Возврат налога на рекламу

Опубликовано: 02.05.2024

При учете расходов на рекламу нужно иметь в виду следующее. Далеко не все, что мы привыкли считать рекламой в обывательском смысле, является таковой с юридической точки зрения. Предметом нашего обсуждения будет коммерческая и социальная реклама.

Законом "О рекламе" (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее - Закон № 38-ФЗ)) определено, что рекламой является "информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке" (п. 1 ст. 3 Закона № 38-ФЗ). Здесь же расшифровано понятие "социальная реклама": "информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства" (п. 11 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Таким образом, одним из признаков рекламы является факт распространения информации, то есть создание таких условий, когда информация является доступной для восприятия потребителем (письмо ФАС России от 25.02.2014 № АК/6531/14). При этом для признания той или иной информации рекламой необходимо соблюдение условия о ее предназначении для неопределенного круга лиц.

Под неопределенным кругом лиц, по мнению Федеральной антимонопольной службы (решение ФАС России от 20.10.2015 № 3-18-37/00-08-15; письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624), понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования, и о которых заранее неизвестно, откликнутся ли они на рекламное послание по поводу объекта рекламирования (например, приобретут ли рекламируемый товар).

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Например, в месте проведения спортивных соревнований по хоккею размещены рекламные баннеры. В такой ситуации условие о направленности информации на неопределенный круг лиц соблюдается, так как, по сути, баннеры может увидеть любой человек, как посетивший соревнования лично, так и посмотревший трансляцию матча по телевизору.

Другой пример: на проведении закрытого мероприятия партнерам компании раздается фирменная сувенирная продукция - ручки. Несмотря на то что доступ на встречу ограничен, в данном случае также можно говорить о соблюдении рассматриваемого условия. Лицо, получившее сувенир, впоследствии может использовать его при подписании документов в своем офисе, при работе со своими клиентами, то есть после проведения мероприятия ручку сможет увидеть любой человек.

Физические лица, получившие смс-сообщения от банка, также составляют неопределенный круг, поскольку заранее неизвестно, ознакомятся ли они с смс-сообщением об услугах и вступят ли в конкретные правоотношения по поводу открытия вклада.

Основное различие коммерческой и социальной рекламы заключается в целях и задачах рекламных сообщений, а также аудитории, которой они адресованы. Так, если коммерческая реклама направлена на стимулирование сбыта продукции и повышение интереса к реализуемым товарам или услугам, то основная цель социальной рекламы - привлечение внимания к тому или иному явлению общественной жизни.

Отметим, что социальная реклама актуальна не только для некоммерческих организаций, она находит широкое применение в предпринимательской деятельности. Многие компании используют этот вид рекламы для улучшения своего имиджа, узнаваемости торговой марки, повышения репутации. Яркий пример: трансляция в теле- или радиоэфире роликов о вреде курения и алкоголя улучшает имидж теле- или радиокомпании.

Расходы на рекламу в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли признаются как расходы на коммерческую рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и расходы на социальную рекламу (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу являются прочими и обычно отражаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных контрагентом услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Непризнание тех или иных расходов на рекламу совершенно не означает, что компания не может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль по другим основаниям.

Напомним, что перечень затрат, принимаемых в расходы, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поэтому если те или иные затраты являются для организации экономически оправданными, то компания имеет полное право учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Здесь же отметим, что, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или не привели, главное - именно направленность на получение доходов (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

Например, информация с поздравлением, размещенная в газете, не соответствует понятию рекламы. Однако объявление с такой информацией способствует повышению лояльности и интереса существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие данного объявления привлекает интерес читателей к компании, его разместившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Соответственно, расходы на размещение объявления экономически оправданы и непосредственно связаны с получением дохода.

Документальное подтверждение расходов на рекламу

Одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. Данное требование распространяется на любые затраты, в том числе и на расходы на рекламу.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таковыми являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; письма Минфина России от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824).

Налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (пост. Восьмого ААС от 27.08.2012 № 08АП-5947/12, ФАС ЦО от 21.03.2011 № Ф10-740/2011 по делу № А23-3022/10А-13-146). По смыслу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Например, документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

план проведения рекламной кампании на год;
смета расходов на проведение рекламных акций;
отчет о проведении рекламной кампании;
эфирные справки при размещении рекламы на телевидении или радио и т.д. (письма Минфина России от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467, от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71)

Помимо этого в качестве подтверждения расходов на рекламу могут быть использованы документы на приобретение и списание материальных ценностей и их оплату (ТОРГ-12, акты на списание материалов, платежные поручения и т.п.).

"Рекламный" НДС в нормировании не нуждается

Компания, приобретающая услуги на рекламу, обычно в составе рекламных расходов уплачивает и НДС. Может ли она принять к вычету сумму этого налога? Да, может, но только при соблюдении всех условий, необходимых для получения вычета.
Первое условие заключается в том, что реклама, на которую тратится компания, должна быть связана с деятельностью, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Так что если реклама коммерческая, то есть направлена на рекламирование своей продукции, облагаемой НДС, то с вычетом проблем быть не должно.
В отношении социальной рекламы воспользоваться вычетом НДС не получится. И прежде всего не потому, что она направлена не на продвижение своей продукции, а потому, что услуги по такой рекламе изначально относятся к операциям, не облагаемым НДС (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть в стоимости такой рекламы сумма НДС не содержится.
Ну и, конечно, для получения вычета НДС необходимо наличие правильно оформленного счета-фактуры и принятие рекламных услуг к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Не стоит забывать, что некоторые рекламные расходы могут быть нормируемыми в целях налогообложения прибыли. Означает ли это, что и вычет НДС в отношении нормируемых рекламных расходов должен быть заявлен в пределах нормативов?
С 2015 года вычет НДС по рекламным расходам не нормируется. Из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса исключен (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ) второй абзац, согласно которому НДС по нормируемым расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, подлежит вычету в пределах нормативов. Несмотря на то что этот абзац фигурировал в пункте, касающемся командировочных и представительских расходов, чиновники распространяли его действие на любые нормируемые расходы. В частности, на некоторые виды рекламных расходов. Значит, считали они, вычет НДС по нормируемым рекламным расходам также нужно заявлять в пределах нормативов (письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68).
Данный вопрос долгое время являлся предметом споров. Но сейчас оснований для споров нет, поскольку соответствующий абзац исключен. Поэтому компания может применить вычет НДС полностью даже в отношении нормируемых рекламных расходов.
Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы "Такс Оптима"

Екатерина Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Читатель Валерий спрашивает:

Я ИП на упрощенке «доходы минус расходы». Могу ли списать на расходы рекламу в интернете? И какие вообще правила с учетом рекламных расходов?

Что считается рекламой

Чтобы понять, какие расходы можно списывать на рекламные, а какие нет, разберемся, что такое реклама.

По закону рекламой будет информация, которая отвечает двум критериям:

адресована неопределенному кругу лиц. Если рассылаете именные каталоги вип-клиентам, это не считается рекламой;
направлена на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке. Вывески и указатели не считаются рекламой, потому что не продвигают компанию на рынке.

В законе нет пояснения, что такое неопределенный круг лиц. Критерий неопределенности вызвал вопрос даже у налоговой — ей ответила антимонопольная служба:

Сувенирка тоже вызывает споры. В одном письме антимонопольная служба пишет, что логотипы и товарные знаки на сувенирах — это реклама, и неважно, кому фирма их отдает:

А в другом письме ручки и футболки, которыми пользуются сотрудники, уже не считаются рекламой:

Получается, сувениры для сотрудников и именные каталоги, листовки или брошюры рекламой не считаются.

Нормированные и ненормированные расходы

Любая реклама на упрощенке 15% идет в расходы, но есть отличие в суммах:

ненормированные расходы — предприниматель вправе списать на рекламные расходы любую сумму;
нормированные — списать можно траты не больше 1% от выручки компании.

Вид расходов зависит от вида рекламы, вот таблица.

Ненормированные — без ограничений

Нормированные — не больше 1% выручки

реклама в газетах, журналах, на телевидении, по радио и в кинотеатрах

призы для победителей розыгрышей, конкурсов или акций: сертификаты, подарки, товары

реклама в интернете:

таргетированная, в том числе во Вконтакте и Инстаграме;

поисковая оптимизация сайта, например оплата услуг агентства или сеошника;

реклама в лифтах, подъездах, на автобусах, машинах или в метро

наружная реклама: изготовление и аренда рекламных щитов, световых табло, стендов

сувениры: ручки, блокноты и статуэтки, футболки с логотипом компании

участие в выставках, ярмарках, экспозициях, выставках-продажах

затраты на проведение дегустаций товаров, раздачу бесплатных образцов продукции

оформление витрин, комнат образцов, демонстрационных залов

изготовление рекламных брошюр, каталогов с товарами или услугами компании

реклама в каталогах торговых сетей. Например, купон сырков «Голландия» в каталоге Пятерочки

уценка товаров, которые потеряли свой товарный вид во время выставки или пока стояли в витрине магазина

реклама внутри зданий: торговых центров, кинотеатров, в аэропортах и вокзалах

Выручкой, от которой считается 1%, налоговая называет все поступления на счет предпринимателя от продажи товаров или услуг. У компаний на общем режиме налогообложения всё сложнее, потому что есть НДС, но об этом расскажем в другой раз.

Расходы на рекламу списывают сразу или в течение года

Закон разрешает учитывать траты на рекламу в расходах сразу после оплаты и подписания акта.

Расходы на ненормированную рекламу предприниматель полностью списывает в том отчетном периоде, в котором потратился. Списать частями расходы не получится. А нормированные расходы списываются в том же периоде или в течение года. Теперь на примере.

Магазин «Лосось» в первом квартале проводит розыгрыш призов в соцсетях. Приз — ноутбук за 20 000 рублей. Чтобы привлечь больше участников, магазин запускает таргетированную рекламу на 300 000 рублей.

300 000 рублей, которые магазин потратил на таргетированную рекламу, он списывает на расходы в первом квартале.

20 000 рублей на приз магазин потратил в январе 2019 года. Как он будет их списывать, зависит от выручки.

Квартал

Выручка магазина

Можно списать

по итогам года

2 000 000 рублей

20 000 рублей

Правило для нормированных расходов такое: списать можно не больше 1% выручки за квартал. Если в следующем квартале выручка вырастет, списываете остаток расходов за прошлый, но опять не больше 1% выручки. Списывать остатки налоговая разрешает до конца года, в котором были траты.

С нормированными расходами есть нюанс: предприниматели на упрощенке платят налог авансом каждый квартал, тогда же списываются расходы. Если списать за квартал больше 1%, по итогам года появится долг по налогам. А значит, налоговая насчитает пеню.

Подтверждения для налоговой: акты, фотографии и счета

Подтверждающие документы — все документы, которые доказывают, что реклама была:

договоры на оказание рекламных услуг;
акты;
счета-фактуры;
чеки или выписки с расчетного счета;
рекламные материалы или их копии.

Для выставок, ярмарок и экспозиций такими документами будут план и программа выставки, договор на участие, выставочный каталог, акт оказания услуг и отчет о проведении выставки.

Если магазин заказывает 1000 листовок, тогда одну листовку сохраняет для налоговой. Для наружной рекламы или рекламы в газете бухгалтер попросит фотоотчет:

Подтверждением для рекламы в социальных сетях будут скриншоты, отчеты из рекламного кабинета, списания с расчетного счета и акты. Например, Вконтакте отправляет акты электронно, через систему Диадок:

Как учесть рекламу в Фейсбуке в расходах

Если покупаете рекламу у блогеров, нужен договор оказания рекламных услуг, выписка с расчетного счета, акт и скриншот рекламной публикации.

4 года хранить рекламные материалы

Все документы, которые подтверждают рекламные расходы, и копии рекламных материалов нужно хранить в течение года:

со дня, когда рекламу опубликовали, выпустили в эфир или разместили на щите;
со дня, когда закончилось действие договора.

Все, кто отправит документы офисному шредеру раньше, рискуют получить штраф:

компании — до 200 000 рублей;
ИП и директора компаний — до 10 000 рублей.

Но если предприниматель списывал рекламные траты на расходы, хранить договоры и материалы нужно четыре года. Это требование налогового кодекса. Срок считается с того года, в котором списывали траты.

В 2019 году магазин учел в расходах затраты на наружную рекламу. Договор с рекламным агентством, акты и фотоотчет магазин должен хранить до 31 декабря 2023 года.

Если выбросить документы раньше, есть риск, что во время проверки налоговая отменит списание расходов, потому что у компании нет подтверждающих документов.

Спорные ситуации с рекламными расходами

По моему опыту налоговики при проверках уделяют много внимания рекламным расходам. Налоговая пытается оспаривать расходы в суде, когда в рекламе есть чужие товарные знаки.

У налоговой два аргумента: торговый знак не принадлежит фирме, и лицензионного соглашения на его использование нет. Значит, траты экономически не обоснованы и не могут учитываться в расходах.

Компания «Элита-98» списала на рекламные расходы изготовление и размещение наружной рекламы гипермаркета «Аллея». Налоговая решила, что расходы необоснованны, потому что в рекламе нет ни слова об «Элите-98», и обратилась в суд.

Но у «Элиты-98» были аргументы:

есть договор о совместном продвижении с гипермаркетом «Аллея»;
есть приказ о временном присвоении товарного знака «Аллея»;
в гипермаркетах «Аллея» продаются товары «Элиты-98»;

Суд встал на сторону компании.

Вот еще пример: судебное дело налоговой против автодилера.

Дилер «Северный ветер» рекламировал машины «Форд». На рекламу компания потратила 7 миллионов рублей и списала их на расходы. Налоговая потребовала в суде доплатить 7 миллионов, потому что в рекламе не продвигалась компания «Северный ветер».

Суд отклонил требование налоговой, потому что у «Северного ветра» был договор с «Форд Соллерс Холдинг», и в договоре был такой пункт:

«Северный ветер» берет на себя обязанность осуществлять продвижение продукции «Форд Соллерс Холдинг», в том числе путем ведения рекламных акций.

Также суд обратил внимание налоговой, что в рекламе был адрес и телефон «Северного ветра».

Суды чаще поддерживают налогоплательщиков. Свою позицию объясняют так: если реклама нужна для продажи товара — значит, расходы рекламодателя экономически обоснованы. А есть у него договор на товарный знак или нет, неважно.

Некоторые рекламные расходы учитываются при налогообложении прибыли только в пределах установленных норм (1% от выручки). Однако из текста Налогового кодекса РФ не ясно, какие именно расходы учитываются по нормам, а какие нет. Недавно Минфин России выпустил письмо, в котором изложил свою точку зрения по этому вопросу. Мы рассмотрим положения этого письма и расскажем, как следует учитывать расходы на рекламу в 2002 году.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются.

В 2001 году такие расходы можно было включать в себестоимость в пределах норм, утвержденных приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н. Сумма рекламных расходов, которая учитывалась при налогообложении, зависела от объема выручки, полученной фирмой. Торговые организации вместо выручки использовали показатель валовой прибыли (разницы между покупной и продажной ценами товара). С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В этой главе установлен новый порядок нормирования рекламных расходов, а также приведен их перечень *. По НК РФ к этим расходам относятся:

– затраты на рекламу в средствах массовой информации (объявления в печати, трансляция по радио и телевидению и т. д.) и телекоммуникационных сетях (например, в сети Интернет);
– затраты на наружную рекламу (рекламные стенды и щиты);
– затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании;
– затраты на покупку призов, которые вручаются победителям конкурсов, проводимых в рамках рекламных кампаний.

* Перечень расходов на рекламу приведен в статье 264 НК РФ

По статье 264 НК РФ нормируются только расходы на покупку призов и «прочие виды рекламы». Эти расходы можно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах 1 процента от выручки, которая облагается этим налогом. У многих бухгалтеров возник вопрос, что же относится к прочим видам рекламы. Являются ли расходы на рекламу, перечисленные в статье 264 НК РФ, прочими? Нужно ли их нормировать при налогообложении прибыли? Ответа на этот вопрос нет ни в НК РФ, ни в Методических рекомендациях ** по налогу на прибыль.

** Методические рекомендации по налогу на прибыль утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98

Свою позицию недавно высказал Минфин России. Согласно письму Минфина России от 15 января 2002 г. № 04-02-06/2/3, к прочим видам рекламы относятся только те, которые не перечислены в статье 264 НК РФ. Именно эти расходы нормируются. Остальные затраты на рекламу учитываются при налогообложении полностью. Отметим, что в настоящее время планируется внести изменения в 25-ю главу НК РФ. Если эти изменения примут, нормироваться будут только те расходы, которые не указаны в статье 264 НК РФ, и затраты на покупку призов. Следовательно, мнение Минфина России будет закреплено законодательно.

Таким образом, к нормируемым (прочим) рекламным расходам можно отнести затраты на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.), эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов и т. п.

Налоговый учет рекламных расходов

В 2002 году все рекламные расходы следует разделить на два вида:

– расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объеме;
– расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки.

Сумма расходов на рекламу должна быть подтверждена документами (счетами-фактурами, актами сдачи-приемки работ или услуг, эфирными справками и т. д.). Если ваша фирма учитывает выручку при налогообложении по методу начисления, то рекламные расходы уменьшают прибыль в том периоде, в котором были оформлены эти документы. Если фирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то затраты на рекламу учитываются только после их оплаты.

Как мы указали выше, нормируемые расходы на рекламу учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки. В отличие от ранее действующего порядка в сумму выручки не включаются НДС и налог с продаж. Таким же образом нормируют расходы на рекламу торговые организации. Для расчета норматива они должны учитывать выручку от продажи товаров (без НДС и налога с продаж).

Рекламные расходы, учитываемые при налогообложении, надо указать по строке 020 декларации по налогу на прибыль. Сумму сверхнормативных расходов в декларации не отражают.

Налог на рекламу, в том числе начисленный по сверхнормативным расходам, уменьшает налогооблагаемую прибыль вашей фирмы.

Сумма НДС по рекламным расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, к налоговому вычету не принимается и учитывается в составе прочих расходов. Исключение из этого порядка предусмотрено только для расходов по приобретению призов. Дело в том, что безвозмездная передача имущества (в частности, призов) облагается НДС. Поэтому сумма налога, уплаченная при покупке такого имущества, принимается к налоговому вычету в обычном порядке.

Бухгалтерский учет рекламных расходов

В бухгалтерском учете рекламные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Для учета сверхнормативных расходов можно ввести к этому счету дополнительные субсчета (например, «Расходы на рекламу в пределах норм» и «Расходы на рекламу сверх норм»).
В учете рекламные расходы отражают так:

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 10 (60, 69, 70, 76. )
– учтены расходы на рекламу в пределах норм;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм» Кредит 10 (60, 69, 70, 76. )
– учтены расходы на рекламу сверх норм;
Дебет 19 Кредит 60 (76. )
– учтен НДС по рекламным расходам *** ;
Дебет 60 (76. ) Кредит 50 (51)
– оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– НДС по рекламным расходам в пределах норм принят к налоговому вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19
– НДС по рекламным расходам сверх норм учтен в составе прочих расходов (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).
Ежемесячно расходы на рекламу списываются проводками:
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм»
– списаны расходы на рекламу в пределах норм;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»
– списаны сверхнормативные расходы на рекламу.

*** НДС по рекламным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к налоговому вычету

Пример 1.
ООО «Альфа» занимается строительством. В I квартале 2002 года «Альфа» провела рекламную кампанию. Расходы организации составили:
– на телевизионную рекламу – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.);
– на установку рекламного щита – 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.);
– на распространение каталогов, брошюр и альбомов (прочие виды рекламы) – 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.).
Выручка организации за I квартал составила 6 000 000 руб. (в том числе НДС – 1 000 000 руб.). Себестоимость строительных работ – 2 000 000 руб.
В регионе, где работает «Альфа», взимается налог на рекламу по ставке 5 процентов. Для целей налогообложения организация учитывает выручку методом начисления.
Расходы на телерекламу и установку щитов учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, затраты на прочие виды рекламы – только в сумме 50 000 руб. ((6 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 1%).
Сумма сверхнормативных рекламных расходов составит:
180 000 руб. – 30 000 руб. – 50 000 руб. = 100 000 руб.
Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Альфа» за I квартал.
Бухгалтер «Альфы» должен сделать записи:

Дебет 44 **** субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
– 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – отражены расходы на телевизионную рекламу;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен НДС по расходам на телевизионную рекламу;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – отражены расходы по установке рекламного щита;
Дебет 19 Кредит 60
– 2000 руб. – учтен НДС по расходам на установку рекламного щита;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
– 50 000 руб. – отражены расходы по прочим видам рекламы (в пределах норм);
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм» Кредит 60
– 100 000 руб. – отражены расходы по прочим видам рекламы (сверх норм);
Дебет 19 Кредит 60
– 30 000 руб. – учтен НДС по расходам на прочие виды рекламы;
Дебет 60 Кредит 51
– 252 000 руб. (60 000 + 12 000 + 180 000) – оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 000 руб. (10 000 + 2000) – принят к вычету НДС по телевизионной рекламе и расходам на установку щита;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – принят к вычету НДС по расходам на прочие виды рекламы (в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 19
– 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – списан НДС по расходам на прочие виды рекламы (сверх норм);
Дебет 62 Кредит 90-1
– 6 000 000 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 000 000 руб. (6 000 000 руб. х 16,67%) – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 2 000 000 руб. – списана себестоимость строительных работ;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм»
– 110 000 руб. (50 000 + 10 000 + 50 000) – списаны расходы на рекламу (в пределах норм);
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»
– 100 000 руб. – списаны расходы на рекламу (сверх норм);
Дебет 99 Кредит 90-9
– 2 790 000 руб. (6 000 000 – 1 000 000 – 2 000 000 – 110 000 – – 100 000) – определен финансовый результат.

**** Затраты на рекламу учитываются на счете 44 «Издержки обращения»

Расходы на рекламу будут отражены в налоговом регистре так:

Регистр учета операций по приобретению имущества (работ, услуг)

Налогоплательщик: ООО «Альфа»
ИНН: 7701234567
Период с 01.01.2002 по 31.03.2002

Налог на рекламу должен быть начислен 31 марта 2002 года *****. Для этого бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
– 10 500 руб. ((50 000 руб. + 10 000 руб. + 150 000 руб.) х 5%) – начислен налог на рекламу.

***** Налог на рекламу начисляется по итогам прошедшего квартала

Сумма этого налога полностью учитывается при налогообложении прибыли. В регистре налог будет отражен так:

Регистр учета налогов, включаемых в состав расходов

Налогоплательщик: ООО «Альфа»
ИНН: 7701234567
Период с 01.01.2002 по 31.03.2002

М. Миргород, аудитор
Матариал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Рекламу можно с полной уверенностью назвать движущей силой бизнеса. На многих предприятиях расходы на рекламу составляют значительную часть бюджета. Изменения, внесенные Федеральным законом 57-ФЗ от 29/05/2002г. в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, ввели дополнительные ограничения размера налоговых вычетов предусмотренных ст.171 НК РФ в отношении расходов, которые в соответствии с гл.25 НК РФ принимаются для целей налогообложения в пределах норм.

В ст.264 НК РФ определено, что часть расходов на рекламу (см. табл.1) принимается для целей налогообложения в пределах норматива (1% выручки от реализации).

Классификация расходов на рекламу в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходы на рекламу
не нормируемые	нормируемые
1	2
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;	Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний;
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
Расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.	Расходы на иные виды рекламы не указанные в гр.1 таблицы

Таким образом, если организация осуществляет расходы на рекламу, являющиеся нормируемыми, то может возникнуть ситуация, когда не вся сумма НДС, относящаяся к указанным расходам подлежит возмещению.

В связи с тем, что изменение порядка принятия к вычету налога на добавленную стоимость по расходам на рекламу, принимаемым для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в пределах норм, внесенное Федеральным законом 57-ФЗ, вступает в действие с 1 июля 2002г., сумму налоговых вычетов в налоговой декларации за июль месяц следует отражать уже с учетом указанных изменений. Необходимо отметить, что как и для большинства иных норм, вводимых рассматриваемым законом, законодатель предусмотрел вступление в силу с 01/01/2002г. Однако, в соответствии с п.2 ст. 5 НК РФ нормы законодательства, ухудшающие положение налогоплательщика не могут иметь обратную силу. Поэтому налогоплательщик может обоснованно применять рассматриваемую норму с 01/07/2002г.

Основной причиной, затрудняющей принятие НДС к вычету по расходам на рекламу на практике является несовпадение налоговых периодов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. В общем случае, при ежемесячном определении налоговой базы по НДС с такой же периодичностью следует рассчитывать норматив, который для целей налогообложения прибыли должен накапливаться нарастающим итогом с начала года. В связи с этим возникает целый ряд проблем:

1) сумма сверхнормативных расходов, рассчитываемых ежемесячно может колебаться как в сторону увеличения, так и уменьшения, и соответственно сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая возмещению, в динамике может как увеличиваться, так и уменьшаться, т.е. НДС не подлежащий возмещению в соответствии с п.7 ст.171 в текущем месяце, может быть возмещен в следующем;

2) при больших суммах расходов на рекламу затруднена идентификация сумм НДС, не подлежащих возмещению, с каким-либо конкретным счетом-фактурой;

3) возникает необходимость вести накопительный учет нормируемых расходов на рекламу, и соответствующих им сумм налога на добавленную стоимость, с ежемесячным отражением возмещенного НДС и оставшегося не возмещенным.

Таким образом, налоговый вычет по НДС, в части нормируемых расходов на рекламу, придется формировать, принимая во внимание все рассматриваемые расходы с начала года.

Так как официальные разъяснения МНС РФ о порядке исчисления суммы налога на добавленную стоимость по нормируемым расходам на рекламу отсутствуют, предлагаем воспользоваться приведенной ниже методикой.

Прежде всего, рассмотрим алгоритм группировки информации для формирования исходной базы данных для исчисления налогового вычета (см. рис. 1)

При расчете суммы налога возможны следующие ситуации:

Ø К вычету принимается вся сумма налога на добавленную стоимость по нормируемой рекламе при соблюдении следующего условия: («Расходы на рекламу нормируемые, всего» - «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), без НДС и НП» х 1%) 0.

При этом сумма восстанавливаемого налога будет равна: («Расходы на рекламу нормируемые, всего» - «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)» х 1%) х («Расходы на рекламу нормируемые (по которым уплачен НДС)» / «Расходы на рекламу нормируемые, всего») х 20%.

В том случае, если при осуществлении нормируемых расходов на рекламу уплачивается НДС по различным ставкам (10%, 20%) необходимо вести раздельный учет.

Рассмотрим на примере порядок возмещения налога на добавленную стоимость с учетом требований изложенных в абзаце 2 п.7 ст.171 НК РФ.

ООО «Вита», занимается торговлей легковыми автомобилями. В мае месяце, в связи с тем, что предприятие только начало свою деятельность, было принято решение о проведении широкомасштабной рекламной акции, с целью привлечения покупателей. В соответствии с программой, разработанной отделом маркетинга, планируется осуществить в течение 3 месяцев следующие мероприятия:

· при реализации автомобилей каждому покупателю в качестве подарка предоставляется страховой полис сроком на один год по страхованию гражданской ответственности владельца автотранспортного средства. Размер страховой премии по одному полису, выплачиваемой ООО «Вита» страховщику, составляет 3500,00руб.;

· осуществлять раздачу маек, ручек, блокнотов и брелков с символикой организации потенциальным покупателям;

· размещать в СМИ рекламные объявления, содержащие информацию о проводимой акции.

В мае месяце была приобретена продукция с символикой предприятия. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Д 10 К 60 – 150 000,00руб. оприходованы ТМЦ, предназначенные для использования в рекламной акции;

Д 19 К 60 – 30 000,00руб. отражен НДС, по данным ТМЦ;

Д 60 К 51 – 180 000,00руб. погашена задолженность перед поставщиком;

В июне месяце в налоговой декларации по НДС за май налог на добавленную стоимость в сумме 30 000,00 руб. был включен в общую сумму налоговых вычетов.

Проведенные в июне рекламные мероприятия были отражены в учете следующими проводками:

Д 26 К 60 – 35 000,00руб. размещены рекламные объявления в СМИ

Д 19 К 60 – 7 000,00руб. отражена сумма НДС, относящаяся к расходам на рекламные объявления;

Д 60 К 51 – 42 000,00руб. погашена задолженность перед СМИ.

В течение месяца было продано 22 автомобиля, всем покупателям переданы страховые полисы. Общая величина страховой премии, уплаченной страховщику, составила 77 000,00руб. В соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ оказание услуг по страхованию не подлежит налогообложению. В учете данная операция отражена следующим образом:

Д26 К 76 – 77 000,00 руб. отнесена на затраты сумма страховой премии, выплаченная страховщику в соответствии с договором;

Д 76 К 51 – 77 000,00руб. погашена задолженность перед страховой компанией;

Д 26 К 10 – 50 000,00руб. отражены расходы по передаче товаров символикой предприятия потенциальным покупателям в рекламных целях..

В декларации за июнь месяц в общей суме вычетов отражен НДС по расходам, связанным с размещением рекламных объявлений в СМИ.

В июле месяце также передавались подарки с символикой предприятия и публиковались объявления в СМИ. Кроме того, было реализовано 37 автомобилей и соответственно уплачена страховая премия в сумме 129500,00 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д26 К 76 – 129 500,00 руб. отнесена на затраты сумма страховой премии выплаченная страховщику в соответствии с договором;

Д 76 К 51 – 129 500,00руб. погашена задолженность перед страховой компанией;

Д 26 К 10 – 50 000,00руб. отражена передача товаров с символикой предприятия потенциальным покупателям в рекламных целях.

Д 26 К 60 – 35 000,00руб. размещены рекламные объявления в СМИ

Д 19 К 60 – 7 000,00руб. отражена сумма НДС, относящаяся к расходам на рекламные объявления;

Д 60 К 51 – 42 000,00руб. погашена задолженность перед СМИ.

Так как в июле месяце изменения, внесенные в гл. 21 НК РФ вступают в силу, необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость подлежащую возмещению из бюджета с учетом норматива.

В регистре – расчете нормируемых расходов по состоянию на 31/07/2002г. сгруппирована следующая информация:

Регистр расчет нормируемых расходов, принимаемых для целей налогообложения

Налогоплательщик: ООО «Вита»

Идентификационный номер налогоплательщика

Период с 1 мая 2002г. по 31 июля 2002г.

Наименование расхода	Фактическая сумма нормируемых расходов	База для исчисления норматива	Норматив	Сумма расходов принимаемых в текущем периоде	Сумма расходов, включаемая в состав не принимаемых по пп.1-49 ст.270 НКРФ
1	2	3	4	5	6
Представительские расходы	--	230000,00	9200	--	--
Расходы на рекламу (нормируемые)	306500,00	23600000,00	236000,00	236000,00	70500,00
В т.ч. с НДС (20%)	100000,00	--	--	76998,37	23001,63
Без НДС	206500,00	--	--	159001,63	47498,37
Итого по регистру	306500,00	Х	Х	236000,00	70500,00

Ответственный за составление регистра _______________________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)

Таким образом, с учетом рассчитанного норматива к вычету возможно принять налог на добавленную стоимость с суммы 76998,37руб. (100000,00 х (236000,00/306500,00). Ввиду того, что налог на добавленную стоимость по расходам связанным с приобретением продукции, раздаваемой в рекламных целях был возмещен в мае месяце в полной сумме, необходимо восстановить излишне возмещенные суммы. Для этого, исчисляем сумму НДС, относящуюся к расходам отраженным в гр.6 регистра.

23001,63 х 20% = 4600,33руб.

На данную сумму выписывается счет-фактура, в графе «Наименование» указывается «Налог на добавленную стоимость по сверхнормативной рекламе» и регистрируется в книге продаж.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Д 91.2 К 68 –4600,33руб. восстановлен налог на добавленную стоимость по сверхнормативным расходам на рекламу.

Для целей налогового учета данные расходы классифицируются как не принимаемые. В налоговой декларации по НДС сумма налога отражается в расчете налоговых вычетов по строке 430 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению».

Продолжим рассмотрение примера.

В августе месяце расходы на рекламу в СМИ и по распространению продукции с логотипом компании составили ту же сумму, что и в июне месяце. При этом продано было уже 82 автомобиля. Страховая премия, уплаченная страховой компании составила 287000,00руб. На конец августа регистр-расчет нормируемых расходов на рекламу имеет следующий вид:

Регистр расчет нормируемых расходов, принимаемых для целей налогообложения

Налогоплательщик: ООО «Вита»

Идентификационный номер налогоплательщика

Период с 1 мая 2002г. по 30 августа 2002г.

Наименование расхода	Фактическая сумма нормируемых расходов	База для исчисления норматива	Норматив	Сумма расходов принимаемых в текущем периоде	Сумма расходов, включаемая в состав не принимаемых по пп.1-49 ст.270 НКРФ
1	2	3	4	5	6
Представительские расходы	--	345000,00	13800,00	--	--
Расходы на рекламу (нормируемые)	643500,00	65230000,00	652300,00	643500,00	--
В т.ч. с НДС 20%	150000,00	--	--	150000,00	--
Без НДС	493500,00	--	--	493500,00	--
Итого по регистру	643500,00	Х	Х	643500,00	--

Ответственный за составление регистра _______________________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)

Ввиду того, что нормируемые расходы на рекламу не превышают установленный норматив, вся сумма налога на добавленную стоимость может быть принята к вычету. Таким образом, возникает необходимость возместить из бюджета восстановленный в предыдущем месяце НДС по сверхнормативным расходам на рекламу.

Для этого выписывается счет-фактура в одном экземпляре с указанием «Возмещение НДС, ранее восстановленного по сверхнормативной рекламе» и регистрируется в книге покупок. В налоговой декларации сумма НДС, равная в нашем примере 4600,33руб., отражается в составе налоговых вычетов по строке 368 налоговой декларации.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Д 68 К 91.1 – 4600,33руб. возмещен ранее восстановленный НДС по сверхнормативным расходам на рекламу.

При этом следует отметить, при отнесении расходов, отраженных проводкой Д91.2 К 68 в состав не принимаемых для целей налогообложения, вы не столкнетесь с возражениями налогового инспектора, а вот доказать что обороты по кредиту сч.91.1 в части возмещаемого НДС тоже непринимаемые, будет сложнее. Потому как при проверке налогового учета налоговые инспекции будут все равно ориентироваться на бухучет, и различие между кредитовым оборотом по сч.91.1 и суммой внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль придется обосновывать весьма тщательно.

Министерство по налогам и сборам в настоящий момент не прояснило сложившуюся ситуацию, несмотря на то, что она вызывает много вопросов.

Даже на простом примере, очевидно, что ежемесячный расчет НДС к возмещению с учетом норматива по рекламе весьма затруднителен. В связи с постоянным изменением выручки от реализации, суммы нормируемых расходов на рекламу, структуры данных расходов сумма налога к возмещению будет колебаться в каждом налоговом периоде. Целесообразнее всего было бы производить такой расчет один раз в год, т.е. исходя из налогового периода для налога на прибыль. В таком случае будет значительно снижен риск ошибки и удастся избежать искусственного увеличения оборотов по кредиту и дебету счета 91.

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Вопрос: ООО планирует заключить с юридическим лицом — исполнителем договор о выполнении работ по изготовлению и нанесению рекламных баннеров на внешние стороны городского наземного транспорта (трамваев) для рекламы производимой продукции в целях увеличения ее продажи. На запрос в налоговый орган о существующем максимальном размере учета расходов на данный вид рекламных расходов ООО получило ответ, что максимальный размер составляет 1% выручки от реализации, поскольку трамваи не являются средствами стабильного территориального размещения. Однако ООО полагает, что данный вид рекламных расходов учитывается в фактически произведенном размере. Обоснованна ли позиция ООО?
Посмотреть ответ

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

данные, которые нужно обнародовать по закону;
вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
элементы оформления упаковки товара.

Вопрос: Учитывается ли реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации, при определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль (а именно расходов на приобретение призов, которые будут вручены по результатам розыгрыша во время проведения рекламной кампании)?
Посмотреть ответ

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
- объявления в печатных изданиях;
- радиопередачи;
- телевизионные передачи;
- интернет;
- другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

стоимость эфирного времени;
оплата за создание и размещение рекламного ролика;
зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

Затраты на наружную рекламу, к которой относят:

рекламные стенды;
щиты;
баннеры;
растяжки;
световые панели и табло;
воздушные шары, аэростаты и др.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:

ярмарки;
экспозиции;
выставки-продажи;
демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

Расчет нормы рекламных расходов

Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

своя проданная продукция;
реализация ранее приобретенных товаров;
полученные имущественные права.

От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета

Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

Рекламный вычет по НДС

В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

Бухучет рекламных расходов

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Читайте также: