Внереализационные расходы по налогу на прибыль услуги банка
Опубликовано: 30.04.2024
Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.
Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.
Вопрос: Как отражается в учете организации оплата услуг банка за ежемесячное перечисление денежных средств с расчетного счета организации на банковские счета работников при выплате заработной платы?
В соответствии с коллективным договором заработная плата перечисляется на банковские счета работников. Стоимость услуг банка по перечислению денежных средств при выплате заработной платы в текущем месяце, согласно акту приемки-сдачи оказанных услуг, составила 7 000 руб.
Посмотреть ответ
От чего зависят финансовые отношения с банком
Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:
- на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
- на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
- на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
- факторинга (финансирование под уступку требования средств);
- иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.
Вопрос: Можно ли застройщику при УСН учесть расходы на услуги банка по отправке договора долевого участия в Росреестр?
Посмотреть ответ
Оплачиваемые банковские услуги
Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:
- открытие и ведение счетов юрлиц;
- расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
- реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
- выдача кредитов;
- доверительное управление средствами и/или имуществом;
- аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
- лизингодательские функции и др.
Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.
Особенности взимания платы за банковские услуги
Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.
К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.
В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:
- с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
- без информирования плательщика – автоматически.
Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.
Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги
При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
- дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.
Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий
Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.
Какие это расходы: прочие или внереализационные?
К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.
Сложности кредитования
Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:
- если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
- если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).
Проведение оплаты за покупку активов
Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?
Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:
- сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
- договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.
Обслуживание зарплатных карточек
Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:
- Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
- Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.
Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком
Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).
Статья 265. Внереализационные расходы
ГАРАНТ:
См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 265 НК РФ
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 23 ноября 2015 г. N 322-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и (или) исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 265 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 3.1, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ подпункт 5 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;
Информация об изменениях:
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 7.1, вступающим в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
7.1) расходы организации - владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, на формирование резервов предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком новом морском месторождении углеводородного сырья (в порядке, установленном статьей 267.4 настоящего Кодекса);
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ в подпункт 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса;
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;
12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;
15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ подпункт 17 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
17) расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в подпункт 18 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
18) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 397-ФЗ в подпункт 19 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 10 марта 2010 г.
19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;
19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 235-ФЗ пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 19.3, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
19.3) расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях", определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 настоящего Кодекса;
Информация об изменениях:
Пункт 1 дополнен подпунктом 19.4 с 1 января 2020 г. - Федеральный закон от 26 июля 2019 г. N 210-ФЗ
19.4) расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;
Информация об изменениях:
Пункт 1 дополнен подпунктом 19.5 с 8 июня 2020 г. - Федеральный закон от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ
ГАРАНТ:
Положения подпункта 19.5 (в редакции Федерального закона от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.
19.5) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
Информация об изменениях:
Подпункт 19.6 изменен с 1 января 2022 г. - Федеральный закон от 30 апреля 2021 г. N 104-ФЗ
Пункт 1 дополнен подпунктом 19.6 с 8 июня 2020 г. - Федеральный закон от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ
ГАРАНТ:
Положения подпункта 19.6 (в редакции Федерального закона от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.
19.6) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:
социально ориентированным некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. Порядок ведения указанного реестра, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, устанавливаются Правительством Российской Федерации;
централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
иным некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Критерии для включения некоммерческих организаций в указанный реестр, а также порядок его ведения и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Расходы, предусмотренные настоящим подпунктом, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
Информация об изменениях:
Пункт 1 дополнен подпунктом 19.7 с 15 октября 2020 г. - Федеральный закон от 15 октября 2020 г. N 335-ФЗ
ГАРАНТ:
Действие положений подпункта 19.7 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 октября 2020 г. N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения по безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность, возникшие с 1 января 2020 г.
19.7) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, указанных в абзаце третьем пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых в порядке, установленном абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса;
20) другие обоснованные расходы.
2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса;
Информация об изменениях:
Пункт 2 дополнен подпунктом 8 с 1 января 2019 г. - Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ
8) убыток, возникающий у налогоплательщика - участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком - участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).
«Клерк»
Татьяна АМИТОВА
Аудитор
Практически все организации пользуются услугами банков, например, по осуществлению расчетных операций и ведению счетов клиентов. Эти услуги платные; конкретный перечень банковских услуг и их стоимость устанавливаются в договоре. Одним из видов такого договора является договор банковского счета (договор на расчетно-кассовое обслуживание).
Плата за проведение расчетных операций может взиматься как ежедневно, так и в другие установленные договором сроки. На первый взгляд, классификация затрат на оплату банковских услуг задача несложная. Однако на практике у бухгалтеров зачастую возникают проблемы.
Во-первых, есть различия в бухгалтерском и налоговом учете расходов на банковские услуги. Во-вторых, в главе 25 НК РФ нет критериев, по которым эти расходы относятся к производственным или внереализационным.
В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делаются следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 51
– списаны расходы на оплату банковских услуг.
Существует ряд особенностей для учета расходов по такому виду банковского вознаграждения как проценты за предоставленные заемщику кредита. В частности, затраты на оплату процентов по кредиту, привлеченному для приобретения основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Проценты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (п. 30 ПБУ 15/01). На расходы сумма процентов списывается через амортизационные отчисления.
Аналогичным образом учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).
Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.
В соответствии с НК РФ стоимость банковских услуг может быть отнесена как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом в кодексе не указано, стоимость каких именно банковских услуг следует считать производственными расходами, а каких – внереализационными.
Обратимся за разъяснениями к методическим рекомендациям по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). В этом документе сказано, что расходы на оплату банковских услуг можно учитывать по нормам статьи 264 НК РФ только в том случае, если они непосредственно связаны с производством и реализацией. При этом детальной регламентации расходов в кодексе не предусмотрено. Ясно лишь то, что в составе прочих расходов следует учитывать оплату банковских услуг, которые необходимы для осуществления текущей производственной деятельности организации. Такие расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, в методических рекомендациях указано, что к прочим производственным расходам относятся затраты на оплату тех банковских услуг, которые перечислены в Федеральном законе от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – закон о банках) или в иных нормативных документах, регулирующих банковскую деятельность.
В статье 5 закона о банках приведен перечень банковских операций и сделок, к которым, в частности, относятся:
- привлечение средств организации во вклады;
- открытие и ведение банковских счетов;
- осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;
- инкассация денег и документов, а также кассовое обслуживание;
- купля-продажа иностранной валюты;
- выдача банковских гарантий;
- выдача поручительства;
- доверительное управление денежными средствами организации;
- предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранения документов и ценностей;
- оказание консультационных и информационных услуг.
Все остальные расходы на банковские услуги, не подпадающие под определение расходов, связанных с производством и реализацией, признаются для целей налогообложения прибыли внереализационными.
Пример 1 Фирма «Снежинка», осуществляющая производственную деятельность, заключила договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком. В соответствии с договором за проведение безналичных расходных операций по счету фирмы банк взимает плату в размере 0,2% от каждой списываемой со счета суммы. Зачисление наличных денег на счет оплачивается из расчета 0,5% от вносимой суммы. Кроме того, фирма уплачивает банку при получении наличных денег: на заработную плату и выплаты социального характера – 0,2%, на хозяйственные нужды и командировочные расходы - 0,3% от выдаваемых сумм. За выдачу денег на нужды, не оговоренные в кассовом плане, размер оплаты составляет 0,5% от выдаваемой суммы.
- В августе 2003 года фирма оплатила банку следующие услуги по ведению рублевого счета: открытие счета – 500 руб.;
- перевод денег (700 000 руб.) со счета на оплату задолженности поставщикам материально-производственных запасов и оборудования – 1400 руб. (700 000 руб. х 0,2%);
- на оплату путевок в детский оздоровительный лагерь для детей сотрудников – 40 руб. (20 000 руб. х 0,2%);
- на оплату квартиры (500 000 руб.), приобретаемой для сотрудника – 1000 руб. (500 000 руб. х 0,2%).
Оплата за снятие наличных со счета составила 830 руб., в том числе:
- за наличные на заработную плату - 800 руб. (400 000 руб. х 0,2%);
- на командировочные расходы и хознужды – 30 руб. (10 000 руб. х 0,3%).
Кроме того, на расчетный счет были зачислены наличные деньги в сумме 190 000 руб. Из них 10 000 руб. – деньги, полученные от работников в счет частичной оплаты путевок в детский лагерь, и 180 000 руб. – выручка, внесенная наличными в кассу фирмы. За зачисление этих сумм на расчетный счет фирма оплатила банку 950 руб. (190 000 руб. х 0,5%).
Общая сумма расходов на банковские услуги в августе 2003 года составила 4720 руб. (500 + 1400 + 40 + 1000 + 830 + 950). Поскольку оплата банковских услуг по переводу денег на оплату путевок в детский оздоровительный лагерь (40 руб.) и на приобретение квартиры для сотрудника (1000 руб.) непосредственно не связана с производственной деятельностью фирмы, эти расходы она должна отнести к внереализационным. Аналогичным образом квалифицируются и расходы, связанные с оплатой услуг за зачисление наличных, полученных в счет частичной оплаты путевок (50 руб.). Остальные расходы в сумме 3630 руб. (4720 – 40 – 1000 – 50) включаются в состав прочих, связанных с производством и реализацией.
Следует обратить внимание, что в статье 265 НК РФ (подп. 15 п. 1) отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между организацией и банком, так называемых систем «банк-клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являются внереализационными.
Пример 2 ЗАО «Арлекино» в августе 2003 года заключило с банком договор на установку и годовое обслуживание системы «банк-клиент». Расходы, связанные с установкой системы и ее программным обеспечением, регистрацией в автоматизированной системе доступа к счету по телефону, обучением обслуживающего систему персонала составили 4200 руб. Оплата за услуги по эксплуатации системы ежемесячно составляют 1200 руб. Эти услуги не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Отчетным периодом по налогу на прибыль для общества является квартал, полугодие, девять месяцев.
Произведенные в августе затраты на установку системы относятся ко всему сроку ее использования. Поэтому в бухучете эти расходы следует учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем учтенные расходы должны списываться равномерно на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете за август перечисленные операции должны быть отражены проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- 5400 руб. (4200 + 1200) – оплачены установка системы «банк-клиент» и услуги по ее обслуживанию за август;
Дебет 97 Кредит 60
- 4200 руб. – отражена стоимость установки системы «банк-клиент»;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
- 1200 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы на основании акта приемки-передачи выполненных услуг;
Дебет 91-2 Кредит 97
- 350 руб. (4200 руб. : 12) – списана на внереализационные расходы часть расходов по установке системы, относящихся к отчетному периоду.
Поскольку эксплуатация системы длится более одного отчетного периода, то в налоговом учете расходы на ее установку должны признаваться равномерно исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в при расчете налога на прибыль за январь-сентябрь 2003 года в составе внереализационных расходов общество должно будет учесть часть расходов по установке системы «банк-клиент» в сумме 700 руб. (350 руб. х 2) и расходы по обслуживанию в сумме 2400 руб. (1200 руб. х 2). В декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542) за отчетный период общую сумму внереализационных расходов нужно отразить по строке 040 (лист 02). По итогам налогового периода (года) данные о внереализационных расходах дополнительно расшифровываются в приложении 7 к листу 02. В этом приложении расходы на услуги банков указываются по строке 070.
Организации часто ведут по банковскому счету операции, расходы по которым не признаются в целях налогообложения прибыли. Скажем, перечисляют взносы профсоюзным организациям или оплачивают посещение работниками культурно-зрелищных мероприятий. Как в этом случае следует квалифицировать расходы на банковские услуги? По нашему мнению, такие расходы можно отнести к внереализационным. Как следует из пункта 1 статьи 265 НК РФ «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией». Банковские услуги упомянуты в числе таких расходов (под. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Обоснованием затрат является то, что организация оплачивает банковскую услугу, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Эта услуга указана в законе о банках. Но поскольку прямой связи между расходами и с производственной деятельностью нет, то такие расходы можно отнести к внереализационным.
Трудности с классификацией банковских расходов возникают и в том случае, когда в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета. Извлечь нужную долю стоимости банковских услуг при таком варианте расчетов довольно сложно. Как уже отмечалось ранее, в НК РФ механизм распределения банковских расходов отсутствует. Поэтому организация вправе самостоятельно определить критерий, в соответствии с которым будет определяться доля производственных и внереализационных банковских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Скажем, организация может установить, что сумма внереализационных расходов на оплату банковских услуг определяется в зависимости от удельного веса платежей по операциям, не связанным с производственной деятельностью, в общей сумме платежей, за которые договором банковского счета предусмотрена оплата банковских услуг. Выбранный критерий следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Нужно отметить, что банковские расходы, отраженные как в составе производственных, так и в составе внереализационных расходов, уменьшают доходы для целей налогообложения прибыли. Получается, что для исчисления налога на прибыль не имеет особого значения, как такие расходы отражать. Однако отступление от установленного кодексом порядка формирования налоговой базы может привести к негативным последствиям. Формально в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ за неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций с налогоплательщика может быть взыскан штраф в сумме 5000 руб..
Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.
Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.
Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Плательщики налога
В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:
- Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
- Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.
В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:
- Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.
Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).
Налог на прибыль Объект налогообложения
Доходы Классификация доходов
Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .
Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.
Внереализационные доходы.
Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
- и т.д.
Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.
Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :
- в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
- доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
- в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
- в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
- других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
Расходы.
Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.
Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:
— Прямые (ст. 318 НК РФ):
- Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
- Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
- Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).
— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —
все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
- проценты по долговым обязательствам;
- расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
- затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.
Прямые расходы
ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).
Сумма косвенных расходов
на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.
Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.
Налог на прибыль Расчет
При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)
Метод начисления.
При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).
Порядок признания доходов:
- доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
- в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
- для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
- дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.
Порядок признания расходов:
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов;
- дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
- дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
- дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.
Кассовый метод.
При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.
Порядок определения доходов и расходов
- датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
- расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Налог на прибыль Порядок расчета
Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.
Размер налога = Ставка налога * Налоговая база
В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:
- период, за который определяется налоговая база;
- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
- сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от реализации;
- сумму внереализационных доходов;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций;
- итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
- для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.
По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.
Основная ставка
2% — в федеральный бюджет
18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.
Налоговый период. Отчетный период
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)
Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налоговый период- год.
Налоговая декларация
Налоговая декларация предоставляется:
- Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
- Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
| Наименования платежей | Сроки уплаты |
| Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода | Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Авансовые платежи по итогам отчетного периода: — уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли — уплачиваемые ежеквартально | — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. |
| Ежемесячные авансовые платежи | Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца |
| Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода | В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход |
Налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы;
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
Особенности регионального законодательства
Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.
Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:
bank.jpg
Похожие публикации
Сфера услуг, осуществляемых банками, весьма широка и практически все они являются платными. Согласно действующему налоговому законодательству, плата за них может учитываться в структуре как прочих, так и внереализационных затрат. Жестких рамок, разграничивающих эти расходы не установлено, а, значит, компаниям следует принять решение о порядке отражения затрат на услуги банка, ориентируясь на имеющиеся нормы закона. Узнаем, чем руководствуются компании, классифицируя затраты по статьям.
Расходы по банковским услугам в налоговом учете
Нередкий вопрос: на какой вид затрат можно отнести услуги банка – внереализационные расходы или косвенные?
Чаще всего оказываемые кредитными учреждениями услуги прямо связаны с деятельностью компании, но не всегда это можно признать, как очевидность. К примеру, фирма, взяв кредит, открыла счет для его сопровождения. И, так как этот счет сопровождает целевой заем для осуществления бизнеса, можно квалифицировать проценты за кредит как прочие затраты производства (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но расходы, понесенные при обслуживании этого счета банком, не относятся к основной деятельности фирмы, поэтому комиссию за него правильнее будет отнести в разряд внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Опираясь на указанный пример, обратимся к ст. 264 НК РФ, где отмечено, что расходы на оплату банковских услуг следует относить к прочим в тех случаях, если они напрямую связаны с производством и реализацией. Но поскольку четкой регламентации услуг здесь не приводится, их примерный перечень можно увидеть в законе «О банках» № 395-1 от 02.12.1990, где перечислены основные банковские операции, как то:
- привлечение финансов фирмы во вклады;
- оформление/ведение счетов;
- производство безналичных расчетов;
- инкассация и РКО;
- купля-продажа валюты;
- предоставление банковских гарантий, поручительств;
- доверительное управление деньгами компании на основании заключенных соглашений;
- предоставление в пользование клиентов сейфов для хранения ценностей;
- проведение консультаций и информирование клиентов по вопросам, связанным с предоставлением банковских услуг.
Т.е., если компания оплачивает услуги кредитного учреждения, необходимые ей в ведении и развитии производства, и эти услуги поименованы в указанном выше законе, то сумма их затрат включается в структуру прочих расходов, связанных с основной производственной деятельностью и продажами. Затраты по банковским услугам, не подпадающим под эту перечисленные виды, должны быть признаны в составе внереализационных расходов.
Что касается косвенных расходов – это расходы, полностью учитываемые в отчетном периоде, и не отнесенные к прямым или внереализационным (ст. 318 НК РФ). Отнесение затрат к косвенным должно быть четко обосновано учетной политикой, иначе налоговики перераспределят расходы и доначислят налог согласно нормам НК. В данном случае налоговое законодательство прямо указывает на отнесение оплаты услуг банков к прямым или внереализационным расходам.
Пример
Производственная компания подписала договор на РКО, по условиям которого уплачивает банку:
- за осуществление безналичных расходных операций (списание средств со счета) 0,2% от величины суммы;
- за зачисление средств на счет 0,4% от суммы;
- при снятии наличных:
- на зарплату и выплаты социального плана – 0,2%;
- на хозяйственные нужды и командировочные – 0,3%;
- на платежи, не означенные в кассовом плане – 0,5%.
За месяц банк осуществил операции компании: | Сумма операций в руб. | Расчет платы за услуги банка в руб. | Отнесено на расходы |
Открытие расчетного счета | 1000 | Фиксированная сумма | прочие |
Оплата счетов контрагентов | 1 800 000 | 1 800 000 х 0,2% = 3600 | прочие |
Приобретение путевок для отдыха персонала | 500 000 | 500 000 х 0,2% = 1000 | внереализационные |
Зачислена выручка от продаж | 3 000 000 | 3 000 000 х 0,4% = 12 000 | внереализационные |
Выданы наличные деньги на: | |||
- зарплату | 400 000 | 400 000 х 0,2% = 800 | прочие |
- командировочные | 200 000 | 200 000 х 0,3% = 600 | прочие |
- хозяйственные нужды | 100 000 | 100 000 х 0,3% = 300 | прочие |
Итого сумма комиссионного вознаграждения банку за месяц | 18 300 руб., в том числе: прочие – 5300 руб.; внереализационные – 13 000 руб. |
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Читайте также: