Упрощенная система налогообложения на основе патента реферат

Опубликовано: 16.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2012 в 20:08, доклад

Краткое описание

В практике работы налоговых органов часто возникают вопросы, когда граждане, сдающие в аренду квартиры, гаражи, дачи не уплачивают соответствующие налоги.
Налоговые органы проводят контрольные мероприятия по привлечению данных лиц к декларированию своих доходов. В результате проводимых мероприятий арендодателям приходится оплачивать не только налоги, но и штрафные санкции, поэтому делать надо все своевременно и в соответствии с законом. С этой точки зрения применение упрощенной системы налогообложения на основе патента очень удобно, так как предусматривает простой налоговый учет, а также, адекватную налоговую нагрузку.

Прикрепленные файлы: 1 файл

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.docx

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента

В практике работы налоговых органов часто возникают вопросы, когда граждане, сдающие в аренду квартиры, гаражи, дачи не уплачивают соответствующие налоги.

Налоговые органы проводят контрольные мероприятия по привлечению данных лиц к декларированию своих доходов. В результате проводимых мероприятий арендодателям приходится оплачивать не только налоги, но и штрафные санкции, поэтому делать надо все своевременно и в соответствии с законом. С этой точки зрения применение упрощенной системы налогообложения на основе патента очень удобно, так как предусматривает простой налоговый учет, а также, адекватную налоговую нагрузку.

Актуальным этот вопрос стал в связи с введением с 1 января 2009 года Закона города Москвы от 29.10.2008 № 52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента» (далее - Закон). Данным Законом установлен вид деятельности «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках». Надо отметить, что данный режим предназначен только для индивидуальных предпринимателей.

Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется. Предприниматели должны учитывать полученные доходы в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Надо добавить, что стоимость патента не зависит от количества сдаваемых в аренду объектов, а также при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель может совмещать упрощенную систему налогообложения на основе патента с иными режимами налогообложения - общим режимом налогообложения, упрощенной системой налогообложения, а также системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Получить патенты можно одновременно на несколько видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ (изготовление и ремонт мебели; услуги по ведению домашнего хозяйства; ремонт и строительство жилья и других построек и т.д.).

Как отмечено выше перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента имеют право физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Для этого необходимо представить в Межрайонную инспекцию ФНС России № 46 по г.Москве ряд документов:

- подписанное физическим лицом заявление о государственной регистрации индивидуального предпринимателя по установленной форме ( подпись заявителя заверяется у нотариуса);

- копию паспорта физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;

- документ об уплате государственной пошлины (оригинал). За государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается государственная пошлина в размере 400 руб.

Межрайонная инспекция ФНС России № 46 по г.Москве по истечении 5 дней выдает: Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; документ о присвоении ИНН – свидетельство; выписку из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Получив свидетельство и встав на учет в налоговом органе по месту жительства, индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Форма заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 (с последующими изменениями) «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Например: налогоплательщик хочет применять упрощенную систему налогообложения на основе патента с октября 2009 года, заявление на патент должен подать с 1 сентября 2009 года.

Согласно Закону размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках» установлен на календарный год в сумме 720000 руб.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ (6%).

Например, годовая стоимость патента на осуществление вышеназванного вида деятельности составляет, соответственно, 43200 руб. (720 000 руб. х 6%).

Если налогоплательщик заявил период применения упрощенной системы налогообложения на основе патента всего - 2 месяца. Следовательно, стоимость патента, дающего налогоплательщику право применения на территории города Москвы упрощенной системы налогообложения на основе патента по вышеназванному виду деятельности, за 2 месяца не должна превышать 7200 руб. (43200 руб./12 месяцев х 2 месяца).

Индивидуальные предприниматели производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала применения патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа (статья 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемого Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 г. № 799 стоимость страхового года в 2009г. установлена в размере 7274,40 руб. и за 1 месяц составляет 606,2 руб. При этом страховой взнос на обязательное пенсионное страхование уплачивается не позднее 31 декабря текущего года.

Согласно разъяснениям данным письмом Минфина РФ от 26.12.2008 г. № 03-11-02/162, стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более 50 процентов.

Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Например: При получении патента на 2 месяца (октябрь-ноябрь) индивидуальный предприниматель должен оплатить одну треть стоимости патента не позднее 25 октября 2009 года, что составит 2400 руб. (7200 х 1/3), Оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена не позднее 25 декабря в размере 4800 руб. (7200 х 2/3). При этом данная сумма уменьшается на уплаченный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование за 2 месяца 1212,4руб. (606,2 руб. х 2) и окончательно к уплате оставшейся части стоимости патента подлежит сумма в размере 3587,6 руб. (4800-1212,4).

Полученные индивидуальным предпринимателем по итогам налогового периода доходы не должны превышать размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ для упрощенной системы налогообложения, предельный размер доходов, ограничивающий право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в 2009 году достаточно велик и составляет 57903,6 тыс.руб. (письмо Минфина России от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@).

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента по вышеназванному виду предпринимательской деятельности (превышение размера доходов), а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Следует заметить, что отмечается рост интереса индивидуальных предпринимателей к данной системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Уменьшение стоимости патента

Пересчет стоимости

Деятельность прекращена

Патент не оплатили

Нарушил условия - возвращайся

С 1 января 2006 г. в гл. 26.2 НК РФ введена ст. 346.25.1, устанавливающая такую разновидность "упрощенки", как УСН на основе патента.

Действующая редакция ст. 346.25.1 вызывает много вопросов, касающихся ее применения, не только у налогоплательщиков, но и у налоговых инспекторов.

Ряд таких вопросов, направленных налоговиками в Минфин (Письмо ФНС России от 07.06.2006 N 02-7-10/14), разъяснен в Письме Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149 (доведено Письмом ФНС России от 12.07.2006 N ГВ-6-02/695@).

О чем же поведали чиновники?

Уменьшение стоимости патента

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, вместо единого налога оплачивают стоимость патента. Такая оплата осуществляется в следующем порядке: одна треть стоимости патента оплачивается в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ), оставшаяся часть - не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Поскольку на налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ (п. 1 ст. 346.25.1), они имеют право уменьшать стоимость патента (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени (ст. 346.21 НК РФ).

Ранее чиновники разъясняли, что уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов производится при оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент (Письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44).

Но бывает, что страховые взносы уплачиваются уже после оплаты оставшейся части стоимости патента. Можно ли тогда уменьшить его стоимость на сумму страховых взносов?

Минфин России в Письме от 30.06.2006 N 03-11-02/149 ответил на этот вопрос отрицательно. В Письме сказано, что уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до внесения оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных после оплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрена выдача патента на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Минфин России в Письме от 26.09.2005 N 03-11-02/44 разъяснил, что указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев. Эти сроки могут переходить на следующий календарный год. Например, патент, выдаваемый на год с 01.07.2006, будет действовать до 30.06.2007.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым индивидуальным предпринимателям разрешено применять УСН на основе патента, а также размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для расчета годовой стоимости патента (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). То есть субъекты РФ вправе устанавливать и изменять как указанные перечни видов деятельности, так и размеры потенциально возможного дохода.

Согласно Письму Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149 в случае изменения законом субъекта РФ стоимости патента на следующий год или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется УСН на основе патента, стоимость патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год, следует пересчитать.

К примеру, патент получен на год с 01.07.2006, а на 2007 г. законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился. Тогда окончательную стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывают отдельно за 2006 и 2007 гг. исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта РФ на 2006 и 2007 гг.

Может так случиться, что предприниматель, получивший патент на определенный период, прекратит свою деятельность раньше окончания срока действия патента. Обязаны ли налоговые органы в этом случае пересчитать стоимость патента и вернуть налогоплательщику излишне уплаченную сумму?

Минфин говорит, что такие действия налоговых органов не предусмотрены НК РФ (Письмо от 30.06.2006 N 03-11-02/149).

В указанном Письме отмечено, что ст. 346.25.1 НК РФ не предусматривает перерасчета стоимости патента в случае окончательного прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем в период действия патента. Поэтому в данном случае уплата оставшейся стоимости патента осуществляется в полной сумме в срок, установленный п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ (то есть не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент).

Патент не оплатили

Налоговый кодекс РФ устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Возникает вопрос: распространяются ли нормы ст. 122 НК РФ на индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, в случае неуплаты или неполной уплаты им оставшейся части стоимости полученного патента?

В соответствии с п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Минфин России в Письме от 30.06.2006 N 03-11-02/149 отметил, что стоимость патента считается в порядке, аналогичном расчету суммы налога, уплачиваемой в связи с применением "упрощенки" в соответствии со ст. 346.20 НК РФ, и сделал вывод о том, что при неуплате или неполной уплате оставшейся стоимости патента с индивидуального предпринимателя должен быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога.

Нарушил условия - возвращайся

Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при нарушении условий применения этого спецрежима, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Что понимается под нарушением условий применения УСН на основе патента? Пункт 9 ст. 346.25.1 НК РФ к таким нарушениям относит, в частности, привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) и осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации.

О том, как осуществляется перевод индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в случае нарушения им условий применения УСН на основе патента, рассказано в Письме Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149. Согласно Письму гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков сообщать налоговым органам о переходе на общий режим налогообложения из-за нарушения условий применения "упрощенки" на основе патента, перечисленных в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

В связи с этим факты утраты права на применение УСН на основе патента по указанным причинам устанавливаются или на основании заявлений налогоплательщиков, поданных в налоговые органы в добровольном порядке, или в результате проведения контрольных мероприятий.

Однако не следует забывать, что согласно п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ. В частности, норма п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которой при превышении по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 млн руб. налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (см. также Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34).

Поэтому в случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (20 млн руб.), индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).

Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник №12,2006 г.

Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц. Налоговый вестник № 2,10,11,12 ,2006 г.

С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. Издание 6 переработанное. М, 2003.

Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Января 2012 в 19:06, контрольная работа

Описание работы

Налоговая реформа 1930—1932 гг. заложила основы современной налоговой системы: объединила около 60 налогов и сборов в основные виды платежей, которые впоследствии видоизменялись и дополнялись новыми положениями. Несмотря на все коллизии, налоговая система хотя и претерпела существенные изменения, но осталась многоуровневой и сложной, насчитывающей более 30 налогов и сборов федерального и местного значения, которые ложатся тяжелым грузом на плечи трудящихся.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Суть упрощенной системы налогообложения и порядок ее применения 4
2. Объекты налогообложения и налоговая база при УСН 7
3. Порядок исчисления и уплаты налога 10
4. Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента 13
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17
Список используемых источников и литературы 18

Работа содержит 1 файл

Упрощенная система налогоогбложения.doc

1. Суть упрощенной системы налогообложения и порядок ее применения 4

2. Объекты налогообложения и налоговая база при УСН 7

3. Порядок исчисления и уплаты налога 10

4. Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента 13

Список используемых источников и литературы 18

Власть любого государства, в том числе и России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких средств являются налоги.

С древнейших времен человечество занималось грабежами соседних племен и государств. На ранних стадиях образования государственности с побежденных народов взимались платежи, дань и контрибуции, которые в последующем приобрели форму регулярных податей и налогов.

Начиная с 15 века в Русском государстве начала складываться система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, т.е. само хозяйство, а начиная с 17 века — система посошного обложения. За единицу обложения принимается соха, двор, тягло. Все платежи носили натуральный характер. Кроме того, в период татарского ига в пользу ханов собирался налог — "ордынский выход".

В период с октября 1917 г. по ноябрь 1918 г. в России была введена контрибуция на имущие слои населения, главным образом на купцов и спекулянтов, проводилась конфискация объектов недвижимости и имущества дворян, устанавливались различные сборы с предприятий и граждан.

Данная контрольная работа посвящена изучению упрощенной системы налогообложения. В процессе ее написания будет рассмотрена суть УСН, изучен порядок и условия ее применения, разобраны объекты налогообложения, налоговая база и порядок уплаты налогов.

Суть упрощенной системы налогообложения

и порядок ее применения

Российским законодательством предусмотрены специальные режимы налогообложения, одним из которых является упрощенная налоговая система. Цель ее введения – создание более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. [6, с.184]

Ныне действующая система налогообложения вступила в силу с 1 января 2003 г., когда наряду с уже ныне действующей тенденцией снижения количества уплачиваемых налогов, был расширен круг плательщиков и введены принципиально новые положения по порядку исчисления налога. Правила определения размера и порядка уплаты единого налога регламентируются положениями главы 26,2 НК РФ. [11, с.178]

Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе. Сущность и привлекательность УСН заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. [12, с.307]

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль организаций и на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели при ее применении освобождаются от обязанности по уплате налогов на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики УСН производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 1 . Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. [10, с.195]

Существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения:

по видам деятельности;
по численности работников;
при использовании различных систем налогообложения;
по структуре организации;
по структуре уставного капитала;
по стоимости имущества. [7, с.170]

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 45 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы или представительства ;
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды ;
инвестиционные фонды ;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров , а также добычей и реализацией полезных ископаемых и др. организации 2 .

Заявление о переходе на УСН 3 от действующей организации подается в налоговый орган по месту ее нахождения в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. Организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

При создании новой организации заявление составляется по форме N 11001, утвержденной Постановлением правительства РФ от 19.06.2002 N 439, в соответствии с порядком его оформления 4 . К заявлению прилагается решение о создании организации, учредительные документы и квитанция об уплате госпошлины. Заявление о переходе на УСН подается в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если заявитель опаздывает с подачей заявления в установленные законом сроки, то применять этот налоговый режим организация и предприниматель сможет только с начала календарного года. [7, с.184]

Если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января. Налогоплательщик, перешедший на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. [10, с.197]

2. Объекты налогообложения и налоговая база при УСН

Организации (предпринимателю) для применения упрощенной системы налогообложения необходимо выбрать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения:

доходы;
доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка налога составляет 6%. Расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете налога. Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК. [10, с.197]

Не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

При выборе налогоплательщиком объекта налогообложения – доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составляет 15 процентов. При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В статье 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании данного объекта налогообложения:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения;
расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
прочие расходы, входящие в перечень данной статьи. [12, с.337]

Основные средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются в расходы с момента ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты. Если основные средства приобретены до применения УСН, то их остаточная стоимость включается в расходы в зависимости от срока их полезного использования:

до 3 лет – в течение 1 года применения УСН;
от 3 до 15 лет – в течение 1 года засчитываются 50% стоимости, 2-го года – 30% стоимости и 3-го дога – 20% стоимости;
свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями.

При этом в налоговом периоде расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. [11, с.181]

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

только для ИП

для юридических лиц
для ИП

Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.

Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):

Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:

не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
не применяют онлайн-кассу;
не сдают отчетность;
самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.

только для физических лиц и ИП;
выручка - до 2 400 000 рублей в год;
без наемных работников;
нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 - подробности далее).

Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

"Финансы", 2010, N 7

Согласно Налоговому кодексу РФ упрощенная система налогообложения (УСН) предполагает 3 варианта применения:

УСН с объектом налогообложения в виде доходов,
УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и
УСН на основе патента.

Таким образом, упрощенная система налогообложения на основе патента (УСН на основе патента) - особый вид специального налогового режима, определенного положениями ст. 346.25.1 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В отличие от других режимов, которые были ориентированы на малый бизнес, УСН на основе патента предназначена для применения микробизнесом, т.е. для применения индивидуальными предпринимателями с ограниченным штатом работников.

УСН на основе патента является широко известным в налоговой теории видом налогообложения - это налогообложение потенциального (вмененного, предполагаемого) дохода. В Российской Федерации кроме УСН на основе патента существуют и другие подобные налоги и налоговые режимы - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налог на игорный бизнес. Кроме того, УСН с объектом налогообложения в виде доходов также безусловно относится к данной группе налогов. Всех их объединяет то, что при налогообложении потенциального объекта используются косвенные методы расчета налоговых обязательств в противоположность стандартной системе налогообложения, основанной на данных учета.

С 1 января 2003 г. была введена в действие гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. К началу 2006 г. специальный налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" (УСН или УСНО) показал себя как достаточно эффективный режим налогообложения малого бизнеса, на 1 января 2006 г. данный режим использовали 1059 тыс. организаций (около 28% индивидуальных предпринимателей и малых предприятий).

Главным недостатком этого режима была невозможность использования труда наемных работников. Трудно представить вид деятельности, где индивидуальный предприниматель может выполнять все действия самостоятельно. Даже учитывая, что предприниматель может сам заниматься непосредственно основной деятельностью, с большой долей вероятности ему потребуется бухгалтер для ведения отчетности, охранник для обеспечения безопасности и т.д. Другим недостатком было (и остается в настоящее время) ограничение, согласно которому можно приобрести патент лишь на один вид деятельности.

Эти недостатки привели к тому, что применение УСН на основе патента не завоевало популярности, сравнимой с режимами УСН с объектом налогообложения в виде доходов и УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. На конец 2008 г. всего 0,2% плательщиков УСН и 0,1% индивидуальных предпринимателей использовали УСН на основе патента.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ разрешил использовать труд наемных работников с 1 января 2009 г., установив ограничение на среднесписочную численность работников (не более 5 чел.), а также расширил список видов деятельности, для которых был предусмотрен патент. Общее количество видов деятельности увеличилось с 58 до 69. В результате к концу 2009 г. количество индивидуальных предпринимателей, купивших патент, выросло в 4 раза.

Тем не менее некоторые вопросы, связанные с УСН на основе патента, остаются нерешенными: индивидуальный предприниматель по-прежнему не имеет права приобрести патент более чем для одного вида деятельности; остается ограничение на действие патента только в рамках одного субъекта РФ, по месту приобретения патента; в некоторых субъектах РФ решение о введении патента вообще не принято. Все это в значительной мере ограничивает возможность применения патента различными группами индивидуальных предпринимателей.

Применение патента, при правильно выбранном потенциальном доходе для каждого вида деятельности, может помочь повысить эффективность сбора налогов с малых предприятий, т.к. будет гарантировать фиксированный доход в региональный бюджет и поможет включить в число налогоплательщиков незарегистрированных предпринимателей, будет стимулировать регистрацию новых индивидуальных предпринимателей. Большинство субъектов РФ ввели на своей территории УСН на основе патента. Несмотря на очевидные преимущества этой формы УСН для субъектов РФ, на 1 марта 2010 г. она до сих пор не действует в 33 субъектах РФ, например в Санкт-Петербурге, в Ленинградской области.

В настоящее время подготовлен проект федерального закона, которым предусматривается внесение ряда изменений и дополнений в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. Законопроектом предлагается снять ограничение, в соответствии с которым право на применение УСН на основе патента предоставляется только по одному виду деятельности. Это поможет индивидуальным предпринимателям диверсифицировать производство. Предусматривается также расширение перечня видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента.

В настоящее время прорабатывается вопрос о зачислении налога, взимаемого в связи с применением УСН на основе патента, в бюджеты муниципальных районов и поселений (в равных пропорциях), а также в бюджеты городских округов. В данном случае логично предположить, что решение о введении, об определении сумм налогов и перечня видов деятельности также должно быть передано на местный уровень власти.

Вместе с тем имеется ряд проблем, связанных с УСН на основе патента, не нашедших отражения в рассматриваемом проекте закона. Тем не менее эти проблемы являются препятствием на пути развития данной формы налогообложения. Кроме того, ряд возможных изменений, прежде всего перенос права принятия решения о введении патентной формы налогообложения с уровня субъекта Федерации на местный уровень, вызывает серьезную озабоченность будущей судьбой патента.

Одним из недостатков патентной формы налогообложения является то, что указанная форма применяется не на всей территории РФ, а в отдельных субъектах Федерации. В случае передачи права введения данной системы налогообложения на местный уровень власти можно ожидать, что не все законодательные (представительные) органы власти смогут принять решение о введении патента. Это может произойти по различным причинам (отсутствие информированности, слабый интерес к малому бизнесу, плохо налаженная процедура принятия законов).

Перечень видов деятельности, который постоянно расширяется, все-таки не в полной мере учитывает специфику деятельности индивидуальных предпринимателей в различных субъектах Российской Федерации. Не получило развития предложение об отмене в отношении налогоплательщиков УСН на основе патента требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов. Целесообразно предусмотреть освобождение данной группы налогоплательщиков от применения дорогостоящих контрольно-кассовых аппаратов, имея в виду, что сумма патента не зависит от результата предпринимательской деятельности, и учитывая, что налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уже получили право на освобождение от ККТ.

Несмотря на имеющиеся ограничения и недостатки, действующий сейчас вариант УСН на основе патента очень привлекателен для микробизнеса. Налогообложение на основе патента может стать одним из важнейших факторов малого бизнеса в России для эффективного развития.

Читайте также: