Установленная законом характеристика измерения предмета налога

Опубликовано: 17.05.2024

Этап II. Исследование предмета и объекта налогообложения.

Предмет налогообложения - это имущество (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, получение дохода и др. Объекты налогообложения возникают в процессе хозяйственной деятельности организации, предпринимателей и физических лиц. Объекты налога можно разделить на следующие виды:

· права имущественные и неимущественные;

· действия (деятельность) субъекта;

· результаты хозяйственной деятельности.

Объект и предмет налогообложения - понятия не тождественные. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Например, предметом налогообложения является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога является право собственности на землю.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога - это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника налога: доход и капитал налогоплательщика.

Задачей бухгалтерии при наблюдении за процессом деятельности является своевременная регистрация фактов возникновения объектов путем составления соответствующего первичного документа с полным и достоверным отражением в нем информации об этом объекте.

Масштаб налога и единицы налогообложения устанавливаются законодательно.

Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Его определяют посредством экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении транспортного налога - мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения - это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель в искомом качестве выступают гектар, квадратный метр, при налогообложении добавленной стоимости - рубль. При исчислении транспортного налога - лошадиная сила.

Задача бухгалтерии в данном случае состоит в том, чтобы правильно измерить масштаб налога по всем имеющимся объектам налогообложения. Так, например, при исчислении транспортного налога необходимо организовать своевременное получение достоверных сведений от технических служб предприятия о числящихся на учете транспортных средствах, их мощности и других необходимых характеристиках.

Этап IV. Определение налоговой базы.

Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

В зависимости от вида показателя, лежащего в основе налоговой базы, различают, к примеру, следующие разновидности (табл. 1.5) (слайд 9).

Таблица 1.5. Взаимосвязь налогооблагаемых показателей и налоговой базы

Вид налогооблагаемых показателей	Вид налоговой базы
Стоимостные Объемно-стоимостные Физические	Сумма дохода Объем реализации Объем добычи сырья, мощность двигателя

При исчислении налоговой базы важное значение имеет момент возникновения налогового обязательства. В теории налогообложения существует два основных метода формирования налоговой базы: кассовый и накопительный. Воплощением этих методов на практике являются:

а) в целях налогообложения прибыли:

· кассовый метод, при котором налоговая база формируется по мере поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или иным способом погашения обязательств; расходы также принимаются к налоговому учету по мере оплаты;

· метод начислений, при котором налогооблагаемая база формируется по мере перехода прав собственности на продукцию, товары, работы, услуги от продавца к покупателю, т.е. по мере выставления счетов-фактур вне зависимости от поступления денежных средств от покупателя;

б) в целях исчисления НДС:

моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следует отметить, что если для исчисления НДС и прибыли налогоплательщик самостоятельно выбирает один метод определения даты возникновения налогового обязательства, то для других налогов право выбора не предоставляется и применяется метод, установленный законодательно в зависимости от вида предмета налога.

В связи с вышеизложенным задачами бухгалтерии при формировании налоговых баз по налогам будут:

1) сбор информации в количественном выражении о налогооблагаемых показателях путем своевременной регистрации и составления первичного документа, накопления данных и их систематизации;

2) выбор оптимального метода определения даты возникновения налогового обязательства с учетом особенностей деятельности;

3) правильное соотнесение налоговой базы и налогового периода.

Этап V. Определение налогового и отчетного периодов.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период». Иногда они могут совпадать, иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль налоговым периодом является год, а отчетность предоставляется раз в квартал).

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т.е. по частям или нарастающим итогом с начала периода. Примером кумулятивной системы является обложение налогом на прибыль, НДФЛ, страховыми взносами (нарастающим итогом за год), а некумулятивной системы - обложение НДС и акцизами (в отдельности за каждый месяц или квартал).

Задача бухгалтерии - четкое определение налогового и отчетных периодов по каждому налогу и обеспечение своевременного формирования налогового обязательства в строго установленные сроки.

За нарушения сроков предоставления налоговой декларации согласно НК РФ предусматривается штраф в размере 5% суммы налога за каждый месяц, прошедший со дня срока сдачи, но не более 25% суммы налога. Если срок предоставления просрочен более чем на 180 дней, взимается штраф в размере 50% суммы денежных средств, поступивших на счет со дня задержки.

Для организации эффективного контроля за соблюдением отчетного и налогового периодов по всем уплачиваемым предприятиями налогам необходимо составить график документооборота, назначить ответственных лиц, придерживаться установленных графиком сроков.

Этап VI. Определение ставки налога и метода налогообложения.

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от способа определения суммы налога различают:

· равные ставки (для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога);

· твердые ставки (на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога, например, 50 коп. за квадратный метр площади);

· процентные ставки (например, с каждого рубля стоимости имущества предусмотрено 2,2% налога).

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают общие, повышенные и пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС 18% предусмотрена пониженная ставка 10%.

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

В зависимости от изменения налоговой базы используют следующие виды налогообложения:

· равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;

· пропорциональное (для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога; например, при исчислении НДФЛ с трудовых доходов применяется единая ставка 13%);

· прогрессивное (с ростом налоговой базы растет ставка налога);

· регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога); Задачи бухгалтерии при определении ставок и метода налогообложения следующие:

1) верно определить соотношение налоговой базы и налоговой ставки;

2) обеспечить раздельный аналитический учет для формирования налогооблагаемых баз по разным ставкам. В случае если такой учет не будет обеспечен, база будет облагаться по повышенной ставке.

\|	следующая лекция ==>
Этап I. Исследование хозяйствующего субъекта на наличие признаков субъекта налогообложения	\|	Этап VII. Определение налоговых льгот

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Для того чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и произвести его оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка чего-либо требует выбора соответствующего масштаба.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения, поэтому сначала выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб налога.

Масштаб налога — установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и физические характеристики. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении транспортного налога — мощность двигателя, массу автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения — единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель в этом качестве выступают гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении транспортного налога — лошадиная сила.

В Кратком курсе финансовой науки (1929 г.) Д. Боголепов отметил, что «разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (в промысловом налоге, например, сбор со станка, а не с рабочего, не с дохода, не с капитала и т. д.), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то)».

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 Кодекса). Примерами налоговой базы со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями — объем реализованных услуг, а с физическими показателями — объем добытого сырья.

Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при сборе за использование местной символики наличие соответствующих слов и графических символов выступает в качестве объекта налога, а базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. Взаимосвязь налоговой базы с ранее рассмотренными элементами налога показана на рис. 4.3.

Рис. 4.3. Взаимосвязь элементов налога

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода:

1. кассовый метод — доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название — метод присвоения;

2. накопительный метод — доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

В российском налоговом законодательстве кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, а также доходов физических лиц. В некоторых случаях налогоплательщик может самостоятельно выбирать метод признания доходов и расходов (НДС, налог на прибыль организаций).

В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога. К ним относятся:

1) прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль;

2) косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. Иными словами, при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии;

3) условный способ (презумптивный), который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (например , единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

4) паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода). Например, за рубежом иногда взимается налог с пенсионеров, равный 12% суммы их расходов на проживание.

Налоговый период

Налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговый период является существенным элементом налогообложения и занимает особое место по двум причинам. С одной стороны, период определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Эта информация необходима для исчисления размера налога. С другой стороны, с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога.

Необходимость этого элемента также объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения.

Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».Это понятие налогового периода несколько одностороннее, поскольку сведено лишь к сроку определения налоговой базы и исчислению подлежащей уплате суммы налога. Однако помимо этого налоговый период является: а) базой для определения по временному фактору налогового резидентства; б) основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика; в) необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности.

Следует различать понятия налогового периода, определяемого законодательством о налогах и сборах, и отчетного периода — промежутка времени за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно бухгалтерским предписаниям. Отчетный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерских регистрах и отчетности.

Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпадать (при расчете налога на добычу полезных ископаемых), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом может признаваться год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. соответственно по частям или нарастающим итогом с начала периода.

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Элементы налогообложения – это — определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для установления, введения, взимания налога.

Элементы налогообложения делятся на три группы:

· основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налога. Согласно ст. 17 НК налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок начисления налога, порядок и сроки уплаты налога;

· факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам (например, налоговые льготы);

· дополнительные элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога: предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад и др.

Основные элементы налогообложения.К основным (обязательным) элементам налога относятся:

а) субъект налогообложения (налогоплательщик) — лицо, на которое в соответствии со ст. 19 НК возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы). Согласно Российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода;

б) объект налогообложения — это действие, событие, состояние, которое обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.);

в) налоговая база. Она представляет собой количественное выражение предмета налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

В ст. 53 НК дается определение налоговой базы: она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различаются налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода); с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг); с физическими показателями (объем добытого сырья);

г) налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства;

д) налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.

е) порядок исчисления налога. Существуют две системы исчисления налога: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);

ж) порядок уплаты налога, т.е. способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Он предполагает решение следующих вопросов:

· направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

· средства уплаты налога (в рублях, валюте);

· механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

· особенности контроля уплаты налога.

з) сроки уплаты налогов и сборов. Согласно ст. 57 НК они устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно было совершено.

Факультативные элементы налогообложения.Они представлены налоговыми льготами. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц; для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы делятся на три вида:

а) изъятия — налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;

б) скидки — льготы, сокращающие налоговую базу;

в) налоговые кредиты — льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Они представляют собой замену налога или его части натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой сфере или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов). Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

· снижение ставки налога;

· вычет из налогового оклада (валового налога);

· отсрочка или рассрочка уплаченного налога;

· возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);

· зачет ранее уплаченного налога;

· целевой (инвестиционный) налоговый кредит;

г) инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем поэтапно налогоплательщик погашает свою задолженность по кредитам и начисленным процентам. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены в ст. 67 НК.

Дополнительные элементы налогообложения.В число таких элементов входят:

а) предмет налога — реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.);

б) масштаб налога — установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя, объем двигателя или вес автомобиля;

в) единица налога. Как дополнительный элемент налога она тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель — это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — лошадиная сила;

г) источники налога — резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика; применительно к хозяйственной деятельности предприятия — такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.;

д) налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

Чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и произвести оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. В этом случае для измерения сначала выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым, определяя масштаб налога.

Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб определяется посредством экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения - это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель используются единицы измерения, принятые в стране, например гектар, сотка, квадратный метрии и т.п.; при налогообложении добавленной стоимости - рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - лошадиная сила.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика, является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога (см. рис. 1.2.).

Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья). Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, при сборе за использование национальной символики наличие определенных символов рассматривается как объект налогообложения, тогда как базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы.Существуют два основных метода: кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название - метод присвоения.

При использовании накопительного метода доходами признаются все суммы, право на получение которых, возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде. При этом не имеет значение, произведены ли по этим обязательствам выплаты.

Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества переходящего в порядке дарения или наследования; накопительный - при исчислении подоходного налога с физических лиц. Иногда лица могут выборочно использовать один из методов (например - налог на прибыль предприятий и организаций).

Рис. 1.2. Основные элементы налога

. В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения налоговой базы:прямой, косвенный, условный.

Суть прямого метода налогообложения состоит в определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Данные о доходах и расходах учетных регистров служат для расчета базы налога на прибыль.

Косвенный метод налогообложения основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. При отсутствии учета доходов и расходов расчет облагаемого дохода ведется по аналогии с другими налогоплательщиками.

Условный метод заключается в определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода. В этом случае доход лица может определяться исходя из суммы аренды, средней суммы расходов на жизнь.

Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Рис. 1.2. Основные элементы налога

Читайте также: