Временный ввоз бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 11.05.2024

Нередко российские компании вывозят основные средства за границу на время выполнения каких-либо работ (оказания услуг) для иностранного контрагента. Например, для тестирования оборудования или его ремонта. При этом проблемным остается вопрос, нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости имущества? Минфин России утверждает, что нужно. Разберемся, не идет ли его мнение вразрез с нормами Налогового кодекса.

Вывоз основного средства только на время выполнения работ с обязательством его обратного ввоза — это вывоз имущества в таможенном режиме временного вывоза (специальный таможенный режим).

При этом товары (а в нашем случае — основные средства), которые находятся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории России с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам также не применяются запреты и ограничения экономического характера (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 254 ТК РФ).

Заметим, что срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта, исходя из цели и обстоятельств такого вывоза. То есть, законодательно такой срок неопределен.

Еще до введения специального таможенного режима «временный вывоз» в 2003 году, у нас в стране использовалась подобная практика. В качестве примера можно привести распоряжение Правительства РФ от 17 июля 2001 г. № 960-р об оказании чрезвычайной гуманитарной помощи населению Республики Индии, пострадавшему в результате разрушительного землетрясения. Тогда Председателем Правительства было дано распоряжение обеспечить таможенное оформление временного вывоза и обратного ввоза в Российскую Федерацию техники, имущества и оборудования сводного поисково-спасательного отряда без взимания таможенных платежей.

внимание

Специальный таможенный режим в виде временного вывоза выгоден тогда, когда налогоплательщик не имеет изначально намерения реализации товара или оборудования.

Временный вывоз на практике

В настоящий момент временно вывезенные товары, в частности, основные средства, подлежат обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации.

Если это условие не выполняется, то такие товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму (ст. 256 ТК РФ). Положения статьи 156 Таможенного кодекса позволяют налогоплательщику в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой, указанный в статье 155 кодекса. Однако при смене режима фирма должна будет уплатить все соответствующие платежи, а также пени за просрочку своевременной оплаты.

Прежде чем перейти к вопросу восстановления НДС при временном вывозе имущества, рассмотрим, в каких вообще случаях Налоговый кодекс обязывает фирмы восстанавливать налог.

Случаи восстановления НДС

С принятием изменений в главу 21 Налогового кодекса, казалось бы, была поставлена точка в спорах налогоплательщиков и налоговых органов о восстановлении сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету.

Такая обязанность установлена законом с 1 января 2006 года в отношении товаров, нематериальных активов и имущественных прав. Так, в статье 170 Налогового кодекса предусмотрен перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению. Этот перечень является закрытым и включает в себя следующие позиции:

Пример 1

ООО «Прима и Ко» и гражданин Российской Федерации Г. Симонов 25 мая 2007 года создали общество с ограниченной ответственностью «Стрела». Г. Симонов внес в качестве вклада в уставный капитал 10 000 руб. В свою очередь, ООО «Прима и Ко» передало в качестве вклада оборудование по остаточной стоимости на сумму 50 000 руб. Поскольку ранее фирма ООО «Прима и Ко» правомерно приняла к вычету суммы НДС в отношении приобретенного оборудования, бухгалтер восстановил суммы НДС во II квартале 2007 года с отнесением их на прочие расходы.

В указанной норме говорится о приобретении (ввозе) ресурсов для операций, освобожденных от налогообложения; для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. НДС также необходимо восстановить, если в дальнейшем ресурсы использованы для операций, не признаваемых Налоговым кодексом реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, передача имущественных прав организации ее правопреемнику не признается объектом налогообложения НДС. В этом случае бухгалтер должен восстановить НДС при передаче имущественных прав.

Пример 2

Компания «Высоткран» приняла решение о реорганизации путем присоединения к ООО «Ландшафт». К правопреемнику также переходят обязательства компании «Высоткран» по погашению задолженности перед кредиторами и все имущество, находящееся на балансе компании «Высоткран», в том числе основное средство — станок, стоимостью 200 000 руб. При составлении промежуточного баланса, главный бухгалтер компании «Высоткран» восстановил НДС с остаточной (балансовой) стоимости передаваемого станка.

Обратим внимание на случаи, подпадающие под восстановление НДС, при дальнейшем использовании товаров, работ, услуг (а также основных средств) в операциях, не подлежащих обложению НДС. К ним относятся следующие операции по передаче имущества:

передача основных средств, нематериальных активов и/или иного имущества, имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридического лица;
переход на специальные налоговые режимы: систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения.

А вот восстанавливать НДС при переходе на специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (уплата единого сельскохозяйственного налога) не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, норма, обязывающая восстановить НДС, который ранее был принят к вычету, по основным средствам, временно вывезенным для выполнения работ за пределы России, в Налоговом кодексе отсутствует.

Место реализации работ и услуг

Чтобы принять решение, подлежат ли восстановлению суммы НДС по основным средствам при выполнении работ и оказании услуг, определим, когда местом реализации работ и услуг территория России не признается. Также установим, являются ли работы и услуги, реализуемые с помощью основных средств, объектом налогообложения по НДС.

Напомним, что выполнение работ и оказание услуг только тогда облагается НДС, когда их реализация совершается на территории Российской Федерации. Место оказания услуг, выполнения работ может определяться по:

месту деятельности исполнителя;
месту нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы или оказываются услуги;
месту выполнения работ/услуг;
месту нахождения покупателя работ и услуг;
месту нахождения пункта отправления (ст. 148 НК РФ).

Используя нормы налогового законодательства, выясним, нужно ли восстанавливать НДС при временном вывозе основного средства для выполнения работ по договору с иностранным контрагентом?

Общим правилом определения места реализации работ/услуг является место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, что подтверждается для организаций свидетельством о государственной регистрации и свидетельством о постановке на налоговый учет (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для индивидуальных предпринимателей таким подтверждением является регистрация по месту жительства.

Соответственно, если организация осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации, то местом реализации работ и услуг Россия являться не будет. Но из каждого правила есть свои исключения: если иностранная организация выполняет работы либо оказывает услуги, связанные с недвижимостью, которая находится в России, и местом реализации таких работ будет являться территория России, НДС придется заплатить.

По месту нахождения имущества определяется место выполнения работ и оказания услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом. К таким работам и услугам отнесены, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Такие работы и услуги при их реализации за пределами России практически невозможно выполнить без временного вывоза оборудования исполнителя.

Пример 3

Российская компания ООО «Кипарис» осуществляет по договору подряда техническое тестирование производственного оборудования одной из компаний Греции. Работы выполняются на территории Греции. Поскольку тестируемое оборудование находится за пределами Российской Федерации, главный бухгалтер правомерно посчитала, что местом выполнения работ территория России не является. Следовательно, такие работы обложению НДС не подлежат (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Кто покупатель?

По месту нахождения покупателя определяется место реализации следующих работ или услуг:

передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
оказание услуг или выполнение работ по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

При выполнении перечисленных работ или оказании услуг иностранному контрагенту, не имеющему представительства и не осуществляющему деятельность на территории России, местом реализации работ/услуг территория России не является. Следовательно, услуги и работы не подлежат обложению НДС. Соответственно, если для выполнения указанных работ и услуг исполнителю (российскому контрагенту) потребуется вывезти оборудование на время выполнения работ, то и НДС, ранее правомерно принятый к вычету по такому оборудованию, подлежит восстановлению. Однако является ли этот шаг правильным? Чиновники финансового ведомства считают его не только правильным, но и обязательным.

Пример 4

Компания «Синус» (резидент Российской Федерации) выполняет работы по созданию программного обеспечения для фирмы из Нидерландов. Поскольку программное обеспечение необходимо тестировать непосредственно у заказчика, для создания программного продукта ООО «Синус» направило своего специалиста, а также компьютерное оборудование, необходимое последнему для выполнения работы. При транспортировке оборудование было помещено под режим временного вывоза. Главный бухгалтер принял решение о восстановлении НДС по суммам, ранее принятым к вычету, по компьютерному оборудованию. Однако в дальнейшем, по возвращении работника из командировки, компьютерное оборудование будет использоваться для оказания услуг и выполнения работ, облагаемых НДС.

О чем умолчал Минфин?

В письмах Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-07-11/100, от 20 сентября 2007 г. № 03-07-08/270 даны разъяснения, что основания для вычета сумм НДС, ранее восстановленных в связи с использованием основных средств для выполнения работ/оказания услуг за пределами территории России, отсутствуют. Более того, чиновники ссылаются на то, что Налоговым кодексом принятие к вычету ранее восстановленных сумм налога не предусмотрено. При этом Минфин упускает из виду, что и само восстановление сумм НДС при временном вывозе основного средства также не предусмотрено законодательством.

Так, если фирма изначально покупает основное средство для оказания услуг и выполнения работ за пределами Российской Федерации (то есть для деятельности, не облагаемой НДС), то принимать к вычету суммы входного НДС нет смысла. Ведь в дальнейшем при помещении таких основных средств под таможенный режим временного вывоза придется восстанавливать суммы НДС.

Пример 5

В январе 2007 года ООО «Примавера» приобрело оборудование для выполнения работ за пределами Российской Федерации по цене 295 000 руб., в том числе НДС 18 процентов (45 000 руб.) ООО «Примавера» является плательщиком НДС. Однако в связи с тем, что оборудование было приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, входной НДС по приобретенному основному средству не был принят к вычету.

Заметим, что судебная практика по вопросу восстановления НДС по основному средству, временно вывезенному за пределы России для выполнения работ, отсутствует.

В любом случае во избежание судебного процесса налогоплательщику следует все-таки придерживаться мнения Минфина России.

М. Кабулова, руководитель юридического отдела ООО «ФинСервисКонсалтинг», член Палаты налоговых консультантов России

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 «О валютном регулировании и валютном контроле». С 1 января 2020 года в нём появились изменения, которые либерализировали валютные операции резидентов с использованием счетов в иностранных банках и возврат денег нерезиденту за не ввезенные в РФ товары, невыполненные работы или неоказанные услуги.

Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2017 г. Еще в 2018 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет. Это актуально и сейчас.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2020. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар.

Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2018 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн рублей и экспортные свыше 6 млн рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс. рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы. Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2020

С 2020 года появился новый свод международных правил Инкотермс 2020. Он может применяться с 1 января 2020 года, но можно продолжать пользоваться правилами Инкотермс 2010, Инкотермс 2000 и еще более ранними версиями.

Инкотермс 2020 выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя.
FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски и расходы доставки и импортного таможенного оформления возлагаются на покупателя. Базис поставки FCA предусматривает два варианта отгрузки:
1. Место, которое принадлежит продавцу (его склад, магазин, фабрика). Доставка считается завершенной, когда товар загружен на транспортное средство, указанное покупателем.
2. Место, которое не принадлежит продавцу (порт, терминал). В таком случае считается, что отгрузка осуществлена после погрузки товара на транспортное средство перевозчика, оплаченное продавцом.
По новым правилам Инкотермс 202 в рамках поставки FCA предполагается возможность указывать в договоре купли-продажи, что покупатель обязует перевозчика выдать коносамент с бортовой записью. Это поможет избежать конфликтов продавца, покупателя и перевозчика, которые часто возникали при доставке водным транспортом.
CPT — поставщик выполняет экспортное таможенное оформление, доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Покупатель разгружает товар и выполняет импортное таможенное оформление. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца. Продавец обязан застраховать товар от всех рисков (не менее 110% от стоимости товара). Стороны могут согласиться на более низкий уровень покрытия.
DPU — поставка на место выгрузки. Продавец доставляет товар до терминала, выполняет разгрузку и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
DAP — поставка в пункте. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает экспортные таможенные сборы. Заказчик оплачивает разгрузку, импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы (экспортные и импортные пошлины, оформление, погрузка, доставка и пр.) и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента.

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

FAS — франко вдоль борта корабля. Затраты по доставке в оговоренный порт оплачивает поставщик. Он же уплачивает экспортную пошлину. Расходы по погрузке на борт судна, фрахту судна (плата за перевозку), пошлины и налоги возлагаются на покупателя. Переход рисков — момент передачи продавцом товара перевозчику.
FOB — франко-борт. Дополнительно к FAS на продавца возлагаются затраты по погрузке товаров на борт судна. Покупатель доставляет товар в пункт разгрузки и выполняет импортное таможенное оформление. Момент перехода рисков — погрузка на борт судна.
CFR — стоимость и фрахт. Поставщик несет расходы по доставке до оговоренного порта, погрузке, фрахту и экспортным платежам. Момент перехода риска и расходов — перемещение товаров через поручни судна. По факту это FOB дополненный тем, что продавец еще и оплачивает доставку груза морским транспортом до места покупателя. Риск переходит, когда партия товара оказалась в порту назначения.
CIF — стоимость, страхование и фрахт. Аналогично CFR, только страхование груза оплачивает покупатель.

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции в общем случае облагаются НДС 20% в 2020 году. Если продажа ввезенного товара внутри страны облагается ставкой 10%, то и при ввозе такого товара начисляется соответствующий НДС. При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0%. Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

товар должен быть поставлен на учет;
импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами.

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 календарных дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

контракт ВЭД с иностранным покупателем;
банковскую выписку о получении выручки от контрагента;
копию таможенной декларации с отметками таможни;
копии документов, подтверждающих вывоз товара за границу.

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. cт. 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

суммы НДС с авансов иностранных покупателей, которые можно принять к вычету после реализации;
суммы НДС, которые уплачивались контрагентам за материалы, работы и услуги для производства экспортных товаров.

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

по сумме фактических затрат;
по доле отгруженной экспортной продукции в общем объеме производства;
пропорционально стоимости экспортируемых товаров к общей стоимости отгруженной продукции.

Налог на прибыль

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий:

по производству и реализации продукции;
внереализационные (глава 25 НК РФ).

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
31.05.2020	57	51	355 000	Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком
03.06.2020	52	57	5 000 × 68,9831 = 344 915,5	На валютный счет поступила инвалюта
03.06.2020	51	57	355 000 — 5 000 × 69,9925 = 5037,50	Излишне зарезервированные средства возвращены на р/с
03.06.2020	91.2	57	(69,9925 — 68,9831) × 5 000 = 5 047	Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ

Пример 2. ООО «Пирамида» купило оборудование для лазерной гравировки за 3 000 долл. США 4 июня (курс ЦБ РФ — 68,3413 руб.). Задолженность по оплате оборудования подлежит переоценке. Курс ЦБ РФ 30 июня снизился до 68,0313 рублей. Так сформировалась положительная курсовая разница, поскольку сумма наших обязательств уменьшилась.

3 000 × 68,3413 = 205 023,9

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.

Дебет	Кредит	Описание
57 (76)	51	Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях.
52	57 (76)	Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет.
91	51	Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию.
52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	91.1	Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ.
91.2	52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	Отрицательная курсовая разница.
57 (76)	51	Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат.
15	76	Начисление таможенного сбора и пошлины.
19	76	Начисление НДС.
76	51	Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с.
68	19	НДС предъявлен к зачету.
52	75	Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал.
75	83	Положительная курсовая разница по вкладу в УК.
83	75	Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет ВЭД на УСН и избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

Что такое временный ввоз товаров?

Таможенная процедура ввоза иностранных товаров на территорию России на ограниченный разрешенный период называется временный ввоз товаров (допуск). Преимущества этого режима заключаются в значительной экономии расходов на налоги и пошлины, которые или отсутствуют, или сумма которых меньше по сравнению с другими режимами. Важным условием является вывоз таких товаров в полном объеме с территории России по истечение разрешенного срока. Обычно данное положение Таможенного кодекса применяется к выставочным экспонатам, конструкциям для организации ярмарок, к спортивным снарядам, оборудованию, которое используется с целью организации соревнований, концертов и др. Также, режим применяется по отношению к иностранным грузам, которые перемещаются через границу РФ или находятся на хранении под таможенным контролем.

Для подтверждения возможности применить процедуру временного допуска проводится идентификация товаров, в которой не учитывается тара и упаковка. Важно, чтобы на протяжении всего срока пребывания ввезенные товары остались в изначальном состоянии (естественный износ допускается) и в распоряжении декларанта. Передавать такой товар третьим лицам можно только после получения соответствующего разрешения.

Законы, регулирующие временный ввоз

Временный ввоз регулируется ТК РФ (22 глава), Федеральным законом о Таможенном регулировании, отдельными законодательными актами ТС и рядом международных соглашений, которые устанавливают правила для категорий товаров. Условия применения данного режима и его особенности изложены в Конвенции о временном ввозе, заключенной в Стамбуле. Отдельные положения в Конвенции о гармонизации и упрощении таможенных процедур посвящены этой теме.

Особенности временного ввоза

Оформление процедуры временного ввоза выполняется на основании идентификации перевозимых товаров. Декларант собирает и предоставляет в таможенные органы документы, в которых подробно описаны причины временного допуска, и документы, гарантирующие последующий реэкспорт. Выполняется расчет таможенных платежей.

Во время пользования временно ввезенных товаров допускается их износ или естественная убыль, избежать которых невозможно. Обязательно соблюдение надлежащих условий хранения и эксплуатации таких товаров, которые могут испытываться, проверяться, тестироваться, принимать участие в экспериментах, ремонтироваться (функциональное улучшение конструкции по сравнению с оригиналом запрещается), получать техническое обслуживание. Они всегда должны находиться в собственности и распоряжении декларанта, который может передать временно ввезенные товары другому лицу в ряде случаев, определенных законодательно, без уведомления ТО, например, для выполнения ремонтных работ или технического обслуживания. Передача таких товаров другим лицам, не предусмотренная законодательными актами, должна сопровождаться разрешением ТО, которое выдается на основании письменного заявления декларанта с описанием причины такой необходимости и предоставлением информации о владельце или пользователе. При этом, декларант должен соблюдать законодательство в отношении условий и сроков, соответствовать всем положениям.

Какие товары подходят под процедуру временного допуска?

Под таможенную процедуру временного ввоза помещаются следующие товары иностранного происхождения, ввезенные на территорию РФ:

демонстрационные конструкции, профессиональный инструментарий, монтажное оборудование для обеспечения участия в выставках, ярмарках, конференциях, соревнованиях;
музыкальные инструменты и театральный реквизит для концертов и спектаклей;
мобильные гаджеты, компьютеры и устройства, используемые для осуществления деловой деятельности;
оборудование, необходимое для работы средств массовой информации при наличии разрешения;
транспортные средства, предназначенные для вышеперечисленных целей;
упаковка, тара, контейнеры.

Какие товары не подлежат временному ввозу?

Среди товаров, на которые на распространяется действие данного таможенного режима в РФ:

напитки, продукты питания, сигареты, полуфабрикаты, расходные материалы (перечисленные наименования могут вывозиться, только если они используются в качестве единичных рекламных или выставочных образцов);
отходы любого происхождения;
груз, запрещенный законом.

Какие документы нужны для временного ввоза?

Состав пакета документов для предоставления в ТО определяется приказом федеральной таможенной службы России от 25.04.07 г. № 536. и включает:

документальное подтверждение целей допуска;
описание применения временно ввезенных товаров с планом мероприятий, таких как научные испытания, ярмарки и т.д.;
документ с идентификацией товаров;
свидетельство о временном допуске по типу необлагаемого налогами со ссылкой на нормативный акт, позволяющий отменить налогообложение;
документальные гарантии обратного вывоза товаров в установленные сроки;
заявление с указанием времени обратного вывоза.

Если груз до этого режима находился или находится под другими таможенными процедурами, декларант должен подтвердить, что все действующие требования выполняются без нарушений. Таможенный брокер может потребовать дополнительные документы.

Сроки временного ввоза товаров

Общие условия заключаются в том, что предельный срок пребывания временно ввезенных товаров в РФ составляет два года. Период хранения на таможенном складе может быть исключен из расчета.

Срок временного ввоза товаров определяется ТО России с учетом задекларированных целей, с которыми груз ввозится на территорию РФ. В общих случаях отсчет начинается со дня открытия режима. Предусмотрен срок продления для различных категорий товаров и в зависимости от целей их ввоза на территорию ЕАЭС. Данное положение не касается контейнеров, но справедливо в отношении основных производственных фондов при условии, что они являются собственностью декларанта. Так, оборудование может находиться под процедурой временного ввоза в течение 34 месяцев. В таможенном кодексе России описана процедура, как продлевается срок. Если режим временного ввоза оформлялся разными декларантами, разрешенный срок все равно не превышает двух лет. ТО в праве устанавливать меньший срок на основании действующего законодательства и особенностей груза.

Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов при временном ввозе

Режим временного ввоза предполагает полное или частичное освобождение от налогов и пошлин. Среди товаров, которые не облагаются налогом:

груз, связанный с наукой, культурой, киноиндустрией, туризмом, ввезенный с целью улучшения международных отношений;
товары международной помощи и др.

Окончательное решение по полному освобождению от налогообложения принимает федеральное правительство. Если нарушаются условия процедуры с освобождением от обязательных платежей по отношению к задекларированным временно ввезенным товарам, или ввозятся новые товары, не указанные в декларации, то начисляется полная сумма налоговых платежей.

При режиме с частичной оплатой налогов и пошлин обязательства к выплате возникают после открытия режима и заканчиваются в момент завершения его действия. Дата оплаты определяется по дате регистрации таможенной декларации или, если товары выпущены раньше регистрации, по дате регистрации заявления о выпуске товаров.

Срок уплаты считается днем истечения срока временного ввоза товаров или зависит от обстоятельств, например, если временно ввезенные товары были переданы другим лицам, то сроком уплаты считается день их передачи или день регистрации декларации в отделении таможни. Если временно ввезенные товары утрачены во время действия режима, то сроком уплаты является день утраты товаров и день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если день утраты не определен. Исключение составляет полное уничтожение в результате объективных причин.

Размер таможенных пошлин и налогов составляет 3% от тех же пошлин и налогов, которые начислялись бы на эти же товары при ввозе для внутреннего пользования. Сумма может оплачиваться сразу в целом объеме или частями периодически, но не реже одного платежа за три месяца. Периодическая оплата обсуждается декларантом и уполномоченным представителем таможенной службы. Уплаченные налоги и таможенные пошлины не могут возвращаться или компенсироваться в результате зачета платежей.

В каких случаях временный ввоз прекращается досрочно?

Режим временного ввоза товаров может завершиться раньше срока, если товары окажутся вовлечены в другие таможенные операции, например, если временно ввезенные товары помещаются под процедуру реэкспорта или другую процедуру, за исключением транзита. Все режимы реализуются на условиях, обозначенных в Кодексе. Также причиной прекращения процедуры могут быть проблемы, связанные с нарушением взятых на себя обязательств.

Как завершается действие временного ввоза товаров?

Если говорить об общем случае, то процедура завершается через два года после введения режима, который может быть приостановлен на период хранения товаров на таможенном складе. Закрытие процедуры происходит после помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта, под другую таможенную процедуру, если срок не был продлен. Также досрочное прекращение действие режима может произойти в результате нарушения условий временного ввоза, например, модернизации товаров.

Порядок приостановления и возобновления определяется специальной Комиссией ФТС.

Зачем нужен временный ввоз?

Режим временного ввоза способствует укреплению внешнеэкономических связей, развитию внешней торговли, облегчая налоговую нагрузку для декларантов, которые могут принимать участие в научных конференциях, проводить концерты, представлять отечественную промышленность на международных выставках.

Временный ввоз (допуск) – это таможенная процедура (ранее таможенный режим – временного ввоза, ред. Таможенный кодекс РФ), которая позволяет товарам временно находиться и использоваться на территории Евразийского экономического союза. Она применяется только для иностранных товаров и транспортных средств, принадлежащих гражданам других государств, не входящих в состав Союза.

Код таможенной процедуры временный ввоз (допуск) — ИМ53, он указывается физическими или юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями при заполнении 1 графы таможенной декларации.

Графа 1, состоит из трёх ячеек и заполняется следующим образом:

Содержание процедуры временного ввоза

Процедура временного ввоза подразумевает свободное использование и перемещение товаров по территории ЕАЭС. Но при этом такие товары не теряют статус иностранных на протяжении всего срока пребывания. Такая процедура может применяться практически для любых категорий и групп товаров. Исключением из данного правила являются продукты питания, алкоголь, табак, расходные материалы и тому подобное, а также различные виды отходов. Кроме того, не могут помещаться под данную процедуру и товары, ввоз которых на данную территорию законодательно ограничен или запрещён.

При использовании процедуры временного ввоза могут взиматься таможенные сборы и прочие платежи. Но допустимо её применение и без внесения данных налогов и пошлин. Условия уплаты или освобождения от неё различны для разных категорий товаров и устанавливаются на основании Таможенного кодекса ЕАЭС.

Вам необходимо оформление процедуры временного ввоза? - Мы поможем Вам!

Правила и особенности оформления участников ВЭД под таможенной процедурой временного ввоза

Физическое лицо может оформлять временный ввоз относительно товаров, применяющихся для личного потребления. При этом уплата таможенных сборов, налогов и прочих платежей не требуется. Это относится и к транспортному средству, которое планируется использовать для личных целей. При ввозе второго и более транспортных средств, зарегистрированных на одно лицо, необходимо заплатить ввозные пошлины. Запрещается использование данной процедуры в отношении товаров, для которых на территории ЕАЭС действуют ограничения и запреты.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель проводит оформление временного ввоза товаров практически по идентичному алгоритму. Основным условием для выполнения данной процедуры служит уплата всех необходимых пошлин в полном объёме и наличие всех установленных законодательством документов. При этом существуют товары и их группы, освобождённые от данных платежей. Это - спортивный инвентарь, используемый для соревнований, оборудование и реквизит для киносъёмок, оборудование для научных работ и тому подобное. Кроме того, должны соблюдаться ограничения и запреты для определённых товаров и их групп.

Условия для помещения товаров под процедуру временного ввоза

На товары, в отношении которых планируется использование процедуры временного ввоза, должна быть подготовлена декларация, а также иные сопроводительные документы. При этом товар должен быть легко идентифицируемым, описанными в законодательстве методами и способами. Если товар не освобождается на основании Таможенного кодекса ЕАЭС от уплаты таможенных пошлин и иных сборов, то они должны быть уплачены в установленные сроки.

При применении данной таможенной процедуры должны соблюдаться все необходимые запреты и ограничения, а также условия и сроки пребывания товара на территории союза. Они могут быть установлены на основании Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, а также иных документов, соглашений между странами и тому подобного.

На протяжении всего срока пребывания на таможенной территории товар должен быть во владении и использоваться декларантом. Запрещается передача его иным лицам, продажа, обмен и тому подобное. При этом в виде исключения на основании разрешения допускается передача таких товаров третьим лицам для ремонта или обслуживания, научных испытаний и тому подобного.

Временно ввезённые на территорию Евразийского экономического союза товары могут находиться на этой территории не более двух лет, даже если за это время они ввозились-вывозились неоднократно. При этом для некоторых товаров или при некоторых условиях ввоза Комиссией могут устанавливаться, как более длительные, так и более короткие сроки ввоза товара. Кроме того, таможенные органы на основании предоставленных документов могут продлевать ранее установленные сроки временного ввоза при весомых на то обстоятельствах и в рамках закона.

Товары, в отношении которых применяется процедура временного ввоза, могут быть конфискованы, изъяты и арестованы. Также к ним могут применяться и иные действия в случае нарушения законодательства.

Временно ввезённые товары впоследствии могут быть выпущены для внутреннего потребления. Также к ним могут применяться и иные таможенные процедуры.

Справка: Довольно часто при процедуре временного ввоза на товары оформляется не таможенная декларация, а Карнет АТА, служащий заменой ДТ.

Статус Карнета АТА закреплен в Конвенции временного ввоза, подписанной в 1990 году в Стамбуле. Он признан во многих странах мира и представляет собой книжку, которая выглядит как несколько склеенных между собой листов. В момент таможенного оформления инспектор отрывает один из них, оставляя корешок. В корешке отмечается дата временного ввоза, название и код таможни. Книжка с заполненным корешком передается назад декларанту (водителю), а оторванный листок служит в качестве ДТ.

Наша страна ратифицировала Конвенцию временного ввоза в 1996 г. Получить книжку можно в ТПП РФ (территориальных (региональных) подразделениях).

Срок временного ввоза

Срок действия процедуры временный ввоз составляет согласно ТК ЕАЭС 2 года, за исключением товаров, входящих в установленный законодательством перечень. Личный автотранспорт физлиц можно ввезти на 12 месяцев.
Заявленный срок ввоза, при необходимости можно продлить.

Как продлить временный ввоз? Продлить срок разрешения на использование заграничного товара может практически любая таможня, однако, предпочтительнее все же отделение, где она была открыта, и в котором зарегистрирована ДТ. С Карнетами АТА сложнее, так как их продлить можно исключительно на специализированных таможенных постах. В Москве продление Карнетов АТА осуществляет Выставочный пост Московской таможни.

т/п Выставочный
ОТО и ТК №1 код 10129010	Москва, Краснопресненская набережная, д. 14, стр. 2 (выставочный комплекс «Красная Пресня», пав. №2)
ОТО и ТК №2 код 10129010	Москва, Проспект Мира, д. 119, стр. 170
ОТО и ТК №3 код 10129013	МО, Красногорский район, г. Красногорск, ул. Международная, д. 16

Таможенные платежи при временном ввозе

В большинстве случаев таможенные платежи при временном ввозе не требуются. Но для отдельных товаров или их групп может быть установлено обязательство по внесению таможенных, антидемпинговых или иных пошлин, а также налогов и сборов в частичном виде. При этом возможно применение периодических таможенных платежей. Это означает, что декларант обязан ежемесячно в течение всего срока действия процедуры временного ввоза платить по 3% от общей суммы пошлины.

Таможенное оформление временного ввоза на автомобили

Режим или процедура временного ввоза допускает допуск на таможенную территорию одного автомобиля, принадлежащего физическому лицу-иностранцу без уплаты пошлин, налогов и сборов. При этом транспортное средство может быть помещено под процедуру временного ввоза сроком на один год. В случае необходимости данный режим может быть продлён на условиях, установленных законодательством. Если необходимо временно ввезти на территорию ЕАЭС более одного авто одним декларантом, потребуется уплата таможенных пошлин и налогов.

Временный ввоз автомобилей и иных транспортных средств осуществляется с предоставлением декларации, а также иных необходимых документов на данную технику. На территории Евразийского таможенного союза такие авто могут использоваться только в личных целях декларантами, а также членами их семьи и иными лицами, полный перечень которых представлен в Таможенном кодексе ЕАЭС. При этом в установленных законодательством случаях допускается передача транспортных средств, находящихся под данной процедурой, третьим лицам – гражданам Союза и иным, указанным в законодательстве, например, для обслуживания и ремонта, а также в иных целях.

После прекращения действия режима временного ввоза автомобилей, они могут быть помещены под иные таможенные процедуры в установленном законом порядке. Кроме того, согласно законодательству, в определённых случаях возможно их изъятие, конфискация, а также применение к ним иных мер.

Оформление таможенной процедуры временный ввоз

Наша компания «Универсальные Грузовые Решения» является таможенным брокером (представителем) и занимается оформлением временного ввоза любых грузов и товаров на любых таможнях Российской Федерации:

При необходимости проводим таможенное оформление товаров в любых других таможенных процедурах!

Работаем с любыми участниками ВЭД:

Документы и информация для оформления товаров и грузов под
таможенную процедуру временный ввоз (ИМ 53)

Список документов для регистрации Физического лица в таможне (Смотреть)
Список документов для регистрации Юридического лица в таможне (Смотреть)
Список документов для регистрации Индивидуального предпринимателя в таможне (Смотреть)
Список документов для оформления товаров и грузов под таможенную процедуру временный ввоз (Смотреть)

Мы занимаемся подготовкой всех необходимых документов для таможенной процедуры временного ввоза. Наши сотрудники готовы проконсультировать клиентов, какие именно документы потребуются в каждом конкретном случае.

Основные услуги:

Оформление временного ввоза различного товара;
Оформление временного ввоза оборудования;
Оформление временного ввоза транспортных средств;
Оформление временного ввоза самолетов и вертолетов;
Оформление временного ввоза по карнету АТА;
Оформление картин и предметов искусства;
И любые другие товары необходимые Вам или вашей компании.

Сроки и стоимость оформления временного ввоза (допуска)

При этом цена или стоимость услуг таможенного оформления товаров под процедурой временный ввоз в нашей компании является минимальной по рынку и зависит от места таможенного оформления и поставленных участником ВЭД задач, в среднем может составлять:

Физическое лицо – 3000 – 15000 руб.
Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель - 5000 – 15000 руб.

Мы уверены, что сделаем Вам наиболее выгодное предложение!

При импорте основная экономия на платежах, находящихся в ведении Федеральной таможенной службы – таможенных пошлинах, НДС и акцизах, – на практике достигается за счет выбора эффективного таможенного режима, оптимального определения таможенной стоимости ввозимых товаров и грамотного использования льгот. Налоговое планирование импорта предполагает знание особенностей таможенного законодательства РФ. В частности, таможенный режим временного ввоза позволяет вносить указанные платежи в рассрочку или снижать их сумму.

Специальное таможенное оформление избавит от высоких единовременных платежей

Процедура временного ввоза предполагает, что иностранные товары не дольше двух лет используются на территории Таможенного союза, а затем вывозятся за его пределы (ст. 277 и п. 1 ст. 280 Таможенного кодекса Таможенного союза). Напомним, в Таможенный союз помимо России входят Белоруссия и Казахстан.

В общем случае на стоимость товара под режимом временного ввоза ежемесячно начисляются 3 процента от суммы таможенных пошлин, НДС и акцизов, которые подлежали бы уплате в обычном случае – при применении таможенного режима выпуска для свободного обращения. То есть импортеру предоставляется частичное условное освобождение (п. 3 ст. 282 ТК ТС).

При этом периодичность уплаты начисленных платежей Таможенным кодексом не регламентирована. Сказано только, что она устанавливается по согласованию с таможней, но не реже чем раз в три месяца (п. 4 ст. 282 ТК ТС).

Фактически компания получает рассрочку по уплате таможенных пошлин и НДС. А при ввозе подакцизных товаров, например автомобилей и мощных мотоциклов, – еще и акцизов (подп. 6 и подп. 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). А если ввозимые товары входят в особый перечень, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.10 № 331, импортер и вовсе полностью освобождается от уплаты таможенных пошлин и налогов на весь период процедуры временного ввоза. В указанный перечень входят товары, ввозимые в рамках международного сотрудничества для применения в сферах науки, кино, спорта.

Это прежде всего выгодно компаниям, которые ввозят имущество по договору аренды или лизинга. Например, оборудование, задействованное в каком-либо краткосрочном проекте, строительстве, или любые виды транспорта. При этом, если необходимый срок использования превышает два года, соответствующий договор с иностранной компанией можно регулярно продлевать. Правда, для этого раз в два года имущество придется реэкспортировать и получать обратно в режиме временного ввоза. Поэтому рассматривать такой вариант оптимизации целесообразно, если приобретаемая выгода покроет транспортные расходы.

Для сравнения. Если бы такой же товар ввозился в обычном режиме выпуска для свободного обращения, то НДС пришлось бы уплатить не по итогам квартала, как это обычно бывает. А сразу на таможне или заранее авансовым платежом (п. 1 ст. 73 и подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС). Пока налог не заплачен, таможня не выпустит товар. На уплату отводится максимум 15 дней, после чего начисляются пени.

на цифрах Российская компания арендовала у иностранной строительную технику сроком на один год. Техника помещена под таможенный режим временного ввоза с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и НДС на весь срок аренды. Таможенная стоимость имущества на дату ввоза – 15 млн рублей, ставка таможенной пошлины – 10 процентов («Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ)», утвержденный решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 № 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 № 130).

Сумма таможенных пошлин и НДС, которые необходимо уплатить при выпуске в свободное обращение, равна 4,47 млн рублей:

– таможенная пошлина (10%) = 1,5 млн руб. (15 млн руб. × 10%);

– НДС (18%) = 2,97 млн руб. ((15 млн руб. + 1,5 млн руб.) × 18%).

В ситуации, когда российская компания ввозит имущество в режиме временного ввоза, общая сумма платежей таможне за весь срок аренды составит 1,61 млн рублей:

– 3 процента от суммы таможенной пошлины = 0,54 млн руб. (1,5 млн руб. × 3% × 12 мес.);

– 3 процента от суммы НДС = 1,07 млн руб. (2,97 млн руб. × 3% × 12 мес.).

При этом никакой платы за такую рассрочку не взимается. Но только в том случае, если товар, в конечном счете, действительно вывозится с территории Таможенного союза. А ведь возможен и иной вариант – выпуск в свободное обращение по истечении срока договора (ст. 284 ТК ТС).

В этом случае импортер обязан уплатить проценты, исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в период применения режима (п. 3 ст. 284 ТК ТС). По разъяснениям ФТС России, проценты начисляются на всю сумму платежей, исчисленных при помещении товаров под режим временного ввоза (письмо от 27.04.11 № 01-11/19266 «О направлении разъяснений по завершению временного ввоза (допуска)»). Таможенные пошлины и налоги, уже уплаченные за этот период, пойдут в зачет. И к доплате останется только сумма разницы (п. 2 ст. 284 ТК ТС).

на цифрах Компания ввезла имущество в режиме временного ввоза сроком на год с правом на частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС. В течение года компания уплатила 1,61 млн рублей таможенных платежей (0,54 млн рублей – таможенная пошлина, 1,07 млн рублей – НДС) – см. данные из примера выше. Завершить режим было решено выпуском в свободное обращение. Предположим, что ставка рефинансирования за весь период была равна 9 процентам. Тогда:

– проценты за рассрочку = 0,4 млн руб. (4,47 млн руб. × 9%);

– общая сумма платежей к доплате = 3,26 млн руб. (4,47 – 1,61 + 0,4).

Но все эти платежи будут производиться после того, как ввезенное имущество уже в течение какого-то времени используется компанией и приносит прибыль. Да и процент в размере ставки рефинансирования ниже, чем банковский.

Существуют и иные налоговые преимущества временного ввоза

Следовательно, если имущество, принадлежащее нерезиденту, используется компанией в деятельности и не предназначено для перепродажи, его выгодно поместить под процедуру временного ввоза. При этом никаких дополнительных налоговых потерь не возникает. Более того, возникают дополнительные возможности для налоговой оптимизации. В особенности если речь идет об отношениях между дружественным нерезидентом и импортером.

Отсутствие права собственности не мешает вычету НДС. То, что ввезенный товар не является собственностью импортера, никак не влияет на вычет. Вычет НДС по товарам, ввезенным в режиме временного ввоза, прямо предусмотрен НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому, если компания использует частичное условное освобождение от уплаты НДС, вычет будет производиться в обычном порядке. Правда, в пределах сумм, фактически уплаченных таможенникам.

Ввезенное имущество должно быть принято к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). На каком именно счете бухгалтерского учета отражать товар – значения не имеет. Налоговый кодекс это не оговаривает. Поэтому, если имущество находится в собственности иностранного продавца и учитывается на забалансовом счете, вычет применяется в обычном порядке. Такую позицию поддерживают и суды, и Минфин России (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.08.08 № КА-А40/6992-08, письмо Минфина России от 06.05.08 № 03-07-08/10).

Таможенные пошлины можно учесть единовременно. Уплачиваемые постепенно ввозные таможенные пошлины можно отнести к косвенным расходам и тем самым уменьшить налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А не включать в первоначальную стоимость имущества, как того требует Минфин при обычном режиме ввоза (письма от 19.06.09 № 03-03-06/1/417, от 22.04.08 № 03-03-06/1/286).

Снижается налог на прибыль. Если имущество ввезено временно, при расчете российского налога на прибыль можно будет учесть арендные или лизинговые платежи в адрес нерезидента (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом существует возможность не удерживать налог у источника выплаты. В иностранной же юрисдикции такие доходы могут облагаться по более низким ставкам, нежели в России. Впрочем, об этом ниже.

Покупку импортного имущества можно выгодно заменить международным лизингом

Немногие компании могут похвастаться избытком финансов, которые можно легко отвлечь на покупку основных средств иностранного производства. Помочь в решении этой проблемы может международный лизинг, предусматривающий переход права собственности. Кроме того, как и внутрироссийский его аналог, международный лизинг позволяет снижать налоговые платежи. А вкупе с режимом временного ввоза – еще и таможенные.

При этом не имеет значения, что режим временного ввоза предполагает возврат товара за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение двух лет. Ведь его можно и не возвращать. В этом случае лизингополучатель получит отсрочку при уплате таможенных платежей на первые два года использования имущества. А в течение остального срока договора сможет пользоваться возможностями снижения налога на прибыль.

Весь НДС от лизинговой сделки можно принять к вычету. При уплате лизинговых платежей иностранному лизингодателю российская компания является налоговым агентом по НДС (п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ). Так как в данном случае местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества признается территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Налоговый агент может в общем порядке и в полной сумме принять удержанный у иностранца НДС к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). То есть российская компания сможет зачесть весь уплаченный НДС – и удержанный у иностранца, и уплаченный на таможне при ввозе.

Но это в том случае, если деятельность иностранной компании не образует постоянного представительства. Иначе она сама станет российским налогоплательщиком.

Расходы на фактическую покупку могут списываться через ускоренную амортизацию. Как и в случае с внутренним лизингом, лизингополучателю выгоднее держать имущество у себя на балансе. В этом случае именно он сможет использовать все налоговые преимущества лизинга. Например, повышенный коэффициент амортизации, позволяющий в три раза быстрее списывать стоимость имущества (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). А вместе с уменьшением остаточной стоимости будет снижаться и база по налогу на имущество (п. 19 ПБУ 6/01).

Как правило, срок договора лизинга целесообразно рассчитывать так, чтобы с учетом ускоренной амортизации остаточная стоимость предмета лизинга после окончания договора была минимальной. Имущество выкупается по остаточной стоимости. График лизинговых платежей составляется с учетом предельного срока процедуры временного ввоза в два года.

Лизинг как раз позволяет снизить первоначальную стоимость имущества еще на этапе ввоза. Дело в том, что при классическом импорте таможенные пошлины пришлось бы уплатить единовременно и включить их в стоимость (подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС и письмо Минфина России от 19.06.09 № 03-03-06/1/417).

Удержания российского налога у источника можно избежать. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ, доходы иностранной компании от арендной и лизинговой деятельности облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Это не влияет на налоговую нагрузку российской компании, так как сумма налога удерживается из дохода иностранца. А доход определяется как разница между суммой лизингового платежа и стоимостью возмещения имущества. То есть если основная часть платежа – это возмещение стоимости, то налог получается минимальный.

Но контрагента все-таки имеет смысл выбирать из страны, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, которым предусмотрены пониженные ставки или полное освобождение от уплаты российского налога. Это позволит избежать увеличения стоимости оборудования и таможенной стоимости.

По истечении срока лизинга есть основания скорректировать таможенную стоимость

Основой для расчета таможенных платежей служит таможенная стоимость (п. 2 ст. 75 ТК ТС). В общем случае это стоимость сделки при условии, что стороны не взаимозависимы (ч. 1 ст. 2 соглашения между государствами – членами ТС от 25.01.08 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»). Соответственно, чем ниже удастся заявить таможенную стоимость, тем меньше платежей придется платить таможне за ввоз.

Ныне действующий Таможенный кодекс, в отличие от предшествовавшего, больше не предусматривает, что при завершении режима временного ввоза режимом выпуска для внутреннего потребления таможенная стоимость определяется на день подачи декларации о временном ввозе (ст. 284 ТК ТС). То есть день определения таможенной стоимости ввезенного имущества при завершении режима не регламентируется.

По смыслу выводов, сделанных арбитражными судами, лизингополучатель вправе на момент завершения режима временного ввоза подавать корректировку таможенной стоимости в сторону уменьшения (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.08 № А41-К2-24831/06). Ведь за период действия договора лизинга стоимость имущества изменилась из-за износа. А изменения ввезенного имущества в виде естественного износа не рассматриваются Таможенным кодексом как нарушение условий режима временного ввоза (ч. 1 п. 1 ст. 279 ТК ТС). Если имущество лизингополучатель учитывал на своем балансе, то компания может предоставить достоверные сведения о суммах начисленной амортизации. И тем самым подтвердить снижение таможенной стоимости имущества.

Соответственно сумма таможенных платежей, которые необходимо доплатить, должна будет рассчитываться исходя из скорректированной стоимости. И вполне может возникнуть ситуация, когда необходимая доплата не просто уменьшится ввиду «новой» стоимости, а станет отрицательной. То есть таможенники должны будут вернуть переплаченные таможенную пошлину, НДС и акцизы.

Благодарим за содействие в подготовке материала
Юрия Иванова, старшего юриста налоговой практики компании VEGAS LEX

Читайте также: