Уведомление на уменьшение налога на авансовые платежи
Опубликовано: 06.05.2024
Налоговые платежи – мощнейший инструмент привлечения денежных средств. Работающее население России активно участвует в формировании государственного бюджета, ежемесячно уплачивая подоходный налог (он же НДФЛ). Причём под населением России понимаются не только коренные граждане, но и иностранцы, ведущие трудовую деятельность на территории страны. Рассмотрим особенности расчёта и уплаты НДФЛ иностранных работников в 2021 году.
Содержание
- Трудоустройство иностранцев в России
- Трудовой договор с сотрудником-иностранцем
- Какие платежи предусмотрены для работодателей за сотрудников-иностранцев
- Налоговые ставки
- Для резидентов
- Для нерезидентов
- Возможен ли перерасчёт НДФЛ
- НДФЛ с излишком
- Порядок расчёта
- Заключение
Трудоустройство иностранцев в России
Выезд в другую страну с целью трудоустройства – вполне распространённая практика. Стоит вспомнить период, когда российские учёные массово уезжали за рубеж и получали престижную высокооплачиваемую работу. Этот процесс получил не очень красивое, но точное название – утечка мозгов. Впрочем, он наблюдается и сейчас: многие отправляются за пределы РФ в поисках лучшей жизни.
Однако стоит заметить, что для кого-то упомянутая «лучшая жизнь» сосредоточена где-то на просторах России. Это обусловливает постоянный и весьма значительный приток трудовых мигрантов, хотя иностранцу устроиться на работу гораздо сложнее, чем россиянину. Помимо наличия конкурентов-местных жителей существует ещё масса законодательных нюансов.
Трудовой договор с сотрудником-иностранцем
В соответствии с законодательством РФ между работодателем и работником должен быть заключён трудовой договор. Им определяются основные условия работы: режим, заработная плата, продолжительность отпуска и так далее. Кроме того, в соглашении отражены основные права и обязанности сторон, порядок изменения и расторжения.
Требование о заключении трудового договора распространяется как на россиян, так и на иностранцев.
Какие платежи предусмотрены для работодателей за сотрудников-иностранцев
Один из основных вопросов, волнующих обе стороны, – это налогообложение. Работодатель должен организовать правильный расчёт платежей и дальнейшее взаимодействие с госорганами. Интерес потенциального сотрудника вызван желанием узнать, какую сумму он будет получать на руки.
Особое внимание следует обратить на иностранных работников, которые трудятся на основании патента. Срок его действия напрямую зависит от фиксированных авансовых платежей, которые обязан производить иностранный гражданин. Иными словами, мигрант заранее вносит платежи в счёт будущих НДФЛ.
В связи с этим у многих возникает вопрос, должен ли работодатель удерживать НДФЛ с таких иностранных сотрудников и перечислять его в бюджет. Да, должен: авансовые платежи – это своего рода плата за патент, которая никоим образом не отменяет обязанность работодателя по уплате НДФЛ.
Впрочем, эти суммы взаимосвязаны самым тесным образом: при расчёте НДФЛ организация-работодатель учитывает суммы авансовых платежей и делает соответствующие корректировки. По большому счёту каждый бухгалтер должен знать, как уменьшить НДФЛ юрлицу, если иностранец платит за патент. Но для общего понимания приведём краткое описание этого процесса.
Работодатель направляет заявление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ (утверждено приказом ФНС России № ММВ-7-11/512 от 13.11.2015), в течение 10 дней получает ответ налогового органа в виде уведомления. Если в соответствии с уведомлением принято положительное решение, сотрудник пишет соответствующее заявление и предоставляет квитанции об уплате авансовых платежей. После этого работодатель корректирует НДФЛ, уменьшая его на сумму авансовых платежей.
Особого внимания заслуживают работодатели-индивидуальные предприниматели. ИП – удобная форма организации бизнеса, если человек работает на себя или не планирует формировать большой штат сотрудников. Не последнюю роль играет и налоговый аспект: в рамках поддержки малого бизнеса было разработано и внедрено несколько специальных налоговых режимов:
- упрощённая система налогообложения (УСН). Предприниматель имеет право выбрать объект налогообложения – доходы (при этом ставка составит 6 %) или «доходы-расходы» (ставка – 15 %);
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Может применяться только производителями сельскохозяйственной продукции;
- единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Установлен для определённых видов деятельности, его размер определяется не расчётным путём, а требованиями законодательства;
- патентная система налогообложения (ПСН). Распространяется только на индивидуальных предпринимателей, если численность сотрудников не превышает 15 человек. Система применяется для определённого перечня отраслей.
Надо сказать, что эти режимы сильно упрощают жизнь бизнесменам, поэтому предприниматели активно ими пользуются. Всё большую популярность приобретает патентная система налогообложения. Первый повод для радости потенциальных налогоплательщиков – это налоговая ставка: она установлена на уровне 6 %, а в некоторых случаях может быть снижена до 0 %.
Вторая причина, побуждающая предпринимателей делать выбор в пользу ПСН, связана с налоговой декларацией. Этот документ содержит сведения о полученных за отчётный период доходах. Российское законодательство предусматривает довольно обширный перечень видов налоговых деклараций. Но нас интересует вполне конкретный аспект: индивидуальные предприниматели и их отчётность.
Некоторые упрощённые системы налогообложения предполагают, что предприниматель освобождён от уплаты отдельных налогов. В частности, речь идёт об НДФЛ. К слову, отчётность по этому налогу предоставляется в виде декларации 3-НДФЛ. А что делать, если ИП на патенте: нужно ли сдавать 3-НДФЛ?
В данном случае вполне чёткий ответ можно найти в законодательстве. Статья 346.52 НК РФ говорит о том, что для патентной системы налогообложения предоставление налоговой декларации не предусмотрено. Учёт операций осуществляется посредством заполнения книги доходов, которая при необходимости предоставляется в налоговые органы.
Налоговые ставки
Законодательство подразделяет налогоплательщиков на две большие группы – резиденты и нерезиденты. Резидентами признаются те, кто прожил на территории РФ как минимум 183 дня в течение двенадцати месяцев подряд. Все остальные называются нерезидентами.
Для резидентов
Начнём с тех граждан, которые являются налоговыми резидентами РФ, и разберём, какие налоговые ставки применяются для их доходов.
Граждане стран-участниц ЕАЭС
В мае 2014 года был подписан Договор о Евразийском экономическом союзе. Первоначально под текстом соглашения подписались три страны, включая Россию, в дальнейшем количество участников возросло до пяти.
Белоруссия стала одним из трёх государств, учредивших Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС). И это понятно: после распада СССР страны не отдалились, а, наоборот, всеми возможными способами поддерживают добрососедские отношения. В частности, граждане Белоруссии нередко приезжают в Россию в поисках работы. И им есть на что рассчитывать, поскольку требования к жителям братской республики несколько мягче, чем ко многим другим иностранным гостям.
Третьей страной, ратифицировавшей договор в 2014 году, стал Казахстан. Мотивы всё те же: укрепление межгосударственных связей и создание единого экономического пространства. Да и пример, пожалуй, всё тот же: трудоустройство в России для казахстанца так же привлекательно, как для белоруса. Впрочем, сам процесс поиска работы не зависит от национальности соискателя: он одинаково сложен для всех.
В октябре 2014 года перечень стран-участниц договора пополнила Армения. Представители этого государства составляют весьма внушительную долю миграционного потока, причём многие едут в Россию с целью трудоустройства. Кто-то регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП) и развивает свой бизнес, кто-то заключает трудовой договор с работодателем.
Позже всех, в декабре 2014 года, к договору присоединилась Киргизия. Надо сказать, что среди трудовых мигрантов найдётся немало представителей этой страны. Несмотря на внушительное количество компаний и ещё более внушительное количество вакансий, не каждый работодатель готов принять на работу иностранца.
Доходы граждан стран-участниц Договора облагаются налогом по ставке 13 %.
Высококвалифицированные специалисты
Руководство любой компании заинтересовано в том, чтобы предприятие работало и приносило прибыль. Но бизнес не развивает себя сам, для этого нужны люди, которые придумают, наладят, запустят и, если нужно, исправят. Единственное решение этой задачи – тщательный подбор персонала.
Многие работодатели привлекают иностранных специалистов, которые не только обладают опытом, знаниями и навыками, но и умеют всё это применять. Их принято называть высококвалифицированными специалистами. В смысле налогообложения эта категория иностранных работников приравнена к россиянам. Налоговая ставка для них равна 13 %.
Беженцы
В последнее время политическая атмосфера далека от мира во всём мире. То тут, то там вспыхивают войны и кризисы. Люди вынуждены уезжать только потому, что жить на родине становится крайне тяжело, если не сказать невозможно. Яркий пример – непрекращающийся конфликт на Донбассе, который самым негативным образом отражается на местных жителях. Они стремятся уехать подальше от грохота снарядов и постоянного страха за свою жизнь.
Закономерно самым популярным направлением такой миграции стала Россия. Помимо всего прочего, для беженцев особенно остро стоит проблема трудоустройства.
Граждане, получившие патент
Патент – это документ, который даёт право работать на территории России. Его должны получить иностранные граждане, которые пересекли границу РФ в безвизовом порядке и планируют трудоустроиться. Важно, что срок и территория действия патента строго ограничены.
Иностранцы, работающие по патенту, обязаны вносить так называемые фиксированные авансовые платежи, которые заменяют налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Тем не менее работодатели тоже обязаны удерживать НДФЛ из заработка сотрудника.
К слову, налоговая ставка НДФЛ с иностранцев на патенте составляет стандартные 13 %. Таким образом, один и тот же иностранец перечисляет деньги в бюджет сначала в виде авансового платежа, а затем в виде предусмотренного законодательством обычного НДФЛ. Получается, что имеет место двойное налогообложение.
В связи с этим возникает закономерный вопрос, можно ли сделать вычет по НДФЛ при работе по патенту и вернуть излишне уплаченные деньги. Сделать это не только можно, но и нужно. Для этого следует обратиться к работодателю, который ознакомит с процедурой и поможет подготовить нужные документы.
Для нерезидентов
Статья 224 Налогового кодекса РФ гласит, что доходы нерезидентов облагаются налогом по ставке 30 %. Однако нерезидент, работающий по найму на основании патента, может быть спокоен: из его заработка будет удерживаться 13 %.
Вахтовики-нерезиденты
Многие мигранты устраиваются на должности, которые предполагают вахтовый метод работы. Схему такого метода можно описать примерно так: две недели (период может быть любым) человек работает, потом ровно столько же отдыхает, затем этот цикл повторяется. В плане налогообложения для работников-вахтовиков не предусмотрено каких бы то ни было льгот. Поэтому если иностранный работник является нерезидентом, с его заработка будет удержано 30 %.
Возможен ли перерасчёт НДФЛ
Перерасчет налога с доходов физлиц производится, когда меняется налоговый статус работника. В частности, если иностранный гражданин из нерезидента превратился в резидента, сумма НДФЛ будет скорректирована. Теперь самое интересное – как часто проводится сверка и актуализация данных? Поскольку налоговый период по НДФЛ равен году, обновление сведений производится ежегодно.
НДФЛ с излишком
Давайте остановимся подробнее на вышеупомянутой ситуации, когда мигрант платит налог дважды. Обратите внимание: это относится исключительно к тем иностранным гражданам, кто получил патент и успешно им воспользовался, то есть трудоустроился.
«Заплати налоги и спи спокойно» – прекрасный лозунг, который призван мотивировать людей исполнить свой гражданский долг и не искать проблем с налоговыми органами. Однако иностранный гражданин, исполнивший этот долг два раза, вряд ли будет спокойно спать. Скорее наоборот, все его мысли будут о том, как вернуть деньги за патент.
Правда, более правильно называть эту процедуру возмещением излишне уплаченного НДФЛ. Откуда же берётся излишек? Дело в том, что при получении патента иностранный гражданин обязан произвести фиксированный авансовый платёж. То есть по сути уплатить НДФЛ до того, как получит работу. После заключения трудового договора работодатель будет удерживать НДФЛ в стандартном порядке.
В конце налогового периода может получиться так, что сумма авансовых платежей превысит сумму налога, которая должна быть удержана из доходов работника. Иными словами, образовалась переплата. В этом случае налоговые органы производят зачет аванса по НДФЛС и возвращают сумму переплаты.
Важно отметить, что возврат можно сделать в течение налогового периода, но только у одного работодателя (он же – налоговый агент). При этом в обязательном порядке должно присутствовать уведомление, разрешающее уменьшение суммы налога. Оно выдаётся налоговым органом по месту нахождения работодателя.
Пожалуй, самый простой и верный способ получить возмещение излишне уплаченного НДФЛ по патенту иностранного гражданина – обратиться к в отдел кадров или в бухгалтерию работодателя. Сотрудники этих подразделений точно знают, что и как нужно делать. Они подготовят все необходимые бумаги и передадут их в ведомство.
Однако и от работника-иностранца потребуются некоторые усилия. В частности, нужно будет заполнить заявление на возврат налога НДФЛ иностранного работника по патенту за прошлый год, и приложить к нему те документы, которые запросит представитель работодателя.
Порядок расчёта
Исчисление НДФЛ производится по стандартной формуле:
НДФЛ = налоговая база × налоговая ставка
Налоговая база – это сумма дохода, полученная иностранным работником. Обратите внимание, речь идёт исключительно о доходах от трудовой деятельности. Налоговые ставки были указаны ранее: 13 % для резидентов РФ и 30 % для нерезидентов РФ.
Пример расчёта на конкретных цифрах будет выглядеть так:
- Иностранный работник находится в РФ в течение 213 дней. Его доход за текущий месяц составил 30 000 рублей.
Расчёт: Поскольку иностранец пробыл в РФ более 183 дней, он признаётся налоговым резидентом. Значит, применяется ставка 13 % и сумма налога составит:
НДФЛ = 30 000 × 13 % = 3 900 рублей,
- Иностранный работник находится в РФ в течение 115 дней. Его доход за текущий месяц составил 30 000 рублей.
Расчёт: Поскольку иностранец пробыл в РФ менее 183 дней, он не является налоговым резидентом, и налогообложение осуществляется по ставке 30 %. В данном случае сумма налога составит:
НДФЛ = 30 000 × 30 % = 9 000 рублей
Впрочем, это простейшие примеры. А вот расчет НДФЛ иностранных граждан, работающих на патенте, несколько сложнее и требует дополнительных пояснений. Алгоритм расчёта таков: сумма НДФЛ рассчитывается по вышеупомянутой формуле, затем из полученного результата вычитается сумма произведённых авансовых платежей.
Давайте разберёмся с тем, какую сумму нужно вычитать. Каков размер этих авансовых платежей и чем он регламентирован? Конечная сумма фиксированного авансового платежа зависит от региона, единого показателя для всей страны не существует. Его структура такова:
- фиксированная часть – 1 200 рублей (установлена ч.2 ст.227.1 НК РФ);
- коэффициент-дефлятор – 1,686 (установлен Приказом Минэкономразвития РФ № 579 от 30.10.2017 года);
- региональные коэффициенты – устанавливаются законодательными актами регионов.
Полный перечень показателей по регионам публикуется на сайте Федеральной налоговой службы (https://www.nalog.ru/rn77/fl/5206086/ – авансовые платежи на 2021 год).
Теперь самое время перейти от теории к практике и привести пример расчёта. Итак, допустим иностранный гражданин работает в Рязанской области, является налоговым резидентом РФ и исправно вносит авансовые платежи. Его доход составляет 35 000 рублей.
Для указанного региона размер авансового платежа составляет 4 046 рублей. Чтобы рассчитать окончательную сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, нужно сделать два действия.
- Вычислить НДФЛ по стандартной формуле:
НДФЛ = 35 000 × 13 % = 4 550 рублей;
- Уменьшить его на сумму авансового платежа:
НДФЛскорректированный = 4 550 – 4 046 = 504 рубля.
Заключение
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предусмотрен для всего работающих независимо от национальности. Стандартная налоговая ставка для россиян составляет 13 %, она же действует для иностранцев-налоговых резидентов РФ. Под резидентом подразумевается иностранный гражданин, пребывающий в России более 183 дней в течение года. Для нерезидентов ставка налога равна 30 %.
Если иностранный гражданин работает на основании патента и производит фиксированные авансовые платежи, НДФЛ корректируется на сумму этих платежей.
Иностранные работники из «безвизовых» стран, временно пребывающие в России, обязаны получать патенты для работы у работодателей: организаций, ИП, или физических лиц (Федеральный закон от 24.11.14 № 357-ФЗ).
До 2015 года по патентам работали только мигранты, которые оказывали физическим лицам услуги непредпринимательского характера (няни, домработницы, водители и т п.)
Подробнее о патенте для иностранных работников из безвизовых стран читайте здесь.
Аванс по НДФЛ за иностранцев
С 2015 г. действует новая редакция ст. 227.1 НК РФ, регламентирующая начисление и уплату НДФЛ иностранными гражданами.
Иностранный гражданин при получении или продлении патента уплачивает НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей. Сумма платежа рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 227.1 НК РФ):
1 200 рублей × коэффициент дефлятор × региональный коэффициент, где:
- коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год — 1,864 в 2021 году.
- коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если региональный коэффициент не установлен субъектом РФ, то он приравнивается к 1. Например, в Москве коэффициент на 2021 год установлен в размере 2,3878.
Таким образом, минимальная цена патента для иностранных граждан в 2021 году составит 1 200 × 1,864 = 2 237 рублей в месяц. Тут следует помнить о правиле округления до целых рублей — суммы до 50 копеек отбрасываются, а суммы более 50 копеек округляются до рубля.
Если патент выдали в 2020 году, а закончится он уже в 2021 году, то НДФЛ не придется пересчитывать с учетом повышенного коэффициента дефлятора (письма ФНС от 27.01.2016 № БС-4-11/1052, Минфина от 19.03.2018 № 03-04-07/17158).
Организация или предприниматель может оплатить патент за иностранца, это не запрещено. При этом порядок зачета фиксированных авансовых платежей у налогового агента не изменяется. Однако такой платеж будет признан доходом иностранца с патентом, поэтому с него нужно будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет.
Порядок уплаты НДФЛ работодателем за иностранцев
абз. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ
Работодатель, налоговый агент, рассчитывает НДФЛ в общем порядке, но при его удержании из доходов работника зачитывает уже уплаченные им в соответствующем налоговом периоде авансовые платежи (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ).
Доходы временно пребывающих граждан с патентом, полученные от работы по трудовому договору, облагаются НДФЛ по ставке 13 % или 15 % после превышения суммы в 5 млн рублей (Письмо Минфина РФ от 16.03.2016 № 03-04-05/14470 ).
Для зачета авансовых платежей нужны:
- Заявление работника на уменьшение НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в произвольной форме;
- Документы, подтверждающие уплату авансовых платежей (квитанции об уплате);
- Уведомление из ИФНС, подтверждающее право на уменьшение суммы НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей.
Чтобы получить уведомление от налоговой, работодатель обращается в инспекцию с заявлением по форме, утвержденной приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512 . Каждый налоговый период надо будет получать новое уведомление и на каждого иностранца оно должно быть свое.
абз. 2 и 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ
Уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в течение налогового периода может только один работодатель по выбору налогоплательщика. Этот момент контролирует ИФНС, выдавая уведомление только одному налоговому агенту в течение налогового периода.
Если уплаченные суммы авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде превышают сумму исчисленного налоговым агентом НДФЛ за этот период, то сумма такого превышения не является излишне удержанным налогом и не подлежит ни возврату, ни зачету.
Как отразить уменьшение НДФЛ в учете и отчетности
Такое уменьшение работодатель должен показать в расчете 6-НДФЛ и приложении к нему (бывшей справке 2-НДФЛ). В расчете 6-НДФЛ сумма фиксированного авансового платежа указывается в Разделе 2 по строке 150 и соответствующем поле раздела 2 приложения к нему. Сумма в этих строках не должна быть больше суммы исчисленного НДФЛ.
В бухгалтерском учете для удержания НДФЛ мы используем проводку Дт 70 Кт 68-НДФЛ, а для перечисления в бюджет — Дт 68-НДФЛ Кт 51. Обе эти проводки должны быть составлены на сумму разницы между начисленным за период НДФЛ и суммой уплаченного фиксированного авансового платежа.
Пример. М. М. Дихтяренко в марте 2021 года купил патент на работу в Москве в течение полугода. Фиксированный авансовый платеж составил 32 046 рублей (1 200 рублей × 1,864 × 2,3878 × 6 месяцев).
25 марта иностранец устроился на работу с окладом 70 000 рублей. Он сразу написал заявление на уменьшение НДФЛ на сумму авансового платежа, работодатель направил своей заявление в ИФНС и получил уведомление о праве уменьшения налога. Уже с доходов за март НДФЛ можно будет уменьшить на сумму фиксированного платежа. Рассчитаем сумму налога к удержанию:
Март. Зарплата за отработанные 5 дней составит 15 217 рубля. НДФЛ — 1 978. Работодатель может не удерживать налог, так как он полностью покрывается фиксированным платежом. Остаток авансового платежа 30 068 рублей.
Апрель. Зарплата составит 70 000 рублей, НДФЛ — 9 100 рублей. НДФЛ по-прежнему можно не удерживать. Остаток авансового платежа 20 968 рублей. В мае и июне ситуация аналогичная.
К июлю остаток авансового платежа составит 2 768 рублей. Он уже не покрывает НДФЛ, поэтому работодатель уплатит налог в бюджет.
Июль. Зарплата составит 70 000 рублей, НДФЛ — 9 100 рублей НДФЛ к удержанию равен 6 332 рубля (9 100 — 2 768).
Получается, что с марта по июнь бухгалтер выплачивал Дихтяренко зарплату в полном размере, не удерживая налог. Первое удержание произойдет в июле. Для этого в учете нужны проводки:
Суть операции Проводка Сумма Начисляем зарплату Дт 20 Кт 70 70 000 рублей Удерживаем НДФЛ Дт 70 Кт 68-НДФЛ 6 332 рубля Платим НДФЛ в бюджет Дт 68-НДФЛ Кт 51 6 332 рубля Выплачиваем зарплату Дт 70 Кт 51 63 668 рублей
Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2021 году
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ работодатель, принявший на работу иностранца с патентом, вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный с его доходов, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных таким работником за период действия патента. При этом уменьшить налог можно только в том случае, если получит от налогового органа уведомление о подтверждении права на такое уменьшение. Для получения уведомления работодатель должен подать в налоговый орган соответствующее заявление.
Более подробно можно прочитать в этой статье.
Попробуйте поработать в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для ведения бухучета, расчета зарплаты и отправки отчетности через интернет.
С 2015 года иностранные граждане, прибывшие в Россию из стран, не требующих оформления визы, могут осуществлять трудовую деятельность по найму только на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Согласно ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ патент выдается иностранным гражданам, прибывшим в РФ в порядке, не требующем получения визы, за исключением отдельных категорий иностранных граждан.
Без оформления патента могут работать:
- иностранцы, оформившие разрешение на работу в качестве высококвалифицированных специалистов (ВКС);
- иностранцы, прибывшие из стран членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в частности граждане: Беларуси, Казахстана, Киргизии и Армении;
- иностранцы, получившие статус Беженцев;
- иностранцы, получившие временное убежище на территории РФ.
Патент — это документ, подтверждающий право иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, на временное осуществление на территории субъекта РФ трудовой деятельности.
Выдается патент иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев, с возможностью его неоднократного продления на период от одного месяца, но не более чем на 12 месяцев со дня выдачи патента, путем оплаты мигрантом фиксированных авансовых платежей.
Согласно п. 2 и 3 ст. 227.1 НК РФ установлено, что фиксированные авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц уплачиваются иностранцем за каждый месяц действия патента в размере 1200 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.
В 2016 году коэффициент-дефлятор согласно Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 составил 1,514, а региональный коэффициент в г. Москве 2,3118 (Закон г. Москвы от 26.11.2014 N 55).
Таким образом, стоимость патента в месяц (фиксированного авансового платежа по НДФЛ) в г. Москве составляет 4 200,00 руб. (1200 х 1,514 х 2,3118).
Оплачивать фиксированный авансовый платеж иностранец может, как помесячно, так и сразу за несколько месяцев вперед, но не более срока, на который выдается патент (максимальный срок 12 месяцев).
При заключении договорных отношений с иностранцем, оформившим в установленном порядке патент, организация-работодатель выступает в качестве налогового агента по НДФЛ. То есть налоговый агент должен исчислить общую сумму НДФЛ с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан (используя налоговую ставку в размере 13% - п. 3 ст. 224 НК РФ) независимо от статуса их получателя - резидент или нерезидент.
Получается, что за один и тот же налоговый период иностранный работник уплачивает НДФЛ дважды, первый раз авансом в виде фиксированного авансового платежа за каждый месяц действия патента, а затем по факту из начисленного вознаграждения удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ налоговый агент.
Во избежание двойного налогообложения согласно п.2 ст.226 и п.6 ст.227.1 НК РФ на основании письменного заявления иностранца и квитанции об уплате фиксированных авансовых платежей, налоговый агент уменьшает исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей по НДФЛ. Для уменьшения исчисленного НДФЛ только заявления иностранца и факта уплаты авансовых платежей мигрантом недостаточно. Налоговому агенту необходимо обратиться в налоговый орган за подтверждением права учесть при удержании НДФЛ уплаченные авансовые платежи.
Подтверждающим документом является Уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком (мигрантом) фиксированных авансовых платежей, которое направляется одному налоговому агенту в налоговом периоде в течение 10 рабочих дней со дня получения налоговым органом от него заявления. Форма Уведомления утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@.
Без Уведомления работодатель, являющийся налоговым агентом, не вправе учитывать уплаченные мигрантом авансовые платежи и в обычном порядке удерживает с выплат пользу иностранного работника НДФЛ по ставке 13%.
В случае если исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то разницу можно принять к вычету в следующем месяце (Письмо ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@).
Например:
Иностранец устроился на работу к работодателю, который находится на территории г. Москвы с 1 февраля 2016 года, сразу написал заявление на уменьшение исчисленного НДФЛ на уплаченный авансом НДФЛ 4200,00 руб. В конце февраля налоговый агент получил от налогового органа Уведомление о праве учесть фиксированные авансовые платежи.
За февраль было начислено иностранцу 30000,00 руб., исчисленный НДФЛ составил 3900,00 руб. (30000,00 х 13%), который нужно уменьшить на уплаченный авансом платеж 4200,00 руб., но не более чем на исчисленный НДФЛ 3900,00 руб. Разница между уплаченным фиксированным платежом и исчисленным НДФЛ 300,00 руб.(4200 – 3900).
В марте начислено иностранцу 40000,00 руб., исчисленный НДФЛ составит 5200,00 руб.(40000,00 х 13%), который нужно уменьшить на уплаченный авансом платеж за март 4200,00 руб. и разницу с февраля 300,00 руб. К уплате в бюджет НДФЛ составит 700,00 руб. (5200,00 – 4200,00 – 300,00).
Если сумма уплаченных за период действия патента, применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей, превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК).
НДФЛ у иностранных работников для трудоустройства, которым не нужно оформлять патент и платить фиксированные авансовые платежи, составляет 13% не зависимо от статуса резидент или нет. К таким иностранцам относятся:
- высококвалифицированные специалисты (абз.4 п.3 ст.224 НК РФ);
- беженцы и лица, получившие временное убежище (абз.7 п.3 ст.224 НК РФ);
- иностранцы, прибывшие из стран ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Киргизии и Армении) п. 1 ст. 7 НК РФ; ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
У остальных безвизовых иностранцев исчисленный налоговым агентом НДФЛ по ставке 13% уменьшается на сумму, уплаченную самим мигрантом фиксированных авансовых платежей.
По итогам налогового периода (календарного года), налоговый агент не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, о каждом налогоплательщике предоставляет сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ, о доходах и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет. В этой же форме отражается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного НДФЛ.
Автор статьи: Татьяна В. Тарасова – ведущий эксперт-консультант и лектор компании «Правовест Аудит».
Февраль 2016 г.
8 (495) 231 - 23 - 21 (многоканальный)
Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!
Налоговый агент вправе уменьшать исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем фиксированных авансовых платежей за период действия патента.
Можно ли уменьшить НДФЛ на фиксированные авансовые платежи при реорганизации работодателя иностранного работника? На этот вопрос ответила ФНС России в письме от 23.12.2020 г. № БС-4-11/21212@.
НДФЛ «патентных» работников-иностранцев
На основании статьи 227.1 Налогового кодекса «безвизовые» иностранцы (иностранные граждане, прибывшие в Россию в порядке, не требующем получения визы, и достигшие 18 лет) могут работать на основании патента. К ним относятся:
- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законом порядке частной практикой.
За период действия патента иностранцу нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Их необходимо уплачивать по месту ведения деятельности на основании патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент.
НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента, удерживается с применением налоговой ставки 13%.
Годовую сумму НДФЛ иностранцев, работающих у организаций, ИП или занимающихся частной практикой лиц, должен исчислить и уплатить работодатель – налоговый агент. Чтобы налоговому агенту уменьшить исчисленную сумму налога на уплаченные фиксированные авансовые платежи, ему потребуется:
- письменное заявление от иностранного работника с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей;
- документы, подтверждающие уплату авансовых платежей.
Заявление работника работодатель направляет в налоговую инспекцию для получения Уведомления о правомерности уменьшения НДФЛ работника на сумму уплаченных авансовых платежей. Без такого уведомления налоговый агент не вправе уменьшить годовую сумму НДФЛ на авансовые платежи.
Обратите внимание: уменьшение исчисленной суммы налога производится один раз в год и только у одного работодателя (по выбору иностранца, если он трудится у нескольких работодателей).
Уведомление выдается работодателю в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления, при соблюдении следующих условий:
- при наличии в ИФНС информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с работником трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи ему патента;
- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного работника работодателям не направлялось.
Уменьшение НДФЛ иностранца при реорганизации работодателя
Уведомление, выданное реорганизованной (присоединенной) организации, фактически переставшей существовать, не является действительным. Поэтому уменьшить НДФЛ на суммы уплаченных авансовых платежей организацией-правопреемником на основании такого Уведомления нельзя.
Однако это не означает, что уменьшение НДФЛ недопустимо.
Ведь при присоединении юридического лица к другому юрлицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица. Кроме того, реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) организации не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.
ФНС России в комментируемом письме отмечает, что организация - правопреемник и реорганизованная организация являются одним налоговым агентом для иностранца.
Таким образом, организации-правопреемнику нужно обратиться в ИФНС за получением нового Уведомления с приложением соответствующих пояснений. После чего она продолжит производить уменьшение НДФЛ на уплаченную сумму фиксированных авансовых платежей.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/21212@ от 23.12.2020
Можно ли уменьшить НДФЛ иностранца на фиксированные авансовые платежи при реорганизации?
Федеральная налоговая служба рассмотрела повторное интернет-обращение о порядке исчисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении налогоплательщиков - иностранных граждан и получения Уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком - иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление), и сообщает следующее.
Порядок исчисления налоговыми агентами общей суммы НДФЛ с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, установлен пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах бюджетной и налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
При этом на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В целях выработки единой позиции по рассматриваемому вопросу Федеральной налоговой службой письмом от 23.01.2019 № БС-4-11/979@ направлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации.
В нем, в частности, отмечено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Таким образом, Уведомление, выданное реорганизованной (присоединенной) организации, фактически переставшей существовать, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица не является действительным и, соответственно, уменьшение исчисленных сумм НДФЛ на суммы уплаченных авансовых платежей организацией-правопреемником на основании такого Уведомления недопустимо.
При этом, согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Кроме того, согласно статье 75 Трудового кодекса Российской Федерации реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) организации не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.
Следовательно, с учетом указанных норм гражданского и трудового законодательства, в целях применения положений статьи 227.1 Кодекса организация - правопреемник и реорганизованная организация являются одним налоговым агентом.
Таким образом, в целях равенства положения иностранных работников, работодатели которых были реорганизованы, организации-правопреемнику можно обращаться в налоговый орган за получением Уведомления с приложением соответствующих пояснений, на основании которого организация-правопреемник продолжит производить уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на уплаченную сумму фиксированных авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде.
При этом, для инициирования процедуры получения организацией - правопреемником повторного Уведомления, иностранному гражданину следует обратиться к работодателю (организации-правопреемнику) в порядке, установленном абзацем третьим пункта 6 статьи 227.1 Кодекса.
Минфин России согласовал указанную позицию ФНС России письмом от 23.11.2020 № 03-04-07/101755@.
Начиная с 2021 года индивидуальные предприниматели на ПСН получили право уменьшать налог на страховые отчисления. В связи с этим ФНС разработала специальную форму для снижения стоимости патента. В этой статье вы узнаете о том, как заполнить уведомление, а также о принципах уменьшения стоимости патента на страховые взносы.
О снижении стоимости патента
Раньше ПСН отличалась от других льготных налоговых режимов тем, что ИП не могли учесть уплаченные взносы при расчете налога. При этом возможность применить вычет была у плательщиков УСН с объектом «Доходы» и ЕНВД. А ведь обе эти системы, как и патентная, не предполагают учета затрат предпринимателя.
В связи с отменой с 2021 года режима ЕНВД многие ИП перешли на патентную систему. К этому моменту ее подкорректировали, например, сделали список видов деятельности открытым (за небольшим исключением), увеличили размер площадей для магазинов и общепита, а также дали ИП право учитывать страховые взносы при расчете налога. Изменения утверждены законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ.
Какие расходы уменьшают стоимость патента
Существуют 3 вида принимаемых к учету расходов ИП на патенте:
- страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование за себя и работников, уплаченные в налоговом периоде;
- расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами;
- взносы по договорам добровольного личного страхования работника на случай нетрудоспособности, заключенные с лицензированными страховыми организациями, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера больничного пособия.
Важный момент! Указанные расходы уменьшают стоимость патента только в том случае, если они производятся в отношении работников, занятых в «патентной» деятельности.
Для информирования ИФНС о произведенных затратах необходимо заполнить заявление (уведомление) на уменьшение патента на сумму страховых взносов. Как это сделать, расскажем ниже. А пока кратко об общих принципах снижения цены патента.
Правила вычета
Если предприниматель привлекает наемный труд, он может за счет указанных выше затрат снизить стоимость патента до 50%, но не более. ИП без работников вправе вычесть из рассчитанной цены все взносы/пособия, при этом стоимость патента может быть снижена вплоть до нуля.
Базовый размер страховых взносов одинаков для всех ИП и составляет в 2021 году 40 874 рубля. При этом вполне возможны ситуации, что сумма, уплаченная на страхование, будет больше стоимости патента. Если он всего один, предприниматель просто делает отчисления в фонды, уведомляет ИФНС об уменьшении стоимости патента на страховые взносы и не вносит за него плату. Если патентов на один период приобретено несколько, разницу между суммой взносов и стоимостью одного можно вычесть из стоимости другого (других).
Уведомление ИФНС
Приказа с формой на уменьшение патента ФНС пока не выпустила, но есть письмо от 26.01.2021 № СД-4-3/785@. В нем опубликовано заявление на уменьшение суммы налога при ПСН (КНД 1112021), описание электронного формата документа, порядок его представления, а также форма уведомления об отказе в вычете взносов.
Заявление на вычет состоит из титула и двух листов. Разберемся, как их заполнить.
Титульный лист
На первом листе бланка 1112021 по КНД нужно указать:
- номер ИФНС;
- фамилию, имя и отчество предпринимателя;
- количество страниц документа и приложений к нему, если они есть.
В нижней левой области титульного листа подтверждается достоверность информации. Тут следует внести:
- код 1, если ИП подписывает документ сам, или код 2, если это делает представитель. Во втором случае в идущих далее строках отражается ФИО заявителя, а в нижних строках — реквизиты доверенности;
- дату заполнения документа;
- подпись.
В самом верху титульного и остальных листов документа прописывается ИНН предпринимателя, а также номер страницы в формате «001».
Лист А
На листе расположены блоки из трех строк:
- 010 — номер патента;
- 020 — дата его выдачи;
- 030 — стоимость патента до вычета.
Если патентов, стоимость которых будет снижаться за счет взносов и пособий, несколько, заполняется необходимое количество блоков.
Лист Б
На листе Б строки заполняются так:
- 001 — код плательщика в зависимости от того, производит ли ИП выплаты работникам (1 — производит, 2 — нет);
- 110 — сумма налога к уплате по всем патентам без учета вычета (сумма всех строк 030 с листа А);
- 120 — сумма взносов / пособий, принимаемая к вычету.
Выводы
Читайте также: