Вклад в ук с премией налоги

Опубликовано: 15.05.2024

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
по частоте выплат: разовые или за определенный период;
по назначению: за выполнение специальных задач;
по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

высокую квалификацию;
высокие трудовые достижения;
активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

ФЗ №208. Если один из учредителей организации решил начислить сотрудникам премию, он принимает это решение вместе с коллегами.
Статья 129 ТК РФ. Порядок начисления денежного вознаграждения должен быть прописан в трудовом договоре.
Статья 135 ТК РФ. Все вопросы премирования работников должны согласовываться с профсоюзом, если он есть на предприятии

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное. От НДФЛ освобождаются награды, полученные за высокие достижения в научной деятельности, вознаграждения сотрудника в честь праздника и денежное вознаграждение, не превышающее 4000 рублей.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами:

В трудовом договоре пропишите условия начисления денежного вознаграждения. Вычитать суммы поощрений из налога на прибыль запрещается, если это условие не соблюдено (ст. 270 НК РФ).
В любой организации должно быть «Положение о премировании сотрудников».

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение.

Налоги на разовую премию работника

Все разовые денежные награды подлежат налогообложению в виде страховых отчислений и НДФЛ в таких случаях:

выплата единовременной премии закреплена внутренними нормативными актами;
все расходы зафиксированы в документах;
разовые выплаты связаны с производством.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормами бухгалтерского учета и НК РФ не предусмотрены ограничения по использованию средств, полученных в качестве дополнительного взноса в уставный капитал в хозяйственной деятельности ООО до момента государственной регистрации изменения уставного капитала.
На наш взгляд, в данном случае возможность возникновения претензий со стороны проверяющих органов минимальна.

Обоснование вывода:
Согласно п. 6 ст. 90 ГК РФ и п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества возможно только после полной оплаты всех его долей.
При этом увеличение уставного капитала общества в соответствии с п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ может осуществляться в том числе за счет дополнительных вкладов участников общества.
Порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов всех его участников содержится в п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ.
Дополнительные вклады могут быть внесены участниками ООО в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников соответствующего решения, если уставом общества или решением общего собрания не установлен иной срок (абзац второй п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).
После окончания срока внесения вкладов общим собранием участников ООО принимается решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении в устав ООО изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества. Это решение должно быть принято не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов (абзац третий п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ). Изменения, связанные с увеличением уставного капитала ООО, должны быть зарегистрированы в установленном законодательством порядке (п. 2.1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).
Увеличение уставного капитала ООО признается несостоявшимся в случае несоблюдения (п. 2.2 ст. 19 Закона N 14-ФЗ):
- срока внесения дополнительных вкладов участниками ООО и/или третьими лицами (абзац пятый п. 2 ст. 19 Закона об ООО);
- срока подачи заявления на государственную регистрацию произведенных изменений (п. 2.1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).
Если увеличение уставного капитала ООО не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам ООО и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 395 ГК РФ (абзац первый п. 3 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Согласно Плану счетов записи по счету 80 в случаях увеличения и уменьшения капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналогичная норма содержится в п. 67 Положения N 34н: в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Таким образом, увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов.
При этом счет 75 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и прочих активов (если оплата дополнительных взносов производится неденежными средствами) на дату фактического внесения дополнительного вклада.
В бухгалтерском учете оплата дополнительного вклада в уставный капитал общества будет сопровождаться следующими проводками:
На дату внесения взноса:
Дебет 50, 51 Кредит 75, субсчет "Расчеты с участниками по вкладам в уставный (складочный) капитал"
- 10 000 руб. (аналогичной проводкой сопровождается каждая операция по внесению средств).
На дату регистрации изменений:
Дебет 75, субсчет "Расчеты с участниками по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80
- 30 000 руб. - на сумму увеличения уставного капитала.

ЕСХН

В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу п. 1 ст. 346.5 при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли получение имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), не признается доходом.
Иными словами, дополнительный вклад в уставный капитал, полученный организацией, уплачивающей ЕСХН, от учредителя, не является доходом, облагаемым ЕСХН.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
То есть взносы учредителей в уставный капитал не облагаются НДС.
Отсутствие государственной регистрации увеличения уставного капитала не дает оснований считать сумму, целенаправленно переданную в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно полученной обществом и подлежащей налогообложению, так как в рассматриваемом случае общество обязано вернуть участнику ранее внесенный им вклад (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.02.2007 N А11-1946/2006-К2-24/128).
Нормами бухгалтерского учета и НК РФ не предусмотрены ограничения по использованию полученных средств в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала;
- Энциклопедия решений. Учет увеличения уставного капитала;
- Энциклопедия решений. Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

В этой статье мы расскажем вам о ключевых инструментах безналоговой (низконалоговой) передачи имущества в бизнесе. Каждый из них обладает своими характерными особенностями и ограничениями. Разбираемся в нюансах с экспертами taxCoach.

Для чего может потребоваться безналоговая передача имущества? Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения). Если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо. Кроме того, безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться:

Для повышения уровня имущественной безопасности. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в операционном секторе.

Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса. Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч. деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны.

При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключение излишних налоговых обязательств.

Как осуществить безналоговую передачу имущества?

Вклад в уставный капитал

Вклады в имущество на основании под.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, в том числе «дочерний подарок»

Реорганизация в форме выделения

Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.

Нюансы	Вклад в уставный капитал	Вклад в имущество на основании подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ	Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ	Процедура выделения
Организационно-правовая форма компании-получателя имущества	Любая	Только хозяйственные общества и товарищества	Любая, в которой есть уставный/складочный капитал или фонд (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство)	Любая
Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя	Любой	Любой	50% и более. Учитывается не только прямое, но и косвенное участие	Любой
Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК	Да	Нет	Нет	Нет
Налоговые обязательства	Для организаций на ОСН:

Для организаций на ОСН:

Вклад в Уставный капитал

Это наиболее известный способ предоставления компании ее участниками имущества и имущественных прав. Участник любой коммерческой организации (АО, ООО и др.) может внести вклад в Уставный капитал (УК), причем как на стадии регистрации компании, так и в процессе ее деятельности.

Кроме того, вклад в Уставный капитал ООО может сделать и третье лицо при вступлении в состав участников общества. В акционерном обществе третье лицо может приобрести акции при допэмиссии, — это и будет являться взносом в УК. В счет оплаты уставного капитала могут быть внесены деньги, ценные бумаги, иное имущество или имущественные права.

Налоговые последствия

Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК). Что касается НДС, то в ситуации, когда доля в УК оплачивается имуществом, передающая сторона на ОСН обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 3 статьи 170 НК РФ) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов).

Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п. 8 статьи 172, п. 11 статьи 171 НК РФ). В итоге сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС, что фактически означает отсутствие налоговых последствий взноса имущества в уставный капитал для собственника бизнеса.

Естественно, если мы вносим вклад в УК коммерческой организации на специальном налоговом режиме, учесть НДС в составе расходов не получится.

Дополнительные затраты

Для передачи имущества в уставный капитал закон требует провести независимую денежную оценку его стоимости (п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса).

Гарантированный размер ответственности юридического лица по его обязательствам перед кредиторами равен величине уставного капитала. Также большой УК может сделать компанию привлекательной для недобросовестных третьих лиц (например, рейдеров).

Однако участник вправе делать вклад в УК в размере, превышающем номинальную стоимость его доли. Например, для оплаты доли в уставном капитале в ООО в 10 тысяч рублей участник вполне может внести, например, 15 млн рублей. При этом величина номинальной стоимости его доли составит 10 000 рублей. Именно так и будет указано в ЕГРЮЛ. И данный взнос (в том числе, в части превышения реального размера вклада над номинальной стоимостью доли) не включается в налогооблагаемую базу принимающей стороны (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК; пп. 3 п. 1 ст. 251 НК).

Важно не только предоставить компании имущество без налогов, но и учесть затраты на его приобретение или создание при дальнейшем отчуждении доли в обществе.

В таком случае возникнет доход (от продажи доли, в виде действительной стоимости доли при выходе из ООО или в виде имущества, оставшегося после ликвидации), уменьшить который в целях налогообложения можно:

при продаже доли — на расходы, связанные с ее приобретением (для юридических лиц — пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, для физических лиц — пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
при выходе — на сумму вклада в уставный капитал (пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц);
при ликвидации — на сумму фактически оплаченной стоимости доли (п. 2 ст. 277 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц).

В случае, если собственник внес в УК общества вклад, превышающий номинальную стоимость его доли, полученный при продаже (выходе, ликвидации) доход также можно будет уменьшить на сумму расходов по приобретению доли в полном объеме. Если оплата была имуществом — на сумму расходов на приобретение имущества.

Если же вы или ваша организация непрерывно владеет долями/ акциями в компании более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей / акций будет:

освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п.17.2. ст. 217 НК РФ);
облагаться налоговой ставкой 0 % по налогу на прибыль для юридических лиц (ст. 284.2. НК РФ).

Вклад в имущество без увеличения уставного капитала (ст.66.1 ГК РФ, ст.27 ФЗ «Об ООО», ст.32.2 ФЗ «Об АО»)

Предполагает безвозмездную передачу участником (акционером) своей компании неких благ (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.). При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.

Если устав принимающей стороны не содержит исключений из правила, то вклад в имущство возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов.

В Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:

Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ;

Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).

Кратко обозначим их особенности.

Безвозмездная передача имущества по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

доля участия передающей (принимающей) стороны в уставном капитале принимающей (передающей) стороны должна составлять более 50% и более;

Важно! До 23.11.2020 размер доли передающей стороны должен был составлять более 50%. Таким образом, по вкладам, сделанным до 23.11.2020, действовали более строгие ограничения, а у двух участников не могло быть одновременно «более 50%» в уставном капитале;

с 23.11.2020 передать можно не только имущество, но и имущественные права. Примечательно, что в соответствии с недавними изменениями в Гражданском кодексе РФ, безналичные денежные средства считаются именно имущественными правами. Таким образом, до 23.11.2020 сделать безналоговый вклад в имущество в безналичной форме по этому основанию было невозможно;
переданные имущество и имущественные права (за исключением денежных средств) не могут никому быть переданы в течение года с момента получения (в том числе, в аренду), иначе налоговая льгота (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) теряется. Это ограничение необходимо учитывать, если трансформация бизнеса предполагает многоступенчатую схему консолидации имущества (возможно, в такой ситуации подойдет вклад в имущество по пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК, подробнее далее).

Собственники компании должны оформить соответствующее решение о внесении вклада (вкладов) в имущество организации. Вклад в имущество могут осуществлять не все участники (или не пропорционально долям участия), если такая возможность закреплена в Уставе. Порядок принятия решения о внесении вкладов в имущество организации также может быть детально проработан в корпоративном договоре.

Косвенная доля участия

Подп.11 п.1 ст.251 НК РФ дает возможность сделать вклад в имущество не только от непосредственного участника, но и от лица, имеющего косвенную долю участия через промежуточную компанию. Чтобы вклад освобождался от налогообложения, доля косвенного участия также должна быть не менее 50 %.

Чтобы посчитать долю косвенного участия, необходимо умножить доли прямого участия в каждой организации по цепочке владения. Например:

В этом случае, доля косвенного участия Участника в Организации № 3 составит 63 %. Соответственно, он может напрямую, минуя промежуточную Организацию, передать денежные средства, иное имущество или имущественные права. Если речь идет о недвижимости, это дает экономию времени на проведение регистрационных мероприятий и соблюдение корпоративных процедур.

Подробно правила определния доли косвенного участия прописаны в п.3 ст. 105.2 Налогового кодекса РФ.

При этом по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК внести вклад в имущество может не только материнская компания. Возможна обратная ситуация — «дочка» передает имущество «маме» (так называемый «Дочерний подарок»). И даже «бабушке» — с учетом правил о косвенном участии.

Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера по подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ:

передать имущество, имущественные и неимущественные права может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале;
также при вкладе в имущество отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи;
передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку;
однако сделать вклад в имущество может только участник/акционер (не действуют правила о косвенном участии);
применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам).

Важно! Вклад в имущество, в отличие от вклада в уставный капитал, нельзя учесть в составе расходов на приобретение доли при получении последующего дохода (при ее продаже, при выходе из общества или его ликвидации).

Налоговые последствия вклада в имущество по НДС

В случае, если вклад в имущество осуществляется организацией на ОСН и передается имущество, то «мама» должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку не уплачивала деньги за это имущество (помним, что вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи). Поэтому вклад в имущество больше подходит для передачи денежных средств.

Реорганизация в форме выделения

Реорганизация в форме выделения (ст. 57 ГК; п. 8 ст. 50 НК РФ) — самый универсальный способ передачи имущества, не имеющий организационно-правовых ограничений (применим как к АО, ООО, так и к товариществам и партнерствам).

При выделении образуется второе юридическое лицо, которое не является правопреемником реорганизованной организации в части ее налоговых обязательств, за исключением случаев, когда налоговый орган докажет, что единственной целью выделения было уклонение от погашения задолженности перед бюджетом (п. 8 ст. 50 НК).

Налоговые последствия

Налог на прибыль

Выделение подразумевает «отпочкование» от старой компании новой компании. Имущество передается по передаточному акту и его стоимость не является расходом у старого юридического лица и не является доходом у новой компании. То есть нет никаких последствий по налогу на прибыль.

НДС

Передача имущества в рамках выделения не является реализацией, у компании на ОСН нет обязанности начислить НДС.

Если правопреемник перейдет на ЕНВД или УСН, то он обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.П.3.1 ст.170 НК РФ Данная обязанность действует с 2020 года.

Кто может стать участником выделяемой компании?

При процедуре выделения из ООО участниками нового юрлица могут стать:

реорганизуемая компания;
участники реорганизуемой компании в том же составе и в тех же пропорциях;
часть участников реорганизуемой компании (в других пропорциях) или иные третьи лица.

Главное условие, чтобы это третье лицо самостоятельно оплатило уставный капитал, хотя бы в минимальном размере в 10 тысяч рублей.

В случае с акционерным обществом при выделении возможны только первые два варианта. Либо новая компания становится 100% «дочкой» реорганизуемой, либо участниками выделенной компании становятся те же самые акционеры в тех же пропорциях.

Кроме того, разрешены смешанные реорганизации в форме выделения, когда можно из АО выделить ООО или наоборот.

Риски

Выделение должно осуществляться в строгом соответствии с принципом справедливого распределения прав и обязанностей между старым и новым юридическим лицом. Это значит, что:

активы выделяемой компании должны быть уравновешены пассивами. Иными словами, нельзя передать основные средства без передачи задолженности по кредитам, с помощью которых эти основные средства были приобретены. Если старая компания имеет большой объем кредиторской задолженности, то справедливо передать в выделяемую компанию часть такой задолженности, связанной с передаваемым имуществом;
выделение должно отвечать критериям концепции деловой цели (перевод части активов для организации нового направления деятельности, реструктуризация бизнеса с целью создания на базе бывших подразделений нескольких самостоятельных бизнес-единиц и т.п.).

При выделении передача имущества и/или обязательств новой организации происходит по передаточному акту.

Выделение с присоединением

В рамках одной реорганизации закон позволяет объединить сразу две процедуры (ст. 57 Гражданского кодекса РФ): выделение и присоединение, что позволяет значительно сэкономить время и затраты на реорганизацию. Сначала происходит выделение, затем присоединение. Промежуточное общество, возникающее в результате выделения, носит виртуальный характер, так как используется исключительно для передачи активов и обязательств к присоединяющему обществу. Период существования данного юрлица законом не определен, но можно говорить о том, что он стремится к нулю.

Документы оформляются сначала на выделение компании. Ей по передаточному акту передается часть активов и пассивов реорганизуемого общества, которые затем присоединяются к балансу другого юрлица ( «Общество 2» на схеме выше).

Безусловно, реальную жизнь не всегда можно «впихнуть» в рамки вышеописанных способов передачи имущества. Вариантов консолидации имущества великое множество, чаще всего они представляют собой комбинацию безналоговых и низконалоговых способов перераспределения имущества, набор которых всегда уникален.

Премию облагают налогом на доходы физлиц, страховыми взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносами «по травме». Премии фирма может выплатить за счет расходов или за счет прибыли.

Независимо от того, уменьшает ли премия облагаемую налогом прибыль или нет, на нее начисляют страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

На уплату налога на доходы физлиц и взносов на «травматизм» источник премий также не влияет. Так, НДФЛ с любых премий удерживают по ставке 13% (у резидента) или 30% (у нерезидента), а взносы на «травматизм» начисляют по страховым тарифам, которые установлены для фирмы.

Разберемся, какие премии относятся к расходам в налоговом учете и уменьшают облагаемую прибыль.

Согласно статье 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относят премии за производственные результаты. Систему премирования обычно оформляют в виде специального Положения о премировании. На Положение надо обязательно сослаться в трудовых контрактах с работниками или в коллективном договоре.

Если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или в них нет ссылки на Положение), то учесть ее в расходах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Однако учтите: если даже в договорах указаны премии к праздникам и юбилейным датам, за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и т. п., в налоговые расходы их все равно включать нельзя. Ведь подобные премии не являются экономически оправданными затратами, а значит, не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.

Какая премия выгоднее фирме

Бывает, что учредители принимают решение о выплате премий особо отличившимся сотрудникам за счет прибыли.

С точки зрения экономии на страховых взносах разницы нет – при выплате премии независимо от источника фирме придется начислять страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Однако, оплачивая премию за счет прибыли, фирма не может учесть такие премии в качестве расходов на оплату труда. Таким образом, компаниям выгоднее включать премии в расходы.

Рассмотрим оба варианта на примере.

Как видим, во втором случае фирма заплатила налоги и взносы на 4000 руб. (34 800 руб. – 30 800 руб.) больше, чем в первом.

Экономия существенная, при массовой выплате премий может вылиться в приличную сумму. Таким образом, для фирмы выгоднее включать премии в расходы.

Учет премий

Бухгалтерский учет премий зависит от деятельности, в которой занят поощряемый работник, и вида премии. С учетом этого премию можно списать:

на расходы по обычным видам деятельности;
на прочие расходы;
за счет нераспределенной прибыли.

Премию – в себестоимость

Премию за производственные результаты относят к расходам по обычной деятельности, если ее начислили сотрудникам, непосредственно занятым в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем). Сумму поощрения включают в расчет среднего заработка работника. Об этом говорится в статье 139 ТК РФ.

Такую премию облагают страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС, НДФЛ и взносами на «травматизм» точно так же, как и зарплату. Ее начисляют проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это в учете так:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Премии работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров).

Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляйте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагают НДФЛ и страховыми взносами в том же порядке, что и заработную плату.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите такой записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— исчислен НДФЛ с суммы премии.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС относятся на те же счета, на которых начислены премии. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Затем отразите начисление страховых взносов по кредиту счета 69:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-1
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-2
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-3
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Премия за счет прочих расходов

Премию относят к прочим расходам, если ее начислили за непроизводственную деятельность. Это может быть, например, украшение офиса к празднику, поощрение за культурно-массовую или спортивную работу, организацию отдыха сотрудников и т. д.

Поскольку премии не связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг), они не уменьшают налоговую базу по прибыли. Однако на сумму премий фирмы должны начислять страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Суммы премий, включенные в прочие расходы, облагают налогом на доходы физлиц и взносами на «травматизм».

При начислении подобных премий сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
— начислена премия сотрудникам фирмы за непроизводственные результаты.

Налог на доходы физических лиц с суммы премии отразите так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы премии.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму премии.

При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы на сумму премии.

Премия за счет чистой прибыли

Премию можно выплатить за счет нераспределенной прибыли, если это разрешено общим собранием учредителей (акционеров).

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов (письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Поэтому расходы организации на премии, мероприятия спортивного и культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении премии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам организации.

Премии за счет нераспределенной прибыли облагают НДФЛ и взносами по «травме», а также страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС в обычном порядке. НДФЛ с суммы премии отразите так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы премии.

Начислите на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
— начислены на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы на сумму премии.

Премии в организациях, применяющих спецрежимы

Фирмы, которые переведены на ЕНВД или применяют «упрощенку», платят единый налог.

Также они платят страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС в общем случае по ставке 30%. Для некоторых фирм, чья деятельность социально значима (строительство, производство пищевых продуктов, образование), предусмотрены льготные тарифы. Такие компании, перешедшие на УСН или ЕНВД, уплачивают страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20%.

Фирмы-спецрежимники не платят НДС, налог на имущество и налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В результате у таких фирм возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на сумму премии, выплаченной за счет нераспределенной прибыли?

Да, ведь страховые взносы фирмы платят с любых выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому организации, перешедшие на УСН или ЕНВД, должны на сумму выплаченных премий начислять страховые взносы. На сумму этих взносов можно уменьшить единый налог, правда, не более чем наполовину.

Этот лимит предусмотрен для «упрощенцев», которые считают налог с доходов, а также для фирм, которые переведены на ЕНВД (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

А при УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы, уплаченные за работников, учитываются полностью (письмо Минфина от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18972).

Законодательство требует, чтобы на момент регистрации ООО уставный капитал общества был оплачен не менее чем наполовину. Именно внесение учредителями своих долей и является первой операцией, которую бухгалтеру «свежеиспеченной» фирмы придется «провести» в учете.

Правовые основы

Как известно, общество с ограниченной ответственностью – это созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники ООО (они же учредители) не отвечают по обязательствам фирмы и несут риск убытков, связанных с деятельностью юрлица, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей. Таково требование пункта 1 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).

Оплата долей в УК может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым всеми учредителями единогласно. К слову сказать, если номинальная стоимость «неденежной» доли превышает двадцать тысяч рублей, то без услуг независимого оценщика никак не обойтись.

Отметим, что вносить в качестве вклада в УК разрешено далеко не все. Так, не допускается внесение права постоянного пользования земельными участками. Арендаторам участков лесного фонда запрещено вносить арендные права (Закон от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, Закон от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ соответственно). Кроме того, уставом могут быть установлены иные виды имущества, которое запрещено вносить для оплаты долей. Об этом говорится в пункте 2 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.

Каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который прописан в договоре об учреждении компании. В любом случае платеж придется внести не позднее года с момента государственной регистрации юрлица. Подчеркнем, что согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 14-ФЗ освобождение учредителя от обязанности оплатить долю в УК, в том числе путем зачета его требований к фирме, не допускается.

В то же время на момент регистрации организации в ИФНС его уставный капитал должен быть оплачен учредителями как минимум наполовину. Сделать это можно, положив деньги на временный накопительный счет в банке, а после открытия расчетного счета перевести средства на него.

Альтернативным вариантом выступает предварительное формирование УК за счет вещей учредителя. Дело в том, что по общему правилу право собственности на движимое имущество у приобретателя возникает с момента его передачи (ст. 223 ГК). Следовательно, после подписания двух экземпляров соответствующего акта проблема будет решена.

Налоговые особенности

С точки зрения налогообложения наиболее простой представляется ситуация, когда учредителями ООО выступают одно или несколько лиц, вносящих свои вклады «живыми» деньгами. Ведь фирма при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает доходы в виде взносов в УК. Это прямо предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Иных же особенностей для денежных вкладов в уставный капитал в налоговом законодательстве попросту не предусмотрено.

Если же доли оплачиваются в «натуральной» форме, то все несколько сложнее. Так, имущество и имущественные права, полученные в виде вклада в УК, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученных вещей. Искомая величина определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, понесенных учредителем, например, таких как транспортировка и монтаж оборудования, а также его наладка. «Вспомогательные» траты принимаются во внимание при условии, что эти они определены в качестве вклада в уставный капитал (п. 1 ст. 277 НК).

В том случае, когда получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то цена передаваемых вещей (их части) будет признана равной нулю. Об этом говорится в упомянутом пункте 1 статьи 277 Кодекса.

Особые правила прописаны для учредителей-физлиц и иностранных организаций. Если такие субъекты вносят в целях оплаты своей доли имущество, то его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на приобретение либо создание объекта с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Одновременно с этим максимальная цена передаваемых вещей не может превышать его рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком.

Отдельно стоит упомянуть об основных средствах, вносимых в УК. Напомним, что фирма имеет право применить амортизационную премию в размере 10 либо 30 процентов стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК). Однако воспользоваться данной нормой при формировании уставного капитала вряд ли удастся. Ведь создаваемая организация при получении ОС не несет никаких расходов по его приобретению. Следовательно, и основания для единовременного учета в расходах части стоимости объекта попросту отсутствуют. К такому выводу пришел Минфин в письме от 19 июня 2009 года № 03-03-06/2/122.

Впрочем, если фирма произведет капитальные вложения в непригодный для эксплуатации объект, внесенный в УК, то воспользоваться амортизационной премией она сможет. При этом сразу списать удастся часть стоимости именно реконструкции или модернизации ОС (письмо Минфина от 26 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/98).

К сожалению, на этом мытарства фирмы, выступающей в роли учредителя другого юрлица, отнюдь не заканчиваются. Дело в том, что решившей поучаствовать в создании нового юрлица компании придется восстанавливать НДС со стоимости имущества или имущественных прав, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстанавливаемые суммы налога не включаются в стоимость передаваемых объектов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации по правилам главы 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного НДС указывается в бумагах, которыми оформляется передача оговоренных вещей. Добавим, что принимающая сторона не учитывает в доходах в целях налогообложения прибыли указанную сумму «косвенного» налога (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК).

Бухгалтерский учет

Как и в учете налоговом, в бухгалтерском учете в составе доходов не учитывается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Это прямо предусмотрено пунктом 2 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н).

Передаваемые в УК материально-производственные запасы приходуются по фактической себестоимости, которая равняется их денежной оценке, согласованной учредителями. Об этом говорится в пункте 8 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н.

Аналогичное правило действует также для основных средств и нематериальных активов. Проще говоря, первоначальной стоимостью амортизируемых объектов признается денежная оценка, согласованная участниками ООО (п. 9 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 14/2007).

Что касается НДС, то на основании ПБУ 19/02 сумма налога, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.

С точки зрения принимающей стороны, сумма НДС по таким объектам подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 (ПБУ 6/01). При передаче иного имущества в качестве вклада в уставный капитал создаваемой фирмы сумма налога отражается в бухгалтерском учете в аналогичном порядке. Именно так рекомендует поступать Минфин в письме от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302.

Напоследок отметим, что в плане счетов для учета операций по формированию уставного капитала в нем предусмотрены следующие счета: 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета; 80 «Уставный капитал».

Пример

У вновь созданного ООО с уставным капиталом 50 000 рублей два учредителя с равными долями. Один из учредителей (физлицо Петров А.Г.) вносит в качестве вклада в уставный капитал наличные денежные средства в кассу в сумме 25 000 рублей. Второй участник (ЗАО «Квант») вносит свой вклад в виде мебели, общая стоимость которой по согласованной с участниками ООО оценке составляет 25 000 рублей (без учета НДС в сумме 4500 руб., подлежащего восстановлению у передающей стороны). Стоимость столов и стульев, по данным налогового учета ЗАО «Квант», – 25 000 рублей. При этом каждая единица передаваемого имущества стоит менее 10 000 рублей. Следовательно, все объекты отражаются в составе МПЗ.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 75-1-Ф «Расчеты с учредителем-физлицом» Кредит 80

– 25 000 руб. – отражена задолженность Петрова А.Г. по оплате доли в уставном капитале;

Дебет 75-1-Ю «Расчеты с учредителем юрлицом» Кредит 80

– 25 000 руб. – отражена задолженность ЗАО «Квант» по оплате доли в уставном капитале;

Дебет 50 Кредит 75-1-Ф

– 25 000 руб. – в кассу ООО получен взнос в УК от Петрова А.Г.;

Дебет 10 Кредит 75-1-Ю

– 25 000 руб. – отражена стоимость мебели, вносимой ЗАО «Квант» в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83

– 4500 руб. – отражена сумма НДС, восстановленная ЗАО «Квант» и подлежащая вычету у ООО;

Дебет 68 Кредит 19

– 4500 руб. – принята к вычету сумма НДС со стоимости мебели, переданной учредителем.

П. Гнуситчук, эксперт

Порядок «закрытия» задолженности при УСН

Если обязательства не были исполнены в срок, вполне вероятно, что соответствующие им суммы впоследствии придется списать как просроченную задолженность. Это касается как «кредиторки», так и «дебиторки». Несмотря на то, что «упрощенцы» во многом руководствуются «прибыльными» нормами Налогового кодекса, порядок их действий в рассматриваемом случае все же будет несколько иным.

Обещанного три года ждут

Эта поговорка имеет право на существование и в чисто юридическом аспекте, ведь именно такой отрезок времени установлен гражданским законодательством в качестве срока исковой давности. Под данным термином подразумевается период времени, отведенный лицу на защиту своих прав в случае их нарушения (ст. 195 и ст. 196 ГК). Например на то, чтобы потребовать через суд оплаты за поставленный товар, когда покупатель в силу каких-либо причин, а то и вовсе без таковых, не спешит исполнять свои обязательства. Однако в отличие от поговорки, начинать бить тревогу пострадавший может сразу же, как только поймет, что должник не собирается расплачиваться по своим долгам.

По окончании же указанного срока предпринимать какие-либо действия, пытаясь выбить свои «кровные» прибегнув к помощи служителей Фемиды, будет уже бесполезно (п. 1 ст. 200 ГК). И о том, что когда-то подобные долги существовали, можно будет позабыть. Всем, кроме бухгалтерии. Ведь работникам данной структурной единицы фирмы надо будет отразить подобные обстоятельства в бухгалтерском и налоговом учете.

Учтите, что неприятность в виде долгов, взыскание которых относится к рангу безнадежных, может случиться с фирмой значительно раньше. Так, например, дело обстоит с суммами, которые не могут вернуться в организацию по причине ликвидации контрагента или в силу форс-мажорных обстоятельств (п. 2 ст. 266 НК).

В рядах задолжавших

Итак, представим себе ситуацию: «упрощенец» настолько затянул с исполнением своих обязательств, а контрагент – с обращением в суд, что кредиторскую задолженность по праву можно считать безнадежной ко взысканию. Сэкономленные таким образом средства неминуемо увеличат налоговое бремя фирмы. А произойдет это вот почему.

Как известно, применяющие упрощенный режим хозяйственные субъекты при определении объекта налогообложения учитывают свои доходы по законам «прибыльных» норм Кодекса – статей 249 и 250 (ст. 346.15 НК). В свою очередь пункт 18 статьи 250 главного налогового закона призывает увеличивать налоговую базу на сумму кредиторской задолженности, которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

О подобных налоговых последствиях для фирм, не исполнивших в срок свои обязательства перед партнерами, предупреждал и Минфин (письма от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 и от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/314). При этом финансисты обратили внимание, что при исчислении единого налога «упрощенцы» должны также учитывать и положения статьи 251 Налогового кодекса, содержащей перечень поступлений, которые при налогообложении в качестве доходов не рассматриваются. Среди таковых оказались задолженности перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов – перед внебюджетными фондами, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством нашей станы или по решению правительства (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК). В качестве таковых, например, пунктом 3 статьи 59 Налогового кодекса признаются суммы налогов, которые были списаны со счетов налогоплательщиков, но оказались не перечисленными в бюджет по причине ликвидации банка. Однако при попытке фирмы отнести указанные суммы на безнадежную задолженность могут возникнуть затруднения с признанием данных долгов нереальными ко взысканию, поскольку указанное законодательное положение действует с начала 2009 года и норм по его реализации правительственные чины еще не успели придумать (письмо Минфина от 5 мая 2009 г. № 03-02-07/1-224).

Примечательно, что увеличивать базу по единому налогу на суммы «кредиторки» с истекшим сроком «годности» надо и в том случае, если на момент возникновения этой задолженности фирма применяла иной режим налогообложения. Так, в письме от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118 Министерство финансов и вовсе не посчитало нужным учитывать факт смены режимов, сославшись лишь не необходимость применения к подобным ситуациям положений все тех же «прибыльных» статьей 250 и 251 Налогового кодекса. По мнению чиновников, не пополнить ряды внереализационных доходов при определении объекта налогообложения могут только уже упомянутые безнадежные долги перед государством.

Расходная участь

Совершенно иным образом дело обстоит в случае если безнадежными признаются долги перед вашей фирмой: списать просроченную «дебиторку» в расход «упрощенцам» не удастся. Причем ситуация незавидная как у тех УСН-щиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», так и у расплачивающихся с бюджетом по ставке 15 процентов. И если с первой категорией «спецрежимников» все ясно (они и вовсе не снижают в целях налогообложения полученные доходы), то история второй категории все-таки нуждается в разъяснении.

Реализацию подобного мероприятия, как всегда, взвалило на свои плечи финансовое ведомство. В письме от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274 Минфин напомнил, что при определении сумм, подлежащих перечислению в бюджет в качестве единого налога, «упрощенцы» могут списывать затраты, названные в статье 346.16 Налогового кодекса. Вместе с тем данная законодательная норма не предполагает возможности снижения размера объекта обложения на безнадежные долги, в том числе и суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. А значит, на снижение базы единого налога за счет списания указанных сумм «упрощенцы» могут не рассчитывать.

Более поздние комментарии чиновников лишь подтверждают высказанную прежде точку зрения. Так, аналогичные доводы Минфин привел в письме от 1 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/57. Пожалуй, единственным дополнением, окончательно «обезоруживающим» фирмы, желающие учесть просроченную контрагентами оплату обязательств, стало упоминание о том, что перечень затрат, приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса, носит закрытый характер.

Бухучет

В отличие от налогового учета безнадежная ко взысканию «дебиторка» должна быть учтена в качестве расходов в бухучете. Относительно просроченной «кредиторки» порядок действий тот же – данные суммы отражаются в составе доходов организации.

Разумеется, подобное правило будет действовать только в том случае, если «спецрежимник» решил организовать подобный учет, ведь законодательной обязаловки вести бухгалтерию для пользователей данного режима налогообложения нет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Итак, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, равно как и другие долги, нереальные для взыскания, отражаются либо в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н), либо относятся на счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Причем списание с бухгалтерского баланса безнадежных ко взысканию сумм должно производиться по каждому долгу и обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя фирмы (письма Минфина от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 и от 30 ноября 2006 г. № 07-05-06/291).

Последнее утверждение справедливо и в отношении просроченной «кредиторки». В отличие от «дебиторки», безнадежная ко взысканию кредиторская задолженность может быть отражена лишь одним способом – посредством отнесения соответствующих ей сумм на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, и п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Читайте также: