Вскрышные работы налоговый учет

Опубликовано: 16.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» (приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 31 октября 2012 г. № 143н)

Ссылки

- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

- МСФО (IAS) 2 «Запасы»;

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

- МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Исходная информация

1. При разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом, организациям может потребоваться удалить пустые породы («вскрышные породы»), чтобы получить доступ к запасам полезных ископаемых. Данная деятельность по удалению пустых пород известна как «вскрышные работы».

2. На этапе освоения месторождения (до начала добычи) затраты на вскрышные работы, как правило, капитализируются в составе амортизируемой первоначальной стоимости относящихся к месторождению строительных, подготовительных и горно-капитальных работ. После начала эксплуатации месторождения данные капитализированные затраты амортизируются на систематической основе, обычно используя способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

3. Горнодобывающая организация может продолжать деятельность по удалению вскрышных пород и нести затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации месторождения.

4. Порода, удаленная при проведении вскрышных работ на этапе добычи, не обязательно представляет собой только шлаковые породы; зачастую это сочетание руды и пустых пород. Соотношение руды к пустой породе может варьироваться от настолько низкого, что добыча руды экономически нецелесообразна, до настолько высокого, что добыча будет прибыльной. Удаление пород с низким соотношением руды к пустым породам может дать некоторое количество пригодного материала, который может быть использован для производства запасов. При удалении этих пород также может быть получен доступ к более глубоким пластам пород, в которых соотношение руды к пустым породам выше. Таким образом, организация может извлечь двойную выгоду из проведения вскрышных работ: добыча пригодной к использованию руды, которая может быть использована для производства запасов, и улучшенный доступ к дополнительным объемам полезных ископаемых, которые могут быть добыты в будущих периодах.

5. Настоящее разъяснение рассматривает, когда и каким образом следует отдельно учитывать две указанные выгоды, получаемые от проведения вскрышных работ, а также как следует проводить первоначальную и последующую оценку данных выгод.

Сфера применения

6. Настоящее разъяснение применяется в отношении затрат на удаление пустых пород, которые возникают при открытых разработках на этапе эксплуатации месторождения («затраты на вскрышные работы на этапе добычи»).

Вопросы

7. В настоящем разъяснении рассматриваются следующие вопросы:

(а) признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива;

(b) первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами;

(c) последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами.

Консенсус

Признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива

8. Если выгода от проведения вскрышных работ реализуется в форме произведенных запасов, организация должна учитывать затраты на осуществление данных работ в соответствии с принципами МСФО (IAS) 2 «Запасы». Если выгода представляет собой улучшенный доступ к рудному телу, организация признает данные затраты в качестве внеоборотного актива при условии соблюдения критериев пункта 9 ниже. В рамках настоящего разъяснения данный внеоборотный актив обозначается как «актив, связанный со вскрышными работами».

9. Организация должна признать актив, связанный со вскрышными работами, тогда и только тогда, когда соблюдаются все следующие критерии:

(a) представляется вероятным, что будущая экономическая выгода, связанная с проведением вскрышных работ (улучшенный доступ к рудному телу), поступит в организацию;

(b) организация может идентифицировать тот компонент рудного тела, к которому был улучшен доступ;

(c) затраты, связанные с проведением вскрышных работ, которые относятся к данному компоненту, могут быть надежно оценены.

10. Актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо как увеличение существующего актива, либо как его улучшение. Иными словами, актив, связанный со вскрышными работами, учитывается как часть существующего актива.

11. Актив, связанный со вскрышными работами, классифицируется в качестве материального или нематериального актива в соответствии с классификацией существующего актива. Иными словами, характер существующего актива определяет то, классифицирует ли организация актив, связанный со вскрышными работами, в качестве материального либо нематериального актива.

Первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами

12. Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по фактическим затратам, представляющим совокупность прямых затрат, понесенных на проведение вскрышных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов. Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться некоторые сопутствующие работы, которые при этом не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ в запланированном в эксплуатационный период порядке. Затраты, связанные с такими сопутствующими работами, не должны включаться в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами.

13. В случаях, когда затраты по активу, связанному со вскрышными работами, и затраты по добытым запасам не могут быть отдельно идентифицированы, организация должна распределять затраты на проведение вскрышных работ в период эксплуатации между добытыми запасами и активом, связанным со вскрышными работами, по методу, который основывается на уместном показателе выработки. Данный показатель выработки должен рассчитываться в отношении идентифицированного компонента рудного тела и должен использоваться в качестве основы для определения степени, в которой имела место деятельность по созданию будущей выгоды. Ниже представлены примеры таких показателей:

(a) стоимость добытых запасов в сравнении с их ожидаемой стоимостью;

(b) объем извлеченной пустой породы в сравнении с ожидавшимся объемом пустой породы в расчёте на объём добытой руды;

(c) содержание полезных ископаемых в добытой руде в сравнении с их ожидавшимся содержанием в подлежавшей добыче руде в расчете на количество добытой руды.

Последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами

14. После первоначального признания актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, таким же образом, как и существующий актив, частью которого он является.

15. Актив, связанный со вскрышными работами, должен амортизироваться на систематической основе в течение ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, доступ к которому улучшается в результате проведения вскрышных работ. Должен применяться способ списания стоимости пропорционально объему продукции, если только другой метод не является более целесообразным.

16. Ожидаемый срок полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, который используется для начисления амортизации актива, связанного со вскрышными работами, отличается от ожидаемого срока полезного использования, который используется для начисления амортизации самого месторождения и связанных с ним активов, срок эксплуатации которых определяется сроком эксплуатации месторождения. Исключением из этого принципа являются обстоятельства, в которых проведение вскрышных работ улучшает доступ ко всему оставшемуся рудному телу. Последнее может иметь место, например, ближе к окончанию срока полезного использования месторождения, когда идентифицированный компонент представляет собой последнюю часть рудного тела, которая будет добыта.

Приложение А

Дата вступления в силу и переходные положения

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего разъяснения и имеет такую же силу, как и другие составляющие настоящего разъяснения.

А1. Организация должна применять настоящее разъяснение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящее разъяснение для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

А2. Организация должна применять настоящее разъяснение в отношении затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода, которые были понесены по состоянию на дату начала самого раннего из периодов, представленных в отчетности, или после этой даты.

A3. По состоянию на дату начала самого раннего из представленных в отчетности периодов сумма активов, признанных ранее в результате проведения вскрышных работ на этапе эксплуатации («актив, связанный с проведёнными ранее вскрышными работами»), должна быть переклассифицирована в состав существующего актива, к которому относилось проведение вскрышных работ, при условии наличия на эту дату идентифицируемого компонента рудного тела, с которым может быть соотнесен актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами, и амортизироваться в течение оставшегося ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, к которому относится конкретный актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами.

А4. Если идентифицируемый компонент рудного тела, к которому относится актив, связанный с ранее проведенными вскрышными работами, отсутствует, такой актив должен быть признан в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов.

Приложение В

Поправки к другим МСФО

Поправки, указанные в настоящем приложении, должны применяться для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Если организация применяет настоящее разъяснение в отношении более раннего отчетного периода, данные поправки должны также применяться для этого более раннего периода.

МСФО (IFRS) 1
«Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

B1. В приложении D в пункт D31 внести следующие изменения:

В подпункте (q) слово «и» удалить;

В подпункте (r) вместо знака препинания «.» включить слово «;и»;

Дополнить подпунктом (s) следующего содержания:

(s) затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения (пункт D32).

B2. В приложении D после пункта D31 дополнить заголовком и пунктом D32 следующего содержания:

Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения

D32. Организация, применяющая МСФО (IFRS) впервые, может использовать переходные положения, предусмотренные в пунктах с А1 по А4 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения». В данном пункте под датой вступления в силу следует понимать 1 января 2013 г. или начало первого отчетного периода, в котором применяются МСФО, в зависимости от того, какая из этих дат является более поздней.

B3. После пункта 39L дополнить пунктом 39М следующего содержания:

39М. Разъяснением КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» был добавлен пункт D32 и изменен пункт D1. Организация должна применять данные поправки, если она применяет Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20.

Обзор документа

Приведено Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения".

Вскрышные работы - это удаление пустых ("вскрышных") пород для доступа к запасам полезных ископаемых.

Если выгода от проведения вскрышных работ реализуется в форме произведенных запасов, то организация должна учитывать затраты на такие работы в соответствии с принципами МСФО (IAS) 2 "Запасы".

Если же выгода представляет собой улучшенный доступ к рудному телу, то организация признает данные затраты в качестве внеоборотного актива. Это возможно при одновременном соблюдении 3 условий. Первое - представляется вероятным, что будущая экономическая выгода, связанная с проведением вскрышных работ (улучшенный доступ к рудному телу), поступит в организацию. Второе - компания может идентифицировать тот компонент рудного тела, к которому был улучшен доступ. Третье - затраты, связанные с проведением вскрышных работ, которые относятся к данному компоненту, могут быть надежно оценены.

Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по фактическим затратам. Они представляют собой совокупность прямых затрат на проведение указанных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов.

Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться сопутствующие работы, которые не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ. Затраты на них в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами, не включаются.

После первоначального признания связанный со вскрышными работами актив должен учитываться либо по первоначальной, либо по переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения таким же образом, как и существующий актив, частью которого он является.

Организации должны применять разъяснение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты.

Письмо Федеральной налоговой службы № ЕА-4-15/9054 от 02.06.2020

ФНС России в письме от 02.06.2020 № ЕА-4-15/9054 разъясняет об учете подрядчиком в целях налога на прибыль расходов на работы частичной готовности и убытков, возмещенных заказчиком в связи с расторжением договора. Разберем подробнее.

Договор подряда

По гражданскому кодексу договор подряда предусматривает выполнение подрядчиком по заданию заказчика определенной работы и сдачу ее результатов (п. 1 ст. 702).

Если договором не предусмотрено иное, работа выполняется за счет подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда.

Частичная готовность: что это?

Согласно пункту 1 статьи 319 Налогового кодекса под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных определен в статье 319 НК РФ.

Отметим, что к незавершенному производству в строительстве относятся:

работы частичной готовности;

законченные, но не принятые заказчиком работы.

Как учесть подрядчику расходы на незавершенное производство?

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

При методе начисления на суммы остатков НЗП на конец отчетного периода уменьшается общая сумма расходов на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти суммы включаются в прямые расходы следующего месяца.

Оценивать остатки НЗП на конец каждого месяца нужно для того, чтобы определить ту часть прямых расходов текущего месяца (с учетом остатка НЗП на начало месяца), которая приходится на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Организации, оказывающие услуги, вправе относить всю сумму прямых расходов отчетного периода на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок они могут установить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Оценивать остатки НЗП в налоговом учете надо на конец каждого месяца, используя данные (п. 1 ст. 319 НК РФ):

первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

Таким образом, работы частичной готовности признаются НЗП, затраты на которые подлежат учету по налогу на прибыль организаций как внереализационные расходы.

Обратите внимание: затраты организации признаются расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, при условии их обоснованности и документального подтверждения. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как учесть убытки при расторжении договора подряда

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Поэтому убытки, возмещенные заказчиком в связи с расторжением договоров, должны быть включены подрядчиком в состав внереализационных доходов.

Чиновники также отмечают, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Налоговый учет — это сбор информации, а также ее обобщение с целью определения налоговой базы. Попросту говоря, налоговый учет нужен, чтобы правильно платить налоги.

Главная цель налогового учета — формирование исчерпывающей и правдивой информации о том, как учтена для целей налогообложения каждая совершенная хозяйственная операция.

Принципы налогового учета

Налоговый кодекс РФ дает свободу выбора и предполагает, что вы сами решите, как вести налоговый учет в своей организации, и выберете подходящую систему налогообложения.

Как вести налоговый учет ИП


Налогообложение и отчетность зависят от того, какую систему обложения вы выбрали при регистрации ИП. Чаще всего выбирают УСН (упрощенная система налогообложения). Но помните, что некоторые виды деятельности не дают возможность применять УСН (банковская деятельность; страховая деятельность; ломбарды; фирмы, занимающиеся игорным бизнесом). Также популярны у ИП Патентная система и ЕНВД.

Важно! Если при регистрации вы не указали систему налогообложения, то ИП будет поставлен на учет по ОСНО, и перейти на упрощенную систему, вы сможете только в начале следующего года.

Как вести налоговый учет ООО

Чаще всего ведение учета поручается специалисту, так как в ООО по сравнению с ИП много различной документации и налогов.

Так же как и ИП, директору ООО нужно выбрать систему налогообложения из основных популярных систем: ОСНО, УСН, ЕНВД. Налоговый учет заключается в правильном оформлении и подаче отчетности в ФНС и своевременной уплате налогов.

Компании на основной системе платят налоги и сдают отчеты по следующим направлениям:

  • НДС — 18% и ежеквартальный отчет по НДС;
  • налог на прибыль организаций — 20% и отчеты по налогу на прибыль, периодичность уплаты авансов по налогу и сдачи отчетов может быть ежемесячной и ежеквартальной;
  • налог на имущество организаций — тариф устанавливается местными властями, но не больше 2,2%, ежеквартальный расчет по авансовому платежу и декларацию по налогу на имущество раз в год;
  • налог с зарплаты сотрудников — 13% или 30% (удерживается из зарплаты) и справку 2-НДФЛ ежегодно, 6-НДФЛ ежеквартально;
  • страховые взносы по сотрудникам — 30% (платится поверх зарплаты) и Расчет по страховым взносам в налоговую ежеквартально и форму 4-ФСС в Соцстрах тоже ежеквартально;
  • транспортный налог, земельный налог — при наличии у организации транспорта и земельных участков.

ООО на УСН освобождается от уплаты НДС и налога на прибыль. Такая организация уплачивает:

  • единый налог по УСН 6% или 15% (авансовые платежи ежеквартально) и декларацию по УСН раз в год;
  • налог на имущество организаций — тариф устанавливается местными властями, но не больше 2,2%, ежеквартальный расчет по авансовому платежу и декларацию по налогу на имущество раз в год;
  • налог с зарплаты сотрудников — 13% или 30% (удерживается из зарплаты) и справку 2-НДФЛ ежегодно, 6-НДФЛ ежеквартально;
  • страховые взносы по сотрудникам — 30% (платится поверх зарплаты) и Расчет по страховым взносам в налоговую ежеквартально и форму 4-ФСС в Соцстрах тоже ежеквартально;
  • транспортный налог, земельный налог — при наличии у организации транспорта и земельных участков;
  • в редких случаях придется уплатить НДС и отчитаться.

Еще один спецрежим, при котором предприятие платит единый налог и освобождается от группы обязательных налогов.

  • единый налог по ЕНВД (ставка зависит от вида деятельности и региона) и декларацию по ЕНВД ежеквартально;
  • налог на имущество организаций — тариф устанавливается местными властями, но не больше 2,2% и декларацию по налогу на имущество раз в год;
  • налог с зарплаты сотрудников — 13% или 30% (удерживается из зарплаты) и справку 2-НДФЛ ежегодно, 6-НДФЛ ежеквартально;
  • страховые взносы по сотрудникам — 30% (платится поверх зарплаты) и Расчет по страховым взносам в налоговую ежеквартально и форму 4-ФСС в Соцстрах тоже ежеквартально;
  • транспортный налог, земельный налог — при наличии у организации транспорта и земельных участков;
  • в редких случаях придется уплатить НДС и отчитаться.

Постановка на налоговый учет

Вставать на учет нужно в налоговой инспекции по месту жительства или по месту нахождения организации. Постановка на учет занимает 5 дней, независимо от того, кто является налогоплательщиком — физическое или юридическое лицо. Мы подробно рассказывали, что нужно сделать для регистрации ИП и ООО. Сразу после того, как в ЕГРЮЛ или ЕГРИП произошла запись о создании компании или ИП, налоговая в течение 5 дней ставит ее на учет.

Если у компании есть филиалы, нужно подать заявление в налоговую по месту нахождения филиала. Также вам понадобятся: свидетельство о постановке на учет компании; выписка из ЕГРЮЛ; документы подтверждающие создание филиала.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Недавно открыли ООО или только планируете это сделать? Бухгалтерский сервис для малого бизнеса дарит подарок новым ООО — 3 месяца бесплатной работы в нашем сервисе. Ведите налоговый и бухгалтерский учет, начисляйте зарплату, платите налоги и сдавайте налоговые декларации и отчеты через интернет. Для ИП и организаций старше 3 месяцев — первые 14 дней работы бесплатно!

Чрезвычайные расходы – это те траты, которые появились внезапно и в большом объеме. Это особая статья учета.

Вопрос: Как отразить в учете организации списание материально-производственных запасов (МПЗ) (товаров), выбывших в результате их гибели вследствие пожара на складе при отсутствии виновных лиц?
Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете совпадает со стоимостью товаров в налоговом учете и составляет 380 000 руб. НДС, предъявленный при приобретении товаров, был принят к вычету.
Факты пожара и отсутствия виновных лиц подтверждены соответствующими документами уполномоченных органов, гибель товара подтверждена актом о списании товара, составленным технической службой организации.
Организация применяет метод начисления учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Посмотреть ответ

Что собой представляют чрезвычайные расходы

Чрезвычайные расходы – это те расходы, которые появились вследствие чрезвычайных обстоятельств. Последние характеризуются этими особенностями:

  • Редкость появления, невозможность предугадать событие.
  • Не входят в перечень ЧП, которые характерны для сферы деятельности компании.
  • Обстоятельства никак не связаны с решениями руководства.

Примерами чрезвычайных обстоятельств могут быть аварийные ситуации, пожары, наводнения, торнадо, землетрясения, национализация собственности. Соответствующие примеры даны в пункте 13 ПБУ 10/99, которые утверждены Приказом Минфина №33 от 6 мая 1999 года. Понятие чрезвычайных положений также дано в статье 1 ФЗ №68 от 21.12.1994, статье 242 ГК РФ. ЧР могут быть следующими:

  • Убыток от вынужденной приостановки производственных процессов.
  • Средства, направленные на ликвидацию ущерба от чрезвычайной ситуации.
  • Стоимость ценностей, которым нанесен ущерб.

Если компании в результате ЧП не было нанесено никакого ущерба, то и ЧР не будет.

Каков порядок возмещения ущерба пострадавшим и налогообложение предприятия в случае наступления чрезвычайной ситуации?

Бухучет чрезвычайных трат

После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия. Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки. Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.

Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный акт по форме ОС-4. Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется акт МБ-8. Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене. Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации. Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.

Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.

Бухгалтерские проводки

При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
  • ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
  • ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
  • ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
  • ДТ99 КТ68. Восстановление суммы НДС, ранее принятой к учету.
  • ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
  • ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.

ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.

Пример №1

У фирмы «Строймастер» сгорело складское помещение. Это помещение застраховано на сумму 1 000 000 рублей. После чрезвычайной ситуации была проведена инвентаризация. В результате ее обнаружены ценности, пригодные для дальнейшей эксплуатации, на сумму 50 000 рублей. Страховой организацией был признан ущерб на сумму 1 000 000 рублей. Была выплачена страховка. В данном случае будут выполнены эти проводки:

  • ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
  • ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
  • ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.

Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к внереализационным доходам.

Пример №2

В компании «Строймастер» произошло затопление. Выполнена инвентаризация, по итогам которой выявлен непоправимо испорченный материал на сумму 80 000 рублей. Также произошла поломка оборудования. Стоимость ремонта этой техники равна 39 000 без учета НДС. Компанией должны быть выполнены эти проводки:

  • КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
  • ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.

Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.

Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов

Из-за чрезвычайных обстоятельств портится не только имущество, но и документы. Последние невозможно продать, однако они также обладают большой ценностью. Если бухгалтерская или налоговая документация была утрачена (к примеру, она сгорела), нужно ее восстановить. Восстановление бумаг принципиально в том случае, если они не были проверены в рамках налоговой проверки. Процедура эта подразделяется на эти этапы:

  1. Инвентаризация документов, необходимость которой оговорена в пункте 2 статьи 12 ФЗ №129.
  2. Фирма организует комиссию, которая должна установить причины утраты документов. Соответствующее указание дано в пункте 6.8 Положения «О документообороте в бухучете» №105, утвержденного Минфином 29 июля 1983 года. Иногда деятельность комиссии предполагает взаимодействие с МЧС.
  3. Итоги деятельности комиссии фиксируются в акте. В нем прописывается факт порчи документов. Акт необходимо утвердить руководителю.
  4. К документу прилагается справка о чрезвычайном положении, выданная уполномоченными органами, опись бумаг, которые были утрачены.
  5. Назначается лицо, ответственное за восстановление бумаг. Обычно это главный бухгалтер.
  6. За восстановлением документов можно обратиться к посреднической фирме. После завершения восстановления создается акт сдачи-приемки работ.
  7. Именно на основании акта сопутствующие траты фиксируются в учете.

Траты на восстановление документов (в рамках бухучета) признаются в составе прочих расходов. В рамках налогового учета они будут отражены в структуре внереализационных трат на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Расходы учитываются в стандартном порядке.

Налоговый учет

Порядок налогообложения трат оговорен в главе 25 НК РФ. В рамках налогового учета чрезвычайные траты будут отнесены к внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. Размер ущерба устанавливается исходя из сведений налогового учета о стоимости утраченных ценностей. Признание расходов может осуществляться на основании общих правил, оговоренных в статье 252 НК РФ. В этой статье указано, что все расходы должны быть обоснованными, а также документально подтвержденными.

При определении налога на прибыль база, облагаемая налогом, сокращается на размер чрезвычайных расходов. Для учета трат необходимо установить факт ущерба, а также отсутствие виновных лиц.

ВАЖНО! Если виновные лица установлены, расходы нельзя признавать чрезвычайными.

В письме УМНС от 7 апреля 2003 года 24-14/18657 указано, что компенсация, выплаченная третьим лицом на возмещение ущерба, если она направлена на восстановление имущества, не будет облагаться налогом. Спорным моментом также является вопрос о восстановлении НДС, который начислен на стоимость списанных ценностей. Налоговые органы считают, что предъявленный НДС нужно восстанавливать. Связано это с тем, что списанные объекты не использовались в целях, признающихся объектом налогообложения. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, ранее начисленные суммы не могут приниматься к вычету.

2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств

Целью аудита расходов вспомогательных производств является проверка достоверности и реальности произведенных расходов, а также правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативными документами, действующими в Российской Федерации.

При проведении проверки данного вопроса аудитор, осуществляющий проверку, направляет всем аудиторам группы служебные с целью получения от них отчетных документов к служебной записке.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах составляется обобщенный отчетный документ аудитора. Название отчетного документа в этом случае устанавливается «Правомерность учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции (работ, услуг)». Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства при проверке счете 23 «Вспомогательные производства» представлены в таблице 21.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

В организации при наличии вспомогательных производств отсутствует раздельный учет затрат основного и вспомогательного производства для целей бухгалтерского учета

В затраты основного производства включены расходы производств, обеспечивающих:

- Обслуживание различными видами энергии;

- Ремонт основных средств;

- Изготовление запасных частей;

- Строительных деталей, конструкций;

- Другие аналогичные по назначению расходы.

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства. Возможность искажения расчета с бюджетом по НДС

Правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС.

В ходе работы аудитор, осуществляющий проверку правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления НДС, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью составления последними отчетных документов к служебной записке. При проведении проверки данного вопроса аудитор, осуществляющий проверку, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью получения от них отчетных документов к служебной записке.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, составляется обобщенный отчетный документ аудитора. Название отчетного документа в этом случае устанавливается «Правомерность учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции (работ, услуг)». Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и своблюдение законодательства при проверки правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС указаны в таблице 22.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Необоснованно не включено в налогооблагаемую базу для исчисления НДС, обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам,

Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и соответственно суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

Включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации продукции, полуфабрикаты, работ и услуг одними подразделениями организации для

Производственных нужд другим подразделениям этой же организации (внутризаводской оборот).

Неправомерное начисление НДС Искажение расчетов с бюджетом по НДС.

При начислении НДС на объем выполненных работ, (оказанных) услуг одним подразделением, и предъявлением данной суммы НДС к возмещению из бюджета другим подразделением данной организации, в случае временного несовпадения (начисление НДС в одном отчетном периоде, предъявление - в другом), завышение суммы НДС к перечислению НДС в одном отчетном периоде, и завышению суммы НДС к предъявлению бюджету -в другом отчетном периоде.

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) производственного назначения отнесена к возмещению бюджетом

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.

Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, документов выполненных работ).

Необоснованное предъявление НДС бюджету, розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению для производственных нужд отнесена к возмещению в бюджет. Занижение покупной стоимости ТМЦ. себестоимостимойибыли. По оплаченным работам, услугам- занижение себестоимости продукции и как следствие завышение налогооблагаемой прибыли.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудитора отчетных документах аудитор составляет обобщенный отчетный документ аудитора. Название отчетного документа устанавливается: «Правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления НДС».

Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования

Для эффективной работы аудитор, осуществляющий проверку правомерности отнесения расходов к общепроизводственными распределения их по объектам калькулирования, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью получения от них отчетных документов аудитора к служебной записке. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах составляется обобщенный отчетный документ аудитора. При этом название отчетного документа устанавливается «Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования». Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства при проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования представлены в таблице 23.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» не

учитываются следующие затраты:

  • расходы по обслуживанию основного и

вспомогательных производств предприятия;

Отсутствует распределение общепроизводственных

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Не соблюдается порядок распределения

общепроизводственных расходов в соответствие с учетной

Отсутствует аналитический учет по счету 25

«Общепроизводственные расходы» по отдельным

подразделениям организации и статьям расходов.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные расходы», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования.

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты:

Отсутствует распределение общехозяйственных расходов

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации.

Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Аудит затрат на производство для целей бухгалтерского учета (пример)

Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг)

расходов для целей бухгалтерского учета достоверны.

Читайте также: