Вновь созданная организация налог на прибыль авансовые платежи

Опубликовано: 15.05.2024

На вновь созданных организациях лежит обязанность производить исчисление и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако для таких организаций имеется несколько спорных вопросов, а именно: с какого момента вновь созданная организация должна производить уплату авансовых платежей, если она была создана в середине квартала; когда и в каком порядке такая организация должна производить уплату авансовых платежей в случае превышения лимита до истечения полного квартала и по истечении полного квартала.

В рамках данной статьи автор дает анализ соответствующих норм Налогового кодекса РФ, иных нормативно-правовых актов, последних и актуальных изменений налогового и иного российского законодательства, а также позиции официальных органов по рассматриваемому вопросу.

Нормы законодательства в отношении вновь созданных организаций

Вновь созданные организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с положениями пункта 6статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ организации, созданные после вступления в силу главы 25 (НК РФ), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

На основании пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышает одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 данной статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Также в абзаце 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ регламентировано, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

В силу пункта 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Если фирма была создана в середине квартала

Если организация была создана в середине квартала, то она также исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

У организации возникает обязанность по уплате налогов и сборов с момента ее госрегистрации.

Таким образом, если вновь созданная организация не превысила установленных главой 25 Налогового кодекса РФ лимитов, то первым отчетным периодом, по итогам которого она должна исчислить и уплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу на прибыль организации, является период со дня государственной регистрации организации до дня окончания соответствующего отчетного периода — квартала. Соответственно, данное правило распространяется на организации, созданные в середине квартала.

Если вновь созданная организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то такая обязанность возникает у нее по истечении полного квартала с даты ее государственной регистрации, то есть с месяца, следующего за истекшим полным кварталом после даты ее государственной регистрации в ЕГРЮЛ.

При этом необходимо иметь в виду, что согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ, при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Еще в письме ФНС России от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932 разъяснялось, что первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2010 года, является период с даты регистрации организации по 31 марта 2011 года. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2011 года. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для организации, созданной в декабре 2010 года, будет период с даты регистрации организации по 31 декабря 2011 года.

Уплата авансовых платежей, если лимит выручки превышен

Далее рассмотрим вопрос исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в том случае, если организация превысила лимиты, установленные пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ: до истечения полного квартала и по истечении полного квартала.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Необходимо обратить внимание, что независимо от того, в каком месяце выручка вновь созданной организации превысит установленный предел, первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации в ЕГРЮЛ.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Лимиты выручки превышены до истечения полного квартала

Таким образом, из толкования положений статей 287 и 286 Налогового кодекса РФ в их взаимосвязи следует, что на вновь созданной организации лежит обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи до тех пор, пока не истекут четыре квартала с момента ее создания. При этом в случае превышения установленных лимитов до истечения полного квартала вновь созданная организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие четыре квартала в среднем не будет составлять менее 10 миллионов руб. В такой ситуации организация сможет перейти на уплату только квартальных авансовых платежей лишь по итогам отчетного периода по налогу на прибыль.

Уплата всех авансовых платежей по налогу на прибыль организации производится только на основании налоговой декларации.

В письме Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820 указывается, что в случае, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, то налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом, то есть начиная с I квартала 2014 года.

Однако необходимо обратить внимание, что данные разъяснения Минфина России даны относительно организаций в целом, являющихся плательщиками налога на прибыль, а не в отношении вновь созданных.

Лимит выручки превышен по истечении полного квартала

На практике у организации может возникнуть ситуация, когда выручка от реализации превысит установленный лимит в один миллион рублей в каком-либо месяце по истечении полного квартала с даты создания организации, то есть с момента ее госрегистрации в ЕГРЮЛ.

В такой ситуации необходимо руководствоваться в совокупности следующими нормами: пункты 1 и 5 статьи 287, пункт 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Так, на основании пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Предоставление налоговой декларации по налогу на прибыль

В силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Как мы уже упоминали чуть выше, организация обязана предоставить налоговую декларацию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Соответственно, иных сроков для представления декларации за отчетный период положениями главы 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Если организация превышает лимит в один миллион рублей в каком-либо месяце по истечении полного квартала с даты ее создания, то на ней лежит обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль организации с первого месяца квартала, следующего после отчетного периода, в котором месячная выручка превысила установленный лимит.

Также необходимо обратить внимание, что вновь созданная организация может исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли начиная с месяца, в котором она была создана. Данная позиция была изложена еще в письме УМНС России по г. Москва от 20.08.2003 № 26-12/45496.

Советник государственной гражданской службы РФ III класса, Ю.М. Лермонтов, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ , в 2021 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу на прибыль и считать платежи по итогам квартала.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал ( п. 2 ст. 286 НК РФ ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли ( п.2 и 3 ст. 286 НК РФ ) . Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

В 2020 году законодатель устанавливал лимит по выручке в среднем 25 млн рублей за каждый квартал ( ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ ). В 2021 году, если пандемия не внесет свои корректировки, вернут прежний лимит — 15 млн рублей. О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802 . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года в поквартальном и помесячном разрезе.

Период

2020 год

2021 год

Налоговая база по налогу на прибыль

1 квартал

160 тыс. руб.

(1 месяц: 50 тыс. руб.;

2 месяц: 100 тыс. руб.;

3 месяц: 160 тыс. руб.)

90 тыс. руб.

(1 месяц: 30 тыс. руб.;

2 месяц: 60 тыс. руб.;

3 месяц: 90 тыс. руб.)

2 квартал

350 тыс. руб.

(4 месяц: 230 тыс. руб.;

5 месяц: 300 тыс. руб.;

6 месяц: 350 тыс. руб.)

50 тыс. руб.

(4 месяц: 70 тыс. руб.;

5 месяц: 60 тыс. руб.;

6 месяц: 50 тыс. руб.)

3 квартал

620 тыс. руб.

(7 месяцев: 400 тыс. руб.;

8 месяцев: 500 тыс. руб.;

9 месяцев: 620 тыс. руб.)

150 тыс. руб.

(7 месяцев: 80 тыс. руб.;

8 месяцев: 120 тыс. руб.;

9 месяцев: 150 тыс. руб.)

4 квартал

900 тыс. руб.

(10 месяцев: 700 тыс. руб.;

11 месяцев: 800 тыс. руб.;

12 месяцев: 900 тыс. руб.)

370 тыс. руб.

(10 месяцев: 230 тыс. руб.;

11 месяцев: 300 тыс. руб.;

12 месяцев: 370 тыс. руб.)

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2021 год:

по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.

по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтомув бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.

по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев ( п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

платежи в январе, феврале и марте 2021 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:
(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.

в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2020 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:
(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2020 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

В этом случае налог уплачивается по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж считаем по формуле:

АП = НБ × С – АП пр , где

АП — авансовый платеж за отчетный период;
НБ — налогооблагаемая база;
С — ставка по налогу на прибыль;
АП пр — авансовые платежи за предыдущие периоды.

Пример 3: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли:

В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей ;

В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей , налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

В январе — марте база равна 50 тысяч рублей , налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей , следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Так как число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;

Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.

Период	Налогооблагаемая база	Налог за период к уплате	Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей	Дата оплаты аванса
Январь	30000	6000	6000	1 марта 2021 года
Январь — февраль	60000	12000	6000	29 марта 2021 года
Январь — март	90000	18000	6000	28 апреля 2021 года
Январь — апрель	70000	14000	0	28 мая 2021 года
Январь — май	60000	12000	0	28 июня 2021 года
Январь — июнь	50000	10000	0	28 июля 2021 года
Январь — июль	80000	16000	0	30 августа 2021 года
Январь — август	120000	24000	6000	28 сентября 2021 года
Январь — сентябрь	150000	30000	6000	28 октября 2021 года
Январь — октябрь	230000	46000	16000	29 ноября 2021 года
Январь — ноябрь	300000	60000	14000	28 декабря 2021 года

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ , составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

Авансовые платежи по фактически полученной прибыли с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2020 год + 18 тысяч рублей

20 тысяч рублей (за январь 2020 года)

18 тысяч рублей

56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей)

Джаарбеков С.М., управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»

Как известно, платежи по налогу на прибыль устроены очень неудобно для налогоплательщиков – помимо платежа по итогам налогового периода (календарный год), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:

- ежеквартальный платеж - по результатам каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – не позднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);

- ежемесячный платеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа за предыдущий квартал (в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал предыдущего года), в срок - не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, ежемесячные платежи засчитываются в счет уплаты ежеквартального платежа, а последний в счет уплаты налога за год.

Неудобство такой системы авансовых платежей в том, что если квартальный платеж исчисляется из фактической прибыли, то ежемесячные платежи за следующий квартал повторяют сумму квартального платежа, вне зависимости от фактической прибыли. Особенно важен квартальный платеж за 3-й квартал, так как исходя из него будут исчисляться ежемесячные платежи за 4-й квартал и за 1-й квартал следующего года.

Пример

Предположим, что по итогам 1 квартала и 1-го полугодия налогооблагаемая прибыль 0.

За 9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1500 рублей и по итогам года ее сумма не изменилась.

При налоговой ставке налога на прибыль 20%, сумма налога в этом случае, составляет 300 рублей. Но налогоплательщик заплатит 600 рублей:

Квартальный платеж за 3-й квартал (не позднее 28 октября) – 300 рублей

Ежемесячные платежи за 4-й квартал (не позднее 28 октября, 28 ноября, 28 декабря) – по 100 рублей каждый.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи за 1-й квартал следующего года должны быть уплачены также в размере по 100 рублей за каждый месяц.

Понятно, что переплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет уплаты налога или возвращены, но отвлечение денежных средств налицо.

Избежать обременительных ежемесячных авансовых платежей можно, если перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль. Но в этом случае придется представлять налоговую декларацию и уплачивать налог от фактической прибыли ежемесячно, что для многих компаний также неудобно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФ предоставляет право перейти на такой порядок уплаты налога. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (то есть, до окончания календарного года перейти на ежеквартальную систему платежей не разрешается). Интересно, что вновь созданные организации не могут перейти на ежемесячную систему уплаты налога на прибыль с начала их деятельности. Они могут в общем порядке уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года о том, что со следующего года будут применять такую систему.

Далее мы рассмотрим вопрос для налогоплательщиков, которые не применяют такого ежемесячного порядка уплаты налога на прибыль.

Несмотря на свою сложность, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, не вызывает серьезных вопросов у опытных бухгалтеров. А вот для вновь созданных организаций характерно совершение ошибок. Дело в том, что для них установлены специальные нормы, в которых не все могут разобраться. Рассмотрим эти нормы и то, как избежать характерных ошибок.

Особенность для вновь созданных организаций

НК РФ не определяет, что такое «вновь созданные организации», но исходя из буквального смысла этого термина, можно уверенно предположить, что это организации, которые были зарегистрированы как новое юридическое лицо. Соответственно, к таким будут относиться как новые юридические лица, созданные в порядке обычной регистрации, так и те, которые возникли в связи с реорганизацией уже существующих организаций.

Пример

При реорганизации ООО «А» путем выделения, из его состава выделилось ООО «Б» (при этом ООО «А» продолжило свое существование).

В этом случае вновь созданной организацией будет ООО «Б».

Нужные для анализа ситуации нормы:

1. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал… уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

2. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы 1 , начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

3. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Следует обратить внимание, что норма 1 распространяется на всех налогоплательщиков. Но для вновь созданных организаций предусматриваются особые (специальные) нормы 2 и 3. По юридическим правилам, в случае, если есть основания применять одновременно общую норму (норма 1) и специальную норму (нормы 2 и 3), то применяется специальная норма 2 .

Соответственно, основной нормой для вновь созданных организаций будет вышеуказанная норма 3. Эта норма, говорит о том, что вновь созданные организации не будут уплачивать никакие авансовые платежи (как ежеквартальные, так и ежемесячные) при условии - если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. Обязанность уплачивать авансовые платежи возникнет только по итогам того месяца, когда указанный выше порог будет превышен 3 .

Следует учитывать, что в показатель «выручка» включаются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и без НДС. Внереализационные доходы не включаются.

Теперь рассмотрим, как будут исчисляться авансовые платежи в ситуации, когда у вновь созданной организации выручка от реализации превысила 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Ежеквартальный авансовый платеж

Ежеквартальный авансовый платеж возникнет по итогам того квартала, в котором произошло такое превышение.

Ежемесячный авансовый платеж

Для ежемесячных авансовых платежей следует учитывать норму 2, которая говорит о том, что ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться только по истечении первого полного квартала с даты государственной регистрации вновь созданных организаций.

Кроме того, следует учитывать, что ежемесячные платежи определяются только на основании ежеквартального (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это означает, что обязанности по уплате ежемесячного платежа не может возникнуть до тех пор, пока не появится обязанность исчислить первый ежеквартальный платеж.

Пример

Организация создана 13 июля (3-й квартал).

Выручка от реализации за август превысила 1 миллион рублей.

По итогам 3-го квартала уплачивается квартальный платеж по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться, начиная с 1-го квартала следующего года (после 4-го квартала - первого полного квартала с даты регистрации).

В 3-м квартале сумма выручки не превышала 1 млн. рублей. В 4-м квартале сумма выручки превысила 3 млн. рублей.

По итогам года уплачивается налог на прибыль (не позднее 28 марта).

Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает начиная с 1-го квартала следующего года, но так как сумма квартального платежа за 3-й квартал равно 0, то и ежемесячные платежи 1-го квартала следующего года равны 0.

Применение нормы 1 для вновь созданных организаций

Не уплачивать ежемесячные платежи, если выручка от реализации не превышала в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, можно только с того периода когда организация просуществует 4 квартала.

Этот вывод следует из буквального толкования нормы 1. Эта норма предоставляет право не платить ежемесячные платежи, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.

Если организация существует, например, 2 квартала и ее доходы от реализации, не превышают в среднем 10 миллионов рублей, то формально условия для применения нормы 1 не выполнены (нет 4-х кварталов).

По мнению автора, законодатель вряд ли имел в виду, чтобы вновь созданные организации ждали 4-х кварталов, чтобы получить право не уплачивать ежемесячные платежи по норме 1. Получается, что вновь созданные организации, которые превысили порог выручки (1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал) вынуждены будут платить ежемесячные авансовые платежи до истечения 4-х кварталов, даже если их выручка от реализации не превышает в среднем 10 миллионов рублей.

В то же время, такой вывод все-таки следует из буквального толкования нормы и осторожным налогоплательщикам автор бы рекомендовал пользоваться именно буквальным толкованием.

В этом случае, возникает вопрос, условие о 4-х кварталах означает 4 полных квартала или может учитываться первый неполный квартал, в котором была осуществлена регистрация организации?

По мнению автора, неполный квартал регистрации организации должен учитываться в расчете. Так, относительно налогового периода, ст. 55 НК РФ предусматривает, что е сли организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (т.е. неполный налоговый период). В нашем случае речь идет не о налоговом периоде, а об отчетном периоде. В то же время, по аналогии, можно считать, что квартал, в котором произошла регистрация организации, считается первым отчетным периодов. Следовательно, на условиях рассмотренного примера, если регистрация компании осуществлена 13 июля, то применить условия нормы 1 можно по итогам 2-го квартала следующего года (3, 4, 1 и 2 кварталы). Это следует из буквального толкования нормы 1.

В то же время, очень осторожным налогоплательщикам, можно рекомендовать дождаться истечения полных 4-х кварталов и только потом применить норму 1.

Следует обратить внимание, что по большинству из рассмотренных в статье спорных вопросов пока нет официальных разъяснений и судебных решений. Будем надеяться, что со временем по ним все-таки будет больше ясности.

1 Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» вступила в силу с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

2 Lex specialis derogat generali

3 Следует обратить внимание, что до 1 января 2011 года сумма установленного лимита норм 1 и 3 совпадала и составляла 3 млн. рублей за квартал. С 1 января 2011 года, лимит для нормы 1 подняли до 10 млн. в квартал (федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ), а про лимит нормы 3 видимо забыли и он остался на уровне 3 млн. рублей.

Организация зарегистрирована в феврале 2011 г., выручка от реализации за I квартал 2011 г. составила 0 рублей, за II квартал 2011 г. – 8 млн. руб., за III квартал 2011 г. – 11 млн. руб. (т.е. превысила допустимые 10 млн.), а в IV квартале 2011 г. будет 8 млн. руб. Руководствуясь п. 3 ст. 286 НК РФ (выручка меньше 10 млн. руб.), ежемесячные авансовые платежи не начисляли.

С какого периода начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль? В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ авансовые платежи нужно платить начиная с месяца, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место. Превышение было в III квартале 2011 г., то есть авансовый платеж нужно было уплатить уже в октябре 2011 г., ноябре 2011 г., декабре 2011 г., январе 2012 г., феврале 2012 г. и марте 2012 г. Однако в III квартале ежемесячные платежи не начислялись. Как быть?

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Ваша организация, созданная в феврале 2011 года, использовать положения п. 3 ст. 286 НК РФ в части расчета критерия величины доходов от реализации имеет право, только когда проработает четыре квартала.

В соответствии с п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу главы 25 НК РФ (после 01.01.2002 г.), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Однако согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен в ст. 6.1 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Таким образом, если организация создана в феврале 2011 го-да, первым отчетным периодом для нее является период с даты регистрации по 31 марта 2011 г.

Первым полным кварталом, который организация проработала, является II квартал 2011 года.

Значит, обязанность организации уплачивать ежемесячные авансовые платежи в соответствии с п. 6 ст. 286 НК РФ возникает с 1 июля 2011 года (с III квартала).

Во II квартале 2011 года ежемесячно необходимо было контролировать, не превысили ли доходы от реализации за месяц сумму в 1 млн. руб.

В том случае, если доходы от реализации превысили сумму в 1 млн. руб. за любой из месяцев во II квартале 2011 года либо выручка за II квартал 2011 года превысила 3 млн. руб., то в соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ у Вашей организации с III квартала 2011 года возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, Ваша организация должна была уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, начиная с месяца, следующего за истекшим полным кварталом с даты госрегистрации организации.

То есть, с 1 июля 2011 года.

Ст. 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Если в III квартале 2011 года организация не уплачивала ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, то необходимо учитывать следующее.

П. 3 ст. 58 НК РФ установлено, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Как указал Пленум ВАС РФ в постановлении от 26.07.2007 г. № 47, порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Минфин РФ рекомендовал налоговым органам при применении п. 3 ст. 58 НК РФ учитывать данное постановление (письмо от 18.10.2007 г. № 03-02-07/2-168).

ФНС РФ в письме от 11.11.2011 г. № ЕД-4-3/18934 сообщила, чтоНК РФ предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая какихлибо особенностей, а согласно постановлению Пленума ВАС РФ № 47 пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога.

Следовательно, если по итогам налогового периода организацией получен убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по отчетным периодам, подлежат сторнированию.

Сторнирование излишне начисленных сумм пеней в карточках «РСБ» будут осуществлять сами налоговики.

Как разъяснили контролирующие органы, в настоящее время налоговые органы при начислении пени на авансовые платежи применяют следующий механизм ее расчета.

В частности, пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются.

После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансового платежа, исчисленного исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода.

То есть, если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.

Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени при несвоевременной их уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.

Например, ежемесячные авансовые платежи организации на IV квартал 2008 г. составили 1 700 000 руб.

По срокам уплаты 28.10.2008 г. и 28.11.2008 г. ежемесячные авансовые платежи в сумме 3 400 000 руб. уплачены своевременно, платеж по третьему сроку – 28.12.2008 г. – не уплачивался.

Согласно налоговой декларации за 2008 г. налог, исходя из прибыли за IV квартал, исчислен в размере 1 600 000 руб.

Для расчета пени ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме не выше 1 600 000 руб. или, соответственно, по указанным срокам уплаты: 533 333 руб., 533 333 руб. и 533 334 руб.

При условии, что по состоянию на 01.10.2008 г. недоимки по налогу на прибыль организаций не имелось, а уплаченные платежи по срокам 28.10.2008 г. и 28.11.2008 г. в размере 3 400 000 руб. превысили сумму ежемесячных авансовых платежей, принимаемых для расчета пени (1 600 000 руб.), то начисление пени в IV квартале 2008 г. не производится (письма Минфина РФ от 22.01.2010 г. № 03-03-06/1/15, ФНС РФ от 13.11.2009 г. № 3-2-06/127).

В случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Об этом сказано в п. 16 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71.

Вновь созданная организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи, но если ее выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал, то ей придется перейти на уплату ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей. Она также может перейти на уплату ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом инспекцию. Если организация создана с января по ноябрь, то налоговые декларации она сдает не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода. Если она создана в декабре, то первую декларацию по квартальным авансовым платежам нужно сдать не позднее 28 апреля следующего года, по ежемесячным авансовым платежам исходя из фактической прибыли – не позднее 28 февраля следующего года. Следующие декларации сдаются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода.

Как вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией зависит от порядка исчисления налога и авансовых платежей. Вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи одним из следующих способов:

только ежеквартальные;
ежемесячные и ежеквартальные, если ее выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал. При этом уплата ежемесячных авансовых платежей начинается после первого полного квартала;
ежемесячные, исходя из фактически полученной прибыли, если уведомит об этом инспекцию в том месяце, в котором она была создана.

Вновь созданная организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если вы уплачиваете ежеквартальные авансовые платежи, то первым отчетным периодом для вас будет период со дня государственной регистрации организации до дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев).

Перечислить квартальный авансовый платеж вы должны (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

за первый квартал – не позднее 28 апреля;
за полугодие – не позднее 28 июля;
за 9 месяцев – не позднее 28 октября.

Если 28-е число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если ваша организации создана 12 апреля, то первым отчетным периодом будет период с 12 апреля по 30 июня. Перечислить квартальный авансовый платеж вы должны не позднее 28 июля.

Следует обратить внимание, что для организаций, созданных в декабре, первым отчетным периодом будет период с даты регистрации организации по 31 марта следующего года. Уплатить авансовый платеж они должны не позднее 28 апреля (п. 1 ст. 287 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала вы обязаны платить, только если выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Уведомлять инспекции о переходе на уплату ежемесячных платежей не надо.

Если лимит превышен до истечения первого полного квартала, то первый ежемесячный авансовый платеж вы должны уплачивать только с месяца, следующего за истекшим полным кварталом с даты государственной регистрации (п. п. 2, 6 ст. 286 НК РФ).

Что такое полный квартал

Под полным кварталом понимают три полных месяца (п. 4 ст. 6.1 НК РФ):

I квартал – январь, февраль, март;

II квартал – апрель, май, июнь;

III квартал – июль, август, сентябрь;

IV квартал – октябрь, ноябрь, декабрь.

Если организация создана в первый день первого месяца квартала, то полным для нее будет уже первый квартал (тот, в котором она была создана).

Например, если вы зарегистрировали организацию в середине апреля, а в мае вы превысили лимит, то обязанность уплачивать ежемесячные авансы возникнет начиная с октября (в IV квартале).

Пример уплаты ежемесячных авансовых платежей вновь созданной организацией, если лимит превышен до истечения первого полного квартала

Организация “Альфа” создана в середине апреля. Выручка от реализации составила:

в апреле – 1 500 000 руб.;
мае – 5 300 000 руб.;
июне – 3 500 000 руб.;
июле – 3 250 000 руб.;
августе – 2 800 000 руб.;
сентябре – 1 500 000 руб.;
октябре – 2 700 000 руб.;
ноябре – 3 500 000 руб.

Первым отчетным периодом у организации “Альфа” признается период с даты государственной регистрации по 30 июня. Представить первую налоговую декларацию по налогу на прибыль и перечислить сумму авансового платежа организация должна в срок до 28 июля.

Уплачивать ежемесячные авансы необходимо по истечении полного квартала (три полных месяца) с даты создания организации.

Полным кварталом для организации “Альфа” будет III квартал. Поэтому по итогам III квартала организации следует проанализировать ежемесячную выручку от реализации в разрезе каждого из прошедших месяцев.

Поскольку в мае выручка от реализации у организации составила 5,3 млн руб., то с октября организация должна платить ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287, п. 6 ст. 286 НК РФ).

Тот факт, что выручка за III квартал составила менее 15 млн руб., значения не имеет.

Организация должна будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи как минимум до тех пор, пока не истекут четыре квартала с момента ее создания (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В сроки до 28 октября, 28 ноября и 28 декабря организация перечислит в бюджет ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь соответственно.

Если вы превысили лимит после истечения первого полного квартала, то ежемесячные авансовые платежи нужно уплачивать с первого месяца следующего квартала, а не со следующего месяца как иногда советуют (п. п. 1, 5 ст. 287 НК РФ). Такой порядок уплаты в первую очередь связан с тем, что уплата ежемесячных платежей в отдельные месяцы квартала (например, только за третий месяц) не предусмотрена (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Кроме того, вы должны сдавать декларацию, в которой отражается исчисленная и подлежащая уплате сумма ежемесячных авансовых платежей, не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). В связи с этим вы должны уплачивать авансовые платежи с первого месяца квартала, следующего после отчетного периода, в котором выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал.

Пример уплаты ежемесячных авансовых платежей вновь созданной организацией, если лимит превышен после истечения первого полного квартала

Организация “Альфа” создана в феврале. Выручка от реализации составила:

в феврале – 1 000 000 руб.;
марте – 1 200 000 руб.;
апреле – 1 500 000 руб.;
мае – 2 300 000 руб.;
июне – 3 500 000 руб.;
июле – 2 800 000 руб.;
августе – 5 250 000 руб.;
сентябре – 1 500 000 руб.

Первым отчетным периодом у организации “Альфа” признается период с даты государственной регистрации по 31 марта. Первым полным кварталом для организации будет II квартал.

Лимит выручки был превышен в августе (III квартал). Организация должна начать платить ежемесячные авансовые платежи с октября (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Обратите внимание, что перейти обратно на уплату только квартальных авансовых платежей вы сможете тогда, когда доходы от реализации за предыдущие четыре квартала будут менее 60 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли вновь созданная организация может исчислять и уплачивать начиная с месяца, в котором она была создана.

Для этого вы должны уведомить инспекцию об уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в том месяце, в котором организация была создана.

Первый авансовый платеж вы должны уплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если эта дата попадает на выходной или нерабочий праздничный день, то уплатить авансовый платеж нужно не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если вы создали организацию в декабре, то уплатить первый авансовый платеж вы должны будете в срок не позднее 28 февраля следующего года (п. 2 ст. 55, п. п. 1, 2 ст. 285 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).

Как вновь созданная организация уплачивает налог на прибыль

Порядок уплаты налога на прибыль по итогам года зависит от того, когда вы создали организацию.

Организация, созданная с января по ноябрь, уплачивает налог на прибыль по итогам года в общем порядке, то есть не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если организация создана в декабре, то первым налоговым периодом по налогу на прибыль для нее является период со дня создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Это значит, что показатели за декабрь вы будете учитывать при составлении декларации и уплате налога на прибыль по итогам следующего года.

Как вновь созданная организация отчитывается по налогу на прибыль

Порядок сдачи декларации по налогу на прибыль зависит от того, когда вы создали организацию, и порядка исчисления авансовых платежей.

Если организация создана с января по ноябрь, то налоговые декларации организация сдает в общем порядке в зависимости от порядка исчисления авансовых платежей. То есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам года – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Если организация создана в декабре, то первую декларацию по налогу на прибыль вы должны сдать (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/[email protected]):

по квартальным авансовым платежам – за I квартал следующего года не позднее 28 апреля. В ней вы отразите суммы за I квартал отчетного года и за декабрь прошлого года;
по ежемесячным авансовым платежам исходя из фактической прибыли – не позднее 28 февраля следующего года. В ней вы отразите показатели за декабрь прошлого и за январь отчетного года.

Последующие декларации сдаются в общем порядке, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация по итогам года сдается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ). В ней вы должны учесть показатели за период со дня регистрации до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Программа получения ВНЖ Франции
Политика конфиденциальности
Способы получения гражданства Румынии. Обзор программ, варианты иммиграции в ЕС.
Получение гражданства Польши через Карту поляка. ВНЖ, ПМЖ в Польше.
Чем отличается двойное гражданство от второго гражданства

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Читайте также: