Виды налоговых проверок реферат

Опубликовано: 20.09.2024

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.

Наименование:

Информация:

Описание (план):

Введение

Заключение
Список использованной литературы

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права налоговая проверка является процессуальным действием по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных).
В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения налоговой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово- хозяйственной деятельности.
Налоговая проверка – это одна из форм налогового контроля, т.е. деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов (далее - налогоплательщики) законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). Такой контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в рамках их компетенции в форме различных мероприятий, круг которых определен законом. Право налоговых органов на проведение которых закреплено в ст. 31 НК РФ.
Любая налоговая проверки направлена на проверку правильности исчисления налогов, на выявление и установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате совершения которых нарушается фискальный интерес государства. Кроме того, принято считать, что они также имеют своей целью предупреждение совершения налоговых правонарушений в будущем. Причем не следует думать, что налоговая проверка всегда касается только того налогоплательщика, в отношении которого она проводится. На практике часто в круговорот налоговой проверки одного хозяйствующего субъекта оказываются вовлеченными многие его контрагенты, банки, государственные органы. Это связано с тем, что для получения информации о проверяемом лице или о сделке налоговые инспекторы наделены правом истребования документов у третьих лиц (это так называемые «встречные проверки» ).

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.
Камеральная проверка (от лат. Cameral - свод, сводчатый потолок, замыкающий пространство) - это проверка органом налогового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.
Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.
В зависимости от полноты охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.
Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерными для всего массива документов организации.
В зависимости от объема проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).
Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.
Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, которая представляет собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.
Тематическая (целевая) проверка - это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.
Законами и нормативными актами, установленными для проведения отдельных видов государственных налоговых проверок, предусматриваются контрольные проверки, цель которых - установить факт некачественной проверки, ранее проведенной налоговым органом. Если нарушения при проведенной ранее налоговой проверке были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица согласно НК РФ должны быть привлечены к дисциплинарной и даже к уголовной ответственности.
Для контроля устранения отмеченных недостатков органы государственного налогового контроля используют повторные проверки, которые проводятся по тем же вопросам, по которым проводились предыдущие. Повторная проверка может проводиться за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами (например, ст. 87 НК РФ) предусмотрены ограничения на проведение таких проверок.
В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также друг документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Основные особенности камеральной проверки:
1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется один раз в квартал, некоторые - один раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, бухгалтерская отчетность (3-5 форм) и неограниченное количество документов (справок, расчетов, пояснительных записок и т.п.), прилагаемых к декларациям.
2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщикам при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, соответственно, применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.
3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой). Кроме того, срок проведенной камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом в весьма короткий срок (три месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза: первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности, второй раз - для собственно камеральной проверки.
4. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».
5. Обязанность плательщика - подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и др.).
На первом этапе работы налоговой инспекции (в 1990-1991 гг.) сформировалась определенная технология приема и камеральной проверки налоговой отчетности. Она была ориентирована на сдачу отчетов плательщиками лично инспектору и ее проверку в присутствии представителя организации. В этом случае имелась возможность выяснить и устранить все ошибки, допущенные бухгалтером при составлении отчета и деклараций, а при необходимости - оформить финансовые и административные санкции. Недостатком этой технологии была ее большая трудоемкость, которая в условиях многократного увеличения числа плательщиков и нагрузки на налогового инспектора в 1991-1995 гг. потребовала коренного изменения в организации работы с отчетностью с учетом дополнительных возможностей внедряемой компьютерной техники.
Отчетность стала приниматься дежурными налоговыми инспекторами, которые проводили ее визуальную проверку (полнота форм и заполнение всех необходимых реквизитов), а плательщику назначали время, в которое он должен был прибыть на «защиту» отчета. До назначенного времени инспектор вводил данные из отчета в компьютер и проводил камеральную проверку отчетности, подготавливал необходимые документы на санкции к налогоплательщикам. В ходе «защиты» выяснялись спорные вопросы, возникающие в процессе анализа отчетности, и дооформлялись все необходимые документы.
К моменту вступления в действие НК РФ эта технология была модернизирована путем отказа от обязательной «защиты» отчетов. Инспектора стали по телефону приглашать на «защиту» только тех плательщиков, отчетность которых вызывала вопросы в ходе камеральной проверки.
Камеральными проверками в налоговых инспекциях занимаются отдел камеральных проверок юридических лиц и отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами. В некоторых инспекциях создаются два отдела камеральных проверок юридических лиц: налогоплательщики «делятся» между отделами по территориальному принципу (по улицам, кварталам, микрорайонам). Внутри отдела закрепление участков за налоговыми инспекторами происходит «по буквам», т.е. по первой букве названия или фамилии налогоплательщика, или «по лицам».

Одним из основных методов налогового контроля является выездная налоговая проверка деклараций налогоплательщиков с целью выявления ошибок и нарушений, допущенных при исчислении налоговой базы и уплате налогов. Подавляющая часть выездных налоговых проверок проводится районными налоговыми инспекциями
В районных налоговых инспекциях создается отдел выездных проверок юридических лиц, а в некоторых случаях - два или три отдела. Это обусловлено необходимостью постоянного контроля со стороны начальника отдела за ходом каждой проверки, тесной координации работы налоговых инспекторов, анализа хода проверок и сбора доказательств по выявленным налоговым правонарушениям. В отдельных случаях выездные налоговые проверки могут проводить сотрудники отдела камеральных проверок юридических лиц, отдела оперативного контроля и отдела по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам.
В НК РФ отсутствует определение выездной налоговой проверки, однако из описания ее процедуры можно понять, что это проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. Место проведения проверки в НК РФ не оговорено, поэтому при отсутствии у проверяемой организации условий для проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции.
НК РФ установлены ограничения на проведение выездных проверок по проверяемому периоду (три календарных года, предшествующи
и т.д.

* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.

Главная > Реферат >Финансы

Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок ……………………………………………………………………….….3

Решение о проведении выездной проверки………………………..5

Действия налоговых органов в процессе проведения налоговой проверки …………………………………………………….……….7

Выемка документов и предметов………………………………. 10

Сроки проведения и период проверки……………………………11

Оформление результатов выездной налоговой проверки …..13

Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок.

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;

Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;

В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ);

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. (Ст. 88 НК РФ).

Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

Составление акта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые впервые нашли отражение в НК РФ:

Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;

Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Решение о проведении выездной проверки.

В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение должно содержать:

Наименование налогового органа;

Номер решения и дату его вынесения;

Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

Идентификационный номер налогоплательщика;

Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала по одним и тем же налогам и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематической проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с даты проведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку по другим налогам или за другой налоговый период. При комплексной проверке право на проведение очередной проверке у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки.

Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка). Если в решении указано: «проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автодорог» то проверка будет являться тематической, если - «проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах», то такая проверка будет являться комплексной и охватывать вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов со сборов предприятием или организацией;

Ф.И.О. должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);

Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

Наличие решения - единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для «недопуска» проверяющих к проведению проверки.

Необходимо учитывать, что не все проверки, проводимые налоговыми органами с выездом к налогоплательщику, являются налоговыми в смысле, указанном в НК РФ. Например, проверка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением хоть и возложена на налоговые органы, регулируется не НК РФ, а Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и налоговой проверкой не является.

Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма.

Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

В случае если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

Контроль нужно рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.
В системе налогового контроля решающую роль играют налоговые проверки, которые являются основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.
Проверки, проводимые налоговыми органами - составная часть финансовых проверок, важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

Существенно возрастают на современном этапе требования, предъявляемые к организации контрольной работы. Главной задачей здесь является внедрение в практику налогового контроля системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов. Существенная роль в решении данной проблемы отводится выездным налоговым проверкам.
Актуальность темы работы обусловлена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки, как важнейшей формы налогового контроля.
Цель работы - всесторонне и полно изучить налоговые проверки как основную форму налогового контроля.
Задачи работы:
- рассмотреть сущность налогового контроля;
- рассмотреть налоговую проверку как основную форму проведения налогового контроля;
- ознакомиться с видами налоговых проверок.

Сущность налогового контроля

Практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля сбора налогов, соблюдения налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределяются развитием экономических и правовых институтов.
Налоговый контроль в качестве системы мер за соблюдением налогового законодательства является одним из основных условий эффективного функционирования налоговой системы в государстве. Его приоритетность обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета, с помощью которых государством реализуются конституционно закрепленные права человека и гражданина.
Главная задача налогового контроля - обеспечение экономической безопасности государства. Основными методами достижения экономической безопасности должны быть прогноз, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а уже затем - применение карательных санкций.
Мировой опыт свидетельствует, что результаты деятельности налоговой системы любого государства зависят от качества налогового контроля. При его низкой эффективности налогоплательщики имеют возможность уклониться от уплаты налогов, что приводит к резкому снижению поступления налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, повышению социальной напряженности в обществе.
Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, административных и правоохранительных мер.

Налоговый контроль как часть государственного финансового контроля реализуется в форме налоговых проверок и распространяется на финансовую деятельность государства, органов местного самоуправления, а также налогоплательщиков физических и юридических лиц. Он оказывает существенное влияние на организацию планирования, учета и отчетность налогоплательщиков, от качества налогового контроля зависит повышение эффективности сбора налогов в бюджеты различного уровня, бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговый контроль способствует предупреждению и профилактике налоговых правонарушений.
В зависимости от объектов проверки задачи налогового контроля можно разделить на две функциональные группы.
Первая группа задач включает в себя мониторинг налоговых поступлений в бюджет, контроль за соблюдением всеми участниками налоговых отношений законодательства о налогах и сборах, профилактику правонарушений со стороны всех участников налоговых отношений.
Во вторую группу задач входит проверка законности, целесообразности и эффективности предоставления налоговых преференций налогоплательщикам, применение налоговых санкций, формирование информационной базы при проведении налогового планирования.
Налоговый контроль в современных условиях находится на стыке экономических, правовых процессов и его следует рассматривать с различных позиций, комплексно:
- как функцию управления государства финансами и экономикой;
- как систему государственных органов, осуществляющих государственный контроль в финансовой сфере;
- как особый вид деятельности по исполнению налогового законодательства, реализуемый уполномоченными органами и вытекающий из сущности налоговых отношений.

Налоговый контроль выполняет контрольную функцию

Зарегистрируйся, чтобы продолжить изучение работы

. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов.
Игнорировать экономико-юридическую природу налогового контроля, являющегося по сути дела синтезом экономической и юридической составляющей, невозможно. Раскрывая сущность понятия "налоговый Контроль", оперируя юридическими понятиями, важно понимание его экономической составляющей. Юридические и экономические элементы понятия представляют собой систему, находящуюся в динамике, дополняют друг друга. Так наполняемость бюджета (одна из функций налогового контроля) возможна при тщательном налоговом контроле, выявлении нарушителей и привлечению их к ответственности.
Налоговый контроль является частью финансового контроля и имеет целью мобилизацию налоговых доходов бюджетов всех уровней путем обеспечения полной собираемости налогов, установленных законодательством Российской Федерации.
Согласно принципу гласности деятельность налоговых органов должна быть доступна для всех пользователей информации. Это достигается путем публикации официальных данных в средствах массовой информации.
Налоговые органы, проводя контрольные мероприятия, должны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей. В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса РФ при выявлении противоречий или неясностей в налоговом законодательстве все сомнения, касающиеся оценки действий налогоплательщика, должны толковаться в его пользу.
Противодействие по уходу от налогов, а также предоставление стабильного поступления доходов в бюджет выступает главной целью в налоговом контроле.

Налоговая проверка как основная форма проведения налогового контроля

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения .
Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных лиц организации - налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) – с другой стороны.
Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.
После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.
Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Марта 2012 в 21:08, реферат

Краткое описание

Содержание работы

Введение
Виды налоговых проверок
Организация работы налоговых органов при проведении камеральной проверки налоговых деклараций
Организация работы налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки
Заключение
Список использованной литературы

Содержимое работы - 1 файл

виды нал проверок.docx

«Виды налоговых проверок»

Виды налоговых проверок
Организация работы налоговых органов при проведении камеральной проверки налоговых деклараций
Организация работы налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки

Список использованной литературы

В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения налоговой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово- хозяйственной деятельности.

Налоговая проверка – это одна из форм налогового контроля, т.е. деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов (далее - налогоплательщики) законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). Такой контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в рамках их компетенции в форме различных мероприятий, круг которых определен законом. Право налоговых органов на проведение которых закреплено в ст. 31 НК РФ.
Любая налоговая проверки направлена на проверку правильности исчисления налогов, на выявление и установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате совершения которых нарушается фискальный интерес государства. Кроме того, принято считать, что они также имеют своей целью предупреждение совершения налоговых правонарушений в будущем. Причем не следует думать, что налоговая проверка всегда касается только того налогоплательщика, в отношении которого она проводится. На практике часто в круговорот налоговой проверки одного хозяйствующего субъекта оказываются вовлеченными многие его контрагенты, банки, государственные органы. Это связано с тем, что для получения информации о проверяемом лице или о сделке налоговые инспекторы наделены правом истребования документов у третьих лиц (это так называемые «встречные проверки» ).

Виды налоговых проверок

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка (от лат. Cameral - свод, сводчатый потолок, замыкающий пространство) - это проверка органом налогового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

В зависимости от полноты охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерными для всего массива документов организации.

В зависимости от объема проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, которая представляет собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая (целевая) проверка - это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.

Законами и нормативными актами, установленными для проведения отдельных видов государственных налоговых проверок, предусматриваются контрольные проверки, цель которых - установить факт некачественной проверки, ранее проведенной налоговым органом. Если нарушения при проведенной ранее налоговой проверке были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица согласно НК РФ должны быть привлечены к дисциплинарной и даже к уголовной ответственности.

Для контроля устранения отмеченных недостатков органы государственного налогового контроля используют повторные проверки, которые проводятся по тем же вопросам, по которым проводились предыдущие. Повторная проверка может проводиться за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами (например, ст. 87 НК РФ) предусмотрены ограничения на проведение таких проверок.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также друг документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Основные особенности камеральной проверки:

1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется один раз в квартал, некоторые - один раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, бухгалтерская отчетность (3-5 форм) и неограниченное количество документов (справок, расчетов, пояснительных записок и т.п.), прилагаемых к декларациям.

2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщикам при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, соответственно, применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой). Кроме того, срок проведенной камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом в весьма короткий срок (три месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза: первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности, второй раз - для собственно камеральной проверки.

4. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

5. Обязанность плательщика - подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и др.).

На первом этапе работы налоговой инспекции (в 1990-1991 гг.) сформировалась определенная технология приема и камеральной проверки налоговой отчетности. Она была ориентирована на сдачу отчетов плательщиками лично инспектору и ее проверку в присутствии представителя организации. В этом случае имелась возможность выяснить и устранить все ошибки, допущенные бухгалтером при составлении отчета и деклараций, а при необходимости - оформить финансовые и административные санкции. Недостатком этой технологии была ее большая трудоемкость, которая в условиях многократного увеличения числа плательщиков и нагрузки на налогового инспектора в 1991-1995 гг. потребовала коренного изменения в организации работы с отчетностью с учетом дополнительных возможностей внедряемой компьютерной техники.

Отчетность стала приниматься дежурными налоговыми инспекторами, которые проводили ее визуальную проверку (полнота форм и заполнение всех необходимых реквизитов), а плательщику назначали время, в которое он должен был прибыть на «защиту» отчета. До назначенного времени инспектор вводил данные из отчета в компьютер и проводил камеральную проверку отчетности, подготавливал необходимые документы на санкции к налогоплательщикам. В ходе «защиты» выяснялись спорные вопросы, возникающие в процессе анализа отчетности, и дооформлялись все необходимые документы.

К моменту вступления в действие НК РФ эта технология была модернизирована путем отказа от обязательной «защиты» отчетов. Инспектора стали по телефону приглашать на «защиту» только тех плательщиков, отчетность которых вызывала вопросы в ходе камеральной проверки.

Камеральными проверками в налоговых инспекциях занимаются отдел камеральных проверок юридических лиц и отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами. В некоторых инспекциях создаются два отдела камеральных проверок юридических лиц: налогоплательщики «делятся» между отделами по территориальному принципу (по улицам, кварталам, микрорайонам). Внутри отдела закрепление участков за налоговыми инспекторами происходит «по буквам», т.е. по первой букве названия или фамилии налогоплательщика, или «по лицам».

Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций

Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций определяется тем, что объектом проверки являются представленная налогоплательщиком налоговая отчетность, а также другие имеющиеся у налогового органа документы о деятельности данного плательщика.

Цели камеральной проверки:

• контроль соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

• выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

• подготовка необходимой информации для эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основной объект камеральной проверки - налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию (ст. 80 НК РФ дано определение налоговой декларации).

Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной проверки в налоговую инспекцию представляются формы бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а также иные документы, представляемые налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. Круг этих лиц определяется в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налоговая инспекция обязана обеспечивать охват камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

Сотрудники, специально назначаемые на конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа (его заместителя), должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган форм налоговой отчетности. Закрепление за инспекторами обязанностей принимать декларации по отдельным видам налогов (кроме деклараций о доходах физических лиц), также налоговую отчетность от заведомо определенных налогоплательщиков не допускается. Кроме того, функции проведения камеральных проверок налоговой отчетности возлагаются на лиц, которые не принимали налоговую отчетность в данном отчетном периоде.

Выдержка
Похожие работы
Помощь в написании

Виды налоговых проверок ( реферат , курсовая , диплом , контрольная )

Содержание

1. Общие положения
2. Виды налоговых проверок
- 2. 1. Выездные проверки
  - 2. 1. 1. Комплексные и выборочные проверки
  - 2. 1. 2. Контрольная проверка
  - 2. 1. 3. Плановые и внеплановые проверки
  - 2. 1. 4. Встречная проверка
- 2. 2. Камеральные проверки
3. Продление и приостановление проверки
4. Порядок обжалования решений налоговых органов

п.) на территории, где проводится проверка;

иные исключительные обстоятельства.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки осуществляется руководителем налогового органа или его заместителем по основаниям, предусмотренным п. 9 ст. 89 НК РФ. К таким основаниям, в частности, относятся:

истребование документов (в рамках проводимой выездной налоговой проверки) у контрагентов проверяемого налогоплательщика или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;

перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Исключение составляют случаи, когда требуется получение информации от иностранных государственных органов. В такой ситуации срок приостановления проверки может быть увеличен дополнительно еще на три месяца. Так что с учетом приостановления срок проверки может составить 8 — 11 месяцев.

4. Порядок обжалования решений налоговых органов С 01.12 007 г. в вышестоящий налоговый орган можно обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не вступившее в силу в апелляционном порядке, так и вступившее в силу, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, а также действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов. При этом у налогоплательщика согласно ст. 138 НК РФ сохраняется право на одновременное или последующее обжалование решений налоговых органов в судебном порядке.

01.2009 г. решение налоговых органов может быть обжаловано в судебном порядке, только если будет соблюден досудебный порядок обжалования в вышестоящие налоговые органы.

Ст. 101 НК РФ подробно описывает процедуру принятия решения по результатам налоговой проверки и перечисляет действия, которые должен произвести руководитель налогового органа (заместитель руководителя) перед рассмотрением материалов налоговой проверки, в ходе рассмотрения дела и по его результатам.

Перед рассмотрением дела руководитель должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть оглашены акт налоговой проверки, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения налогоплательщика.

Оглашение данных документов не является обязанностью руководителя налогового органа и оставлено НК РФ на его личное усмотрение. При рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налогового органа устанавливает:

1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В том случае, если необходимы дополнительные доказательства, руководитель налогового органа принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом данные мероприятия должны быть проведены в срок, не превышающий один месяц.

П. 5 ст. 101 НК РФ установлено, что в качестве дополнительных могут проводиться следующие мероприятия: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Отметим, что ранее решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносилось по результатам налоговой проверки, а по новым правилам — в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки. Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки должна соблюдаться руководителем налогового органа, поскольку нарушение процедуры рассмотрения дела является основанием для отмены решения (15, "https://referat.bookap.info").

Однако не каждое нарушение данной процедуры является безусловным основанием для отмены решения.

Решение может быть отменено, если нарушены:

существенные условия процедуры — не обеспечена возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки или представить свои объяснения;

иные условия процедуры, если они могли привести к принятию неправомерного решения.

А по результатам налоговой проверки теперь может быть вынесено только одно из двух решений:

о привлечении к налоговой ответственности;

об отказе в привлечении налоговой ответственности.

В решении о привлечении к налоговой ответственности помимо установленных ранее сведений теперь обязательно должны быть указаны размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. А в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности указываются размер недоимки (если она имеется) и сумма начисленных пеней. Теперь решение как о привлечении к ответственности, так и об отказе в привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его налогоплательщику (его представителю). Решение о привлечении к ответственности исполняется со дня его вступления в силу налоговым органом, вынесшим это решение.

Для исполнения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 НК РФ. Отдельная статья посвящена порядку производства по делам, когда правонарушения выявляются не в ходе налоговой проверки. Речь идет о правонарушениях, предусмотренных главой 16 НК РФ, за исключением тех, которые предусмотрены статьями 120, 122 и 123 НК РФ.

При обнаружении правонарушения должностное лицо налогового органа составляет акт по установленной форме. Акт вручается налогоплательщику под расписку или отправляется по почте. В течение 10 дней со дня получения акта налогоплательщик вправе представить свои возражения. По истечении данного срока акт рассматривается руководителем налогового органа в течение 10 дней. Порядок рассмотрения дела и вынесения решения по этому акту аналогичен порядку рассмотрения дела по материалам налоговой проверки. Однако в данной процедуре не предусмотрена возможность проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом в случае необходимости могут быть приглашены свидетели, эксперт, специалист.

Российская газета от 06.

08.1998 г. N 148−149

Российская газета от 29.

Российская газета от 24.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 марта 2007 г. N 13

П. 1.1 Требования к составлению акта налоговой проверки (утв. приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3−06/892@)

приказ МНС от 3 сентября 2001 г. N БГ-14−03/106дсп.

05.2008 г. N ШС-6−3/381@ «О направлении письма Минфина России 25.

Читайте также: