В дополнительной налоговой отчетности указывается
Опубликовано: 18.05.2024
Появились новые формы отчетности по НДС и по расчету авансов имущественного налога. Декларацию по налогу на имущество можно будет представлять по месту нахождения объектов недвижимости. А для выдачи сотруднику и для подачи в ФНС теперь предусмотрены разные формы справки 2-НДФЛ.
Новая декларация по НДС
Декларацию по НДС за I квартал 2019 года нужно сдавать по новой форме, которую утвердил Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Ее разработка — следствие увеличения ставки НДС, а также других поправок, которые вносились в налоговое законодательство на протяжении последних лет. Форма не менялась с 2016 года, ФНС просто выпускала разъясняющие письма по ее заполнению. Кратко перечислим основные изменения.
В разделе 3 в строках 010 и 030 указаны ставки 20 % и 20/120. Для отражения операций, которые начались в 2018 году и завершились в 2019 году, в строках 041 и 042 остались старые ставки — 18 % и 18/118. Также в этом разделе появились строки для отражения налоговой базы и суммы налога: 043 — для налогоплательщиков, отказавшихся от нулевой ставки НДС; 044 — для участников tax free. Для отражения суммы вычета добавили строку 135.
В разделе 9 появилась строка 036, в которую должны вносить соответствующий код экспортеры товаров в государства ЕАЭС: Армению, Беларусь, Казахстан, Киргизию. В приложении 1 к разделу 9 для этого кода добавлена строка 116. На тех листах раздела 9, где стоимость продаж распределяется по налоговым ставкам, добавились новые ставки — 20 %.
В инструкции к форме декларации уточнены разъяснения для покупателей вторичного алюминия и сплавов, металлолома. Они должны заполнить раздел 2 по товарам, перечисленным в п. 8 ст. 161 НК РФ, указать в строке 060 сумму НДС, которую уплачивают за продавца, и поставить прочерки в строках 010–020.
В приложении 1 к инструкции по заполнению декларации добавлены коды операций с 1011432 по 1011443. Они нужны участникам системы tax free, которые компенсируют НДС, выплаченный иностранцами, и реэкспортерам, которые вправе использовать ставку 0 %.
Плательщики ЕСХН теряют льготу по НДС
С 2019 года плательщики ЕСХН являются плательщиками НДС. Если организация работала на ОСНО, то восстанавливать НДС, который уже был принят к вычету, не нужно.
Кроме того, для плательщиков ЕСХН будет особый порядок вычета НДС для объектов строительства. Разъяснения дает Минфин в письме от 07.02.2018 № 03-07-11/7258. Так, если организация собирала счета-фактуры еще до того, как стала плательщиком НДС, а объект строительства будет введен в эксплуатацию в 2019 году, то НДС нельзя будет принять к вычету. Однако НДС можно учесть в стоимости товаров, отнесенных к затратам.
Организации на ЕСХН смогут получить освобождение от обязанности уплаты НДС на год, если сумма дохода без учета НДС за предшествующий налоговый период по ЕСХН не превысила (ст. 145 НК РФ):
- 100 млн руб. за 2018 год;
- 90 млн руб. за 2019 год;
- 80 млн руб. за 2020 год;
- 70 млн руб. за 2021 год;
- 60 млн руб. за 2022 и последующие годы.
Отчетность по налогу на имущество
Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ отменил налогообложение движимого имущества организаций. В связи с этим начиная с отчетности за I квартал 2019 года расчет авансов по налогу на имущество нужно будет сдавать по новой форме (Приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@).
Теперь в расчете по авансам из раздела 2 декларации пропали строки 210 и 270, в которых раньше отражалась остаточная стоимость основных средств по кварталам и на конец года. В разделе 2.1 (как в расчете, так и в декларации) изменились строки 010–030. В новой форме в строке 010 нужно проставить код вида номера и записать его в строку 020:
3 — инвентарный для объекта, у которого есть адрес;
4 — инвентарный для объекта, у которого адреса нет.
Строка 030 заполняется только по объектам с кодом 3 — в ней указывается адрес недвижимости.
В разделе 3 появились две строки для коэффициентов: они понадобятся тем, кто продавал или покупал в отчетном году недвижимость, кадастровая стоимость которой менялась в течение этого же года. По таким объектам нужно будет заполнять два раздела 3: по кадастровой стоимости на 01.01.2019 и по измененной кадастровой стоимости.
Расчеты и декларацию по налогу нужно будет представлять по месту нахождения налогооблагаемых объектов недвижимости и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иной порядок не предусмотрен п. 1 ст. 386 НК РФ. Если закон субъекта РФ не устанавливает нормативы отчислений налога в местные бюджеты, то налогоплательщик может сам выбрать инспекцию, в которую сдаст одну декларацию по всем объектам в регионе, облагающимся по среднегодовой стоимости. Для этого ему нужно будет подать в инспекцию уведомление до представления расчета за I квартал, начиная с 01.01.2019 (письма ФНС от 27.11.2018 № БС-4-21/22937@ и от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@).
Получите годовую экспертную поддержку и обучение с картой «Школы бухгалтера». Больше 100 вебинаров: каждую неделю — новая тема.
Новый порядок представления 2-НДФЛ
Налоговые агенты по доходам наемного персонала за 2018 год должны будут отчитаться уже по новой форме. Раньше для подтверждения доходов работника в ФНС нужно было использовать один шаблон справки 2-НДФЛ, в котором работодатель отражал сумму налогооблагаемых доходов работников, размер вычетов и их тип. Теперь для разных целей предусмотрены разные формы: справка о суммах заработка для выдачи сотруднику, которая почти соответствует прежнему образцу 2-НДФЛ, и справка 2-НДФЛ для подачи в ФНС (приложения № 1 и № 5 к Приказу ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).
Новая справка для сдачи в налоговую содержит всего три раздела и дополнительные блоки: вводная часть, раздел 1, раздел 2, раздел 3 и дополнительный блок.
Справка оформляется по тем доходам, которые облагаются подоходным налогом по разным ставкам. Если применялось несколько ставок, то по каждой из них заполняются отдельные разделы 1–3 и приложение. Все страницы должны иметь сквозную нумерацию формата «001».
Для подачи в ФНС в новой форме справки 2-НДФЛ необходимо проставить:
- ИНН и КПП фирмы-работодателя;
- номер справки, который присваивается налоговым агентом в соответствии с порядковой нумерацией, отраженной во внутренних книгах учета, или номер первоначального документа, если форма отменяющая или корректирующая;
- отчетный год — 2018;
- код налогового органа, в который будут отправлены данные, — 9108;
- номер корректировки (если форма первичная, то ставится «00», если аннулируется предыдущий документ, то ставится «99»);
- признак справки (код 1 — начисленные налоги были удержаны, код 2 — удержать налоги невозможно, код 3 — правопреемник работодателя удержал НДФЛ, код 4 — правопреемник работодателя не смог удержать НДФЛ);
- название фирмы-работодателя в сокращенном варианте, как в учредительных документах;
- код ОКТМО и контактные данные.
В разделе 1 вводятся персональные данные сотрудника, а раздел 2 надо заполнить с обобщенными данными и сопоставить итоговые значения в нем с показателями раздела 3 и приложения.
При заполнении приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» необходимо в столбец 1 проставить порядковые номера месяцев, за которые были начислены доходы. Коды видов доходов отражаются в столбце 2:
2013 — компенсация отпуска.
Также проставляются коды вычетов, кроме стандартных, имущественных и социальных. Они содержатся в Приказе ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. В столбец 3 вводятся суммы дохода или вычета. Итоговые данные вносятся в раздел 2, где отражаются общая сумма начислений, доходы за минусом примененных вычетов и начисленный, удержанный и уплаченный налог.
Скачайте и распечатайте календарь отчетности и производственные календари для цветного и черно-белого принтеров, чтобы сдавать документы в срок.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Налоговая декларация заполняется по унифицированной форме.
Понятие налоговой декларации
Налоговая декларация представляет собой официальный документ налогоплательщика, в котором содержатся сведения обо всех объектах налогообложения, о его регулярных доходах и расходах, а также иные особенности – имеющийся налоговый вычет, различные пояснения, порядок уплаты, штраф и т.д.
В состав налоговой декларации могут входить и иные сведения и пояснения, в зависимости от конкретной ситуации, например, от определенной деятельности организации – объекта налогообложения.
Расчет налога или сбора представляет собой процедуру по установлению точной суммы, необходимой для перечисления и последующей уплаты уполномоченному лицу – единой налоговой организации, в установленный срок.
Налоговый расчет авансового платежа, в соответствии с действующими положениями НК РФ, является официальным заявлением физического лица – налогоплательщика, которое содержит в себе сведения обо всех имеющихся у него объектах налогообложения.
Помимо этого, сюда также входят сведения о доходах и расходах физического лица, об их источниках, о налоговой базе, об авансовом платеже и его размере, а также иные особенности и пояснения, влияющие на дальнейшее исчисление и схему уплаты авансового платежа.
Расчет, проверка, составление сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом – это письменный документ, содержащий в себе сведения налогового агента в отношении физических лиц, которые получили определенные доходы и объекта налогообложения. В эти сведения также входит вычет, возврат, особенности и значение вычета, срок, порядок уплаты вычета, возмещение и т.д.
Согласно положениям НК РФ, различные документы, пояснения, бухгалтерская отчетность и налоговая декларация физических лиц могут быть сданы в ФНС как в электронной форме, так и на бумажном носителе, в установленный срок. Их составление, проверка объекта, возврат вычета, возмещение, процедура рассмотрения могут быть осуществлены как лично налогоплательщиком, так и через агента.
Представление налоговой декларации в налоговый орган
Действующие правила налогообложения и положения НК РФ предусматривают, что налоговая декларация объекта, как важная правовая отчетность, подтверждающая доходы физических лиц и организации, и их значение, суть, особенности рассмотрения, подлежит сдачи в ФНС четко в установленные сроки. Нарушение срока может повлечь за собой возврат документа, штраф и иную ответственность.
Электронная или письменная формы налоговых деклараций предполагают, что данная отчетность может быть представлена в ФНС лично налогоплательщиком, либо через его представителя – агента, обладающего соответствующими полномочиями.
Электронная отправка или возврат, а также проверка вычета и объекта, осуществляются только на официальном сайте.
Касаемо налогообложения организации, сдача электронной или письменной налоговой декларации может быть осуществлена как лично руководителем данной организации, так и главным бухгалтером учреждения, а также официальным представителем, в установленный срок.
При этом будет считаться, что отправка и сдача отчетности произошли в тот день, когда она была представлена в ФНС на бумажном, а не на электронном носителе.
Если налоговая отчетность физического лица или организации подается в ФНС посредством почтового отправления, в конверт обязательно должна быть вложена опись, в которой указаны все документы, разделы, сумма вычета, его значение, возмещение, сведения и пояснения, направляемые в данное место.
При таком способе отправки, сдача отчетности будет закреплена за тем днем, который будет указан в почтовом отправлении.
Какие налоговые декларации не подлежат представлению в налоговый орган
Действующее законодательство и НК РФ устанавливают, что не вся отчетность объекта налогообложения и документы о доходах по налогам и сборам могут быть сданы в налоговый орган по желанию физического лица, либо руководства организации.
Прежде всего, сдачи в ФНС не подлежат те налоговые документы и отчетность по сборам, где указаны налоги, от уплаты которых налогоплательщики были освобождены, в связи с введением особого налогового режима, приказа и т.д.
Сюда также относятся случаи, когда определенная деятельность налогоплательщика подразумевает освобождение от необходимости уплаты некоторых налогов, например, НДФЛ и т.д.
Единая упрощенная форма налоговой декларации применяется в отношении налогоплательщиков, не осуществляющих никаких финансовых операций, имеющих значение, в результате которых могли бы произойти какие-либо движения денежных средств, необходимые для полноценного налогообложения физических лиц или индивидуального предпринимателя.
Форма единой налоговой декларации, особенности и требования ее оформления, а также допустимые сроки сдачи, проверка, возврат, штраф, его сумма и ответственность утверждаются ФНС.
Налоговая отчетность физических лиц НДФЛ или индивидуального предпринимателя подлежит сдачи в ФНС в электронной, либо письменной форме, по месту учета налогоплательщика или налогового агента.
Способ отправки и представления налоговой декларации, а также сведения, указываемые в ней
Положения НК РФ предусматривают два законных и правомерных способа для сдачи единой отчетности в ФНС. Наиболее распространенным считается личное посещение отделения ФНС, где можно сдать все необходимые документы и пояснения, подтверждающие выполнение налоговых обязательств налогоплательщиком.
Все виды налоговых деклараций могут быть сданы именно этим способом, сюда также входит и налоговая декларация по налогу на прибыль, которую можно сдать лично либо через агента.
Менее затратным по времени считается способ передачи декларации посредством электронной отправки. Данная процедура подачи не требует никаких дополнительных действий, ее может выполнить каждое уполномоченное лицо, включая агента.
Положения НК РФ устанавливают определенный порядок заполнения налоговой декларации, а также дополнительные требования, особенности и пояснения к ее содержанию. Документы налогообложения и налоговая отчетность физического лица либо индивидуального предпринимателя, должна содержать следующие указываемые подтверждающие сведения и разделы:
- данные и пояснения о самом документе – его название и тип;
- сведения о налоговом органе – его наименование, местонахождение и иные указываемые данные;
- данные о физическом лице, либо организации, являющейся налогоплательщиком;
- контактные данные, по которым можно связаться с налогоплательщиком;
- особенности, касающиеся порядка предоставления и подачи электронной или письменной декларации – ее возврат, штраф, сумма, ответственность и т.д.;
- особенности порядка исполнения требования для уплаты декларационного платежа, его проверка, сумма, возврат, разделы и т.д.;
- особенности предоставления в ФНС декларации консолидированной группы налогоплательщиков, их ответственность, проверка, общая сумма, возврат, штраф, если имеется.
Форма и порядок заполнения налоговой декларации
Налоговая отчетность, в обязательном порядке, должна быть заполнена с учетом правил и пояснений действующего НК РФ. Если документы содержат ошибки, исправления, неточности, либо нарушена процедура оформления, сотрудник ФНС осуществит возврат данного документа, для исправления всех неточностей и повторной подачи.
Возврат или штраф за непредоставление, его сумма, а также иная ответственность, обязательно должны быть подкреплены соответствующими доказательствами, после того, как будет осуществлена проверка электронной или письменной отчетности НДФЛ.
Перед сдачей должна быть проведена подготовка и проверка налоговых деклараций и справок НДФЛ, для того, чтобы избежать совершения ошибок, указания не точных данных о доходах, порядке уплаты и т.д.
Декларация заполняется на основании точных имеющихся сведений. Утвержденная НК РФ форма НДФЛ предполагает указание пояснений в отношении тех или иных цифр в том случае, если это требуется. Сведения о доходах рассчитываются на основании подтверждающих документов – бухгалтерская отчетность, справки НДФЛ и т.д.
Ответственность за составление и значение указанных сведений, за исправления, неточности оформления, несоблюдение того или иного требования, а также за подтверждающие документы, полностью лежит на лице, занимавшимся заполнением налоговой декларации.
В ответственность также входит и срок сдачи единой налоговой отчетности в ФНС, установленный положениями НК РФ. Ответственность, как правило, представляет собой определенный штраф, сумма, порядок вычета и особенности уплаты которого будут зависеть от того, какие именно требования налогового законодательства были нарушены.
Все нарушения выявляет проверка, полученные результаты которой позволяют установить тот или иной штраф.
Особенности представления налоговой декларации
НК РФ и действующим законодательством разработана единая процедура подачи налоговой отчетности и сведений о доходах и сумма вычета объекта налогообложения, в электронной, либо письменной форме. Указанные сведения о доходах, подтверждающие документы, исправления, справки НДФЛ подлежат подачи лично налогоплательщиком, либо через его агента в установленные сроки.
Срок исполнения требования предоставления отчетности в отношении того или иного объекта должен быть четко соблюден. Несвоевременное представление налоговой декларации влечет за собой определенную ответственность в отношении налогоплательщика или его агента.
Бухгалтерская отчетность о доходах заполняется и подается, ориентируясь на место расположения объекта либо на место учета налогоплательщика или агента.
В случае внесения изменения в подтверждающие документы, например, справки НДФЛ, все исправления, новая сумма вычета и данные о доходах объекта, а также иные особенности, включая штраф, должны быть представлены в налоговый орган в 10-ти дневный срок со дня утверждения данных изменений.
Внесение изменений в налоговую декларацию и документы НДФЛ может быть осуществлено как лично налогоплательщиком, так и через его агента.
Ответственность и штраф за непредоставление единой отчетности, его сумма, размер и порядок уплаты, а также иные требования установлены положениями действующего законодательства.
Расчет текущего налога на прибыль для общережимных компаний в 2020 году изменился. Переход на новое ПБУ 18/02 в этом году стал обязательным. В нем прописаны новые правила для определения текущего налога на прибыль. Давайте разбираться, как в 2020 году разрешено считать этот показатель и какие строки заполнять в отчете о финансовых результатах.
Новое определение текущего налога на прибыль
Текущий налог на прибыль — это сумма, которая фактически подлежит уплате в бюджет. Он определяется исходя из налоговой базы по налогу на прибыль. Базу по налогу на прибыль определяют как разницу между доходами и расходами.
До 2020 года текущий налог на прибыль рассчитывали из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированного на сумму ПНА (ПНО) и величину изменения ОНО (ОНА).В 2020 году текущий налог на прибыль — это сумма налога, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом.
Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Для расчета налога на прибыль величину налоговой базы умножают на налоговую ставку.
Основная налоговая ставка 20%: 3% - в федеральный бюджет, 17% - в бюджет региона.
Главное, правильно определить налоговую базу.
Напомним, доходы по налогу на прибыль определяют на основании статей 249, 250, 251 НК РФ, расходы - 253, 265, 270 НК РФ.
В них содержатся перечни доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов, которые включаются в налоговую базу. А также перечислены затраты и поступления, которые при подсчете налоговой базы не учитываются.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Два варианта определения текущего налога на прибыль
ПБУ18/02 предусматривает два варианта, по которым можно определить величину текущего налога:
- способ отсрочки - по данным бухучета;
- балансовый метод - по данным, отраженным в налоговой декларации.
В любом случае величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухучете, должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию по строке 180.
Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от 20 ноября 2018 г. № 236н. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах. Его форма тоже была изменена приказом Минфина от 19 апреля 2019 г. № 61н.
Текущий налог на прибыль методом отсрочки
Текущий налог на прибыль, определяемый методом отсрочки (то есть по-старому) формируется на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода, постоянного налогового расхода или дохода (ПНР и ПНД), а также отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ОНА и ОНО). В этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги и обязательства отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99.
Не будем приводить громоздкую формулу. Все ясно по содержанию бухгалтерских проводок:
- Дебет 99 Кредит 68
- отражен условный расход по налогу на прибыль;
- Дебет 99 Кредит 68
- отражен постоянный налоговый расход;
- Дебет68 Кредит 99
- отражен постоянный налоговый доход;
- Дебет 09 Кредит 68
- отражен отложенный налоговый актив;
- Дебет68 Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль балансовым методом
Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68.
Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте.
А вот отложенные налоги нужно отражать в свернутом виде по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99.
Бухгалтерские проводки будут такие:
- Дебет 99 Кредит 68
- отражен текущий налог на прибыль;
- Дебет 09 Кредит 99
- отражен отложенный налоговый актив;
- Дебет 99 Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.
Что изменилось в отчете о финансовых результатах
Изменения, привнесенные ПБУ 18/02, сказались и на форме отчета о финансовых результатах.
В новой форме отчета о финансовых результатах текущая прибыль показывается в круглых скобках по новой строке 2411.
Так, строка 2410 теперь именуется «Налог на прибыль». Слово «текущий», как было в старой форме, убрали.
Также из формы отчета исключены строки:
- 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
- 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
- 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
Но появились новые строки в основном блоке:
- 2411 «Текущий налог на прибыль»;
- 2412 «Отложенный налог на прибыль».
А в дополнительный, «справочный» блок включили строку 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Выбор читателей
Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице
Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить
С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
2020-01-15
2850
В НК РФ в пункте 1 статьи 80 РФ налоговая декларация представляется как письменное (электронное) заявление налогоплательщика в которой отображается информация о:
• об объектах налогообложения;
• о доходах и расходов;
• об источниках доходов;
• о налоговой базе;
• о налоговых льготах;
• об исчисленной сумме налога;
• о других данных, которые являются основанием для исчисления и оплаты налога[6].
ФНС устанавливает определенные требования, в соответствии с которыми должны предоставляется документы, так налоговая декларация подается по установленной форме:
• по земельному налогу;
• налогу на прибыль;
По определению НК РФ, расчет авансового платежа это заявление в письменной (электронной) форме заявление от налогоплательщика о базе исчисления, а так же об используемых налоговых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, которые могут быть прямым основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
По определению НК РФ статьей 80 расчет по страховым взносам представляет собой письменное (электронное) заявление налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, а так же о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, которым могут быть основой для исчисления и уплаты страховых взносов, если другое не предусмотрено рамками НК РФ. Система расчета по страховым взносам представляется только в случаях, которые предусмотрены в гл 34 НК РФ[2].
Расчет суммы налога на доходы физических лиц, это документ, который содержит в себе всю обобщенную информацию по всем физическим лицам, которые получили доход от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также от других данных, которые являются основанием для исчисления данного налога.
Сведения о среднесписочной численности работников представляются по установленной форме, которая утверждена федеральным органом исполнительной власти, а так же уполномоченному лицу, которое осуществляет контроль и надзор в области налогов и сборов, а так же в налоговый орган по месту нахождения организации.
Налоговая отчетность – это отчетность, которую в соответствии с установленными требованиями представляют в органы ФНС, а так же во внебюджетные фонды, налоговая отчетность характеризует финансовое состояние обязательств предприятия, которые связанны с исчислением и с уплатой налогов и других обязательных платежей[12,с.439].
Законодательством РФ устанавливаются формы налоговой отчетности и их состав. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения устанавливаются Министерством финансов России (п. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации) [21,с.543].
Для составления налоговой декларации существует инструкция, в которой прописан порядок ее заполнения, и условия предоставления в органы.
Налоговая декларация может быть составлена в двух видах, в письменном виде и в электронном. Как к письменным декларациям, так и к электронным предъявляются свои особые требования к составлению, которые отличаются.
К бумажным формам предоставления налоговой декларации предъявляются дополнительные требования к содержанию:
• бумага, которая используется для предоставления налоговой декларации, должна иметь формата документа А4;
• ширина поля не должна превышать 5 мм;
• не допускается указание на обратной стороне листа;
• текст должен документа должен быть напечатан только черным цветом;
• текст должен быть набран шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с интервалом в 5 пунктов;
• форма должна содержать штрих-код и т. д[24,с.543].
Налоговая декларация или другой документ, который является основанием для исчисления и уплаты налогов состоит из:
• титульный лист, на которым представлена вся информация о налогоплательщики;
• раздел 1, в котором отражена сумма налога, который должен быть уплачен;
• раздел, в котором отображены основные показатели, которые, необходимы для расчета налога;
• разделы, в которых отражены дополнительные сведения, которые используется для расчета налога[27,с.496].
В соответствии с указаниями, представленными в п. 2 статьи 80 НК РФ, на всех заполненных формах налоговой отчетности должны стоять подписи уполномоченными представителями, без соответственных подписей документ не имеет силу и считается недействительным и, следовательно, не может быть использован.
Отчетность, которая предоставляется в налоговые органы, состоит из двух блоков: в первый блок входит вся налоговая отчетность (к которую включены все налоговые декларации, расчеты по авансовым и др. документы. Во второй блок включена финансовая отчетность.
В соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации в обязанность налогоплательщиков входит обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган по месту его нахождения, за непредставление вовремя налоговой декларации ответственность.
В ст. 119 НК РФ установлено наступление ответственности за непредставление налоговых деклараций. Так, неподача в налоговый орган налоговой декларации влечет за собой наложение штрафа в размере 5% от неоплаченной суммы налога, который подлежит на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее подачи, но не более 30%. от этой суммы и не менее 1000 рублей[30,с.208].
В п. 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление данных бухгалтерской отчетности. Так не предоставление лицом необходимых документов и (или) других данных, которые предусмотрены НК РФ, в налоговые органы, если такой акт не содержит признаков налоговых нарушений, которые указаны в предусмотренных ст. 119 и ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации, налагается за каждый представленный документ[2].
Таким образом, налоговая декларация предоставляется в письменном или в электронном виде, в соответствии со специальными требованиями к ее содержанию и оформлению. Если данные правила не соблюдены, то декларация является недействительной и налоговый орган не примет ее.
В правилах, представленных в ст. 119.1 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что за несоблюдение правил порядка подачи налоговой декларации (исчисления) в электронном виде в случаях, которые предусматривает НК РФ, влечет за собой наложение штрафа[29].
Способы предоставления налогоплательщиком налоговой декларации представлены на рисунке 1.
Рисунок 1- Способы предоставления налогоплательщиком налоговой декларации
Правила подачи налоговая декларация указывают, что налогоплательщик может подать налоговую декларацию самостоятельно в налоговый органа, а так же имеет право обратиться к представителю или через почтовое отделение, данные правила относятся к предоставлению налоговой декларации в письменном виде. Если же налогоплательщик решит предоставить декларацию через официальный сайт структуры, то он может воспользоваться телекоммуникационными каналами. В данный момент существует «Личный кабинет» налогоплательщика, как на сайте налогового органа, так и на официальном портале госсулуги.
Правилами установлено, что налоговый орган имеет все основания для отказа в принятии налоговой декларации (исчисления), представленной в установленной форме. Однако он обязан проставить по требованию налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии декларации а так же о дате ее получения, при получении налоговой декларации в письменном виде, а в предоставлении налоговой декларации в электронном виде предоставить квитанция так же в электронном виде по каналам связи через которые она была передана в орган[26,с.340].
Как уже было отмечено, в налоговую отчетность включены налоговые декларации, которые налогоплательщик обязан вовремя представлять в налоговые органы по месту налогового учета.
Налогоплательщик обязан подавать налоговую декларацию по каждому подлежащему уплате налогу.
Расчет авансового платежа - это заявление, полученное от налогоплательщика о базе расчета, об использованных льготах, расчетной сумме авансового платежа и (или) остальных данных, которые являются основанием для расчета и оплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, которые предусмотрены НК РФ в отношении конкретного налога[22,с.321].
Налогоплательщик по одному или нескольким налогам, который не осуществляет операции, которые приводят к движению средств на его счетах в банках (в кассе организации) и не имеет объектов налогообложения по этим налогам, представляет единый (упрощенный) налог.
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, утверждены Федеральной налоговой службой по согласованию с Министерством финансов России отдельно для каждого налога[20,с.353].
Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту указанных в ней сведений.
Сроки сдачи в налоговые органы налоговых деклараций за налоговый период и расчетов авансовых платежей за отчетные периоды устанавливаются НК РФ отдельно для каждого вида налога.
1. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
2. В дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:
1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период – при изменении сумм;
2) новое значение – при изменении остальных данных.
3. При представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля суммы налогов, платежей подлежат внесению в бюджет, а суммы социальных платежей подлежат уплате в соответствии с законами Республики Казахстан – без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.
4. До начала налоговой проверки, проводимой налоговым органом по налоговому заявлению налогоплательщика (налогового агента) о ликвидации, реорганизации путем разделения или прекращении деятельности, допускается представление дополнительной налоговой отчетности.
5. Не допускается внесение изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность:
1) проверяемого налогового периода – в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических проверок по видам налогов и платежей в бюджет, социальным платежам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;
2) обжалуемого налогового периода:
в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобы по видам налогов и платежей в бюджет, а также социальным платежам, указанным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);
в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление по результатам горизонтального мониторинга;
3) в части требования о возврате налога на добавленную стоимость;
4) в сторону уменьшения – по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу за месяцы налогового периода, по которым наступили сроки уплаты авансовых платежей, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5) настоящего пункта;
5) позднее 20 января текущего налогового периода – по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
6) позднее 31 декабря текущего налогового периода – по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
7) в части отражения в декларациях физических лиц задолженности других лиц перед физическим лицом (дебиторской задолженности) и задолженности физического лица перед другими лицами (кредиторской задолженности), образовавшихся по отношениям, возникшим с физическим лицом, кроме задолженностей:
по сделкам, нотариально засвидетельствованным в Республике Казахстан до начала года, в котором возникло обязательство по представлению декларации физического лица, а также задолженностей, признанных по решению суда;
отраженных в первоначальной или очередной декларации об активах и обязательствах физическим лицом, являющимся дебитором или кредитором;
8) в части изменения метода отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента.
6. Не допускается после даты ликвидации юридического лица или даты прекращения деятельности индивидуального предпринимателя внесение налогоплательщиком, являвшимся контрагентом такого ликвидированного (прекратившего деятельность) налогоплательщика, изменений и дополнений в налоговую отчетность по корпоративному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость (в том числе в реестр по приобретенным товарам, работам, услугам) в части отражения соответствующих сумм по сделкам с таким ликвидированным (прекратившим деятельность) налогоплательщиком, которое приводит к уменьшению налоговых обязательств по корпоративному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость.
Читайте также: