Статья 264 прописаны условия, при которых организация может включать указанные суммы в расходы. До вступления поправок в силу ЕСН не уплачивались только с сумм, потраченных на повышение профессионального уровня работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Если обратиться к новой редакции п. 21 ст. 217 и подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ то можно заметить, что расшифровка этих понятий дана в Федеральном законе от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»
К основным профессиональным программам относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования. В программы высшего профобразования входят бакалавриат, подготовка специалиста и магистратура.
К дополнительным образовательным программам относятся программы различной направленности, которые реализуются:
• в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профобразования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
• в образовательных учреждениях дополнительного образования (например, на курсах, в музыкальных и художественных школах и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии);
• посредством индивидуальной педагогической деятельности;
• в научных организациях.
Цель профессиональной подготовки – ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работы. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
С 1 января 2009 года организации, возмещая своим работникам проценты по кредиту на приобретение жилья, будут избавлены от необходимости удерживать НДФЛ и платить ЕСН. Однако при этом необходимо выполнить некоторые условия.
Заявлено, что с сумм возмещения затрат, связанных с выплатой процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья, не будут начисляться НДФЛ независимо от источника финансирования. То есть льгота распространяется не только на средства бюджетной системы Российской Федерации (как это в настоящее время предусмотрено в п. 35 ст. 217 НК РФ), но и на средства, которые гражданин получил от организации или индивидуального предпринимателя.
Следует отметить, что новый п. 40 ст. 217 НК РФ содержит указание на то, что эти суммы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом одновременно ст. 255 НК РФ Налоговый кодекс Статья 255 дополнена п. 24.1, в котором прописано, что расходы организации по возмещению затрат работников по уплате упомянутых процентов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль лишь в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Однако имеется неясность, как новый порядок следует применять на практике. Предположим, несколько работников организации обратились за компенсацией затрат на уплату процентов по кредитам. Если предприятие выплатило им возмещение в большем размере, чем 3% от расходов на оплату труда, как определить в отношении каждого работника сумму, которая не облагается НДФЛ? Следует ли при расчете трехпроцентного лимита учитывать выплаты, приходящиеся на остальных работников? Логично предположить, что НДФЛ не должна облагаться только компенсация в пределах 3% от заработной платы конкретного работника.
По данному вопросу Минфин России придерживается следующей точки зрения:
Компенсация процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья – это право, а не обязанность организации, которая может возместить одному работнику всю сумму процентов, а другому не компенсировать ничего. Может, опираясь на здравый смысл, установить зависимость суммы возмещения от цены кредита или иных условий. Либо ввести любой другой порядок компенсации, так как никакого правила на этот счет в Налоговом кодексе РФ не установлено.
Аналогичный подход вполне применим и к обложению НДФЛ сумм компенсаций. То есть компания вправе сама определить, кому из работников выплатить компенсацию в пределах трехпроцентного лимита расходов на оплату труда и соответственно не удерживать НДФЛ.
Установлено лишь два важных ограничения. Первое: если компания не формирует базу по налогу по налогу на прибыль, ее работники не смогут воспользоваться льготой по НДФЛ в случае компенсации им процентов по кредиту. Второе: с суммы возмещения, которая превысит 3% от расходов компании на оплату труда, нужно будет удержать и перечислить НДФЛ. Трехпроцентный лимит рассчитывается от всей суммы расходов компании на оплату труда, которая определяется по правилам ст. 255 НК РФ. Исключается лишь сумма компенсации процентов.
В новой редакции главы 24 НК РФ суммы компенсаций процентов по жилищным кредитам для работников не будут облагаться ЕСН (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Законом разрешено не перечислять с этих выплат ЕСН с тем же условием, что и при исчислении НДФЛ, то есть в пределах 3% от суммы расходов на оплату труда. Эта льгота также вводится до 1 января 2012 года.
Трудностей с расчетом ЕСН, подобных тем, что могут быть при начислении НДФЛ, не должно возникнуть в виду того, что налоговая база по ЕСН определяется суммарно по всем работникам. При этом следует иметь в виду, что суммы компенсации, превышающие 3% от расходов на оплату труда, также не станут облагаться ЕСН, так как не будут учтены при исчислении налога на прибыль организаций.
Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса
С 1 января 2009 года при покупке у физического лица имущественных прав организация не обязана удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Не облагается НДФЛ и оплата обучения сотрудников в высших и средних специальных учебных заведениях. Об этих и других изменениях, касающихся зарплатных налогов, читайте в нашей статье.
1. Стандартные вычеты
На работника
Было: стандартный налоговый вычет на самого работника в размере 400 руб. можно применять до тех пор, пока доход с начала года не превысит 20 000 руб.
Стало: предельная сумма дохода, дающая право на применение стандартного вычета, увеличена до 40 000 руб.
На детей
Было: сумма вычета составляла 600 руб. и предоставлялась до тех пор, пока доход с начала года не превысит 40 000 руб.
Стало: во-первых, увеличилась сумма вычета до 1000 руб., во-вторых, существенно вырос предел дохода, позволяющий применять этот вычет — до 280 000 руб. Кроме того, налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Но как только он вступит в брак, право на двойной вычет теряется со следующего месяца.
Примечание: Минфин пояснил, что родитель не считается единственным, когда брак между родителями расторгнут или когда ребенок был рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (письмо Минфина России от 15.11.08 № 03-04-05-01/443).
Было: раньше кодекс не предусматривал возможность отказа от своего «детского» вычета одного родителя в пользу другого.
Стало: теперь такая возможность появилась. Для этого родитель, отказавшийся от вычета, должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета на ребенка.
Примечание: в НК РФ ничего не говорится о том, что отказывающийся от вычета родитель должен иметь работу и состоять в браке с другим родителем. Значит и в этих случаях новое правило «работает».
В НК РФ не написано и о том, куда это заявление представляется. Надо полагать в организацию другого супруга, которому в результате этого вычет будут представлять в двойном размере. Но тогда может возникнуть следующая ситуация: один супруг, имеющий работу, пишет заявление об отказе от «детского» вычета, а свою организацию об этом не предупреждает и продолжает использовать свое право на «детский» вычет. В итоге он получает вычет на своей работе, а другой родитель двойной вычет на своей работе.
Во избежание таких ситуаций не исключено, что чиновники обяжут подавать сведения как по месту работы родителя, в пользу которого другой родитель отказывается от вычета, так и по месту работы последнего.
2. Выдал подарок — уплати НДФЛ!
Было: в 2008 году организации при выдаче дорогих подарков (стоимость которых выше 4000 руб.) не были обязаны выполнять функции налогового агента. В таких случаях физическое лицо должно было самостоятельно уплатить НДФЛ со стоимости подарка.
Стало: теперь такие организации являются налоговыми агентами, поэтому при выдаче дорогих подарков они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости подарка.
Если подарок вручается работнику организации, то НДФЛ будет удерживаться из его заработной платы. Если же подарок вручается постороннему лицу (например, в ходе рекламной кампании), то фирма НДФЛ не удерживает, т.к. удержать не из чего, но направляет в инспекцию письменное уведомление о невозможности удержать налог и о сумме задолженности лица, получившего подарок.
3. Материальная выгода от экономии на процентах
Было: при выдаче сотруднику займа под проценты ниже 3/4 ставки рефинансирования, у сотрудника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Таким доходом является разница между суммой процентов, которые бы он уплатил при использовании ставки рефинансирования и реально уплаченными процентами.
Стало: с этого года доход возникает, если предприятие выдает займ под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования.
Пример:
Компания предоставила Петрову займ в размере 500 000 руб. на 1 год под 9 % годовых. Сумма процентов за месяц, в котором 30 календарных дней составит 3698,63 руб. (500 000 руб. х 9%: 365 дн. х 30 дн.).
В расчет берем ¾ ставки рефинансирования:
Ставка рефинансирования в этом месяце составляла 13%. ¾ от этой ставки составит 9,75%. Поскольку полученная величина больше процентной ставки по договору (9,75 > 9), то у Петрова возникает облагаемый доход в сумме 308,22 руб. ((500 000 руб. х 9,75%: 365 дн. х 30 дн.) – 3698,63 руб.). Соответственно, сумма НДФЛ составит 107,88 руб. (308,22 руб. х 35%).
В расчет берем 2/3 ставки рефинансирования:
2/3 к 13% составит 8,67%. Поскольку полученный размер не превышает ставку по договору займа (8,67 Бесплатно рассчитывать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе
Читайте также: