Валовая выручка от реализации товаров работ услуг единый налог

Опубликовано: 15.05.2024

«Упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Порядок определения доходов

Согласно статье 248 Налогового кодекса, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок определения доходов от реализации товаров производится в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационных доходов – в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме. Сюда относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам при УСН, в частности, относят:

доходы от долевого участия в других организациях;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
штрафы, пени и другие санкции, полученные от парт-неров за нарушение условий хозяйственных договоров;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
излишки МПЗ и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации.

Дата получения доходов

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед «упрощенцем» иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Способы получения дохода

Оплата через электронные платежные системы

Если оплата товаров (работ, услуг) произведена через электронные платежные системы (например, через интернет-магазин), то датой получения дохода от реализации товаров является день оплаты товара (работы, услуги) электронными деньгами (письма Минфина России от 5 июня 2013 года № 03-11-11/163, от 24 января 2013 г. № 03-11-11/28).

Финансисты отметили, что при оплате товаров через электронные платежные системы продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя платежа. В этом случае документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться выписка по счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.v

Зачастую индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы», для расчетов с покупателями используют банковские терминалы. Деньги от покупателей поступают им на расчетный счет за вычетом комиссии банка. Какую сумму считать доходом?

В Минфине полагают, что всю сумму, перечисленную покупателем, включая комиссию банка (письмо от 19 сентября 2016 г. № 03-11-11/54526). Объяснение у финансистов следующее.

К доходам при УСН относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ). Поскольку «упрощенцы» используют кассовый метод, то датой получения дохода считается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу.

Значит, когда покупатели оплачивают товары «упрощенца» пластиковыми картами через терминал банка, его доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар без уменьшения на расходы. То есть предприниматель на УСН в данном случае должен заплатить налог исходя из всей суммы, перечисленной покупателем, не вычитая из нее банковскую комиссию.

Доходы в натуральной форме

Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Напомним, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной, если ФНС России в ходе проверки сделок между взаимозависимыми лицами не доказала обратное, и если организация самостоятельно не произвела корректировку цен.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества в аренду;
в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :

в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые (ст. 318 НК РФ):

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
проценты по долговым обязательствам;
расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

период, за который определяется налоговая база;
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: — уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли — уплачиваемые ежеквартально	— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:

«Клерк» Рубрика УСН

А.П. Кулемин, аудитор

Практическое применение Федерального закона от 25.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субЪектов малого предпринимательства" (далее - Закон) столкнулось с нечеткостью формулировки обЪекта налогообложения для юридических лиц, перешедших на такой налоговый режим.

Например, это ситуация, когда организация, находящаяся на упрощенной системе, в качестве оплаты за реализованные товары получает векселя банков или других организаций. При этом возникает вопрос: существует ли обЪект налогообложения при предЪявлении векселя к оплате либо его индоссаменте? Аналогичные проблемы возникают при получении в качестве оплаты иностранной валюты. Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о том, когда происходит уступка права требования по отгруженным товарам и при получении в качестве оплаты права требования к третьему лицу.

Решение этих и других практических вопросов невозможно без четкого определения и понимания обЪекта налогообложения.

Статья 3 Закона определяет обЪект налогообложения: совокупный доход или валовая выручка. При этом валовая выручка исчисляется как сумма:

- выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- продажной цены имущества, реализованного за отчетный период;

Законом не определен порядок денежного исчисления обЪекта налогообложения, или, в ныне действующей терминологии, - налоговая база. Это обстоятельство создает неопределенность для организаций, использующих данный налоговый режим.

Спешу успокоить вЪедливых читателей: я оставлю в покое рассуждения о том, что Законом не установлен существенный элемента налога и о том, что неясности и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.

Целью статьи является попытка разобраться и восполнить пробелы в Законе, чтобы практически использовать те крохи послаблений и упрощений, которые предоставляет государство субЪектам малого предпринимательства. Поэтому о незаконности налога речи далее не пойдет.

МОГУТ ЛИ ОРГАНЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ СУБяЕКТОВ РФ ИЗМЕНЯТЬ ИЛИ ДОПОЛНЯТЬ ОБяЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Статья 3 Закона устанавливает, что органы государственной власти субЪекта РФ осуществляют выбор обЪекта налогообложения - валовая выручка или совокупный доход. В то же время определение этих двух обЪектов (валовая выручка и совокупный доход) - полномочия федерального законодателя. И именно федеральный законодатель должен был определенно и непротиворечиво закрепить обЪекты налогообложения, стоимостная, физическая или иная характеристики которых определяют налоговую базу.

Термин "выручка от реализации товаров" Законом не определен, равно как не определен механизм ее исчисления и момент признания. Еще большую неопределенность в вопрос вносит региональное законодательство.

К примеру, ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 11.06.96 N 79-30 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субЪектов малого предпринимательства в Санкт-Петербурге" устанавливая обЪект налогообложения в виде валовой выручки, указывает:

"Для торговых, снабженческих и сбытовых организаций, а также для организаций общественного питания под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) при налогообложении понимается разница между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров ".

Законом же Нижегородской области от 30.01.2001 N 166-3 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субЪектов малого предпринимательства" в статье 3 установлено:

"Валовая выручка исчисляется как сумма выручки ( по торговым операциям - товарооборота ):".

Надо отметить, что сама по себе упрощенная система налогообложения представляет из себя специальный налоговый режим и не является новым видом налога (п. 3 ст. 18 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). И не смотря на то, что отдельные элементы налогового обязательства регулируются законодательством субЪектов РФ, единый налог не является предметом совместного ведения РФ и субЪектов РФ. Право на применение упрощенной системы возникает у субЪектов малого предпринимательства одновременно на всей территории РФ со вступлением в силу Закона N 222-ФЗ и не зависит от принятия субЪектом РФ нормативно-правовых актов по этому вопросу (см. постановление ФАС СЗО от 09.01.01 N А26-3394/00-02-07/184) .

Однако существующее в региональном законодательстве различие в порядке определения выручки от реализации рождает вопрос: вправе ли законодатель субЪекта РФ осуществлять правовое регулирование по вопросу порядка определения обЪекта налогообложения в данной ситуации? Конституция РФ устанавливает, что в ведении РФ находятся федеральные налоги и сборы (ст. 71). Система и общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом (ст. 75). В случае противоречия между федеральным законом и законом субЪекта РФ действует федеральный закон (п.5 ст. 76).

Конституционный суд в постановлении от 21.03.97 N 5-П указывает, что по вопросам совместного ведения (в частности, налогов субЪектов РФ) законодательство субЪектов РФ может содержать нормы, регулирующие вопросы налогообложения, в частности, детализацию обЪектов налогообложения и круга плательщиков, ставки, сроки уплаты, с тем условием, чтобы не ухудшить положение налогоплательщиков относительно федерального законодательства.

Упрощенная система, как специальный налоговый режим, находится в ведении Российской Федерации. Это значит, что региональный законодатель может выбрать обЪект налогообложения, но не вправе его изменять или дополнять. Таким образом, приведенные нормы законов г. Санкт-Петербурга и Нижегородской области противоречат федеральному законодательству, так как дополняют его.

Для правильного исчисления единого налога необходимо определить обЪект налогообложения применительно к федеральному законодательству о налогах и сборах.

Рассмотрим составляющие обЪекта налогообложения по единому налогу применительно к законодательству Российской федерации о налогах и сборах.

ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Здесь вопросов, как правило, не возникает, однако все же остановимся на некоторых моментах.

В п. 6 Постановления Пленума ВАС от 28.02.01 N 5 указано, что при применении положений актов законодательства о налогах и сборах, принятых до 01.01.99, судам надлежит руководствоваться определениями соответствующих понятий, которые даны в статьях 11, 38, 39 и других части первой НК РФ, если спор касается прав и обязанностей участников налогового правоотношения, возникших после указанной даты.

Следуя разЪяснениям, под реализацией товаров в целях исчисления единого налога понимается передача на возмездной основе права собственности на имущество (за исключением имущественных прав). Под имуществом в НК РФ понимаются виды обЪектов гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ.

Выручка от реализации товаров.

В постановлении Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.99 разЪяснено, что при уяснении терминов иных отраслей, использующихся в налоговом законодательстве, суд не применяет положение соответствующей отрасли в том случае, когда в налоговом законодательстве содержится определение этого термина для целей налогообложения.

Поэтому, следуя разЪяснениям ВС РФ и ВАС РФ, попытаемся найти понятие "выручка от реализации" в законодательстве о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ, принятых на его основе федеральных законов, других нормативно-правовых актов субЪектов РФ и представительных органов местного самоуправления (ст. 1 НК РФ).

Термин "выручка от реализации" находим в гл. 25 НК РФ "налог на прибыль организаций" в п. 2 ст. 249 :

"Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах :".

На мой взгляд, этим определением выручки, хотя и прописанном в ином налоговом законе, вполне можно пользоваться при исчислении единого налога. Более того, именно так определяется доход (выручка) статьей 41 НК РФ, выручка при исчислении НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ), доход при исчислении налога на доход физических лиц (ст. 210 НК РФ).

Дата признания выручки.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении единого налога определяется по моменту поступления денежных средств или иного имущества за реализованный товар.

ПРОДАЖНАЯ ЦЕНА ИМУЩЕСТВА, РЕАЛИЗОВАННОГО ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Наибольшее количество споров возникает именно вокруг этой части обЪекта налогообложения. В частности, это споры о включении в выручку от продажи имущества полученных средств по:

- операциям по индоссированию полученных ранее векселей;

- операциям по продаже валюты.

Мнение МНС РФ по этим вопросам высказывалось неоднократно. Желающих ознакомиться направляю к письму МНС от 15 мая 2001 г. N 04-02-05/2/71. Суть же позиции МНС России сводится к следующему: поскольку вексель является имуществом (ст. 39 НК РФ), то переход прав по векселю является реализацией, следовательно, обЪектом налогообложения.

С валютой использовалась немного иная конструкция: валюта - имущество, однако валютные операции реализацией не являются (ст. 39 НК РФ). Но у валюты есть продажная цена, и при продаже валюты возникает выручка. Далее с вариациями относили эту выручку либо к выручке от реализации имущества, либо к внереализационным доходам.

Таким образом, по мнению МНС РФ, операция по реализации товара в обмен на вексель или при использовании в качестве средства платежа валюты должны облагаться налогом дважды: в момент передачи товара и получения векселя (валюты) - облагается реализация товара, и в момент передачи векселя (валюты) - реализация векселя (валюты).

Судебная практика опровергает эти утверждения.

В постановлении N 440/99 Высший Арбитражный Суд РФ указывает :

"Вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя".

На мой взгляд, это ключевая фраза для определения места векселя в налоговом законодательстве. В основе векселя лежит заемное обязательство, передача векселя означает передачу права требования исполнения заемного обязательства. Вексель - это не товар и не деньги.

Приведу еще некоторые цитаты:

": в силу статей 142 - 147 Гражданского кодекса Российской Федерации, постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе", вексель не может отождествляться с товаром :" (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.01 N А82-80/2000-А/6);

": При таких обстоятельствах истец (применяющий упрощенную систему - прим. авт.) правомерно не включал в валовую выручку средства, полученные от Банка по векселям и депозитным сертификатам при исчислении единого налога:" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.01 N А05-9178/00-607/20).

Операции по конвертации валюты не ведут к возникновению выручки от реализации имущества и обЪекта по единому налогу. Такой вывод сделал ВАС РФ в постановлении от 24.04.2001 г. N 8316:

"Упомянутым Кодексом закреплены принципы определения дохода (статья 41), согласно которым доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При реализации (конвертации) иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, равному курсу в момент поступления валютной выручки за реализованную продукцию, доход не возникает, а при его превышении образуется курсовая разница , учитываемая в качестве внереализационного дохода:".

Исходя из изложенного выше, можем заключить, что под внереализационными доходами при применении Закона следует понимать экономические выгоды, оцененные в денежной форме и не связанные с реализацией товаров (работ, услуг).

К внереализационным доходам при упрощенной системе можно, в частности, отнести: курсовые разницы, положительные дисконты при операциях с векселями, превышение стоимости прав требований над их "первоначальной" стоимостью при уступке, и т.д.

Последний раз обновлено:

Реализация – это передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выручку от реализации для исчисления налога на прибыль определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Порядок включения этих поступлений в состав доходов зависит от метода признания доходов и расходов, которые применяет налогоплательщик, - кассовый метод или метод начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Обратите внимание: для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т. д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации. Реализацией товаров является, в частности, передача права собственности на них на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (и внереализационные доходы), уменьшенная на величину произведенных расходов (ст. 247, 248 НК РФ).

В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы.

Изъятие земельных участков

Если у компании изымают земельный участок путем выкупа для государственных и муниципальных нужд, сумму полученного дохода можно уменьшить на расходы, связанные с его приобретением, и с полученной разницы заплатить налог на прибыль (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 года № 03-03-06/1/23095).

Федеральным законом от 31 декабря 2014 г. № 499-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определен порядок изъятия и принудительного отчуждения земельных участков для государственных и муниципальных нужд.

Статья 49 Земельного кодекса РФ предусматривает, что изъятие земельных участков для государственных или муниципальных нужд осуществляется по основаниям, связанным с выполнением международных договоров Российской Федерации, а также со строительством, реконструкцией объектов:

государственного значения (объектов федерального значения, объектов регионального значения) или объектов местного значения при отсутствии других возможных вариантов строительства, реконструкции этих объектов;
федеральных энергетических систем и энергетических систем регионального значения;
использования атомной энергии;
обороны страны и безопасности государства, в том числе инженерно-технические сооружения, линии связи и коммуникации, возведенные в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ;
федерального транспорта и связи, инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования;
для обеспечения космической деятельности;
обеспечивающих деятельность субъектов естественных монополий;
систем электро-, газоснабжения, систем теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения федерального, регионального или местного значения;
автомобильные дороги федерального, регионального или межмуниципального, местного значения.

За изымаемый земельный участок его собственнику (а также правообладателю, владеющему землей на правах аренды, безвозмездного пользования, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного владения) предоставляется возмещение (ст. 279 ГК РФ, ст. 56.8 ЗК РФ).

В размер возмещения включаются:

рыночная стоимость земельного участка или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению в связи с изъятием;
убытки, причиненные изъятием земельного участка, или убытки в связи с невозможностью исполнения правообладателем обязательств перед третьими лицами (например, по договору аренды);
упущенная выгода.

Изъятие земельных участков может производиться или на основе заключения соглашения об изъятии недвижимости между органом власти и правообладателем участка, или принудительно – по решению суда.

Переход права собственности на земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, в связи с его изъятием путем выкупа для государственных и муниципальных нужд признается для целей налогообложения реализацией земельного участка (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества (иное может быть предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ), а также на сумму определенных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Следовательно, доход, полученный в результате выкупа земельного участка для государственных и муниципальных нужд, можно уменьшить на расходы, связанные с его приобретением, и с полученной разницы заплатить налог.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Поясните, пожалуйста, что подразумевается под понятием «выручка от реализации» из п. 2 ст. 163 НК РФ? Достаточно ли удерживать 1 млн. руб. лишь по оплате (кредит 62.1), чтобы быть квартальным плательщиком по НДС, если в учетной политике записано, что выручка от реализации:

– в целях исчисления налога на добавленную стоимость – по мере оплаты,

– в целях исчисления налога на прибыль – по методу начисления?

Согласно п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

П. 38 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации , утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 11.03.2004 г.), установлено, что при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 2 ст. 163 НК РФ следует руководствоваться п. 2.2 Методических рекомендаций.

Исходя из положения п. 2.2. Методрекомендаций в данном случае сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, если Вы применяете метод определения налоговой базы по НДС «по оплате», то при определении лимита выручки будет учитываться только оплаченная выручка.

– выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход;

– суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а именно:

авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;

средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

– реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

– передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Читайте также: