Услуги bloomberg налог на прибыль

Опубликовано: 17.05.2024

Расходы на рекламу, которая распространяется через информационно-телекоммуникационные сети, можно учесть в базе по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-03-07/18919).

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу – это затраты на распространение любым способом, в любой форме и с использованием любых средств информации, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ в целях расчета налога на прибыль подразделят расходы на рекламу на две группы: те, которые учитываются в размере фактических сумм, и те, которые принимаются только по нормативу (нормируемые расходы).

В бухучете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.

Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль компании не уменьшают.

В таблице 1 приведены нормативы, в пределах которых такие затраты учитывают при налогообложении прибыли.

Таблица 1. Виды рекламных затрат, которые учитывают при налогообложении прибыли

Наружная реклама, которая не нормируется, размещается на рекламных конструкциях стабильного территориального размещения – это ключевое условие.

Транспортные средства (троллейбусы, автобусы и т. д.), на которых компании размещают свою рекламу, нельзя отнести к таким конструкциям. Значит, рекламу на транспорте нужно нормировать 1% от выручки (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.12.2018 № Ф05-21855/2018).

В комментируемом письме Минфин России отмечает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе затраты на рекламу произведенных (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака, в том числе затраты на участие в выставках и ярмарках.

При этом некоторые рекламные расходы учитываются в налогооблагаемой базе лишь в пределах лимита, который установлен в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. А вот к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информация, в том числе через Интернет, данное ограничение не применяется.

Чтобы учесть рекламные расходы для целей налогообложения прибыли, такие затраты должны быть документально оформлены в соответствии с требованиями налогового законодательства.

К документам, которые подтвердят понесенные затраты на рекламу, относятся:

договор на размещение рекламы;
акт о выполнении работ (оказании услуг);
платежные документы.

Прочие расходы в налоге на прибыль

В результате операций, не связанных с производством и реализацией, организация несет прочие расходы. Многие из них Налоговый кодекс разрешает учитывать при расчете налога на прибыль.

При методе начисления расходы в целях налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты фактически понесенных расходов.

Для прочих расходов датой их осуществления может быть (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

дата расчетов в соответствии с условиями договора;
дата предъявления подтверждающих документов;
последний день отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления документов, которые служат основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли компаний в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг).

Соответственно, включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ (услуг) сторонней организации нужно в том периоде, к которому относится дата на предъявленном подтверждающем документе, а не дата его поступления в компанию.

В состав прочих расходов входят затраты компании, которые связаны с производством и реализацией, но не относятся к другим группам расходов:

к материальным расходам;
расходам на оплаты труда (п. 2 cт. 253 НK PФ).

Многие из них Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать при расчете налога на прибыль.

Перечень прочих расходов, которые можно учесть, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ.

По этой статье к таким расходам, в частности, относят затраты (наиболее часто встречающиеся на практике):

на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;
на аудиторские услуги;
на оплату услуг нотариуса;
на периодические платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности;
на рекламу;
на командировки и др.

Ведущий эксперт “НА” Е.П. Соколова

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Налог на прибыль и его оптимизация

Налог на прибыль платят предприятия на ОСНО: 3% идут в федеральный бюджет, 17% - в территориальный. Контролирующие органы отлично распознают серые “методы оптимизации” налога и с интересом начинают внеплановые проверки в компаниях, которые эти методы применяют.

Среди законных методов уменьшения налога на прибыль есть применение льготных ставок и увеличение расходов, которые принимают к учету для целей налогообложения. Порядок признания расходов прописан в главе 25 НК РФ.

Перечень расходов открытый, так что если ваши расходы отвечают критериям, заявленным в кодексе, их можно учесть, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу. Расходы должны быть обоснованы экономически и подтверждены необходимыми документами. Траты, которые не признаются расходами при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 270 НК РФ.

Льготная ставка по налогу

Есть список льготируемых видов деятельности, которые разрешают применять нулевую ставку по налогу — в федеральный и/или территориальный бюджет:

образовательные услуги;
медицинские услуги;
сельскохозяйственная отрасль;
соцобеспечение;
участники «Сколково»;
с 2021 года — IT-компании.

Льготой можно воспользоваться, если ваша компания выполняет ряд условий (ст. 284.1 НК РФ).

От уплаты налога в федеральный бюджет освобождены организации свободных экономических зон Крыма и Севастополя, порта Владивосток, экономических зон Калининграда и Магадана, туристско-рекреационных кластеров.

А еще для получения льготной ставки есть региональные инвестиционные программы, в которых вы можете участвовать. Также льготниками становятся резиденты технопарков, инновационных центров, индустриальных парков: как правило, они получают льготу по части налога, уплачиваемой в местный бюджет.

Полезные резервы

Компания может создавать резервы: по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на выплату ежегодной премии за выслугу лет и другие. Суммы для формирования таких резервов признаются расходами. По сути, это возможность для отсрочки, уменьшения платежа в текущем периоде, чтобы в следующем его уплатить.

Чтобы пользоваться этим методом, в учетной политике для целей налогообложения надо прописать для каждого резерва способ начисления да и сам резерв. Если резерв прописан — его начисляют, если не прописан — начислять его нельзя. Учетную политику не меняют в течение года.

Уменьшение налога на убытки

Убытки прошлых лет помогают уменьшить налог на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). Например, в число внереализационных расходов входят потери в виде убытков предыдущих налоговых периодов, которые обнаружены в отчетном периоде.

Сейчас нет ограничения по сумме убытка, который уменьшает налоговую базу текущего периода (федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Но есть правило, что убытки погашаются по сроку давности: в первую очередь поздние, затем более ранние. Переносить убыток можно в течение десяти лет.

Аренда и затраты по текущей деятельности

Затраты на аренду, содержание и эксплуатацию помещений, обслуживание основных средств и другого имущества — все это можно отнести к расходам по производству и реализации (ст. 253 НК). Поэтому компании часто “оптимизируют” налог на прибыль, завышая затраты по аренде и текущей деятельности, включая вывоз мусора или уборку помещений.

Маркетологические исследования

Если компания приглашает маркетолога или заказывает исследование рынка агентству, эти услуги можно принять в число расходов в связи с производством или реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Но исследование должно быть связано с вашим производством и реализацией, а главное — должны быть актуальными, иначе налоговики сочтут занижение налоговой базы необоснованным.

Форма в компании

Если вы поддерживаете фирменный стиль с помощью форменной одежды сотрудников, то затраты на нее можно принять в расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК). Но тогда вы должны передать форму работникам бесплатно или по сниженной цене с переходом в собственность работника. Придется обосновать экономическую необходимость формы, прописать в трудовых договорах обязательное ношение формы и ее цель. Также изучите письмо Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99.

Обучение сотрудников

Расходы на подготовку и переподготовку кадров можно списать в прочие расходы по производству и реализации (пп. 1, 3 ст. 264 НК, письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252). Правило работает только для сотрудников, которые работают у вас по трудовому договору.

Можно отправлять работников в российские и иностранные образовательные заведения, которые имеют положенную лицензию. Если лицензии у нет, затраты можно списать в консультационные расходов (п. 15 ст. 264 НК РФ). Плюсы такого мероприятия не только в снижении налоговой базы, еще вы можете принять к вычету НДС с образовательных услуг и уменьшить страховые взносы за работников.

Амортизация в расходах

Расходы на ликвидацию основных средств, которые выводят из эксплуатации, в том числе суммы недоначисленной амортизации, разборку, вывоз. Все это списывается во внереализационные расходы в том же отчетном периоде, когда средство ликвидировали (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Материалы, оставшиеся от списания ОС, тоже можно включить в расходы.

Возвратный лизинг

Для экономии используют возвратный лизинг — совершенно законную сделку (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 16.01.07 № 9010/06). По документам вы продаете лизинговой компании оборудование и получаете сумму денег. После этого работаете на оборудовании по контракту финансовой аренды и экономите на налогах — перемещение ОС происходит только по документам.

Ведите учет и платите налоги в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия. Система сама рассчитает налог по данным учета и сформирует отчетность. Для оптимизации налога в сервисе есть управленческие документы и финансовый анализ. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Когда бухгалтеру не хватает времени на рутинные задачи, приходит пора задуматься об оптимизации процессов. Можно отдать часть работы на аутсорсинг или найти помощников в штат. Но есть вариант, который поможет сэкономить деньги компании и нервы бухгалтера — автоматизация бухгалтерии.

Арбитражный суд города Москвы сегодня отказал в удовлетворении иска Партнерства с ограниченной ответственностью "Блумберг Эл-Пи" (Московское представительство) к Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве, которая доначислила российскому филиалу американского новостного агентства Bloomberg 119,9 миллиона рублей налога на прибыль за 2006-2007 годы по результатам выездной проверки, передает корреспондент "Право.Ru" Анастасия Алексеевских из зала суда. Суд подтвердил законность налоговых претензий.

Суд отклонил ходатайство "Блумберг Эл-Пи" о проведении заседания в закрытом режиме.

Дело зарегистрировано под номером А40-94391/10, его вела судья Ирина Филина.

Как заявил на процессе 2 декабря истец, решение налогового органа необоснованно и неверно: "Он аргументирует свое решение тем, что московский филиал агентства занимается той же самой деятельностью, что и головная компания в США – продают новости. Это не так. Налоговики неправильно квалифицировали деятельность предприятия и начислили санкции. Материнская организация в штатах продает не новости, а специализированную программу – Bloomberg Professional. Филиал в Москве вообще не занимается подобной деятельностью, а лишь собирает информацию и направляет ее на головной сервер американского агентства, где она размещается в программе". По словам юриста "Блумберг Эл-Пи", коммерческой деятельности филиал в столице не ведет. Кроме того, добавил он, американская компания все налоги, связанные с реализацией программы, выплачивает в США. Поэтому начисление налогов незаконно, сказал юрист. "У Bloomberg филиалы по всему миру и таких проблем нигде не было", — заявил адвокат. Представитель налогового органа парировал: "Если представительство иностранной компании ведет ту же деятельность, что и материнская организация за рубежом и имеет доход от этой деятельности, то такой доход должен облагаться налогом".

Ранее суд удовлетворил заявление "Блумберг Эл-Пи" о приостановлении действия решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы номер 47 (МИФНС-47) по городу Москве от 20 мая 2010 года о взыскании 119,9 миллиона рублей. Действие решения налоговой инспекции приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Как следует из материалов дела, "Блумберг Эл-Пи" привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 7,499 миллиона рублей, пеней в размере 28,495 миллиона рублей. Также ему доначислены налог на прибыль, налог на имущество в сумме 83,921 миллиона рублей. Таким образом, общая сумма доначисленных налогов, пеней и штрафов составила 119,916 миллиона рублей.

По мнению "Блумберг Эл-Пи", взыскание налогов, пеней и штрафов повлечет за собой причинение ему значительного ущерба, а также возможного ущерба контрагентам и работникам общества, затруднит выполнение обязательств перед бюджетом. Однако заявителем не представлены сведения о его денежных средствах на момент подачи заявления о принятии обеспечительных мер, а остаток денежных средств в сумме 12,7 миллиона рублей недостаточен для оплаты всей взыскиваемой суммы, отмечается в определении.

Судом при исследовании документов, приложенных к заявлению о принятии обеспечительных мер, также установлено, что за заявителем числится значительная сумма кредиторской задолженности (109,3 миллиона рублей), которая превышает дебиторскую (5,08 миллиона рублей).Основных средств заявителя, стоимость которых по состоянию на 2 августа 2010 года составляет 43,4 миллиона рублей, недостаточно для погашения суммы доначисленного налога, пени и штрафа, отмечается в определении. Исходя из изложенного, суд пришел к выводу о необходимости предложить заявителю предоставить встречное обеспечение. В определении суда говорится, что в суд заявителем представлено платежное поручение, согласно которому "Блумберг Эл-Пи" перечислил на депозитный счет суда 59,95 миллиона рублей, что составляет 50% от взыскиваемой суммы, установленной оспариваемым решением налогового органа. Суд удовлетворил требование истца о встречном обеспечении иска.

В статье рассматриваются вопросы налогообложения иностранных компаний в России: когда их присутствие образует постоянное представительство, как рассчитать прибыль, относящуюся к постоянному представительству

8 декабря 2010 г. Арбитражный суд г. Москвы вынес решение 1 , в котором признал наличие у Партнерства с ограниченнной ответственностью «Блумберг Эл-Пи» (московское представительство Bloomberg LP, далее – налогоплательщик) наличие постоянного представительства в России и правомерность доначисления российскими налоговыми органами налогов, пеней и штрафов.

Ключевыми в позиции суда можно назвать следующие аспекты:

определение деятельности подготовительного и вспомогательного характера и деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства;
отнесение (аллокация) прибыли к деятельности постоянного представительства и связанные с этим вопросы трансфертного ценообразования.

История вопроса

В 2006–2007 гг. налогоплательщик осуществлял деятельность в России. В московском представительстве работали преимущественно аккредитованные российские и иностранные журналисты, редакторы и аналитики, в обязанности которых входили сбор информационных материалов, проведение интервью, обработка данных, подготовка аналитических и новостных статей, которые направлялись в головной офис и публиковались в электронных базах данных.

В целях исчисления российского НДС местом оказания налогоплательщиком услуг российским покупателям признавалась Россия как место деятельности последних (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку налогоплательщик состоял на учете в российском налоговом органе по месту нахождения представительства, при оплате услуг доступа к базам данных российские клиенты не расценивали себя в качестве налоговых агентов, не удерживали и не перечисляли НДС в российский бюджет.

По облагаемым НДС операциям реализации информационных услуг в России по всем контрактам с российскими пользователями отчитывалось московское представительство. Налогоплательщик уведомил российский налоговый орган о том, что деятельность его московского представительства не подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку в соответствии с Договором об избежании двойного налогообложения между Россией и США от 17.06.1992 (далее – Международный договор) и Налоговым кодексом РФ эта деятельность носит вспомогательный характер. Кроме того, налогоплательщик заявил, что деятельность его московского представительства не приносит дохода, представительство не имеет каких-либо отношений с российскими клиентами, а обслуживание осуществляется самим налогоплательщиком.

Российский налоговый орган не согласился с налогоплательщиком. По его мнению, деятельность московского представи-тельства – это часть основной деятельности налогоплательщика и поэтому не может быть признана носящей вспомогательный характер.

По результатам налоговой проверки за 2006 и 2007 гг. налогоплательщику были доначислены налоги на прибыль от деятельности московского представительства и на имущество в отношении его основных средств.

В качестве показателя выручки для исчисления налога на прибыль были взяты показатели из налоговых деклараций по НДС, то есть налоговый орган счел, что все платежи за продажи в России, по которым подавались декларации по НДС, в целях уплаты налога на прибыль должны рассматриваться как доходы, полученные через московское представительство. Налоговые органы признали правомерным лишь учет прямых расходов московского представительства и части общих расходов налогоплательщика (головного офиса), которые, по мнению налогового органа, относятся к деятельности постоянного представительства.

BLOOMBERG

Американское партнерство Bloomberg – агентство, предоставляющее финансовую информацию для профессиональных участников финансового рынка.

Основной вид деятельности – разработка специализированного продукта Bloomberg Professional с различными аналитическими программами, системами электронной торговли финансовыми инструментами и финансовой информации. Агентство оказывает мультимедийные услуги, включая телевидение, радио, Интернет, периодические издания.

Ключевые вопросы

Определение постоянного представительства. Позиция налогоплательщика в отношении налогового статуса его москов-ского представительства основывается на подпунктах «d» и «e» пункта 4 статьи 5 Международного договора и на аналогич-ных положениях статьи 306 НК РФ: постоянное место деятельности, организованное исключительно для целей сбора ин-формации или осуществления иной деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах головного офиса, не является постоянным представительством.

Основная деятельность налогоплательщика – предоставление клиентам доступа к аналитическим программам и программам оценки финансовых инструментов и рисков. Деятельность московского представительства ограничивалась сбором новостей и данных, обработкой информации и подготовкой новостных статей, которые направлялись в головной офис (налогоплательщику) для публикации и предоставления клиентам в рамках пакета услуг Bloomberg Professional.

Несмотря на приведенные налогоплательщиком аргументы в доказательство «некоммерческого» характера деятельности московского представительства, суд не согласился с толкованием статьи 306 НК РФ налогоплательщиком.
По мнению суда, деятельность, носящая вспомогательный характер, может лишь «поддерживать» основную деятельность и не может составлять всю или часть основной деятельности налогоплательщика. Сбор, обработка и распространение информации не могут рассматриваться как подготовительная или вспомогательная деятельность, если представляют собой часть основной деятельности налогоплательщика.

Суд подчеркнул, что особое значение при определении характера деятельности имеют положения учредительных документов московского представительства, а в них не содержится четкого и подробного описания полномочий и рамок деятельности представительства.

Приняв во внимание функции работников московского представительства, среди которых были и информационные аналитики, суд определил, что деятельность московского представительства заключалась не только в сборе информации, но и в обработке данных и подготовке аналитических отчетов, а значит, не может рассматриваться как вспомогательная по отно-шению к основной деятельности головного офиса и скорее является ее частью. Соответственно такая деятельность подтверждает образование постоянного представительства в РФ, поэтому прибыль, полученная через московское представительство, подлежит налогообложению в России.

Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству. На основании Международного договора и положений главы 25 НК РФ суд признал, что налогообложению в России подлежит только та часть совокупной прибыли налогоплательщика, которая относится к деятельности его российского постоянного представительства.

Согласно пункту 2 статьи 6 Международного договора к постоянному представительству следует относить прибыль, которую оно могло бы получить, если бы было отдельным и самостоятельным лицом, осуществляющим такую же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных (рыночных) условиях. При определении налоговой базы российское постоянное представительство должно руководствоваться учетной политикой головного офиса.

Однако налогоплательщик не признавал московское представительство в качестве постоянного представительства в целях налогообложения, поэтому у него отсутствовала разработанная процедура или политика определения прибыли, относящейся к московскому представительству. При этом ни Международный договор, ни российское законодательство не содержат четких правил определения прибыли косвенным методом на основе сравнительного подхода.

Статья 307 НК РФ предусматривает порядок определения прибыли постоянного представительства прямым методом («доходы минус расходы») либо так называемым условным методом (п. 3 ст. 307 НК РФ), который предполагает применение налога в отношении «условной рентабельности» в размере 20% затрат постоянного представительства. Но этот метод применим только к представительствам, которые осуществляют деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц, вознаграждение за которую не предусмотрено.

Из материалов дела не ясно, ссылались ли налогоплательщик и налоговый орган на применение условного метода. На наш взгляд, если бы налогоплательщик правомерно использовал условный метод, а налоговый орган согласился с возможностью его применения, размер начисленного налога оказался бы намного меньше.

Налогоплательщик представил в суд сравнительный анализ рыночного уровня рентабельности европейских компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, сопоставимую с деятельностью московского представительства. Средняя рентабельность составляла в 2006 г. 5,66% от общей суммы затрат, в 2007 г. – 3,96% 2 .

Прибыль московского представительства налогоплательщик рассчитал по методу сопоставимой рентабельности, умножив операционные расходы представительства на приведенный выше показатель.

Однако суд не принял предложенный налогоплательщиком сравнительный анализ в качестве базы для определения рыночного уровня рентабельности затрат сопоставимых компаний.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Арбитражный суд указал на следующее:

поиск финансовой информации по отобранным компаниям осуществлен налогоплательщиком на основе базы данных «Амадеус», сведения о достоверности ее данных отсутствуют;
анализ проведен исключительно в сопоставлении с компаниями, осуществляющими деятельность в Европейском Союзе (за исключением Великобритании);
выбранные для сравнительного анализа компании не могут признаваться сопоставимыми по отношению к налогоплательщику по таким факторам, как вид деятельности, налоговый период, количество персонала, территориальное расположение и т. п.;
отсутствуют документы (выписки) головного офиса налогоплательщика, подписанные его руководителем, которые подтверждали бы применение указанного налогоплательщиком метода для расчета прибыли московского представительства;
финансовые показатели по сопоставимым компаниям приведены за два года, предшествующие анализу, а не за спорные периоды.

По нашему мнению, анализ проводился налогоплательщиком в соответствии с Рекомендациями ОЭСР по трансфертному ценообразованию, согласно которым использование ретроспективного подхода неприемлемо, так как цены естественным образом основаны на данных, которые были бы доступны в момент принятия налогоплательщиком решений о ценах. Для 2006 г. налогоплательщик использовал данные, доступные в октябре 2006 г., для 2007 г. – данные, доступные в сентябре 2007 г. В каждом случае доступные данные сравнивались с предыдущими периодами.

По мнению суда, для получения цен за 2006 и 2007 гг. должны были использоваться данные за эти же периоды. Суд одобрил метод, примененный налоговыми органами 3 : прибыль постоянного представительства определяется как разница между доходами, относимыми на постоянное представительство в качестве которых были взяты суммы продаж баз данных российским клиентам иностранными офисами налогоплательщика, и суммой его расходов, а также расходов головного офиса в отношении деятельности постоянного представительства.

Для определения совокупных доходов постоянного представительства налоговый орган использовал данные по оборотам, отраженные в налоговых декларациях по НДС московского представительства за 2006–2007 гг. Не исключено, что именно отражение в декларациях этих данных стало причиной назначения выездной налоговой проверки – для определения налогового статуса московского представительства.

Налоговый орган признал обоснованными:

расходы московского представительства, подтвержденные пояснительными записками к декларациям налогоплательщика по налогу на прибыль за 2006–2007 гг.;
суммы, выставленные дочерней организацией налогоплательщика за оказание ИТ-поддержки клиентам в России;
расходы головного офиса, связанные с получением доходов от российских клиентов, которые были определены в составе соответствующих общемировых расходов налогоплательщика (затраты на проведение исследований и разработок, получение новостей и данных, операционную поддержку и поддержку серверов, накладные расходы и т. д.) пропорционально доле выручки, полученной от российских клиентов, в общемировой выручке налогоплательщика.

Кроме того, суд признал обоснованным решение налогового органа в части налога на имущество организаций.

Выводы

По нашему мнению, решение суда небесспорно.

Суд сделал вывод о том, что вся выручка от продажи продуктов налогоплательщика в России подлежит включению в доходы постоянного представительства.

Вместе с тем согласно основному принципу, закрепленному в статье 307 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный иностранной организацией через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Подавляющая часть спорных доходов относится к продажам, осуществленным силами головного офиса налогоплательщика, расположенного за пределами России. Следовательно, такие доходы не могут считаться относящимися к постоянному представительству в РФ и не должны облагаться российскими налогами. Кроме того, российским законодательством не предусмотрен так называемый принцип притяжения.
Следует отметить, что вышестоящий российский суд ранее подтверждал 4 отнесение прибыли к постоянному представи-тельству по принципу «отдельных независимых предприятий».

«ПРИНЦИП ПРИТЯЖЕНИЯ»
(Force of attraction)

Согласно Глоссарию IBFD (International Bureau of Fiscal Documentation) «принцип притяжения» в рамках концепции постоянного представительства означает право страны облагать налогами иностранные предприятия в отношении всех доходов, полученных ими из источников в стране, где есть постоянное представительство, независимо от того, получен доход через постоянное представительство (либо иным способом экономически связан с ним) или нет. Эта концепция может применяться к налогообложению капитала (имущества).

Модельная конвенция ОЭСР отрицает использование этого метода, на практике он широко не применяется. Ряд стран применяют ограниченную форму «принципа притяжения» (также содержится в Модельной налоговой конвенции ООН): доход, полученный не через постоянное представительство, может облагаться в стране его нахождения, если он относится к доходам от продажи товаров того же рода, что и товары, продаваемые через постоянное представительство, либо к иным осуществляемым в стране деловым операциям, которые аналогичны проводящимся через постоянное представительство.

Еще один спорный вопрос состоит в том, может ли измениться интерпретация положений Договора об избежании двойного налогообложения в свете Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР или разъяснений Минфина России. Такие акты толкования не обязательны для налогоплательщиков, но их авторитетность для судов, как показывает рассматриваемое решение, может оказаться довольно высокой.

Между тем, несмотря на неоднозначность выводов суда, очевидно, что представительства, подающие декларации по НДС и не уплачивающие налог на прибыль по российскому законодательству, попадают в группу риска, даже если осуществляют продажи в России без вовлечения представительства.

Иностранным компаниям – нерезидентам следует критически подойти к оценке своей деятельности, осуществляемой через российские представительства, с целью снижения риска переквалификации деятельности из подготовительной или вспомогательной в деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства. Возможно, потребуется надлежащим образом оформить статус постоянного представительства в РФ, если его деятельность выходит за рамки подготовительной и вспомогательной.

Вероятно, позицию налогоплательщика по рассмотренному делу в части обоснования отсутствия постоянного представительства в РФ ослабили недостаточно продуманное описание должностей в штатном расписании московского представительства; нечеткое описание должностных полномочий сотрудников; отсутствие прямого указания в положении о представительстве на подготовительный и вспомогательный характер его деятельности; смешение разных видов деятельности и недооценка риска образования постоянного представительства в РФ.

Возможно, налогоплательщику в обоснование суммы аллокации прибыли к постоянному представительству на основе «принципа отдельного независимого предприятия» стоило использовать результаты исследования, сделанного не на основе базы данных «Амадеус», а на основе аналогичной базы данных RUSLANA, которая содержит информацию по компаниям, расположенным в России и в Украине 5 .

1 Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-94391/10-142-134 не было обжаловано и вступило в законную силу. Аналогичный спор рассматривается в настоящее время в отношении партнерства Bloomberg южнокорейскими судами. Первая инстанция разрешила спор в пользу налогового органа, апелляция отменила это решение, сейчас дело рассматривается Верховным судом Южной Кореи.

2 Анализ проведен на основе базы данных «Амадеус» (AMADEUS, продукт Bureau van Dijk) – общеевропейской базы данных, содержащей финансовую информацию о более чем 15 млн публичных и частных компаний из 41 европейской страны (блок общей информации о компании, включая контакты, принадлежность к индустрии, количество работников, финансовую отчетность за несколько лет, структуру собственности и дочерние компании). – URL: http://www.bvdinfo.com/Products/Company-Information/International/Amadeus.aspx.

3 Метод основан в том числе на Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150).

4 См., например: Постановление ФАС МО от 01.03.2006 по делу № КА-А40/1000-06.

Фото с сайта escapemgz.com

Многие европейские страны предлагают не только упрощенную и лояльную для бизнеса законодательную базу, но и оптимальные условия налогообложения.

Ирина Симонян, директор по маркетингу компании Henley&Partners Россия & СНГ, рассматривает несколько государств ЕС, на которые есть смысл обратить внимание предпринимателям.

Ирина Симонян
директор по маркетингу компании Henley&Partners Россия & СНГ

Эстония

— Эстония известна доброжелательным отношением чиновников к бизнесу и развитой цифровой инфраструктурой. Практически все бизнес-процессы можно контролировать онлайн — регистрировать компанию, подавать отчеты, задавать вопросы государственным службам и др. Также привлекают умеренные цены на сопровождение бизнеса. Еще один бонус — возможность получить ВНЖ страны.

Налоговые преимущества:

Отсутствует налог на нераспределенную прибыль. Налог на прибыль уплачивается только тогда, когда компания решила распределить дивиденды своим собственникам

Ставка корпоративного налога на распределенную прибыль составляет 20% (с 2020 года в некоторых случаях может применяться пониженная ставка в размере 14%)

Ставка НДС на некоторые товары и услуги составляет 0% и 9%. Стандартная ставка НДС — 20%

Договоры об избежании двойного налогообложения с 60 странами мира, включая Беларусь и Украину.

Фото с сайта estonianworld.com

Литва

Одна из самых близких к Беларуси европейских стран привлекает бизнесменов недорогой рабочей силой и относительно низкими налоговыми ставками. Процесс регистрации компании не требует больших временных и финансовых затрат. Преимуществом является и отсутствие языкового барьера — в стране распространен русский язык. Большинство бизнес-операций можно осуществлять онлайн.

Налоговые преимущества:

Налог на прибыль — 15%. Льготная ставка в 5% предусмотрена для компаний, у которых не более 10 сотрудников и доход которых составляет не более € 300 тысяч в год

Стандартная ставка налога на дивиденды — 15%, но законодательством предусмотрен льготный режим для холдинговых компаний

Отсутствие валютного контроля

Нет налога на роялти и проценты

Стандартная ставка НДС — 21%, но к некоторым товарам и услугам применяются льготные ставки 9%, 5% или 0%

Договоры об избежании двойного налогообложения с 56 странами мира, включая Беларусь, Россию и Украину.

Мальта

Многие компании регистрируются на Мальте из-за хорошей репутации страны, политической стабильности, отличного качества банковских услуг и, конечно, интересных условий для налогового планирования. Одной из самых выгодных схем для акционеров является создание на Мальте двухуровневой структуры, состоящей из холдинговой и дочерней компаний. Мальта также известна своими популярными программами получения ВНЖ и гражданства через инвестиции, что позволяет иностранным инвесторам стать полноправными резидентами или гражданами страны.

Фото с сайта triciaannemitchell.com

Налоговые преимущества:

Налог на прибыль компании на Мальте составляет 35%. Однако большинство компаний используют систему так называемого условного начисления налога, которая позволяет в короткие сроки вернуть большую часть уплаченного налога при распределении дивидендов. Например, компания платит налог на прибыль по ставке 35%. Получатель дивидендов имеет право на возврат 30%, или 6/7, если бенефициарные владельцы этой компании не являются резидентами Мальты или резидентами без домицилия

Доход мальтийской компании, полученный в качестве дивидендов и прироста капитала от зарубежной компании, будет исключен из налогообложения на Мальте, если мальтийская компания имеет «квалифицированное участие» в зарубежной компании (применяются определенные критерии)

Мальтийская компания не несет валютных рисков, так как уплата налогов на прибыль, как и возврат, производится в той валюте, в которой она была получена

Договоры об избежании двойного налогообложения с 72 странами мира (Беларуси и Украины среди них нет).

Латвия

Еще одна прибалтийская страна является популярным направлением для регистрации бизнеса. Дело не только в географической близости, но и в простоте оформления компании и минимальных требованиях по наличию уставного капитала. Инвестиции в основной капитал предприятия в Латвии в размере от € 50 000 (при условии ежегодных налоговых выплат компании от € 40 000) позволят также получить ВНЖ страны.

Налоговые преимущества:

Налог на нераспределенную прибыль — 0%. Налог на распределение прибыли (при выплате дивидендов) — 20%. Однако размер налога на дивиденды будет в первую очередь зависеть от резидентского статуса получателя

Микропредприятия платят фиксированный налог 15% (требование — оборот не выше € 40 000 в год). Они освобождаются от зарплатных налогов и подоходного налога

Налог на добавочную стоимость в Латвии составляет 21%, но для некоторых видов товаров и услуг — 12% и 5%. При совершении сделок внутри Евросоюза НДС составляет 0%. Нулевая ставка также действует для некоторых услуг, которые латвийская компания оказывает гражданам третьих стран

Договоры об избежании двойного налогообложения с 61 страной мира, включая Беларусь, Россию и Украину.

После вступления в ЕС Кипр существенно изменил свою законодательную структуру, налоговую систему и правила по ведению отчетности, что превратило Кипр из офшора в низконалоговую юрисдикцию с хорошей репутацией. Членство Кипра в ЕС позволяет компании получить номер плательщика НДС, что открывает перспективы укрепления деловых связей и развития международной торговой деятельности со странами Евросоюза. Кипр, как и Мальта, позволяет получить ВНЖ и гражданство через инвестиции, что делает страну еще более привлекательной для инвесторов.

Фото с сайта taksi-kipr.com

Налоговые преимущества:

Одна из самых низких ставок корпоративного налога в ЕС — 12,5%

Компания, зарегистрированная на Кипре, освобождается от уплаты налога на прибыль, если директором компании является нерезидент Кипра и компания не ведет свою деятельность на Кипре

Ставка НДС варьируется от 5% до 19%. Компания может быть освобождена от уплаты НДС, если предоставляет свои услуги и товары нерезидентам Кипра

В июле 2015 года на Кипре был введен статус «лицо без домицилия» (non-domiciled resident) в отношении физических и юридических лиц. Практически это означает, что лица, которые хотят переехать на Кипр и стать налоговыми резидентами Кипра, будут освобождены от подоходного налога и взноса в Фонд обороны в течение 17 лет после переезда на Кипр, если они получают только пассивный доход (например, дивиденды, роялти, проценты и т.д.)

Договоры об избежании двойного налогообложения с 65 странами мира, включая Беларусь, Россию и Украину.

На что обратить внимание при выборе юрисдикции

При выборе подходящей юрисдикции стоит рассматривать каждую конкретную ситуацию: вид деятельности компании, ее организационно-правовую форму, цель собственника, желание или нежелание становиться резидентом страны и многое другое:

Размер уставного капитала при регистрации компании

Ставка корпоративного налога и особые условия при распределении прибыли

Договор о двойном налогообложении с вашей страной

Условия для резидентов и нерезидентов

Защита активов компании

Налогообложение для физических лиц.

Ставка корпоративного налога в разных странах

Страна

Ставка корпоративного налога на 2019−2020, в %

Читайте также: