Взаимосвязь управленческого учета и налогового учета

Опубликовано: 14.05.2024

Автор: Аскер Аминов Консультант-аналитик в 1С-WiseAdvice

Автор: Аскер Аминов
Консультант-аналитик в 1С-WiseAdvice

Каждый, кто открывает свою фирму или только задумывается об этом, знает, что ему предстоит вести финансовый учет. Начиная разбираться в этой теме выясняется, что существует три вида учета, а именно: бухгалтерский, налоговый и управленческий. Чем же они отличаются и какой учет вести обязательно, а какой нет? Давайте разбираться.

Для того, чтобы ответить себе на вопросы, необходимо подробно разобраться с каждым из видов.

Основные типы учета в компании

Налоговый учет – обязательный для ведения учет, который регламентирован государством, а именно Налоговым кодексом РФ. Государство жестко определило правила ведения и сдачи отчетности, а все потому, что такой учет позволяет определить налогообложение каждой организации и контролировать выплату налогов. То есть получается, что целью налогового учета является корректное отражение движения денежных средств, чтобы выделить сумму налогов и передать эту информацию государству по установленной форме.

Существует несколько систем налогообложения:

Общая система налогообложения(ОСН), такая система по которой фирме необходимо платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС) и прочие виды налоги.
Упрощенный вид налогообложения, который подразделяется на:
- Упрощенная система налогообложения (УСН), такая система подразумевает под собой две формы. Первая форма, когда налог платится с дохода компании. Вторая форма, когда налог платится с дохода, за вычетом суммы расходов компании. Такая система является распространенной среди малого бизнеса.
- Единый сельскохозяйственный налог – такая система используется бизнесом в сфере сельского хозяйства.
- Единый налог на вмененный доход – система, разрешенная к использованию некоторым видам деятельности, таким как розница, бытовые услуги, реклама и прочие. Смысл системы в том, что оплата налога привязывается к определенной метрике, например, площади торговой площадки.
- Индивидуальным предпринимателям доступен такой вид налогообложения как патентная система, смысл которой заключается в разовой оплате налога и возможности работы без налогообложения на определенный период.

Бухгалтерский (финансовый) учет – предназначен для оценки фирмы. Так же, как и налоговый учет, он является обязательным и жестко регламентирован государством, так как отчетность сдается в налоговую по установленной форме. Регламентом бухгалтерского учета в РФ является Российский Стандарт Бухгалтерского Учета (РСБУ).

Бухгалтерский учет отражает задолженности, обязательства и капитал организации, выражая все это в стоимостном эквиваленте. Все операции подтверждаются документально и содержат в себе суммы этих движений. Основным понятием являются бухгалтерские счета, по которым и происходят движения денежных средств, одновременно отражаясь на нескольких таких счетах как поступление и списание по дебету и кредиту.

Как следствие, за терминологией бухгалтерского учета кроется экономическая суть процессов организации, которая подразумевает под собой ограничения:

Понятие гибкости – это не про бухгалтерский учет. Зачастую для понимания тех или иных операций руководителю необходима консультация опытного бухгалтера, а изменить правила ведения учета невозможно ввиду его регламентированности государством.
Отсутствие возможности глубокой детализации – еще одна проблема, с которой сталкивается руководство. Для корректного принятия решений зачастую нужен более детальный учет финансов, чем, например, обычная детализация фонда оплаты труда по статье расхода или центру затрат.
Бухгалтерская отчетность подразумевает отражение данных «исторического» характера, а это значит, что отчетность можно посмотреть на определенную дату и нет возможности, например, спланировать затраты на будущее.

Управленческий учет – необязательный, но зачастую необходимый вид учета, которым предпочтительно пользуются руководители, топ-менеджеры и менеджеры среднего звена для контроля определенных показателей. Такой вид учета – это своего рода метрика текущего положения дел в организации, и она дает возможность пользователю взглянуть на картину бизнеса целиком.

В чем отличие управленческого учета от бухгалтерского (финансового)?

Управленческий и бухгалтерский учет, безусловно, имеют тесную взаимосвязь, но при этом, управленческий учет несколько отличается от бухгалтерского. Основополагающем различием данных видов учета являются конечные пользователи информации и, как следствие, задачи учета и способы его ведения.

Управленческий учет не является обязательным для ведения в организации, но ввиду своей понятности руководящему составу, необходим для осуществления эффективного контроля и анализа деятельности. Основная цель управленческого учета – предоставление необходимой и достаточной информации заинтересованным лицам (руководители предприятия, собственники) для формирования стратегии управления компанией и формирования управленческих решений.

Финансовый (бухгалтерский) учет – по сути, часть управленческого учета, которая так же отражает состояние организации, но использует для этого регламентированные правила, закрепленные законодательно. Основными потребителями этой информации на ряду с руководителями и собственниками являются контролирующие госорганы.

При этом, финансовый учет зачастую понятен только бухгалтеру или аудитору в сфере бухгалтерского учета, и не содержит актуальной информации для собственника. Кроме того, финансовый учет отличается от управленческого тем, что в финансовом учета фиксируется история финансовых операций, а управленческий еще и предусматривает прогнозирование бизнес-показателей.

Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия

Основные сходства этих двух видов учета:

Обязательность ведения в организации, закрепленная законодательно
Регламентируются государством
Показатель отражения учета во времени носит «исторический характер»
Информация в отчетности предоставляется в стоимостном эквиваленте
Имеют жестко закрепленные сроки сдачи отчетности

Чем же отличается бухгалтерский учет от налогового? Основные отличительные особенности заключается в самих целях ведения учета: бухгалтерский учет используется для оценки общего состояния организации по ее активам и обязательствам, а налоговый – только для корректного расчета налоговых обязательств перед государством. Еще одно важное отличие бухучета от налогового учета – обязательность ведения: от ведения бухгалтерского учета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет же ведут все без исключения.

Сравнительная таблица видов учета

Для того, чтобы наглядно понять суть отличия управленческого учета от бухгалтерского и налогового, предлагаем ознакомиться со сравнительной таблицей:

Сравнимые характеристики

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Обязательность использования вида учета в организации

Регламент

Цель ведения учета

Пользователи данных, получаемых при ведении учета

Основополагающий принцип ведения учета

Основные правила

Показатель отражения учета во времени

Тип информации

Периодичность отчетности

Зачем вести управленческий учет в организации?

Первым и основным преимуществом ведения управленческого учета является получение актуальной картины функционирования бизнеса, что в свою очередь помогает эффективно реагировать на внешние изменения как в периоды кризиса, так и позитивных влияний внешнего мира. Этот вид учета позволяет оперативно корректировать стратегию развития бизнеса с помощью различных метрик и их допустимых значений, выход за которые должен сигнализировать о необходимости изменения стратегии. При этом, информация отражается не только в стоимостном эквиваленте, но в качественном или количественном показателе, что приводит к улучшению восприятия текущего состояния организации.

Еще одним фактором является возможность планирования показателей, что позволяет на основе предыдущих периодов сделать прогнозы по возможным значениям показателей на предстоящие – например, анализировать сезонность при сбыте продукции.

Все учтено

Учет товаров появился еще в те давние времена, когда торговля только-только начиналась. Необходимо было знать, сколько товара в наличии, кому и сколько продали, от кого и сколько получили, прибыльной ли была сделка и как спланировать дальнейшую торговлю.

По мере развития торговли совершеннее и многообразнее становился и учет, появлялись специальные формуляры, книги, а затем и программы, но сущность и важность учета остались прежними.

На данный момент в организациях существует три вида учета:

бухгалтерский;
налоговый;
управленческий.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее образования до момента ликвидации. Он служит для демонстрации деятельности фирмы: его представляют в налоговые органы, ОАО публикуют его выдержки в средствах массовой информации для привлечения инвесторов.

Бухгалтерский учет содержит информацию о том, какие ресурсы, в каком количестве и в каком месте имеет или имело предприятие в определенный момент времени, какой товар находится на складе или в пути, сколько денежных средств в кассе и на расчетном счете, имеются ли дебиторские или кредиторские задолженности, займы и кредиты. И что самое важное, в бухгалтерском учете видны результаты финансово-хозяйственной деятельности организации — показатель эффективности работы предприятия.

Бухгалтерский учет в России пишется по стандартам ПБУ (правила бухгалтерского учета), но для выхода на мировой рынок инвестиций отчетность необходимо составить по правилам IAS (International Accounting Standards — международные стандарты бухгалтерского учета) или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятые принципы учета, действующие в США).

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, но его нормативными источниками являются Налоговый кодекс, законы и инструкции Госналогслужбы и других органов, а основная цель — обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговый учет обеспечивает руководителя фирмы и налоговые органы информацией об объектах налогообложения, о целесообразности хозяйственных операций и использования ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами, а также позволяет рассчитать налоги для своевременной уплаты в бюджет.

В связи с высокими требованиями налоговых органов к оформлению отчетности и необязательностью бухгалтерского учета для ИП налоговый учет в России все чаще выделяется как основной.

Управленческий учет — это совершенно другой, для многих новый вид учета. Если для бухгалтерского и налогового достаточно общих цифр и стандартных форм написания, то для управленческого необходим персональный подход в каждом отдельном случае.

Основная цель управленческого учета — увеличение прибыли предприятия путем грамотного информирования руководителя о текущей ситуации. Так как специфика каждого отдельного бизнеса требует различных подходов к финансовой информации, то и отчеты должны быть разными. Некоторым предпринимателям важно знать результаты деятельности совокупности их предприятий, другим необходимы данные о себестоимости по каждому виду продукции, затраты на транспортировку той или иной партии груза.

Иными словами, управленческий учет может решать те задачи, на которые не способны бухгалтерский и налоговый:

вести оперативный учет расчетов с отдельными контрагентами и взаиморасчетов между собственными юридическими лицами;
обеспечить руководство предприятия информацией о результатах бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;
осуществить контроль над издержками с помощью их учета по видам и центрам затрат;
показать результаты работы отдельных направлений (по видам деятельности, группам товаров и т д.), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес.

Место управленческого учета в финансовой системе предприятия особенное, его внедрение требует других подходов и других специалистов, нежели те, которые ведут бухгалтерский и налоговый учет, но именно управленческий учет помогает принимать верные, взвешенные решения, избегая выводов, сделанных интуитивно.

Все три вида учета помогают контролировать процесс производства и продажи товаров и услуг, предоставлять необходимые финансовые данные инвесторам и государственным службам, принимать грамотные управленческие решения.

Более того, учет позволяет минимизировать человеческий фактор как в оценке деятельности, так и в самой деятельности, ведь люди могут забыть о той или иной закупке, оговориться или опечататься. Хорошо, когда кладовщик знает, что, где и сколько у него хранится, но он может заболеть или уволиться, и тогда руководитель останется без этих сведений, если они не были занесены в базу данных учетной системы.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Аудиторские ведомости", N 7, 2003

БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Существование управленческого учета в системе управления как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета сегодня сомнению уже не подвергается. Однако необходимость ведения управленческого учета до недавнего времени определялась лишь инициативой самого хозяйствующего субъекта. Возможности ведения управленческого учета закреплены в нормативном порядке в связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283).

Следует отметить, что в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сформулированы основные задачи бухгалтерского учета (формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации), которые определяют функции бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей, что составляет одну из основных задач управленческого учета. Этим же Законом предусмотрены самостоятельная разработка учетной политики организации, утверждение рабочего плана счетов, форм нетиповых первичных документов, порядка контроля за хозяйственными операциями. Таким образом, учетная политика затрагивает те элементы системы учета, которые входят в систему управленческого учета. В Законе N 129-ФЗ также установлена конфиденциальность бухгалтерской информации, что составляет одно из отличий этой информации от информации управленческого учета.

Примерные варианты ведения управленческого учета в системе счетов бухгалтерского учета приведены в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654). Такая методология учета предоставляет возможность организации управленческого учета в системе счетов, интегрированной или автономной от счетов финансового учета.

До принятия нового Плана счетов (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) ожидалось, что все счета синтетического учета будут разделены на счета финансового, управленческого и забалансового учета, а также сгруппированы в разделы, классы, подклассы, что соответствует международной практике бухгалтерского учета. Очевидно, что новый План счетов бухгалтерского учета не полностью соответствует этим ожиданиям. Вместе с тем посредством принятия даже такого упрощенного варианта Плана счетов в российском бухгалтерском учете появились предпосылки правового разделения финансового и управленческого учета, имеющих разные задачи.

Согласно п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) готовая продукция и незавершенное производство (НЗП) могут отражаться в балансе: а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям затрат. Использование плановой (нормативной) себестоимости (с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") для оценки готовой продукции является одним из элементов системы стандарт-кост, используемой в управленческом учете развитых стран. Оценка продукции по прямым статьям затрат предполагает применение на практике системы директ-костинг, т.е. разделение общих затрат по признаку взаимосвязи с производством (на постоянные и переменные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат (видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам).

Управленческий учет для решения некоторых задач может использовать данные финансового учета. В свою очередь управленческий учет через свою подсистему производственного учета участвует в расчете показателей себестоимости, остатков НЗП, готовой продукции, необходимых для финансового и налогового учета. С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ произошло законодательное закрепление ведения налогового учета, который может использовать данные финансового учета и (или) дополнять их данными, содержащимися в налоговых регистрах, ведение которых необязательно в соответствии с последней редакцией ст.313 НК РФ (утверждена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Таким образом, финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета.

Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета условно представлена на рисунке.

Взаимосвязь различных видов учета

Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финансового, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Переход отечественного учета и отчетности на международные стандарты создает необходимость ведения управленческого учета, так как этот учет становится обязательным условием правильного ведения других видов учета.

Среди основных задач налогового учета можно отметить оценку остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров, отгруженных плательщиками налога на прибыль, согласно требованиям п.1 ст.319 НК РФ. В случае если производство организации связано с обработкой и переработкой сырья, она должна использовать метод, в соответствии с которым сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь (первый метод). Второй метод распределения прямых расходов на остатки НЗП в данной статье не рассматривается, так как это является темой отдельного исследования. Если организация является прочим налогоплательщиком, то оценка остатков НЗП на конец текущего месяца должна производиться на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, при этом сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по методу плановой (нормативной, сметной) стоимости.

Нам представляется, что исходя из содержания ст.319 НК РФ у организации нет выбора, какой метод использовать. Если организация занимается обработкой сырья, то она может использовать только первый метод и ни в коем случае не должна использовать второй метод распределения прямых расходов. Кроме того, организация, занимающаяся обработкой сырья, не должна применять метод нормативной (плановой) стоимости. Для оценки остатков НЗП на конец месяца она должна сумму прямых расходов за месяц умножить на коэффициент, равный отношению НЗП в натуральных измерителях к исходному сырью в натуральных измерителях, за вычетом технологических потерь. Таким образом, при расчете коэффициента в числитель следует поставить объем НЗП в натуральном выражении, пересчитанный по нормативам в объем исходного сырья, а в знаменатель - объем исходного сырья, направленного за месяц на производство продукции. Следует отметить, что данный метод возможно применить только в тех организациях, технологический процесс которых является простым и включает не более двух стадий обработки сырья.

Пример. Допустим, что производство включает три основных стадии обработки сырья: 1 - подготовительная; 2 - с добавлением необходимых компонентов; 3 - сборка (см. таблицу).

В соответствии с положениями ст.319 НК РФ доля остатков НЗП в исходном сырье в нашем примере составит 85 кг / 120 кг = 0,71 или (341 + 150) руб. х 0,71 = 348,6 руб., что не соответствует условиям даже такого упрощенного примера. Так как если проследить долю прямых затрат в остатках НЭП, то на первой стадии коэффициент составит 10 кг / 100 кг = 0,1 или 100 руб. х 0,1 = 10 руб. На второй стадии коэффициент составит 45 кг / 110 кг = 0,4 или 185 руб. х 0,4 = 74 руб. На третьей стадии коэффициент составит 30 кг / 85 кг = 0,35 или 206 руб. х 0,35 = 72 руб. Общая сумма НЗП, рассчитанная постадийно, составляет 156 руб., а не 348,6 руб., как рассчитано без деления технологического процесса на стадии.

Данный метод оценки НЗП предполагает наличие количественного учета. Так, абз.2 п.1 ст.319 НК РФ указывает, что оценка остатков НЗП производится на основании данных о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов по цехам, производствам и прочим подразделениям, которая в налоговом учете отсутствует. Кроме того, организация должна иметь разработанные нормативы пересчета объема НЗП в объем исходного сырья на каждой стадии производства.

В отрасли машиностроения производственный цикл составляет около 300 дней, продукция проходит обработку в многочисленных цехах (в практике наших аудиторских проверок - до 100 цехов), и применение первого метода возможно только при наличии налаженного управленческого учета, который разделяет производство на стадии и обсчитывает отдельно каждую стадию, цех и производство (управленческий учет по центрам ответственности).

Кроме того, приведенная в таблице схема производства включает всего три стадии основной обработки продукции, а в реальных условиях добавляются вспомогательные цеха, которые необходимо отделить от основных (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). Однако НК РФ не дает четкого определения, что рассматривать как вспомогательные стадии производства. Например, как классифицировать в отрасли строительства услуги механизмов, оказываемые на "нулевом цикле" строительства, или как рассматривать в производстве турбин кузнечное и литейное производства - как основную подготовку к производству или как вспомогательные производства. Это определение дает сама организация посредством управленческого учета.

По нашему мнению, данные могут переноситься из управленческого учета в налоговый. Однако из-за различных целей и задач этих видов учета возможны определенные разногласия в группировке расходов. Деление расходов на прямые и косвенные в управленческом и налоговым учете не совпадают. В налоговом учете к прямым относятся следующие расходы: материальные затраты (пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ), расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг). В управленческом учете к прямым затратам относятся затраты, которые могут быть прямо включены в стоимость конкретных видов продукции, т.е. прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, а суммы амортизации относятся к косвенным расходам. Данное различие можно устранить, если в целях облегчения формирования данных налогового учета принять решение относить в системе управленческого учета суммы амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, к прямым расходам. Однако даже в этом случае отсутствует ясность в определении перечня прямых расходов в налоговом учете.

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ к прямым расходам для целей налогообложения прибыли относятся расходы на оплату персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. В нормах налогового законодательства не дано понятия персонала, участвующего в процессе производства. Это позволило некоторым специалистам расширительно толковать данное понятие.

Согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ к косвенным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам производственного характера относятся выполнение операций по производству продукции (работ, услуг), обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги структурных подразделений. Таким образом, фактические затраты на выполнение работ, услуг производственного характера структурными подразделениями организации, включая оплату труда работников данных подразделений, являются косвенными расходами.

Однако некоторые авторы считают, что оплата труда работников вспомогательных производств относится к прямым расходам. В соответствии с определением, содержащимся в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждена Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121), к персоналу основной деятельности относятся работники вспомогательных цехов, транспортных подразделений и т.д. Таким образом, предлагается из суммы затрат вспомогательных цехов выделять оплату труда вспомогательного персонала и относить ее на прямые расходы. По нашему мнению, нормы неналогового законодательства не могут определять классификацию расходов для целей налогообложения и изменять смысл прямо установленных в налоговом законодательстве норм (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ).

Кроме того, определение прямых материальных расходов в соответствии с нормами НК РФ также является неясным. В НК РФ не дано определения материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг). И хотя нормы ст.254 НК РФ частично расшифровывают данное понятие, они предусматривают лишь простые виды производства. Например, в соответствии со ст.318 НК РФ расходы в виде энергии всех видов (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ) являются косвенными, но при производстве алюминия используемая электроэнергия является необходимым компонентом для получения готовой продукции, и, следовательно, данный расход должен являться прямым.

Таким образом, на наш взгляд, для правильной оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета необходимо выполнить следующие действия, четко не оговоренные в НК РФ и зависящие от решения самой организации:

- разделить технологический процесс на стадии производства;

- выделить основные и вспомогательные цеха;

- составить перечень категорий, групп работников, чья оплата труда относится к прямым или косвенным расходам;

- определить основные материалы и сырье, используемые в процессе производства;

- указать для каждой стадии продукт, который будет являться на этой стадии "готовой продукцией" для оценки незавершенного производства.

Таким образом, в условиях, установленных положениями действующего законодательства, для организации налогового учета требуются принятие управленческого решения и его фиксация во внутреннем документе организации.

Как свидетельствует практика аудиторских проверок, при отсутствии налаженного управленческого учета применить первый метод оценки незавершенного производства практически невозможно. Поэтому в организациях, имеющих разработанную систему нормирования, применяют третий метод оценки незавершенного производства - метод плановой (нормативной, сметной) стоимости.

При использовании данного метода у организаций возникает вопрос - использовать в данном случае нормативную стоимость или нормативную себестоимость. Сметная (нормативная, плановая) стоимость включает сметную прибыль. Например, п.1.1 Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве (утверждены Постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15) определяет, что сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции и не относится на себестоимость работ, а следовательно, не может служить базой для распределения прямых затрат на остатки незавершенного производства, так как незавершенное производство оценивается только по фактически произведенным затратам.

Для применения третьего метода оценки незавершенного производства плановую себестоимость также необходимо разбить на прямые и косвенные плановые затраты. Также необходимо соотнести плановые прямые затраты с общей плановой себестоимостью продукции и полученный коэффициент умножить на фактическую величину затрат. Управленческий учет организации должен представить информацию о плановой себестоимости каждого цеха, что, например, в отрасли машиностроения при наличии незавершенного производства в большом количестве цехов является трудоемким процессом, требующим автоматизации.

На практике при отсутствии управленческого учета и, следовательно, указанной плановой информации по цехам организации для оценки незавершенного производства соотносят фактические прямые затраты с общими фактическими и (или) плановыми затратами, что является неверным с позиций налогового законодательства, но единственно возможным с позиций организации.

Следует отметить, что ведение одновременно трех подсистем бухгалтерского учета вызывает определенные трудности в работе бухгалтерии, искажения в бухгалтерской информации, несоответствия законодательству, снижение проверяемости, дополнительные затраты по автоматизации бухгалтерского учета и т.д.

Например, при аудиторской проверке организаций в отрасли строительства нами была выявлена следующая ситуация. В целях совмещения финансового, налогового и управленческого учета информация о расходах, доходах и прибыли каждого обособленного сегмента передается головной организации: для составления консолидированной отчетности в виде балансов и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (финансовый учет), для определения реального финансового результата сегмента (управленческий учет), для определения налоговых обязательств по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам (налоговый учет).

При передаче расходов от сегмента другим сегментам в налоговом учете выписывается налоговое извещение, на основании которого передаются затраты по счетам 20, 25, 26. Однако в данном налоговом извещении не определяется, какие расходы прямые, а какие косвенные. Принимающий сегмент самостоятельно определяет данную классификацию. При этом услуги, состоящие у передающего сегмента из прямых и косвенных расходов, иногда являются для принимающих сегментов только косвенными (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). Поэтому целесообразно, чтобы передача расходов от сегмента к сегменту осуществлялась только в части прямых расходов, а косвенные расходы списывались в передающем сегменте, что обеспечит более унифицированный и упрощенный учет. Данное налоговое извещение, по сути, является регистром управленческого учета. Регистрами налогового учета фактически являются расшифровки распределения расходов, в которых расходы разбиваются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями налогового законодательства. Поэтому, на наш взгляд, необходимо составлять и регистры налогового, и регистры управленческого учета, так как передаче другим сегментам в налоговом учете подлежат лишь прямые расходы, а передаче в управленческом учете подлежат любые услуги, оказанные другому сегменту.

В заключение отметим, что управленческие решения, которые организация имеет возможность принимать, позволяют влиять на величину уплаченных налогов, т.е. уменьшать расходы организации.

Ближайшие конференции по организации управленческого учета вы можете посмотреть в разделе «Конференции».

В каких случаях имеет смысл полностью или частично совмещать учетные процессы? сделать Консультанты компании PricewaterhouseCoopers Сергей Долгинов и Михаил Кузнецов отвечают вопросы статье описывают процедуру сближения систем учета, иллюстрируя примерами каждый

В сегодняшней российской практике можно выделить несколько основных причин возникновения системы управленческого учета параллельного бухгалтерскому учету:

Искажение юридической корпоративной структуры по сравнению (финансовой), искажение принципов юридического оформления хозяйственных операций по сравнению с содержанием. Такие искажения могут обуславливаться как задачами налогового планирования, так и «болезнями роста» холдинговой структуры;
Жесткая регламентация российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) кодексом (НК РФ) порядка учета отдельных видов хозяйственных операций, что подчас является серьезным бременем для предприятий снижает эффективность некоторых бизнес-процессов;
Стремление предприятий управленческого учета по общепризнанным международным стандартам (МСФО/ГААП);
Проблемы, связанные ввода данных учете, ориентация бухгалтеров задачи.

На предприятиях, ведущих параллельный бухгалтерский учет, «глубинная суть» хозяйственных операций нередко отражается лишь отчетности. тем, что высокая аналитичность учета требуется очередь финансистам-управленцам. «заказчика» качественной аналитической информации более примитивным.

В последнее время влияние некоторых факторов, ранее заставлявших предприятия поддерживать две параллельные системы учета, ослабло. Одновременно появились стимулы, побуждающие раскрытию реального финансового положения деятельности компании: стремление получить доступ рынкам, повысить статус предприятия снизить налоговые риски.

Преимущества сближения бухгалтерского учета

Сблизив бухгалтерский учет, предприятие может приобрести целый ряд выгод.

Наиболее очевидная – повышение эффективности финансово-учетной функции затрат на Положительный результат дает совмещение даже ограниченного числа учетных процессов. Например, момент отражения операций по поступлению денежных средств для всех систем учета, как правило, одинаковы. Поэтому совмещение процесса разноски банковских выписок для целей бухгалтерского учета может дать реальную экономию, особенно случае, если количество документов для разноски велико.

В случае полного совмещения учетных процессов вообще отпадает необходимость двух аппаратов по ведению учета, поддержанию параллельных систем внутреннего нормативного регулирования внутреннего контроля. автоматизации учета можно достичь значительной экономии при внедрении информационной системы.

Другим преимуществом совмещения является формирование единого внутреннего информационного пространства понимание всеми сотрудниками работниками, сути происходящих процессов. Отпадает необходимость выстраивать соответствие между отражением операций учете, так как все операции квалифицируются единообразно.

При формировании единой системы учета повышается внутреннего контроля. управленческого учета является усеченный набор отчетов, отражающий лишь наиболее важные аспекты деятельности, то, скорее всего, отсутствует механизм сверки учетных данных Ведение управленческого учета по правилам бухгалтерского позволяет случаях повысить качество отчетности.

Открытая отчётность, составленная по правилам РСБУ, может быть подтверждена независимым аудитом, что играет важную роль при выстраивании отношений – как настоящими, так

Проблемы сближения бухгалтерского учета

Наиболее существенным препятствием сближения бухгалтерского учета является сопротивление персонала компании. Поэтому чем масштабнее изменения больше людей они затрагивают, тем больше требуется времени и Жизненно необходимо, чтобы высшее руководство всецело поддерживло стратегические изменения готово (как материальным, так на

Вот основные проблемы, препятствующие сближению бухгалтерского учета.

1) Противоречия учета. Бухгалтерский учет преследует главным образом фискальные цели, учет – это инструмент принятия решений для руководства компании. Яркий пример – повышение аналитичности учёта. степень детализации по различным участкам учёта системах разная, систему учёта приходится закладывать максимальную аналитику, чтобы интересы всех пользователей отчётности. работников увеличение аналитичности означает рост объема информации, которую необходимо освоить, работы.

Большое значение имеют составления отчётности. для целей управления требуется более оперативная отчётность. Подчас даже более приоритетна, чем надёжность. бухгалтерской отчётности, напротив – приоритет отдаётся надёжности.

2) Различия учета. Одной параллельного ведения бухгалтерского учета является жесткая регламентация учетных процедур стандартами РСБУ нормативными актами. примера можно привести лимит стоимости для отнесения объектов средствам, жестко регламентированный учете (бухгалтера стремятся придерживаться его и учете). применения альтернативного лимита стоимости ОС учете, системах учета формируется различный состав активов финансовый результат. систем учета потребуется либо подчиняться жестким правилам РСБУ законодательства, либо вносить существенные изменения

3) Подготовка входящих остатков отчетности. систему учета необходимо привести учетные данные входящему балансу. Естественно, данные отчетности учета должны расшифровываться данными аналитического учета. задача, поскольку различия учета существенности приводят что системах учета различаются как набор аналитических объектов, так и случаях приоритет обычно отдают данным бухгалтерского учета, так как бухгалтерская отчетность подлежит внешнему контролю. систему учета целесообразно составить переходный баланс, необходимо отразить все изменения статьях управленческого учета и влияние собственного капитала.

Этапы совмещения бухгалтерского учета

Совмещение бухгалтерского учета целесообразно проводить поэтапно. затрагивают большое число сотрудников интересами, очень важно документировать проектные процессы. Фиксирование текущей модели учета будущей модели является одним факторов успешного осуществления проекта.

1) В начале проекта необходимо выявить расхождения учете перечень. Далее по каждому виду различий проводятся обсуждения руководителями решения по способу устранения (принять позицию бухгалтерского учета, позицию управленческого учета, выработать альтернативный компромиссный вариант, различие). степень сближения может быть различной – объединения по отдельным бизнес-процессам. стратегического решения задается ранних этапах проекта все остальные этапы. Порой предприятия идут даже изменения: изменение структуры владения, реструктуризацию

Пример 1. Перечень расхождений учете

Раздел учета, учетный аспект

Текущая позиция бухгалтерского учета

Текущая позиция управленческого учета

Выработанное решение

Рубли (требование законодательства по бухгалтерскому учету)

Доллары США (пожелание менеджмента компании)

Вести бухгалтерский учет Управленческую отчетность представлять как так и США (ряд статей активов по историческому курсу, статьи денежных по курсу составления отчетности, остальные по средневзвешенному месячному курсу)

Стоимостный критерий отнесения актива средствам

рублей (требование налогового законодательства)

долларов США (пожелание менеджмента компании)

Установить единый критерий отнесения к рублей. управленческого учета выделять ОС стоимостью от рублей специальной аналитики.

Аналитика доходов видов деятельности

Учет доходов укрупненных видов деятельности

Подробная аналитика всех типов доходов

Выработать единый перечень аналитики доходов видов деятельности 3), удовлетворяющий требованиям как бухгалтерского, так учета

2) По результатам проработанного перечня различий приступают документов внутреннего нормативного регулирования верхнего уровня – учетных политик, планов счетов (видов доходов учет проекта объединяются полностью, то имеет смысл разрабатывать единую учетную политику, единый план счетов аналитики. неполное, то нужно сформировать два набора документов. позволит строже контролировать сближение учетов, повышать степень сближения

Пример 2. Единый План Счетов для целей БУ и УУ

«Клерк» Рубрика Управленческий учет

Фото Евгения Смирнова, Кублог

Управленческий учет — это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Основные цели управленческого учета:

выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;
обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.

Система управленческого учета позволяет:

иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;
анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;
выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;
обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
использовать достаточно гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видах продукции, выпускаемых другими производителями;
производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;
принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек, и т. д.

Источниками информации в управленческом учете являются:

учетная информация (бухгалтерская отчетность — отражает и обобщает хозяйственные средства и операции; статистическая отчетность — отражает количественно и качественно совокупность экономических явлений и процессов; оперативная отчетность — применяется в отдельных подразделениях организации для текущего управления; выборочная отчетность — служит для углубления и детализации некоторых показателей отчетности). Учетная информация составляет 20-30% от всей информации управленческого учета;
внеучетная информация — материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, лабораторного и врачебно-санитарного контроля, проверок налоговой службы, постоянно действующих производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, печати; объяснительные и докладные записки; переписка с вышестоящими организациями, финансовыми и кредитными организациями; материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями;
планово-нормативная информация, содержащаяся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках, и т.п.

Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими целями учета, основные из них представлены в табл. 1.

Таблица 1. Основные различия между управленческим и финансовым учетом.

Управленческий учет	Финансовый учет
1. Цель учета
Подготовка информации для менеджеров организации для принятия ими объективных управленческих решений.	Подготовка информации для сопоставления затрат с доходами для определения прибыли организации.
2. Соблюдение юридических требований

единые объекты учета;
единый подход к выбору целей и задач учета;
общепринятые принципы учета;
однократное ведение первичной информации для составления отчетности;
информационная база учета используется для принятия управленческих решений;
использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).

Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие же требуют различного отражения. При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода. Примеры таких операций и взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом приведены в табл. 2.

Таблица 2. Взаимосвязь областей бухгалтерского и управленческого учета предприятия.

Читайте также: