Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль реферат

Опубликовано: 14.05.2024

1. Экономическое содержание налога на прибыль организаций. 6

1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли . 6

1.2. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения . 9

1.3. Формирование прибыли предприятия . 12

2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль. 15

2. 1. Бухгалтерский учет постоянных разниц, временных разниц и постоян

ных налоговых обязательств . 15

2. 2. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете. 21

2. 3. Бухгалтерский учет налога на прибыль . 26

Список используемой литературы. 31

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Предметом курсовой работы является бухгалтерский учет финансового результата деятельности организации, учет расчетов налога на прибыль и распределение прибыли.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов, учета расчетов по налогу на прибыль, анализ использования прибыли и выработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и увеличению финансового результата организации.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются изучение:

– прибыли, как основы развития организации;

– бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, расчетов предприятия с налогом на прибыль, использования и распределения прибыли в РФ;

– особенностей организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли.

Функционирование предприятия в условиях рынка предполагает поиск и разработку каждым из них собственного пути развития. Иными словами, чтобы не только удержаться, но и развиваться на рынке, предприятие должно улучшать состояние своей экономики: иметь всегда оптимальное соотношение между затратами и результатами производства; изыскивать новые формы приложения капитала, находить новые, более эффективные способы доведения продукции до покупателя, проводить соответствующую товарную политику и т.д.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товары (оказывать услуги), где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход (фонды возмещения, оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам оно принимает решения в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия.

1. Экономическое содержание налога на прибыль организаций

1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Прибыль от реализации – это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой фирмы.

Балансовая прибыль – сумма прибыли предприятия от реализации продукции и доходов от других видов деятельности. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета.

-->ЧИТАТЬ ПОЛНОСТЬЮ «

Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Января 2012 в 07:43, курсовая работа

Описание работы

Цель курсовой работы – учёт расчетов по налогу на прибыль и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:
1. изучить общую характеристику действующей системы налогообложения прибыли;
2. раскрыть значение и задачи учёта налогообложения прибыли, его нормативное регулирование;
3. исследовать экономическую характеристику Порецкого райпо. Порядок расчета налога на прибыль в нем.

Работа содержит 1 файл

Введение.doc

Актуальность темы. В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Большое значение имеет Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Проблема бухгалтерского учета налога на прибыль, поднятая данным положением, поставлена во взаимосвязь с организацией налогового учета. Эти два вопроса практически невозможно рассматривать в отрыве один от другого. В настоящее время имеются разные подходы со стороны налоговой системы и бухгалтерского учета к принципам формирования прибыли. Налоговая система активно влияет на порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Цель курсовой работы – учёт расчетов по налогу на прибыль и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

1. изучить общую характеристику действующей системы налогообложения прибыли;

2. раскрыть значение и задачи учёта налогообложения прибыли, его нормативное регулирование;

3. исследовать экономическую характеристику Порецкого райпо. Порядок расчета налога на прибыль в нем.

Теоретической и методологической основой курсовой работы явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные документы, регулирующие ведение учета затрат. В частности были использованы Федеральный закон « О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», Методические указания по написанию курсовых работ по бухгалтерскому финансовому учету, план счетов и инструкция по его применению и организационные документы и документы бухгалтерской отчетности самой организации, т.е. Порецкого райпо.
В качестве информационной базы использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Центросоюза РФ по вопросам методологии учета, отчетности и анализа.

Объектом исследования выступает Порецкое райпо.

1. Общая характеристика действующей системы налогообложения прибыли

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Плательщики налога на прибыль.

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией- налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

Одновременно с этим установлен ряд категории предприятий и организаций, которые не являются налогоплательщиками налога на прибыль:

1. организации по прибыли получаемой от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.

2. организации переведенные на уплату Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3. организации применяющие упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельскохозяйственного налога.

4. Центральный Банки его учреждения по прибыли полученной от деятельности связанной с регулированием денежного обращения 1 .

Объект налогообложения.

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

- для иных иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 настоящего Кодекса.

Стоит обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года не применяется понятие "себестоимость продукции (работ, услуг)". Вместо нее для определения величины налогооблагаемой прибыли используется понятие "произведенные расходы". Они определяются согласно правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения учитываются по нормам, установленным статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.

Налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен более, чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

При выявлении в вышеперечисленных случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров налоговые органы выносят решение о доначислении сумм налогов.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Доходы, учитываемые при налогообложении.

К доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма доходов уменьшается в размере налога на прибыль, акцизов и налога с продаж.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, а также доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (то есть в условных единицах), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения и учитываются в общей сумме с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного имущества. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу (ст.248 НК РФ).

Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации.

Один из недостатков главы 25 "Налог на прибыль организаций" - отсутствие определения понятия доходов от реализации для различных видов деятельности. Так, кодексом не установлено, что следует считать доходами от реализации в торговле: объем товарооборота или размер торговой наценки. Анализируя статью 249 Налогового кодекса РФ, можно лишь предположить, что доходом торговой организации от реализации является объем товарооборота. 2

К внереализационным доходам относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации.

Перечень внереализационных доходов, учитываемых с 1 января 2002 года при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приводится в статье 250 главы 25 Налогового кодекса РФ.

Внереализационные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Среди них следует обратить внимание на такие доходы.

1. Положительные курсовые разницы, образующиеся при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты.

Они возникают, если продажа иностранной валюты производится по курсу выше, а покупка - по курсу ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. Например, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

3. Стоимость материалов, запасных частей или иного имущества, полученного при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что те или иные расходы произведены им для получения доходов, то такие затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.

Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством нормам. Требования к документам изложены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Описание

Содержание

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ………..…. …..6
1.1. Информационная база учета расчетов по налогу на прибыль……. 6
1.2. Методика проведения расчетов по налогу на прибыль……….……. 14

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО «МТЭР ЦТС»……..…. ….22
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «МТЭР ЦТС»………………………………………………………………………………. 22
2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в организации………………….…………………………..………………. ……..…28
2.3 Расчет налога на прибыль и квартальных авансовых платежей…. …37

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО «МТЭР ЦТС»…….…..42
3.1 Предложения по разработке и введению дополнительных налоговых регистров……………………………………………………………………………42
3.2 Рекомендации по совершенствованию порядка учета премий в ООО «МТЭР ЦТС»………………………………………………. ………….………….50

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ. 55

Введение

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налогового Кодекса Российской Федерации (дале по тексту НК РФ).
Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налог ообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.
Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со статьёй (далее по тексту ст.) 313 НК РФ: «система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».
Согласно ст. 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет).
Следовательно, целями и задачами налогового учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.
Таким образом, налоговый учет – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.
В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Целью курсовой работы является анализ организации учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере предприятия и разработка предложений по его совершенствованию.
Задачи курсовой работы:
- изучить теоретические и нормативные основы учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
- проанализировать организацию учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО «МТЭР ЦТС»;
- разработать предложения по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО «МТЭР ЦТС».
Объект исследования – Общество с ограниченно ответственностью «Межрегионтеплосетьэнергоремонт ЦТС», сокращенно ООО «МТЭР ЦТС».
Предмет исследования – организация учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии.
Проблеме налогообложения, бухгалтерского учета и анализа расчетов с бюджетом по налогу на прибыль посвящены многочисленные исследования отечественных и зарубежных ученых: П.В. Аникина, Л.А. Анисимовой, М.А. Булатова, Ю.А. Бабаева, В.Р. Захарьина, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, В.В. Кузьменко, Н.П. Любушина, И.Н. Стародубовой, Е.Д. Фадеева, А.Д. Шеремета. Различные аспекты налогообложения деятельности российских компаний освещены в работах Горячева С., Григоренко Д.Ю., Красноперовой О.А., Малис Н.Н., Осипова Д.В., Хорошего О.Д. и др.
Научная разработанность - анализ работ этих авторов показал, что до сих пор отсутствует всесторонняя изученность механизма налогообложения прибыли и организации расчетов с бюджетом в условиях нестабильной динамики социально-экономических показателей на макро - и микроуровнях. Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных аспектов налогообложения прибыли. Вместе с тем, изменения законодательной базы по налогу на прибыль, требуют новых исследований, направленных на разработку и реализацию механизма оптимизации налогообложения прибыли и грамотного применения налогового законодательства. Несмотря на серьезный интерес ученых и практиков к данной проблематике и огромное количество посвященных ей публикаций, вопросы совершенствования организации расчетов по налогу на прибыль для российских компаний разработаны явно недостаточно из-за сложностей изменения нормативно-правовой основы для их осуществления.

Список литературы

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Общая схема отражения операций по учету НДС следующая.

По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС.

По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС:

• начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• по полученным авансам;

• начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом;

• начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.

По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством.

Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу).

Расчеты по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль — ТН):

где С — ставка налога на прибыль; БП — бухгалтерская прибыль отчетного периода; БУ — бухгалтерский убыток отчетного периода; НП — налоговая прибыль отчетного периода.

Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.

Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую — на другую сумму и т.д.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными.

Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.

Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законодательством являются, например, представительские расходы.

В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчетного (налогового) периода включаются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).

ПНО—сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.

Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.

Пример 1. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы — 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов — 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.

Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. - 13 072 руб.).

ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увеличить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.

Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.

Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

ПНА — сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.

Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль — в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.

Временные разницы подразделяются следующим образом:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР);

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы — это:

а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в после дующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.

Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете — линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете — 50 000, в налоговом учете—30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА — часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы — это:

а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения — нелинейным методом.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО — часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:

Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.

Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по которым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начислялась разными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных периодах.

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам

1. Налоги, относимые на себестоимость;

— земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество

— часть ЕСН, зачисляемая в бюджет

08, 20, 23, 25, 26, 44

— часть ЕСН, зачисляемая в государственные внебюджетные социальные фонды

08, 20, 23, 25, 26, 44

2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:

— импортная таможенная пошлина

3. Налоги, относимые на заработную плату.

4. Налоги, включаемые в счет выручки: — акциз по реализованной подакцизной продукции

— НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам

5. Начислен условный расход по налогу на прибыль

6. Начислен условный доход по налогу на прибыль

7. Начислено постоянное налоговое обязательство

8. Начислен постоянный налоговый актив

9. Начислен отложенный налоговый актив

10. Начислено отложенное налоговое обязательство

11. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив

12. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство

13. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен

14. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

15. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством

16. Отражен НДС из полученных авансовых платежей

17. Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)

18. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС

19. НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам

20. Принят к вычету НДС

21. Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства

22. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2012 в 16:23, курсовая работа

Описание работы

Бухгалтерская прибыль является основой для налогообложения. Следует отметить, что именно налог на прибыль доставляет наибольшее количество проблем: серьезными изменениями в порядке исчисления налоговой базы, появлением базы переходного периода, введением системы налогового учета, огромным количеством неясностей, противоречий и нераскрытых в законодательстве аспектов.
Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………. 2
1. Теоретические аспекты по налогу на прибыль
1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ………………………………………………………………………3
1.2.Основные нормативные акты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль коммерческих организаций…………………………………………7
1.3. Общие положения. Характеристика налога на прибыль и особенности его начисления………………………………………………………………10
2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль……………. ……24
2.1 Счет 68 «Расчеты по налогам сборам»…………..…………………..25
2.2 Постоянные и временные разницы в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли……………………………………………………………………..26
2.3 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства………………………………………………………………………………..30
3. Анализ расчетов предприятия ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ АРГОС» с бюджетом……………………………………………………………………..….32
3.1. Краткая характеристика деятельности предприятия…………. ….32
3.2. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль………….…..34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………. ………………………………37
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Файлы: 1 файл

теория.doc

1. Теоретические аспекты по налогу на прибыль

1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ………………………………………………………………………3

1.2.Основные нормативные акты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль коммерческих организаций…………………………………………7

1.3. Общие положения. Характеристика налога на прибыль и особенности его начисления…………………………………………………… …………10

2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль… …………. ……24

2.1 Счет 68 «Расчеты по налогам сборам»…………..………………….. 25

2.2 Постоянные и временные разницы в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли…………………………………………………………… ………..26

2.3 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства…………………………………………… …………………………………..30

3. Анализ расчетов предприятия ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ АРГОС» с бюджетом………………………………………………………… …………..….32

3.1. Краткая характеристика деятельности предприятия…………. ….32

3.2. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль………….…..34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Целью функционирования любого коммерческого предприятия является извлечение прибыли. Прибыль предприятия является основой для дальнейшего его развития. Оценка уровня прибыльности предприятия производиться в рамках бухгалтерского учета.

Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.

Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета.

Введение в действие ПБУ 18/02 повлекло за собой существенный рост трудозатрат учетных служб организации и затрат на аудиторские услуги. ПБУ 18/02 заставило многих бухгалтеров разработать громоздкую систему учета многочисленных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, на основании информации, о которых можно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, и в меньшей степени подготовить достоверную бухгалтерскую отчетность в отношении расходов по налогу на прибыль.

Сложность исчисления налога на прибыль обуславливают актуальность исследования вопросов налогообложения прибыли предприятия и особенностей расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Актуальность исследования вопросов учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Цель данной работы – изучить особенности проведения учета расчетов по налогу на прибыль коммерческих предприятий на примере реально существующего предприятия.

Во введении обосновывается актуальность темы работы, ставятся цель и задачи исследования, раскрываются объект и предмет исследования.

В первой главе теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Во второй учет расчетов с бюджетом по налогу на прибылью

В третьей на примере данного предприятия расскажу о порядке начисления и уплаты налога на прибыль.

1. Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.

Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

- законы и иные акты законодательства РФ;

- положения по бухгалтерскому учету;

- методические указания по ведению бухгалтерского учета;

- рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

В общем виде система нормативного регулирования бухгалтерского учета представлена в таблице 1.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета

I уровень – законодательный

Федеральные законы, кодексы, указы, постановления

Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ

II уровень – нормативный

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ

III уровень – методический

Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания

Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы

IV уровень – учетная политика организации

Организационно- распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)

Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

Рассмотрим теперь нормативные документы, которые имеют непосредственное отношение к учету расчетов по налогу на прибыль.

Порядок расчета налога на прибыль регламентируется Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ), в частности главой 25 НК РФ.

Данной статьей устанавливаются следующие обязательные элементы налога на прибыль:

─ порядок исчисления налога;

─ порядок и сроки уплаты налога.

Еще одним документом, имеющим непосредственное отношений к учету и расчету налога на прибыль, является Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

В нем установлены правила определения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о расчетах по налогу на прибыль в организациях- налогоплательщиках налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). В этом национальном стандарте определена также взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Цели применения организациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сформулированы в п.1 данного положения:

1. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

2. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

3. Отразить в учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2 Основные нормативные акты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Налог регламентируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Плательщики — все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

С 1 января 2002 года вступила в силу Глава 25 налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль».

Тем самым, «Налог на прибыль предприятий и организаций», установленный Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991, фактически заменяется «Налогом на прибыль организаций», вводимым Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001.

Однако следует учесть, что сам старый Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» полностью не отменён, и применяется, дополняя положения Главы 25 Налогового кодекса РФ.

Основные изменения, вносимые введением данной главы.

Первое, что обращает на себя внимание - это новая единая для всех налогоплательщиков ставка налога - 24 %. При этом распределение по бюджетам такое:

7,5 % - в федеральный бюджет;

14,5 % - в бюджеты субъектов РФ;

2 % - в местные бюджеты.

Второе. Отмена почти всех налоговых льгот. Даже само понятие «налоговая льгота» из текста главы изъято. Значит, может, будет не вести раздельный учёт по видам деятельности.

Впрочем, Кодекс позволяет организациям, учреждённым до 2002 года, пользоваться своими льготами до конца их действия.

Третье. Доходы организации. Надо признать, что новое определение доходов от реализации продукции (работ, услуг) стало поистине глобальным.

Внереализационные доходы. В принципе Кодекс определил, казалось бы, исчерпывающий их перечень из 20 пунктов. Однако настораживает то, что законодатель не дал чёткого определения внереализационных доходов, что даст налоговым органам трактовать этот вопрос так и сяк.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Эту статью с натяжкой можно было назвать «Льготы, предоставляемые при определении налоговой базы». Этих доходов, в общей сложности можно насчитать до 36 видов.

Но существует один момент: с 1 января 2002 года произошли ограничения состава необлагаемых средств, получаемых безвозмездно до только средств, полученных от учредителя или дочерней компании. Это значит, что различные схемы с якобы получением средств от сотрудников становятся историей.

Читайте также: