Возврат аванса от налогового агента

Опубликовано: 09.05.2024

Налоговый кодекс требует при получении частичного или полного аванса за поставку товара (выполнение работ, услуги) продавцу (исполнителю) начислять и уплачивать в бюджет НДС с полученных сумм. Поговорим о ситуации, когда поставка по тем или иным причинам не состоялась. При каких условиях продавец может принять налог к вычету? Как должен действовать покупатель?

Авансовые платежи в Налоговом кодексе

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).

Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:

НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).

НДС к вычету: действия и сроки

Возврат аванса дает возможность продавцу принять уплаченный ранее НДС к вычету. Рассмотрим для примера вариант расторжения договора между сторонами.

Очевидно, чтобы законным путем осуществить вычет, необходимо:

фактически расторгнуть договор, по которому произошло авансирование;
возвратить перечисленную сумму покупателю;
отразить возврат средств в документах.

Расторжение договора может происходить по соглашению сторон, в одностороннем порядке (если покупатель отказывается от товара, работ или услуг, продавец отказывается от поставки) либо на условиях, указанных в самом документе в момент его составления (к примеру, указаны сроки поставки, и при их нарушении договор теряет силу).

Перед тем как расторгнуть договор, целесообразно провести сверку расчетов с деловым партнером, чтобы избежать ошибок при работе с НДС. Расторжение можно оформить, составив соответствующее письмо, как правило, с приложением акта сверки, и получив ответное письменное согласие. Другой способ – составление допсоглашения к договору о его расторжении. Оба варианта с точки зрения законодательства полностью равноценны.

Возврат аванса возможен перечислением, наличными из кассы, третьему лицу (если об этом письменно заявил покупатель).

Также возврат может иметь место в счет расчетов по другим договорам с этим же покупателем. Чтобы у чиновников налоговой службы не было оснований отказать в принятии к вычету НДС, необходимо оформить этот факт письмом к покупателю, уведомлением или иным аналогичным документом и убедиться, что он получен. В уведомлении развернуто указываются данные двух договоров – проавансированного и по которому имеется задолженность по оплате; суммы, с указанием НДС. Сообщается о зачете со ссылкой на ст. 410 ГК РФ — статья позволяет произвести зачет при наличии заявления только одной стороны.

При наличии незачтенного остатка аванса указывается его сумма и способ возврата. Наиболее безопасный вариант зачета – соглашение контрагентов или двусторонний акт. Судьи, как правило, выносят в такой ситуации решение в пользу организации. В общем случае подтверждением возврата аванса будут платежные документы, например, банковское платежное поручение.

На заметку! Возврат аванса имуществом не повод для отказа в принятии НДС к вычету (пост. Пленума ВАС № 33 от 30/05/14 г. п. 23).

Право на вычет продавец может реализовать не позднее года с момента возврата аванса (ст. 172 п. 4 НК РФ), при условии что соответствующие корректировочные операции отражены в учете.

Налоговый учет: на что обратить внимание

При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.

Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).

Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).

Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).

Может получиться так, что ваша организация при выплате физлицу дохода удержала НДФЛ в большей, чем нужно, сумме. Как только ошибка обнаружена, вы, как налоговый агент, обязаны вернуть излишне удержанную сумму налога. В статье рассмотрим 10 ситуаций по возврату НДФЛ физическому лицу.

Как налоговому агенту вернуть переплату НДФЛ физическому лицу?

По общему правилу налоговый агент, излишне удержавший из дохода физического лица НДФЛ, обязан произвести возврат самостоятельно (п. 14 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ; п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Правда, в отдельных случаях за возвратом излишне удержанного НДФЛ необходимо обращаться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231, ст. 231.1 НК РФ).

НДФЛ может быть удержан в излишней сумме из-за ошибки. Например, если работодатель предоставил сотруднику налоговый вычет не с начала года или исчислял налог по более высокой ставке, не учитывая приобретение статуса физическим лицом налогового резидента РФ.

Пошагово возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ выглядит следующим образом:

Шаг 1: Для возврата излишне удержанного НДФЛ письменно сообщите работнику о том, что излишне удержали налог из его доходов. Сделайте это в течение 10 рабочих дней со дня, когда вы обнаружили ошибку (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Шаг 2. Попросите от физического лица заявление в произвольной форме на возврат суммы НДФЛ. В заявлении обязательно должен быть указан банковский счет для перечисления денежных средств физическому лицу. Возврат переплаты производится работодателем только в безналичной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ). Срок подачи заявления — три года с даты, когда работодатель перечислил в бюджет излишне удержанную сумму (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Даже если сотрудник уже уволился, то бывший работодатель — налоговый агент все равно обязан вернуть переплату налога (Письма Минфина РФ от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460 и от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430).

Шаг 3. Перечислите излишне удержанную сумму НДФЛ на указанный в заявлении счет физического лица

Вернуть налог необходимо в течение 3 месяцев со дня получения заявления (Письмо Минфина РФ от 6.07.2016 № 03-04-10/39533). При нарушении данного срока работодателю-налоговому агенту придется выплатить проценты за каждый календарный день просрочки в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни такой просрочки (абз. 3, 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

По каждому физлицу, которому возвращен налог, излишне удержанный в прошлые годы, представьте в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ (Разд. I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Письма ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@).

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Может ли налоговый агент вернуть налогоплательщику НДФЛ излишне удержанный другим налоговым агентом?

Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности. Поэтому налоговый агент не вправе вернуть налогоплательщику НДФЛ, излишне удержанный другим налоговым агентом (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-04-10/39533). При смене места работы физическое лицо должно подать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ своему предыдущему работодателю.

При увольнении работник возвращает работодателю выплаченные отпускные за неотработанные дни. Что делать работодателю с уже удержанным и перечисленным НДФЛ?

При выплате работнику отпускных сумм организация исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с указанных сумм (ст. 209 и 226 НК РФ). То есть, суммы отпускных, выплаченные работнику, представляют собой его доход, с которого налоговым агентом должен удерживаться налог на доходы физических лиц ((Письмо от 30.10.2015 № 03-04-07/62635 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 11.11.2015 № БС-4-11/19749@)). Минфин указал: если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, такие суммы не будут признаваться его доходом.

Удержанные и перечисленные в бюджет с начисленных работнику с указанных сумм отпускных суммы налога являются излишне уплаченными налоговым агентом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по налогу на доходы физических лиц за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента — работодателя образуется переплата налога на доходы физических лиц.

Налоговый агент при выплате физическому лицу аванса по ГП договору удержал с него НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Впоследствии договор был расторгнут. Как вернуть налог?

Возврат НДФЛ будет зависеть от того, какую сумму аванса возвращает физическое лицо. Вариантов всего два.

1 вариант: Если физическое лицо возвращает заказчику фактически полученную сумму аванса (т.е. аванс за вычетом НДФЛ, который удержал налоговый агент), то налоговый агент вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, перечисленного с указанного аванса, или о зачете суммы налога в счет предстоящих платежей по НДФЛ или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения (Письмо Минфина РФ от 17.10.2012 № 03-04-05/10-1198).

2 вариант: Налогоплательщик возвращает налоговому агенту сумму аванса без уменьшения ее на НДФЛ. В случае расторжения договора гражданско-правового характера сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 231 Кодекса (см. вопрос 1) (Письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-04-06/24982).

Налогоплательщик приобрёл статус налогового резидента РФ в течение года. Налоговый агент вследствие ошибки продолжал удерживать НДФЛ по ставке 30%. Как вернуть НДФЛ налогоплательщику?

В этом случае НДФЛ с доходов, полученных таким физическим лицом с начала налогового периода, необходимо пересчитать по ставке 13%. Пересчет производится по итогам года, в котором получен статус резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-06/7958). Поскольку до приобретения плательщиком данного статуса НДФЛ удерживался по ставке 30%, возникла переплата по налогу.

За возвратом излишне удержанного НДФЛ физическому лицу нужно обратиться по окончании года не к налоговому агенту, а в налоговую инспекцию, в которой он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания). При этом нужно представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083). Минфин пояснил, что у работодателя нет обязанности в такой ситуации переоформить и представить в инспекцию новую справку о полученных физическими лицами доходах с учетом перерасчета налога (Письмо Минфина РФ от 29.11.2012 № 03-04-06/6-335).

Резидент иностранного государства представил налоговому агенту подтверждение своего статуса после даты выплаты дохода, освобождаемого от налогообложения. Необходимо ли вернуть уже удержанный НДФЛ?

В качестве доказательства статуса налогового резидента иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту подтверждающий документ (удостоверение личности или официальное подтверждение статуса иностранца). Если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства представлено физическим лицом налоговому агенту — источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора, и удержания налога с такого дохода, этот налоговый агент осуществляет возврат налога (Письмо Минфина России от 15.08.2016 № 03-04-06/47795).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Налоговый агент обнаружил факт излишне удержанного НДФЛ с доходов сотрудника. Нужно ли ставить налоговую инспекцию в известность, что «излишек» возвращен?

Налоговому агенту по НДФЛ не нужно уведомлять налоговый орган о возврате излишне удержанного налога у сотрудника (Письмо ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@). ИФНС узнает об этом самостоятельно — из представленной компанией отчетности — в форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). В строке 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Напомним, что излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент возвращает на основании письменного заявления, полученного от налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК) (см. вопрос 1). Вернуть «излишек» налоговый агент должен в течение трех месяцев с момента получения соответствующего заявления. При этом возврат производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.

Суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно для возврата физическому лицу в трехмесячный срок после получения от него заявления. Что в этом случае делать налоговому агенту?

Такая ситуация может возникнуть в том случае, если уменьшился штат работников и величина рассчитанного налога невелика.

Налоговый агент должен обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты. Его форма утверждена Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Помимо заявления необходимо представить (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):

выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий налоговый период;
документы, подтверждающие переплату (в частности, копии платежных поручений).

Указанные документы необходимо представить в инспекцию в течение 10 дней с момента получения заявления от физического лица (абз. 6, 8 п. 1 ст. 231 НК РФ).

После получения от организации заявления, инспекция может предложить провести совместную сверку расчетов по налогам (пеням, штрафам) (п. 3 ст. 78 НК РФ). Лучше не спорить и сделать это, так как в этом случае ИФНС зачтет или вернет вам переплату только после подписания акта сверки (п. п. 3 — 6 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган принимает решение о зачете или об отказе в зачете сумм налога в течение 10 рабочих дней с момента обращения налогового агента (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ). О своем решении инспекция должна сообщить налоговому агенту в течение пяти рабочих дней после принятия решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Способ передачи такого сообщения руководителю организации, физическому лицу, их представителям установлен в п. 9 ст. 78 НК РФ. В случае положительного решения налоговый агент вправе зачесть излишне уплаченный НДФЛ в счет предстоящих платежей.

Кстати, налоговый агент вправе вернуть физическому лицу переплату по налогу из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Может ли быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ переплата, образовавшаяся у него как у налогоплательщика по другому федеральному налогу?

В Письме Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163 чиновники сделали вывод, что абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса предусмотрена возможность зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов — по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. То есть, в Минфине признали, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ в соответствии со ст. 78 Кодекса. Кроме того, финансисты пришли к выводу, что правила, предусмотренные данной нормой, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов.

В письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ инспекция указала на возможность зачета переплаты по федеральному налогу в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.

Несколько лет назад Минфин в Письме от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69 делал совершенно противоположный вывод о том, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ.

Как мы видим, в связи с отсутствием четкой формулировки в законодательстве мнение контролирующих органов время от времени меняется. Поэтому можно дать совет налоговому агенту уточнить в своей инспекции, можно ли зачесть переплату по федеральному налогу в счет недоимки по НДФЛ.

Напомним, что для зачета «излишка» в налоговый орган нужно подать соответствующее заявление (подробнее см. предыдущий вопрос).

В какой срок можно вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ?

Зачесть либо вернуть переплату по НДФЛ можно не позднее трех лет со дня перечисления налога в бюджет (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ). Порядок действий организации — налогового агента зависит от причины, по которой образовалась переплата. Как вернуть (зачесть) НДФЛ, излишне удержанный у физлица и перечисленный в бюджет мы рассмотрели в вопросе 1.

Переплату по НДФЛ, возникшую по другим причинам, например из-за ошибки в платежном поручении, можно вернуть на расчетный счет в порядке, описанном в вопросе 8 (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ, Письма Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что, поскольку обе организации признали, что услуга так и не была оказана, можно говорить о выплате в июле 2019 года аванса иностранной компании по иным услугам, предусмотренным договором.
Учитывая, что услуги не были оказаны, организация в 3 квартале 2019 года неправомерно приняла к вычету НДС, уплаченный налоговым агентом в бюджет. НДС в данной ситуации возможно принять к вычету при одновременном выполнении двух условий: 1) расторжение или изменение условий договора и 2) возврат контрагентом денежных средств. Если вышеперечисленные условия не выполняются, НДС к вычету в этом периоде организация принять не вправе.
Но вычет НДС может быть применен позже, в периоде возврата средств от иностранного контрагента (в 2020 году).
Организация при исчислении налога на прибыль за 1 квартал 2019 года завысила расходную часть при учете в расходах стоимости якобы оказанных иностранным исполнителем услуг. Поскольку организация с января по дату уплаты денежных средств иностранному исполнителю учитывала при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, ей также следует внести в налоговый учет корректировку, а именно, удалить из налогового учета курсовые разницы и в случае занижения налога на прибыль предоставить уточненные декларация за 1 квартал и полугодие 2019 года.
В налоговом учете организации возникают курсовые разницы с момента перечисления денежных средств до даты их возврата. Если в случае пересчета курсовых разниц имело место занижение налога на прибыль за периоды после июля 2019 года, также следует представить уточненные декларации.
Бухгалтерский учет рассмотрен ниже по тексту ответа.

Обоснование позиции:

Налоговый учет

НДС

В случае приобретения товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). В этом случае на основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС, исчисляют, удерживают и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно разъяснениям Минфина России если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты НДС, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Соответственно, сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой НДС, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица (письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, смотрите также письма Минфина России от 12.11.2014 N 03-07-08/57178, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 16.10.2007 N 03-07-15/153).
В постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11 указано, что вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора, неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить этот НДС и уплатить его в бюджет.
На основании абзаца второго п. 4 ст. 174 НК РФ одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу налоговый агент уплачивает НДС (письма Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149, от 26.04.2006 N 03-08-05, УФНС РФ по Московской области от 01.11.2006 N 21-26-И/1342). Сумма НДС, перечисленная российской организацией в бюджет в данном случае, в дальнейшем может быть принята ею к вычету при условии, что услуги приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ)*(1).
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам. При этом фактическая уплата исчисленного и удержанного НДС в бюджет, подтвержденная документально, является одним из условий осуществления налогового вычета по НДС у налогового агента (абзац первый п. 1 ст. 172 НК РФ). Указанный вычет производится на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет НДС, после принятия на учет выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов.
Поэтому вычет НДС при перечислении оплаты за оказанные услуги, примененный в июле 2019 года, правомерен.
Однако после подписания соглашения о том, что услуги не были оказаны, сумма оплаты перестала носить характер оплаты за оказанные услуги. По нашему мнению, такое перечисление стало в большей степени соответствовать предварительной оплате в счет иных услуг, предусмотренных договором. Однако к такому соглашению стороны пришли только в сентябре 2020 года. То есть оплата переквалифицировалась в аванс задним числом.
Рассмотрим возможность применения вычета налога по предварительной оплате, если суммы НДС уплачены налоговым агентом за счет собственных средств.
На основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы "авансового" НДС, предъявленного продавцом (исполнителем), на основании выставленного продавцом (исполнителем) счета-фактуры.
По мнению налоговых органов, изложенному в письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, правила применения налоговых вычетов "по авансам выданным", регламентированные нормами п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, распространяются только на суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии у покупателя счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком НДС - продавцом при получении предоплаты, и, соответственно, не распространяются на налоговых агентов - покупателей, исчисляющих и уплачивающих в бюджет НДС с предварительной оплаты товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, в связи с отсутствием у них счетов-фактур, выставленных продавцами. Таким образом, суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами, подлежат вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт их принятия на учет. Смотрите также письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 06.04.2016 N 03-07-08/19500, от 20.03.2018 N 03-07-08/17279. Иными словами, налоговый агент, уплативший НДС с аванса иностранному поставщику, не вправе принять этот налог к вычету до того момента, пока не получит от иностранного поставщика предоплаченные товары (работы, услуги). Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-10992/13.
В данной ситуации получается, что после подписания соглашения имела место переквалификация оплаты за услуги, причем задним числом. На наш взгляд, поскольку договор продолжил действовать в части иных услуг, есть основания квалифицировать оплату за не оказанные услуги одного вида предварительной оплатой за услуги другого вида. В таком случае если признавать оплату, сделанную в июле 2019 года авансом, то с учетом того, что иностранным исполнителем НДС не предъявлялся налоговому агенту (смотрите абзац выше), условия для вычета "авансового" НДС не выполняются. Поэтому есть предпосылки считать, что применение вычета организацией как налоговым агентом стало неправомерным. Ведь по сути, сторонами было признано, что услуги оказаны не были.
Поэтому полагаем, что если организацией (налоговым агентом) НДС был принят к вычету в июле 2019 года, то в такой ситуации сумму вычета из предоставленной декларации за 3 квартал 2019 года следует удалить, предоставив в налоговый орган уточненную декларацию за этот период.
Далее возникает вопрос о возможности принять к вычету НДС в момент получения (возврата) денежных средств от иностранного контрагента.
Согласно абзацу второму п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, в том случае, когда покупатель отказывается от услуги и (или) расторгает договор с поставщиком, или же изменяются условия договора, суммы НДС, исчисленные поставщиками и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет оказания услуг, реализуемых на территории РФ, подлежат вычетам. Согласно абзацу третьему п. 5 ст. 171 НК РФ указанные выше нормы распространяются в том числе на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ.
Таким образом, в случае расторжения заключенного с иностранной организацией договора, предметом которого являлись поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, или изменения условий договора и возврата поставщиком сумм оплаты (частичной оплаты) таких товаров (работ, услуг), российский покупатель, который в качестве налогового агента исчислил, удержал из сумм доходов поставщика и уплатил в бюджет НДС, вправе предъявить такую сумму НДС к вычету при соблюдении установленных требований. Такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Юридическую сторону вопроса мы в данном ответе не рассматриваем. Вместе с тем если признать, что в результате заключения соглашения имело место расторжение (изменение условий) договора в этой части, то НДС, уплаченный в бюджет в июле 2019 года, может быть принят к вычету в периоде возврата средств иностранцем (2020 год). Полагаем, что квалифицировать условия соглашения в таком качестве следует юридической службе организации.
Если же будет определено, что ни расторжения в части, ни изменения условий договора не было, применение вычета НДС в момент возврата денежных средств сопряжено с налоговыми рисками.

Налог на прибыль

Корректировка расходов (доходов) по не оказанным услугам

Прежде всего, в силу того, что фактически услуги не были оказаны, организация при исчислении налога на прибыль за 1 квартал 2019 года завысила расходную часть при учете в расходах стоимости якобы оказанных иностранным исполнителем услуг. В случае занижения налога организации следует предоставить уточненные декларации по налогу на прибыль (ст. 81 НК РФ).
Как мы полагаем, организация с января по дату уплаты денежных средств иностранному исполнителю учитывала при исчислении налога на прибыль курсовые разницы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 11 ст. 250 НК РФ). Поэтому следует внести в налоговый учет корректировку, а именно, удалить из данных налогового учета курсовые разницы и в случае занижения налога на прибыль представить уточненные декларация за 1 квартал и полугодие 2019 года.

Налогообложение после переквалификации оплаты за услуги в аванс, в предварительную оплату

В п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указано, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абзац первый п. 11 ст. 250 и абзац первый пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Соответственно, если квалифицировать перечисления июля 2019 года как аванс, то курсовые разницы после его перечисления считать не следует.
Однако в дальнейшем, в 2020 году, имела место переквалификация оплаты за услуги, по сути, в аванс.
В случае расторжения договора предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.
В такой ситуации к отношениям применяются положения п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, согласно которым требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Так, в письме Минфина России от 16.05.2016 N 03-03-06/1/27851 указано, что в случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля РФ, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора. Смотрите также Вопрос: Организация получила аванс от иностранного покупателя. Впоследствии международный контракт был расторгнут, денежные средства (в иностранной валюте) возвращены несостоявшемуся покупателю. Возникает ли в учете российской организации курсовая разница? Если да, как отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)
Учитывая приведенные разъяснения представителей финансового ведомства, полагаем, что в рассматриваемом случае подход при исчислении налога на прибыль может быть аналогичным.
Таким образом, по нашему мнению, с даты перечисления денежных средств контрагенту и до даты их возврата следует учитывать курсовые разницы. Смотрите также письма Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22254, от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20070. Писем налоговых органов нами не найдено. Если в случае пересчета курсовых разниц имело место занижение налога на прибыль за периоды после июля 2019 года, также следует представить уточненные декларации.

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

19 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.

Справочная / Договоры

Клиент отказался от услуги: когда нужно вернуть предоплату, а когда нет

Брать с клиентов предоплату — удобно. Деньги уже в кассе, осталось оказать услугу. Проблемы возникают, когда клиент передумал и хочет деньги назад 🤷‍♂️

Можно ли сделать предоплату невозвратной? Что будет, если не вернуть деньги? Как подстраховаться от убытков, если клиенты часто отказываются? Рассказываем всё по порядку.

Сделать предоплату невозвратной нельзя

Обычно предприниматели берут предоплату в подтверждение, что клиент точно воспользуется услугой.

К примеру, женщина записывается на маникюр за месяц на последние числа декабря. Перед Новым годом желающих сделать ногти будет много. Поэтому салон сразу берёт с клиентки 2 000 ₽ и бронирует за ней время. Другим желающим на это время откажут.

Ещё пример. В кафе обращается фирма, заказывает кейтеринг на три дня и вносит предоплату 10 000 ₽. Повара и официанты кафе будут заняты в эти дни в офисе фирмы. Приготовить и привезти еду другим клиентам не смогут.

По закону клиент может отказаться от услуги и забрать предоплату в любой момент.

Сделать услугу неотменяемой, а предоплату невозвратной нельзя. Даже если вписать такой пункт в договор с клиентом, он не будет действовать. Нет услуги — нет оплаты. Это называется встречным исполнением обязательств. Правила — из ст. 328, 453, 717, 731, 782 ГК РФ и ст. 32 Закона о правах потребителей.

В наших примерах получится так. Клиентка передумала делать маникюр — салон обязан вернуть 2 000 ₽. Фирме стал не нужен кейтеринг — кафе обязано вернуть 10 000 ₽.

Но не всё так печально. Из предоплаты можно вычесть свои расходы и оплату уже сделанных услуг. Про это подробно расскажем ниже.

Предоплату надо вернуть в течение семи дней после отказа клиента от услуги. Но в своём договоре с клиентами этот срок можно сделать короче или длиннее — ст. 314 ГК РФ.

Предоплата без состоявшейся услуги — неосновательное обогащение предпринимателя по ст. 1102 ГК РФ. Если деньги не вернуть, клиент заберёт их через суд с процентами и оплатой услуг юриста.

Ещё за отказ вернуть предоплату клиенту-физлицу может оштрафовать Роспотребнадзор по ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ. ИП грозит от 1000 ₽ до 2000 ₽, юрлицам от 10 000 ₽ до 20 000 ₽.

Получается, за невозврат женщине 2000 ₽ за маникюр салон рискует заплатить в несколько раз больше.

Продавать невозвратные абонементы тоже нельзя. Правда, там есть исключения, мы говорили о них в отдельной статье.

Из предоплаты удерживают свои расходы и оплату уже оказанных услуг

Может выйти так, что до отмены брони предприниматель уже потратил деньги на клиента. Например, мастер салона купил смываемый лак за 300 ₽, потому что клиентка не хотела гель-маникюр. А кафе закупили шпажки для канапе стоимостью 500 ₽. На этот случай закон защищает предпринимателя.

Клиент обязан оплатить расходы, которые предприниматель уже понёс. Поэтому предоплату возвращают за вычетом таких расходов. В наших примерах салон вернёт 1700 ₽: 2000 ₽ минус 300 ₽ на лак, а кафе вернёт 9500 ₽: 10 000 ₽ минус 500 ₽ за шпажки.

Иногда расходы полностью покрывают предоплату. Тогда к возврату клиенту будет ноль. Если к моменту отказа от кейтеринга в холодильнике кафе уже лежат полуфабрикаты на 10 000 ₽, предоплату можно не возвращать. Правда, полуфабрикаты придётся отдать фирме, если они захотят.

Главное, чтобы у предпринимателя остались чеки на расходы. И чеки должны подтверждать траты на этого самого клиента. На такие случаи лучше оговаривать подробное техзадание. К примеру, прописывать меню кейтеринга в спецификации к договору на обслуживание. Там канапе — значит, нужны шпажки. Если клиент пойдёт судиться, предприниматель покажет суду чеки на шпажки.

А вот вычесть из предоплаты потерянную прибыль нельзя. Это упущенная выгода предпринимателя по ст. 15 ГК РФ. Клиент и снятая бронь тут ни при чём.

Отдельный случай — когда клиент отказался от уже начатой услуги. Если официанты покормили людей один день, а потом фирма отказалась от кейтеринга, она оплачивает только этот день. Часть услуги — часть оплаты.

И ещё — оплату за часть услуги оставляют себе только, если у клиента нет претензий по качеству.

Клиент не пришёл на услугу — оплата не возвращается

Другая ситуация — когда клиент не пришёл в назначенное время, не открыл дверь или просто опоздал. Потом позвонил и потребовал предоплату назад, ведь услуги не было.

Если клиент просто передумал и не пришёл, он обязан оплатить услугу полностью — ст. 781 ГК РФ.

Но если окажется, что клиентка не доехала на маникюр из-за ДТП не по своей вине, удержать из предоплаты можно только свои расходы, а остаток надо вернуть.

Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей

Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.

Что полезного прописать в договоре с клиентом на случай отмены заказа

Вот несколько советов, как уменьшить убытки, если клиенты снимают бронь часто. Сразу скажем: лучше заключать с каждым клиентом договор на бумаге. А это не всем удобно. Если есть возможность, условия можно вписывать в квитанцию, которую выдаёте клиенту, или в чек. Но если услуги дорогие, стоит всё-таки заключать договоры.

Прописать свои расходы

Чтобы избежать споров о расходах, можно сразу прописать в договоре, что к ним относится.

К примеру, кафе может прописать в договоре на обслуживание, что 1000 ₽ уходит на предзаказ машины для доставки продуктов и проезда официантов к месту исполнения услуги. И на случай спора надо быть готовым показать клиенту этот чек.

Разбить услугу на части

Если разбить услугу на этапы с ценами за каждый, сразу видно, сколько денег возвращать. На работы наподобие ремонта или шитья можно составить смету и сделать на неё ссылку в договоре.

Включить в договор условие о задатке

Суть задатка следующая. Клиент платит предпринимателю деньги в счет оплаты по договору. Если клиент отменяет заказ, предприниматель оставляет задаток себе — без всяких чеков на расходы. Если предприниматель сам откажется оказывать услугу, он отдаст задаток в двойном размере — 380, 381 ГК РФ.

Задаток нельзя включить в договор с физлицами. Поэтому такая фишка не подойдёт салонам красоты, ателье, бригадам по ремонту квартир и другим предпринимателям из сферы бытовых услуг. Правило — из ст. 16 Закона о защите потребителей.

Турагентство проиграло спор с клиентами, которые хотели вернуть 40 000 ₽ за отказ от тура. В договоре было условие, что тур неотменяем, а предоплата — это задаток, он не возвращается. Но суд сказал, что физлиц нельзя лишать права на отмену брони, и неважно, что написано в договоре — дело № 33-3534/2019.

А вот оказывать услуги другим предпринимателям с условием о задатке можно. Важно лишь, чтобы из текста договора было ясно, что деньги, которые вносит клиент — это задаток, а не простая предоплата. При этом предоплата может стать задатком, если клиент отменяет бронь поздно.

Вот пример условия для договора:

Стороны пришли к соглашению, что в случае отказа от исполнения договора заказчиком менее чем за 10 дней до даты оказания услуг кейтеринга, внесённая заказчиком предоплата в сумме 10 000 рублей будет считаться внесённой на счёт исполнителя в качестве задатка и не подлежит возврату заказчику в соответствии со ст. 381 ГК РФ.

«Клерк»

Эта статья является отрывком из книги Татьяны Крутяковой «Годовой отчет 2018». Книга уже поступила в продажу в интернет-магазине Бизнескафе

С 1 января 2019 г. основная ставка НДС повышаеся с 18 до 20%.

Новая ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г. (ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Важно! Ставка НДС (18 или 20) определяется исключительно датой отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Все, что отгружено до 31.12.2018 включительно, облагается НДС по ставке 18%. Все, что отгружается начиная с 01.01.2019, облагается НДС по ставке 20%. При этом ни дата заключения договора, ни дата оплаты никакого значения не имеют.

Обратите внимание!

Для целей исчисления НДС важен момент отгрузки, а не момент перехода права собственности на товары. Даже если договором поставки предусмотрен особый момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, НДС исчисляется продавцом в момент физической отгрузки товаров.

Если отгрузка произведена до 1 января 2019 г., то НДС исчисляется продавцом по ставке 18%, даже если право собственности переходит к покупателю уже после 1 января 2019 г.

При получении предоплаты применяется расчетная ставка НДС, которая зависит от действующей в момент получения предоплаты основной ставки (п.4 ст.164 НК РФ).

Поскольку вплоть до 1 января 2019 г. действует основная ставка 18%, при получении предоплаты до 1 января 2019 г. НДС исчисляется с применением расчетной ставки 18/118. При этом дата последующей отгрузки значения не имеет.

Важно! Если предоплата получена до 31 декабря 2018 г. включительно, НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118, даже если отгрузка под эту предоплату будет осуществлена уже после 1 января 2019 г.

Основные вопросы относительно порядка исчисления и уплаты НДС возникают в отношении сделок, переходящих через год. Поэтому ниже мы рассмотрим все возможные варианты.

Вариант 1. Отгрузка – до 1 января 2019 г., оплата – после 1 января 2019 г.

В момент отгрузки НДС исчисляется по ставке 18%. При поступлении оплаты после отгрузки никаких обязательств по НДС у продавца нет.

Вариант 2. Предоплата – до 1 января 2019 г., отгрузка – после 1 января 2019 г.

Полученная предоплата облагается НДС по ставке 18/118. При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%. При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (по ставке 18/118).

Вариант 3. Часть предоплаты – до 1 января 2019 г., вторая часть предоплаты – после 1 января 2019 г. Отгрузка – после 1 января 2019 г.

Часть предоплаты, полученная до 1 января 2019 г., облагается НДС по ставке 18/118. Вторая часть предоплаты, полученная после 1 января 2019 г., облагается НДС по ставке 20/120. При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%. При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (часть по ставке 18/118, часть по ставке 20/120).

Если в 2018 году заключается договор, в рамках которого отгрузки будут производиться уже после 1 января 2019 г., то при согласовании цены договора, безусловно, нужно учесть предстоящее изменение ставки.

При этом возможны разные варианты согласования цены, в частности можно:

1) указать цену без учета НДС и написать, что цена увеличивается на сумму НДС, исчисленную по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки[1];

2) указать цену с учетом НДС и написать, что цена включает в себя сумму НДС по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки;

3) указать цену с учетом НДС по ставке 20%.

При этом повторим: если в рамках такого договора предоплата получена до 1 января 2019 г., НДС с полученной предоплаты в любом случае исчисляется по ставке 18/118.

Пример

В 2018 году стороны заключили договор поставки продукции. Согласно условиям договора стоимость продукции – 120 руб., в том числе НДС 20% - 20 руб.

В декабре 2018 г. покупатель перечислил 100-процентную предоплату по договору в сумме 120 руб. Продукция отгружена покупателю в феврале 2019 г.

Полученная в декабре 2018 г. предоплата облагается НДС по ставке 18/118:
Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 120 руб. – получена предоплата;
Д-т счета 62 (76) – К-т счета 68 – 18,31 руб. – исчислен НДС с предоплаты (120 руб. х 18/118)), выписан авансовый счет-фактура.

При отгрузке продукции в феврале 2019 г. НДС исчисляется по ставке 20%:
Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 120 руб. – отражена стоимость отгруженной продукции;
Д-т счета 90 – К-т счета 68 – 20 руб. – исчислен НДС по ставке 20% (выписан отгрузочный счет-фактура);
Д-т счета 68 – К-т счета 62 (76) – 18,31 руб. – предъявлен к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.

Как быть, если на 2019 год переходят ранее заключенные договоры, в которых стоимость указана с учетом НДС по ставке 18%?

Очевидно, что в такие договоры нужно вносить изменения (например, путем подписания дополнительных соглашений). При этом возможны следующие варианты изменения стоимости:

1) сохранить итоговую стоимость, но уже с учетом НДС 20%;

2) увеличить стоимость, увеличив на 2% сумму НДС;

3) установить новую стоимость, которая устраивает обе стороны.

Пример

Между сторонами действует договор аренды помещения, заключенный в июне 2018 г. сроком на 11 месяцев. Арендная плата по договору – 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.).

В январе 2019 г. стороны подписывают дополнительное соглашение к договору аренды, согласно которому с 1 января 2019 г. размер арендной платы составляет:

вариант 1 – 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% - 19 666,67 руб.);

вариант 2 – 120 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.);

вариант 3 – 119 000 руб.[2] в месяц (в том числе НДС 20% - 19 833,33 руб.).

Отметим, что все изложенные выше правила исчисления и уплаты НДС полностью согласуются с разъяснениями, содержащимися в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки НДС в переходный период».

Кроме того, в упомянутом письме ФНС даны разъяснения и рекомендации по следующим вопросам.

1. При изменении (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) после 1 января 2019 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2019 г., применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) была осуществлена до 1 января 2019 г. с применением ставки НДС 18%, то при изменении после 1 января 2019 г. стоимости указанных товаров (работ услуг) в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%.

2. В силу п.5 ст.171 НК РФ продавец имеет право ставить к вычету суммы НДС по товарам, возвращенным покупателями. При этом к вычету ставятся суммы НДС, ранее исчисленные продавцом при отгрузке указанных товаров.

Очевидно, что если после 1 января 2019 г. покупатель возвращает продавцу товары, которые были отгружены до 1 января 2019 г. с применением ставки НДС 18%, то к вычету у продавца должна идти сумма НДС, исчисленная по той же ставке 18%.

В этой связи ФНС изменила свой подход к порядку оформления счетов-фактур при возврате товаров.

Согласно новым разъяснениям ФНС, покупатель при возврате товаров продавцу счет-фактуру выписывать не должен, даже если он возвращает товар, который уже был принят к учету. При получении возврата продавец выписывает корректировочный счет-фактуру к уменьшению (уменьшение на стоимость возвращенного товара) с указанием в строке 7 корректировочного счета-фактуры той ставки НДС, которая была указана в отгрузочном счете-фактуре, к которому и составляется корректировочный. Соответственно, если товар был отгружен со ставкой НДС 18%, то в корректировочном счете-фактуре, составляемом при его возврате, будет указана ставка 18%, независимо от даты возврата.

Продавец реализует свое право на вычет НДС по возвращенному товару путем регистрации в своей книге покупок корректировочного счета-фактуры, выписанного им при получении возврата.

При этом если покупатель к моменту возврата уже принял к вычету всю сумму НДС по принятому к учету товару, то в периоде возврата он восстанавливает сумму НДС, относящуюся к возвращенному товару, регистрируя в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца.

Данный порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров ФНС рекомендует применять независимо от даты отгрузки товаров (до 1 января 2019 г. или после указанной даты).

3. Организации, приобретающие работы (услуги) у иностранных контрагентов, не состоящих на учете в налоговых органах на территории РФ, признаются налоговыми агентами по НДС (п.1 и 2 ст.161 НК РФ). Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у российского покупателя в момент перечисления денег иностранному контрагенту.

В условиях перехода от ставки НДС 18% к ставке НДС 20% вопросы возникают в двух ситуациях:

1) оплата иностранному контрагенту произведена до 1 января 2019 г., а работы (услуги) выполнены (оказаны) уже после этой даты;

2) работы (услуги) выполнены иностранным контрагентом до 1 января 2019 г., а оплата производится российским покупателем уже после это даты.

И в том, и в другом случае налоговый агент исчисляет НДС с применением налоговой ставки 18/118. В первом случае – потому что такая ставка действует на дату расчетов с иностранным контрагентом[3], а во втором – потому что сами работы (услуги) выполнены (оказаны) в период применения ставки 18%.

В аналогичном порядке исчисляют и уплачивают НДС организации, признаваемые налоговыми агентами в связи с арендой госимущества (п.3 ст.161 НК РФ).

Если арендная плата перечислена до 1 января 2019 г., то НДС исчисляется арендатором - налоговым агентом по ставке 18/118, даже если это арендная плата за периоды после 1 января 2019 г.

Если после 1 января 2019 г. арендатор уплачивает арендную плату за периоды до 1 января 2019 г., то НДС также исчисляется им по ставке 18/118.

В книге «Годовой отчет 2018», отрывком из которой является данная статья, дан более подробный обзор изменений на 2019 год. Кроме того, в январе-марте 2019 года на сайте Издательства АйСи будет организована онлайн поддержка актуальности книги. Подробнее об этом на сайте Издательства.

[1] На наш взгляд, это самый разумный вариант, особенно в случае заключения долгосрочных договоров.

[2] Эта стоимость может быть любой. Мы просто показываем, что стороны при подписании дополнительного соглашения вольны установить любую стоимость без каких-либо ограничений. Это целиком вопрос взаимных договоренностей сторон договора.

[3] Указанные налоговые агенты исчисляют и уплачивают НДС в бюджет при перечислении денег иностранному контрагенту, т.е. либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет работ (услуг). При этом в момент отгрузки работ (услуг) никаких обязательств перед бюджетом у налогового агента не возникает.

Читайте также: