Возврат товаров реализованных в предыдущем налоговом периоде проводки в 1с
Опубликовано: 17.05.2024
В данной статье мы второй раз за текущий год возвращаемся к проблеме возврата товаров в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0. Напомню, с чего все началось.
В соответствии с письмом ФНС от 23.10.2018 года № СД-4-3/20667@, с 01.01.2019 года при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется, независимо от периода отгрузки товаров, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных покупателем товаров. При этом в корректировочном счете-фактуре указывается налоговая ставка, как и в счет-фактуре, к которому он составлен. Покупатель, если он принял к вычету предъявленную сумму НДС по возвращенным им товарам, восстанавливает налог на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров.
Фирма 1С, руководствуясь данным письмом ФНС, так как документы возврата в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 не соответствовали новым требованиям, рекомендовала пользователям программы с 2019 года возврат товаров отражать документами Корректировка реализации и Корректировка поступления. Теперь же, начиная с релиза программы 3.0.71, документы Возврат товаров от покупателя и Возврат товаров поставщику доработаны разработчиками программы и могут использоваться по своему прямому предназначению.
Давайте на конкретном примере рассмотрим, что изменилось в вышеназванных документах. Начнем с оформления операции возврата товара от покупателя.
Пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.
10 июля 2019 года организация, на условиях последующей оплаты, отгрузила организации «Покупатель» 60 единиц товара на сумму 144 000 рублей, в том числе НДС 20% (24 000 рублей). Покупателю была выдана накладная №13 и выставлен счет-фактура №13 от 10.07.2019 года. 30 июля 2019 года покупатель вернул организации 10 единиц приобретенного товара. Себестоимость единицы товара составляет 1 050 рублей.
При продаже товара, организацией были признаны доходы и расходы по обычному виду деятельности, соответственно, в виде выручки от продажи товара в размере его договорной стоимости и фактической себестоимости реализованного товара. Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99, в случае изменения обязательства по договору, первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется, исходя из стоимости актива, подлежащего получению.
В соответствии с приведенной нормой, в бухгалтерском учете продавца должна быть отражена корректировка суммы выручки, признанной при продаже товара. Также производится корректировка расходов в сумме фактической себестоимости возвращенного товара, поскольку выбытия этого товара в результате возврата фактически не происходит. Кроме того, производится уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на сумму НДС, начисленную при отгрузке товара на возвращенный товар. Для выполнения данной операции в программе воспользуемся документом Возврат товаров от покупателя с видом операции Продажа, комиссия.
В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним. Выбирается документ отгрузки – документ конфигурации, с помощью которого в программе была оформлена отгрузка возвращаемого покупателем товара.
Табличная часть на закладке Товары заполняется полностью автоматически из документа отгрузки. Необходимо только откорректировать перечень и количество возвращаемых товаров.
В соответствии с письмом ФНС, с 01.01.2019 года при возврате всей партии (либо части) товаров, продавцу на стоимость возвращенных покупателем товаров необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Поэтому в документе появилась возможность выставить такой счет-фактуру. Какой документ будет зарегистрирован в книге покупок, определяется на закладке НДС. По умолчанию таким документом является корректировочный счет-фактура. Выставляется корректировочный счет-фактура в «подвале» документа с помощью соответствующей кнопки.
Пример заполнения документа Возврат товаров от покупателя приведен на Рис. 1.
Рисунок 1.
Корректировочный счет-фактура № 14 от 30.07.2019 выставлен к первичному счету-фактуре № 13 от 10.07.2019 года. Код вида операции - 18 Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения. Документ Корректировочный счет-фактура выданный и его печатная форма показаны на Рис. 2.
Рисунок 2.
Теперь посмотрим результат проведения документа Возврат товаров от покупателя.
В бухгалтерском и налоговом учете документ уменьшил (сторнировал) себестоимость реализованных товаров (счет 90.02.1) и вернул на склад возвращенные покупателем товары (счет 41.01), уменьшил начисленную выручку (счет 90.01.1) и задолженность покупателя (счет 62.01).
В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшении цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема), вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Вычеты суммы вышеназванной разницы, в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур.
Поэтому документ сторнировал по дебету счета 90.03 сумму начисленного НДС и оприходовал эту сумму по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и сразу же принял ее к вычету, сделав проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.03. Не забыл документ и сделать запись в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок).
Движения документа Возврат товаров от покупателя приведены на Рис. 3.
Рисунок 3. 
С документом произошло еще одно существенное изменение. Теперь, если происходит возврат товара, отгруженного в прошлых налоговых периодах, то в целях налогообложения прибыли признаются прочие доходы и расходы.
Это связано с тем, что, согласно официальным разъяснениям ФНС, операция по возврату покупателем товара может рассматриваться, как искажение налоговой базы того периода, в котором был реализован возвращенный товар, и отражаться в налоговом учете на основании п. 1 ст. 54 и ст. 81 НК РФ путем корректировки налоговой базы за тот период.
Но такое «искажение» привело к излишней уплате налога. Следовательно, в соответствии п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик в праве провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот отчетный период, в котором данное «искажение» выявлено, то есть в момент возврата товара. В таком случае, в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ, при переплате налога, подавать уточненную налоговую декларацию налогоплательщик не обязан.
Давайте немного изменим условие нашего предыдущего примера. Идентичный товар был отгружен в прошлом 2018 году. Покупателю был выставлен счет-фактура №13 от 20.12.2018 года. Ставка НДС в 2018 году составляла 18%.
Создадим еще один документ Возврат товаров от покупателя.
Табличная часть, как и в предыдущем случае, заполнится автоматически вместе с правильной ставкой НДС из документа Реализация.
В «подвале» документа выставим корректировочный счет-фактуру.
Пример заполнения нового документа Возврат товаров от покупателя приведен на Рис. 4.
Рисунок 4.
Давайте посмотрим результат проведения документа в данном случае.
Документ сторнировал себестоимость реализованных товаров (счет 90.02.1) и начисленную выручку (счет 90.01.1) только в бухгалтерском учете. В налоговом учете на сумму уменьшения выручки документ признал прочий расход (счет 91.02), а на сумму уменьшения себестоимости реализованных товаров признал прочий доход (счет 91.01). Причем, документ использовал предопределенную статью прочих доходов и расходов с названием Возврат товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде с видом статьи Прибыль (убыток) прошлых лет.
Движения документа Возврат товаров от покупателя приведены на Рис. 5.
Рисунок 5.
Проводки получились для нашего примера не совсем корректными. Организация в нашем примере применяет ПБУ 18/02. Возникает вопрос, а где разницы, зарегистрированные в бухгалтерском учете в соответствии с правилом формирования сумм в проводках (БУ = НУ + ПР +ВР)? А вот если ПБУ 18/02 не применяется, то все выглядит корректно. Еще одним недостатком, на мой взгляд, является то, что документ не спросил нас, хотим ли мы иметь такие проводки. Я думаю, что в ближайшее время недостатки будут устранены.
Теперь посмотрим книгу покупок.
После возврата покупателем части партий отгруженных товаров, выставив покупателю корректировочные счета-фактуры, организация сделала записи в книгу покупок на уменьшение стоимости отгрузки. Если счета-фактуры организация покупателю не выставляет, то в книге покупок в соответствующих графах вместо номеров счетов-фактур будут зарегистрированы номера первичных документов.
Фрагмент книги покупок показан на Рис. 6.
Рисунок 6. 
Суммы НДС, принятые к вычету при возврате товаров от покупателя, отражается в Строке 120 Раздела 3 Декларации по НДС.
Фрагмент декларации показан на Рис. 7.
Рисунок 7. 
Прочие доходы и расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли при возврате товаров, отгруженных в прошлых налоговых периодах, отражаются в Декларации по налогу на прибыль. Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде, отражаются в Строке 101 Приложения 1 к Листу 02, а убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, отражаются в Строке 301 Приложения 2 к Листу 02.
Фрагмент декларации показан на Рис. 8.
Рисунок 8.
Теперь займемся операцией возврата товаров поставщику. Рассмотрим пример.
Организация вернула поставщику 10 единиц товара. Товар был приобретен в апреле 2019 года. От поставщика был получен счет-фактура № 17 от 10.04.2019 г. Цена единицы товара составляет 1 200 рублей, в том числе НДС 20% (200 рублей). В себестоимость товара включена стоимость доставки. Фактическая себестоимость единицы товара составляет 1 050 рублей.
Выполнить данную операцию в программе нам поможет документ Возврат товаров поставщику с видом операции Покупка, комиссия.
В «шапке» документа укажем контрагента-продавца и договор с ним, выберем документ-основание - тот документ Поступление, с помощью которого были оприходованы товары.
Согласно письму ФНС, если покупатель принял к вычету предъявленную поставщиком товаров сумму НДС, то он должен получить от продавца корректировочный счет-фактуру и на основании его восстановить налог. Поэтому на закладке НДС появился выбор вида документа, который регистрируется в книге продаж. По умолчанию этим документом является корректировочный счет-фактура, полученный от поставщика.
Регистрируется корректировочный счет-фактура в «подвале» документа с помощью соответствующей кнопки. При регистрации указывается его номер и дата.
Пример заполнения документа Возврат товаров поставщику приведен на Рис. 9.
Рисунок 9.
Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру № 177 от 30.07.2019 к первичному счету-фактуре № 17 от 10.04.2019. Код вида операции 18 — Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения. Созданный при регистрации документ Корректировочный счет-фактура полученный показан на Рис. 10.
Рисунок 10. 
При проведении документ Возврат товаров поставщику в бухгалтерском и налоговом учете спишет по фактической себестоимости с кредита счета 41.01 возвращенный поставщику товар в дебет счета 76.02 «Расчеты по претензиям». Далее, в корреспонденции с кредитом счета 76.02 признает на стоимость доставки, включенной в стоимость материалов, по дебету счета 91.02 прочий расход с аналитикой (статьей прочих доходов и расходов) Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе и в случае уменьшения их количества, восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения. Поэтому документ сформирует в бухгалтерском учете проводку по начислению по кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 76.02 соответствующей суммы НДС и сделает запись в регистр накопления НДС Продажи, то есть сделает запись в книгу продаж.
Результат проведения документа Возврат товаров поставщику приведен на Рис. 11.
Рисунок 11.
При возврате поставщику товара, приобретенного в прошлые годы (то есть когда применялась другая ставка НДС), ставка налога переносится в документ возврата из документа поступления и восстановлению подлежит сумма НДС, исчисленная исходя из соответствующей ставки. Пример заполнения документа Возврат товаров поставщику при возврате точно такого же товара, как и в предыдущем примере, но приобретенного в 2018 году приведен на Рис. 12.
Рисунок 12.
Возвратив товары поставщику и получив от него корректировочные счета-фактуры, организация восстановила суммы НДС на уменьшение стоимости отгруженных ей товаров и сделала соответствующие записи в книгу продаж (Рис.13).
Рисунок 13.
Суммы НДС, восстановленные при возврате товаров поставщику, отражаются в Строке 80 Раздела 3 Декларации по НДС. Фрагмент декларации показан на Рис. 14.
Рисунок 14. 
Расходы в виде разницы стоимости возврата товара и его фактической себестоимости отражаются в Декларации по налогу на прибыль в Строке 200 Приложения 2 к Листу 02. Фрагмент декларации показан на Рис. 15.
Рисунок 15. 
Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"
Если Вы не являетесь нашим клиентом - Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.
В соответствии с ГК РФ товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. При этом в НК РФ процедура корректировок НДС в таких случаях не прописана. Минфин России поддерживает позицию "обратной" реализации для корректного отражения в книге покупок и книге продаж продавца и покупателя соответствующих сумм налога. Но иногда оформление возврата "обратной" реализацией невозможно (при возврате некачественного товара, продукции, которую покупатель еще не оприходовал и т. п.). Официальное разъяснение о том, как следует в таких случаях отражать возвраты в книгах покупок и продаж появилось сравнительно недавно (см. письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).
Следует обратить внимание на следующие моменты, отраженные в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.
-
При возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями:
"…покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом З статьи 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж."
Таким образом, у покупателя возврат отражается в книге продаж, а у продавца - в книге покупок.
При возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями:
"…Согласно вышеуказанному пункту 5 статьи 171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса…"
В этом случае у покупателя возврат не вызовет изменений, так как полученные от поставщика ценности не приняты еще на учет, а у поставщика возврат от покупателя отразится в части возвращенных товаров в книге покупок.
- * Насколько обоснована такая позиция, читайте в статье "Возврат товара поставщику: реализация или нет?".
- ** Подробнее читайте в статье Л.П. Фомичевой "Возврат товаров: учет и оформление".
Отражение возврата в "1С:Бухгалтерии 8"
У покупателя
Рассмотрим на примере, как необходимо отразить возврат товара поставщику для корректного отражения вычета по НДС по возвращенному товару.
Изначально поступление товара у покупателя в учете должно быть отражено документом "Поступление товаров и услуг", а на основании этого документа создан "Счет-фактура полученный". Возврат товара поставщику необходимо отразить одноименным документом (см. рис. 1). На способ отражения возврата в бухгалтерском учете и учете НДС влияют:
- Указание документа поступления в документе возврата
- Настройки учетной политики организации:
- ведение партионного учета на счетах бухгалтерского учета (Учетная политика (бухгалтерский учет) - Метод оценки МПЗ "ФИФО"или "ЛИФО")
- ведение партионного учета для целей учета НДС (Учетная политика (налоговый учет) - Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %)
- Ведение аналитического учета расчетов с контрагентами по документам (Настройка параметров учета - Аналитический учет расчетов с контрагентами).
Возврат с указанием документа поступления
При возврате материалов поставщику с указанием документа поступления (реквизит "Документ поступления" документа "Возврат товаров поставщику"), возврат отражается в книге продаж. Документ возврата формирует движения по начислению НДС в соответствующих регистрах "НДС начисленный" (появляется строка "Восстановление НДС"), "НДС расчеты с поставщиками". В бухгалтерском и в налоговом учете формируются соответствующие проводки.
Если ведется партионный учет для целей бухгалтерского учета и учета НДС, и указанная партия не найдена, об этом сообщается пользователю. В бухгалтерском учете проведение документа останавливается, а для целей НДС документ проводиться, но без движений по регистру "НДС по партиям товаров".
Если партия найдена, формируются движения по регистру "НДС по партиям запасов".
Если при поступлении НДС по указанному документу был включен в стоимость, движения регистров и проводки формируются с учетом этого факта.
Флаг "НДС включать в стоимость" документа возврата не влияет на проведение.
Возврат без указания документа поступления
Для отражения записи книги продаж должен быть указан номер и дата счета-фактуры, по которому отражается возврат. Если документ поступления не указан, на основании возврата создается "Счет-фактура полученный", в котором указываются соответствующие номер и дата, для чего становится доступной гиперссылка в форме документа (см. рис. 2). Такая ситуация возможна, когда сложно определить конкретный документ поступления. Например, ценности закупаются неоднократно у одного и того же поставщика.
В качестве документа для целей учета НДС в регистре "НДС начисленный" используется сам документ возврата.
Если ведется партионный учет для целей бухгалтерского учета, возвращаемая партия определяется по его данным. Такая же партия списывается для целей учета НДС. В случае метода оценки МПЗ "по средней", партия для целей НДС определяется по данным партионного учета НДС.
При этом списываемая партия не влияет на отражение НДС в книге продаж. Если НДС по возвращаемым товарам при поступлении был включен в стоимость, требуется установить флаг "НДС включать в стоимость". В этом случае не требуется выписывать счет-фактуру, так как НДС не будет отражен в книге продаж.
Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету аналогичны предыдущему случаю, в качестве субконто "Счета-фактуры полученные" проводки по субсчету 19-го счета устанавливается документ возврата.
Расчеты с поставщиками при возврате
Отражение расчетов с поставщиками для целей НДС зависит от настроек параметров учета - флаг "Вести расчеты по документам" раздела "Аналитический учет расчетов с контрагентами".
Выписка счета-фактуры на возврат
Как было разъяснено в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, при возврате товаров поставщику налогоплательщик должен выписать счет-фактуру на возвращаемые ценности и зарегистрировать ее в книге продаж.
Для отражения соответствующей операции требуется установить флаг "Поставщику выставляется счет-фактура на возврат" в документе "Возврат товаров поставщику", и, используя гиперрссылку, создать документ "Счет-фактура выданный" (см. рис. 3).
При проведении документа отражется начисление НДС по факту возврата.
Отражение возврата в книге продаж
Запись в книге продаж отражается документом "Формирование записей книги продаж". Табличная часть "НДС восстановлен" заполняется автоматически по данным регистра "НДС начисленный".
В случае необходимости восстановление НДС отражается в строке 190 раздела 3 декларации.
Если возврат был отражен, как это разъяснено в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, НДС в книге продаж отражается как начисление, заполняется закладка "НДС по реализации". В этой ситуации возврат отражается в декларации как начисление НДС в строках 010-030 раздела 3.
Отражение возврата в книге покупок
В конфигурации действует та же методика по отражению возврата, что и в книге продаж: если указан документ поступления, в регистре "НДС предъявленный" отражается этот документ; если не указан, отражается документ возврата, создается счет-фактура.
Если возврат отражен до применения вычета по документу поступления, и с указанием самого документа поступления, запись в книге покупок не отражается.
Если возврат отражен в другом налоговом периоде, после применения вычета, или аннулирующая запись отражается по документу возврата (возврат без указания документа поступления), в книге покупок выводится запись на отрицательную сумму. Запись отражается документом "Восстановление НДС".
У поставщика
При реализации товара поставщик отражает эту операцию документом "Реализация товаров и услуг", на основании которого выписывается "Счет-фактура выданный", и в книге продаж на основании этих документов отражается начисление НДС.
Если в дальнейшем часть материалов возвращается от покупателя, возврат необходимо отразить документом "Возврат товаров от покупателя".
Рассмотрим различные ситуации возврата товаров от покупателя. В соответствии с законодательством и разъясняющими письмами Минфина России возможны три способа отражения возврата от покупателя:
- отражение вычета начисленного при реализации НДС в книге покупок (в соответствии с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29):
- по счету-фактуре выданному при реализации;
- по счету-фактуре товара, полученного от покупателя, являющегося налогоплательщиком.
- сторнирование начисленного НДС в книге продаж при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров (в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления).
Недостача
В связи с недостачей необходимо внести изменения в счет-фактуру и отразить сторно начисления НДС в книге продаж.
На закладке "НДС" документа возврата должен быть снят флаг "Покупателем выставляется счет-фактура на возврат" и в списке "Отразить возврат:" указано "в книге продаж". Указывать счет учета НДС и создавать счет-фактуру не требуется (см. рис. 4).
Далее отражается запись книги продаж документом "Формирование записей книги продаж".
В этой ситуации возврат отражается в декларации как сторно начисления НДС в строках 010-030 раздела 3.
Покупателем выставлен счет-фактура
В случае, если покупатель выдает счет-фактуру на возврат, на закладке "НДС" документа возврата должен быть установлен флаг "Покупателем выставляется счет-фактура на возврат" и в списке "Отразить возврат:" указано "в книге покупок".
Указывается счет учета НДС предъявленного. По гиперссылке отражается счет-фактура, полученный от покупателя.
Так как зарегистрирован счет-фактура, полученный по предъявленному НДС, можно отразить вычет в книге покупок (см. рис. 5).
При отражении в книге покупок, в декларации возврат отражается в строке 320.
Возврат по счету-фактуре реализации
При возврате части товара, которая не была оприходована покупателем, когда счет-фактура отсутствует, возврат должен быть отражен в книге покупок с указанием счета-фактуры выписанного при реализации товара.
На закладке "НДС" документа возврата должен быть снят флаг "Покупателем выставляется счет-фактура на возврат" и в списке "Отразить возврат:" указано "в книге покупок". Указывается счет учета НДС предъявленного. Счет-фактура не создается (см. рис. 6).
Вычет в книге покупок будет отражен по счету-фактуре реализации.
Если в документе возврата не указан документ реализации, и при этом не получен счет-фактура от покупателя, при проведении будет выдано сообщение о том, что вычет в данном случае не может быть отражен автоматически (так как отсутствуют данные о счете-фактуре, требуемые для отражения вычета). Документ "Формирование записей книги покупок" в этом случае может быть заполнен вручную.
ТОП ПРОДАЖ
«Клерк» Рубрика Учет в торговле
Наверное, не существует такой торговой организации, которой хоть раз не пришлось бы столкнуться с ситуацией, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента.
При каких условиях покупатель может осуществить возврат товара? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и особенности налогообложения хозяйственной операции по возврату товара? Этим и некоторым другим вопросам посвящена настоящая статья.
Автор : Т. Н. Савельева
Как показывает практика, при возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны два варианта:
– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);
– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.
Действия сторон при возврате товара
Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:
– расторжение договора сторонами;
– признание договора неисполненным;
– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;
– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.
Покупатель возвращает некачественный товар
Гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когда поставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ); ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК РФ); качеству (п. 2 ст. 475 ГК РФ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ).
Наименование и количество товара. Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.
В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.
Ассортимент товара. Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:
– отказаться от всех товаров;
– принять все товары;
Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.
Качество товара. Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар – ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ).
Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.
Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.
Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств.
Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477ГК РФ).
Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГКРФ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.
Комплектность товара. Несоблюдение продавцом условия о комплектности дает покупателю право потребовать:
– доукомплектования в разумный срок;
– замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.
Оформление документов при возврате некачественного товара
При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную №ТОРГ-12[1] и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.
Бухгалтерский учет операций по возврату товаров
Возврат некачественного товара
Прежде чем рассмотреть бухгалтерские записи по возврату товара у покупателя и продавца, напомним, что по общему правилу право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи вещи (ст. 223 ГК РФ), отвечающей ряду требований, установленных как законом, так и договором.
В случае надлежащего исполнения договора обеими сторонами момент исполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход права собственности) обычно совпадает с моментом ее фактического вручения покупателю.
Рассмотри конкретный пример.
ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В силу определенных обстоятельств, связанных с транспортировкой, погрузкой и хранением мебели, ее поверхность была повреждена. По условиям договора доставка и сборка входили в обязанности продавца. Дефекты мебели были выявлены лишь после доставки и установки 25 октября 2004 г., в то время как отгрузка, доставка и оплата производились 15 октября 2004 г.
Бухгалтерский учет у продавца
ООО «Заря» составит такие проводки:
– на стоимость возвращенных товаров внести запись в книгу покупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанного продавцом самостоятельно;
– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.
Бухгалтерский учет у покупателя
ООО «Запад» сделает следующие бухгалтерские записи:
Возврат качественного товара
Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.
Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».
ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2004 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.
Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.
Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)
ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи:
Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)
ООО «Запад» составит такие проводки:
Оформление документов при возврате качественного товара
Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).
Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является, то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия. Остановимся на них подробнее.
Покупатель на «упрощенке»
Возврат качественного товара
В этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС. Дело в том что, реализовав товар, он уплатил налог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований – п. 2 ст. 167 НК РФ). Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислять налог как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), и уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.
Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому можно изменить количество проданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков. В результате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 единиц товара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованного товара с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признан реализацией.
Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, – покупателем. Иначе последний, заплатив за товары определенную денежную сумму без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.
Возврат некачественного товара
Если при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон применяет УСНО, то необходимо учитывать следующее.
Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе работает продавец. При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара он должен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в Книге учета доходов и расходов, на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графе «Доходы». Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата от покупателя. К сведению: Решением ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04 признан недействующим Приказ МНС РФ от 26.03.03 № БГ-3-22/135, согласно которому в Книгу учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были внесены изменения. В частности, налогоплательщиков, применяющих УСНО, обязали отражать не только показатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих на расчет налога. Таким образом, теперь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения по методу «доходы минус расходы», не должны вести учет доходов и расходов, которые не влияют на исчисление налоговой базы по единому налогу.
Если покупатель, применяющий УСНО, находящийся на «упрощенке», рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара он может отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графе «Расходы».
[1] Унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132.
В каких случаях можно произвести возврат товара и денег
Покупатель может вернуть товар, если нарушаются условия договора (не качественный товар, не указанное количество, недостающие комплектующие, ассортимент)
Также товар можно вернуть по согласию сторон. Если товар уже приобрели (провели все документы реализации), то нужно произвести обратную реализацию, если же процедуру возврата товара решили произвести до того, как его поставили на приход, то продавцу достаточно будет сделать исправительные документы.
В программе 1С Бухгалтерия 8.3 для подобных ситуаций создается документ “Возвраты от покупателей”.
Документ обычно создается на основе существующей реализации документа.
Важно помнить: возврату подлежат только товары, услуги возврату не подлежат
В зависимости от ситуации, указываем данные в графах: “Возвратная тара” и “Счета расчетов”.
Если мы сделаем документ возврата на основании “Отчета о розничных продажах”, то сможем создать “Расходный кассовый ордер”.
Для “Возврата товаров от покупателя” доступны несколько печатных форм: “Возврат от покупателя”, Справка-расчет ”Рублевые суммы документа в валюте” и “Счет-фактура от поставщика”.
Также в 1С Бухгалтерии 8.3 на основе этого документа мы имеем возможность создать несколько связанных документов: “Выдача наличных”, “Отражение начисление НДС”, “Отражение НДС к вычету”, “Платежное поручение”, “Списание с расчетного счета”, “Счет фактура выданный”, “!Счет-фактура полученный”.
Если покупатель товара работает с НДС:
В данном случае покупатель предоставляет накладную и счет-фактуру с налогом. Именно на основании этих документов мы создаем Возврат от покупателя. Далее программа генерирует проводки по возврату товара, они будут отображаться красным, так как это отмена сделки:
- Дт 90.02 Кт 41.01 – сторно реализация;
- Дт 62.01 Кт 90.01, Дт 62.02 Кт 62.01 – сторнируются операции по взаиморасчетам с покупателем;
- Дт 90.03 Кт 19.03 – сторно НДС, после этого на 19 счете отражается дебетовое сальдо.
Создается приход по регистру НДС предъявленный.
После того, как мы зарегистрируем счет-фактуру на возврат, формируются проводки принятия НДС. Из регистра “НДС предъявленный” сумма НДС будет переведена в регистр “НДС покупки”. В независимости от того, когда проходила реализация товара, она будет отражена в “Книге покупок текущего периода”.
Текущим периодом данная операция также отобразится в регистрах налога на прибыль
В последствии в 1С Бухгалтерия 8.3 реализация текущего периода будет уменьшена на возвращаемую сумму, а затраты текущего периода уменьшатся на стоимость возвращаемого продукта.
Если покупатель работает без НДС
Налоговый кодекс не дает права на вычет НДС при возврате товара покупателем с использованием ОСНО. Согласно Министерству финансов, если покупатель использует освобождение от НДС или находится в специальном налоговом режиме, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру.
Если нам нужно отразить возврат не принятого на учет товара в 1С Бухгалтерия 8.3
В том случае, когда покупатель не успел принять товар к учету и решил его вернуть, он обязан показать его на балансе и, достигнув договоренности, вернуть поставщику.
Учет возврата товара продавцом напрямую зависит от данных факторов:
- Частичный возврат средств оформляется корректировочным счетом (корректировка реализации);
- Министерство финансов рекомендует отражать полный возврат путем записи вашего собственного счета-фактуры в Книге покупок.
Если нам нужно отразить частичный возврат продавцу
В данном случае нам нужно будет проделать следующие шаги:
- Отражаем поступление товара - по качеству:
- Возвращаем бракованный товар
- Мы оставляем в документе ту часть товара, которую необходимо вернуть.
Если нам нужно отразить частичный возврат покупателю
Мы отразим следующее: корректировку покупки, изменим количество в документе и выставим “Корректировочный счет-фактуру”.
Списание НДС в 1С Бухгалтерия 8.3 происходит автоматически при формировании записей “Книги покупок”. Обычно этот документ оформляется в последний день отчетного периода. Счет-фактуру мы увидим в “Книге покупок” текущего периода, но только на дату формирования записей Книги покупок.
Если мы делаем возврат не принятого на учет товара
Сторно реализации мы можем сделать, если и возврат, и реализация проходят в одном налоговом периоде
Эта статья о том, когда у покупателя возникает необходимость возврата товара. Рассмотрим в виде поэтапной инструкции каким образом такой возврат оформляется в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0, какие делает проводки и чем отличается от корректировки реализации. Какие налоговые последствия влечет данная операция.
Когда происходит возврат товара и денег
Про возвраты товара поставщику в 1С 8.3 читайте в нашей статье.
Гражданский кодекс позволяет покупателю произвести возврат товара в случае нарушения условий договора:
- Комплектность;
- Ассортимент;
- Ненадлежащее качество;
- Ненадлежащее количество.
Кроме того, есть возможность вернуть товар по взаимному согласию сторон. Если такие недостатки выявлены в процессе приемки, то можно попросить продавца переделать документы или составить исправительные. Если же они выявлены уже после принятия товаров на учет, то происходит обратная реализация.
Возврат покупателем принятого на учет товара в 1С 8.3
В программе 1С Бухгалтерия 8.3 для этого используется документ Возвраты от покупателей:
Создается документ, как правило, на основании уже существующего документа реализации, но только для товаров, так как вернуть услугу невозможно:
Документ создается сразу заполненный всеми данными: контрагент, договор, склад, корреспонденция и пр. Если возврат был частичный, то табличную часть нужно подкорректировать:
Так же заполнятся данные на вкладке Возвратная тара и Счета расчетов, если они были:
Поле Расходный кассовый ордер станет активным, если документ возврата создан на основании Отчета о розничных продажах:
Для документа предусмотрены три печатные формы:
Кроме того, в 1С 8.3 на его основании можно создать ряд связанных документов:
Рассмотрим на примерах отражение возврата товаров покупателем в бухгалтерском и налоговом учете в двух вариантах.
Вариант 1. Покупатель работает с НДС
Если покупатель товара работает с НДС, то он предоставит накладную и счет-фактуру с выделенным налогом. На их основании в 1С 8.3 нужно создать Возврат от покупателя. После проведения документа система 1С 8.3 сформирует следующие проводки по возврату товара:
Все проводки методом красное сторно, так как это не приобретение, а отмена сделки:
- Дт 90.02 Кт 41.01 – сторнируется полная или частичная реализация;
- Дт 62.01 Кт 90.01, Дт 62.02 Кт 62.01 – сторно операций по начислению задолженности по расчетам с покупателем;
- Дт 90.03 Кт 19.03 – сторно НДС, начисленного к уплате, в результате чего на 19 счете появляется дебетовое сальдо:
Создается приход по регистру НДС предъявленный:
После того как в 1С 8.3 зарегистрируем счет-фактуру на возврат:
Сформируются проводки принятия НДС к вычету:
А также сумма НДС из регистра НДС предъявленный перейдет в регистр НДС покупки:
И отразится в Книге покупок текущего периода, вне зависимости от того, в каком периоде проходила первоначальная реализация данного товара:
В регистрах налога на прибыль операция также отразится текущим периодом:
Таким образом, в 1С 8.3 будет уменьшена реализация текущего периода на сумму возврата, так же как и расходы текущего периода будут уменьшены на стоимость возвращенных товаров.
Вариант 2. Покупатель работает без НДС
Налоговый кодекс не ставит право на вычет НДС при возврате товаров от применения покупателем ОСНО. По разъяснениям Минфина, в случае, если покупатель использует освобождение от НДС или находится на специальном налоговом режиме, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру по операции. В программе 1С 8.3 это операция Корректировка реализации:
Как оформить возврат не принятого на учет товара в 1С 8.3
Если покупатель еще не успел принять товар к учету, когда решил вернуть его, то он должен отразить его за балансом и по достижению договоренности вернуть поставщику:
Учет возврата товара у продавца зависит от обстоятельств:
- Частичный возврат оформляется корректировочным счетом-фактурой (Корректировка реализации);
- Полный возврат Минфин рекомендует отражать регистрацией собственного счета-фактуры в Книге покупок.
Частичный возврат. Учет у покупателя – поэтапная инструкция
В этом случае схема действий в 1С 8.3 у покупателя будет такая:
Шаг 1
Отразить поступление товара – в части качественного:
Шаг 2
Вернуть некачественный товар:
Оставляем в документе только ту часть товара, которую нужно возвратить:
Частичный возврат. Учет у продавца – поэтапная инструкция
У продавца в учете отразятся следующие операции:
Шаг 1
Отразить корректировку реализации:
В документе изменить количество и выписать Корректировочный счет-фактуру:
Шаг 2. Принять НДС к вычету
Вычет НДС в 1С 8.3 происходит автоматически при формировании записей Книги покупок. Документ этот, как правило, делается последним числом отчетного периода. Операции – Регламентные операции НДС:
По кнопке Заполнить документ или Заполнить на отдельной закладке, он заполнится соответствующими данными:
Счет-фактуру можно увидеть в книге покупок за текущий период, но только на дату формирования записей Книги покупок:
Как сделать полный возврат не принятого на учет товара
Поскольку, согласно ст. 172 п.5, к вычету можно принять уплаченные покупателем суммы налога, то, если реализация и возврат происходят в одном налоговом периоде, то есть возможность сделать сторно реализации:
Если же продавец уже сдал отчетность и уплатил НДС в бюджет, то в 1С 8.3 до 01.07.2016г. можно было зарегистрировать собственный счет-фактуру с кодом НДС – 03. С введением же новых кодов НДС, такая операция возможна с кодами 16 и 17 – при возврате от неплательщика НДС и от физического лица:
То есть, в 1С 8.3 в этих случаях возможно использовать тот же документ Возврат от покупателя, зарегистрировав свой счет-фактуру с кодом 16 или 17:
Если же возврат осуществляет организация, которая работает с НДС, то фактически остается только вариант обратной реализации.
Читайте также: