Взнос в уставный капитал нма налоговый учет

Опубликовано: 17.05.2024

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Нематериальные активы наряду с другими способами их получения могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал.

Такая возможность предусмотрена рядом документов.

Согласно пункту 6 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Федеральный закон №14-ФЗ) вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка производится в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона №14-ФЗ:

«2. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества».

Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

В том случае, если нематериальный актив вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В качестве вклада в уставный капитал вносится не сам объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, и тому подобное), а имущественные либо иные права на него, имеющие денежную оценку, передаваемые организации в соответствии с лицензионным договором.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно пункту 9 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000», определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Планом счетов получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в оценке, согласованной учредителями.

Пример 1.

Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 рублей.

«Клерк» Рубрика НМА

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
не предназначены для продажи;
должны приносить экономическую выгоду;
стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

программы ЭВМ, базы данных;
изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
топологию интегральных микросхем;
селекционные достижения;
ноу-хау, так называемые, секреты производства;
товарные знаки;
фирменные наименования;
коммерческие обозначения;
деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

свидетельства;
патенты;
договор об отчуждении исключительного права;
лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

покупка НМА;
создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
внесение в уставной капитал организации;
безвозмездное получение.

Покупка НМА

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.
Организация приобретает исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении.
Расходы следующие:

Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).

За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..

За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?
Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.

Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.

Д04 К08 – объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

Д20 (44) К05 – начислена амортизация.

Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Организация получила от учредителя НМА в качестве взноса в уставной капитал. Как учитывается такой объект НМА в целях бухгалтерского и налогового учета?

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом (п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В том числе и передать права в обмен на долю в уставном капитале.

Подробнее о получении исключительного права см. Учет приобретения НМА за плату.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, далее - Закон N 208-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ вклад в уставный капитал общества (оплата дополнительных акций) может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (включая исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам , если иное не установлено законом).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик в любом случае. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Инструкция к счету

по постановке на баланс НМА (к счету 04 ): по дебету

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Объект признается НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007.

Подробнее о порядке признания объекта НМА см. Учет приобретения НМА за плату.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 11 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Подробнее об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.), в частности по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов". Внесение НМА в УК оформляется записью по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетом 08.

Сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче обществу исключительного права, если она не признается вкладом участника в уставный капитал, относится на увеличение добавочного капитала принимающей стороны. Это отражается записью по дебету счета 19 "НДС" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (см. письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА при принятии его к бухгалтерскому учету списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

При принятии объекта НМА к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа о приеме-передаче актива.

Из пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что учредитель указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал. Согласно п. 14 Правил ведения книги покупок документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т.п. и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком), подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на вычеты НДС.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал организации.

Объектами НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Подробнее о принятии НМА к налоговому учету см. Учет приобретения НМА за плату.

Первоначальной стоимостью амортизируемых нематериальных активов признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

При получении НМА в качестве вклада в уставной капитал необходимо учитывать положения ст. 277 НК РФ. Имущество (имущественное право), полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогового учета принимается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (третий абзац пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Дополнительные расходы, которые при таком внесении были осуществлены передающей стороной, учитываются в стоимости такого имущества (имущественного права) только при условии, если эти расходы определены в составе взноса в уставный капитал.

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, амортизируются по общим правилам.

Об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав ( за исключением имущественных прав ), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Исчерпывающие перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены соответственно п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. В числе операций, указанных в этих статьях, не предусмотрена передача имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал дочерней организации.

Поскольку имущественные права в целях НК РФ имуществом не признаются, при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не применяются нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена п. 1 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38, п. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, статей 149 и 170 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС (см. письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-07/42).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, имеет право принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем (участником). При этом применить налоговый вычет можно лишь соблюдая порядок, установленный в главе 21 НК РФ. Для вычета налога принимающей стороне необходимо использовать названные объекты для совершения операций, признаваемых объектами обложения НДС. В противном случае действует требование п. 2 ст. 170 НК РФ об учете "входящего" НДС в стоимости полученного имущества. Согласно п. 8 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Следует учитывать, что на вычет НДС, предусмотренный п. 11 ст. 171 НК РФ (по вкладам в УК), не распространяется право заявлять вычет в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (см. письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-11/57833).

Пример

Общество с ограниченной ответственностью получает исключительные права на товарный знак в качестве взноса в уставной капитал от организации, применяющей ОСН. Права оценены учредителями в 100 000 руб., что соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

В налоговом учете передающей стороны остаточная стоимость НМА на дату передачи составила 100 000 руб. Сумма НДС, восстановленная передающей стороной, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 18 000 руб.

За регистрацию перехода исключительных прав на товарный знак организация уплатила пошлину в размере 18 500 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить операцию так:
Вторник
18 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ: 12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские

Кадровые

Юридические

Статистические

Экономические

Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства

Нематериальные активы

Товарно-материальные ценности

Затраты на производтво

Денежные средства

Расчеты с персоналом

Расчеты с бюджетом

Готовая продукция

Финансовые результаты

Капитал и резервы

Учетная политика

Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС

ЕСХН

УСНО

ЕНВД

НДФЛ

Страховые взносы

Взносы в ФСС

Налог на имущество

Водный налог

Земельный налог

Транспортный налог

Налог на прибыль

Налог на игорный бизнес

Акцизы

Налог на пользование полезными ископаемыми

Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях

Сущность и назначение управленческого учета

Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг

Системы учета затрат и калькулирования себестоимости

Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений

Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений

Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ

ОКВЭД [1.1]

ОКВЭД [2]

ОКВ

ОКДП

ОКЕИ

ОКФС

ОКОПФ

ОКУН

ОКОФ

ИНКОТЕРМС

ОКИН

ОКЭР

КСД

ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет поступления нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации

Первичными документами, подтверждающими получение объектов НМА от учредителей являются;

решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых• отражается денежная оценка объектов НМА, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;

карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного е счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Для целей бухгалтерского учета поступление объектов НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости объектов НМА у передающей организации.

При поступлении объектов НМА в счет вклада в уставный щемтап организации стоимость этих объектов предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что стоимость нематериальных активов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета объекты НМА, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов. Остаточная стоимость получаемых объектов НМА определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты.

В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект НМА, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.

В таких случаях и при условии, что денежная оценка объекта НМА, согласованная учредителями, равна первоначальной стоимости вносимого объекта НМА, операции по поступлению объекта НМА в счет вклада в уставный капитал организации могут быть отражены в учете следующими проводками:

Учет вложений в объекты нематериальных активов

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации используется счет 04 «Нематериальные активы». Но прежде чем принять объекты НМА к учету, необходимо сформировать их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет вложений в нематериальные активы имеет ряд особенностей.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости по завершении различных гражданско-правовых сделок на основании договоров: купли-продажи, мены, дарения, авторского, лицензионного, о выполнении научно-технических и опытно-конструкторских работ, создании или передаче научно-технической продукции, доверительного управления имуществом, совместной деятельности и др.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 могут быть:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу).

2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов.

3. Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя.

4. Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов.

6. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием конкретного нематериального актива.

Согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 при оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Поступление объектов в организацию, приобретенных за плату, и которые впоследствии будут включены в состав нематериальных активов, отражается записью:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 60.

При использовании заемных денежных средств для покупки нематериального актива проценты, начисленные до момента ввода в эксплуатацию покупаемого объекта, в соответствии со ст.23 ПБУ15/01 включаются в его первоначальную стоимость записью:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 66, 67.

Проценты по кредитам банка, начисленные после ввода в эксплуатацию покупаемого нематериального актива учитываются:

Д-т 91-2 – К-т 66, 67.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 могут быть суммы оплаты занятых этим процессом работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, что отражается записью:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 10, 70, 68, 69 и др.

Принятие объекта к учету в составе нематериальных активов отражается записью:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 08-5 «Приобретение НМА».

В случае приобретения НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, первоначальная стоимость этих активов, определяется согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость передаваемых товаров (ценностей), величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Организационные расходы, произведенные учредителями новой организации в связи с её образованием, а затем переданные последней на баланс в качестве вклада в ее уставный (складочный) капитал, отражаются записью:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».

К организационным расходам относятся затраты, связанные с образованием юридического лица понесенные до момента государственной регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал. К таким затратам относятся оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации; затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках; затраты на изготовление печати и другие расходы.

Аналогичные расходы действующей организации по переоформлению учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлению новых печатей, штампов и т. п. не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее текущих расходов (дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). При этом не следует путать с организационными расходами затраты, которые хотя и связаны с образованием юридического лица, но не были признаны вкладом учредителей в уставный капитал. Такие затраты в составе организационных расходов также не учитываются.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) получения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К 98-2 «Безвозмездные поступления».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (таких как израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, единый социальный налог, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы согласно ст. 7 ПБУ 14/2000 считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по оговору с заказчиком, не являющимся работодателем, ринадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара ыдано на имя организации.

Ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г.№3517-1 (www.consultant.ru) устанавливает, что права на изобретение подтверждает патент, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент является официальным документом, который от имени государства выдает Российское агентство по патентам и товарным знакам (Роспатент). Поэтому только после получения в соответствии с Па-тентным законом охранного документа (патента, свидетельства), подтверждающего право организации на результат интеллектуальной деятельности, она имеет право принять к учету объект нематериального актива.

Поскольку сотрудники организации создавали изобретение в процессе выполнения служебных обязанностей, организация имеет право получить патент. При этом, несмотря на то, что в патенте указывают имена авторов изобретения, все права на него принадлежат организации.

Первоначальной стоимостью такого объекта НМА являются фактические затраты на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию. При этом в бухгалтерском учете делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 02, 10, 60, 69, 68, 70, 76 и др.

Нематериальные активы могут быть созданы на предприятии как положительный результат НИОКР, подлежащий правовой охране (патентоспособный результат), оформленный в установленном законом порядке.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в соответствии с пунктом 9 ПБУ 17/02 включаются все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:

1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ.

2. Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору.

3. Отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог).

4. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

5. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ.

6. Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества.

7. Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

8. Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

В этом случае все фактические расходы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», созданный нематериальный актив приходуется бухгалтерской записью:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 08-5 «Приобретение НМА».

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В настоящее время случаев изменения первоначальной стоимости принятых к учету НМА законодательством не предусмотрено.

Еще одним видом НМА является деловая репутация организации. Она возникает в случае покупке организацией другого предприятия в целом как имущественного комплекса, а также при покупке приватизированных предприятий в процессе проведения аукционов и конкурсов.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2000 для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Большинство организаций использует в своей работе компьютерные программы. Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то её следует учитывать в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (на счете 04 «Нематериальные активы»). Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь единичный экземпляр программы. Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «БЭСТ» и др.) или справочно-правовую систему (например, «Консультант Плюс», «Гарант» и др.). В этом случае затраты на приобретение программы следует учесть как расходы будущих периодов, а затем равномерно списывать их на расходы отчетного периода в течение срока действия договора.

Читайте также:


Неверные паспортные данные в налоговой

Круглый стол изменения в налоговом законодательстве

Налог на прибыль обособленного подразделения платежка

Акцизделетін тауарлар бүлінуі және жоғалуы кезінде акциз төлене ме көрсетіңіз

Непроизводительные расходы в налоговом учете

Политика конфиденциальности

Copyright © Налоговый консультант