Учет ос нма и мпз сложные вопросы и последние изменения в бухгалтерском и налоговом учете
Опубликовано: 16.05.2024
Основные средства, МПЗ, НМА: только новшества и сложные вопросы 11.09.2020
Компания «КонсультантПлюс: Липецк» приглашает Вас на ОНЛАЙН-СЕМИНАР Основные средства, МПЗ, НМА: только новшества и сложные вопросы , который состоится 11 сентября 2020 года.
Программа семинара:
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
1. Актуальные новшества в учете и налогообложении.
2. Признание актива. Как верно определить момент признания и начала амортизации в сложных случаях?
3. Инвентарный объект – делить или объединять?
- Излишнее разукрупнение объектов – путь к конфликту с налоговыми органами, в котором налогоплательщику не выиграть.
- Комплексные объекты ОС: важность оценки рисков определения разных СПИ по инвентарным объекта, составляющим комплексный объект ОС.
- Комплексный объект ОС и налог на имущество.
4. Документация по основным средствам: ключевые моменты и типичные ошибки. Новые возможности ведения первичной документации. Бремя хранения документов становится все тяжелее.
5. Первоначальная оценка и ее последующее изменение: сложные случаи.
- Изменение стоимости при модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании. Амортизация после модернизации.
- Случаи, когда одни и те же работы в двух видах учета квалифицируются по-разному.
6. Вычет «входного» НДС – все нюансы, позиция Минфина.
7. Определение СПИ в БУ и НУ: непримиримые различия.
8. Учет расходов на содержание и эксплуатацию объектов (ГСМ, автошины, «коммуналка» за арендованные помещения и т.д.). Учет расходов на ремонт основных средств (сложности документооборота, обоснованность расходов, разграничение текущего и капитального ремонтов для бухучета).
9. Аренда амортизируемого имущества: типичные и новые сложности признания расходов и формирования базы по НДС.
- Применение ФСБУ 25/2018.
- Господдержка арендаторов и арендодателей недвижимости в связи с COVID-19.
10. Инвентаризация основных средств. Плановые и внеплановые инвентаризации. Оформление недостач и излишков. Последствия легкомысленного отношения к инвентаризации.
11. Выбытие ОС:
- Признание доходов и расходов, списание убытков по сделке в налоговом учете,
- Восстановление НДС: наконец разрешен многолетний конфликт с налоговыми органами!
- Утилизация отходов: когда это действительно обязательно? Новые правила по утилизации отходов, содержащих полезные компоненты,
- Сдача драгметаллов.
- Особенности списания погибших или похищенных объектов.
МПЗ
1. Квалификация актива как МПЗ. Инструменты, инвентарь, приспособления, спецодежда, спецоснастка — основные средства или материалы? Новое нормативное регулирование с 2021г.
2. Новое ФСБУ 5/2019 «Запасы». Применяем уже с 2021 г.:
- Цели введения. Принципиальные отличия от ПБУ 5/01. Новая терминология. НПА по учету запасов с 2021г.
- Понятие запасов в ФСБУ 5/2019. Виды запасов. Условия признания запасов в учете
- Оценка запасов при признании. Фактическая себестоимость. Справедливая стоимость.
- Особенности оценки при признании в зависимости от отрасли, способа расчетов. Оценка неотфактурованных поставок
- Регулирование стандартов учета НЗП. Себестоимость производства. Элементы затрат. Прямые и косвенные затраты
- Оценка запасов после признания. Чистая стоимость продажи. Проверка на обесценение. Резерв под обесценение. Оценка по справедливой стоимости, по продажной стоимости
- Отпуск и списание запасов. Оценка при отпуске в производство, отгрузке, списании. Методы оценки
- Раскрытие информации в отчетности
- Первое применение ФСБУ 5/2019. Изменение учетной политики.
3. Учет ДАП:
- Новый порядок учета внеоборотных активов, предназначенных для продажи;
- Оценка;
- Организация учета, когда продажа отсрочена или ей предшествует демонтаж объекта;
- Применение при упрощенном бухучете и применение принципа рациональности;
- Налогообложение ДАП.
4. Новые сложности и особенности списания расходов на спецодежду, а также на охрану труда работников, понесенные в период пандемии. Обосновываем документально и экономически.
5. Учет неотфактурованных поставок: верно оценить и верно списать в расходы.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
1. Квалификация актива в налоговом и бухгалтерском учете. Новые требования законодательства, правовая основа. Разночтения в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Как распознать НМА и не ошибиться? Организация учета НМА: восполняем пробелы в РСБУ.
2. НМА или РБП?
3. НМА с неопределенными СПИ: специфика амортизации.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
Лектор: Климова Марина Аркадьевна - независимый консультант-практик по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права. Кандидат экономических наук. Опыт консультирования более 15 лет. Автор более 80 книг и более 300 публикаций, включенных в правовую базу системы «КонсультантПлюс»
Стоимость участия: 4050 руб., для клиентов компании «КонсультантПлюс: Липецк» - 3100 руб., (НДС не облагается).
При оформлении заявки на сайте- скидка 3%.
Дата и время: 11 сентября 2020г, с 10.00 до 15.00.
Зарегистрироваться и получить необходимую информацию можно по телефонам: (4742) 50-14-39, 8-920-242-96-74 или заполнив приведенную ниже заявку
Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом
Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.
К ней относят текущие активы, для которых:
- стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
- время эксплуатации – до года или двух;
- не предусматривается последующая перепродажа.
Для них также характерно:
- применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
- способствование в получении дохода.
Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки: (нажмите для раскрытия)
- полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
- по частям, когда тот – 2 года.
Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.
МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.
Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.
Возможные способы оценки малоценных предметов
Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:
- каждой отдельной приобретенной единицы;
- средневзвешенной;
- первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).
Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.
Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.
К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.
Новые правила формирования себестоимости НЗП
Новый стандарт относит к запасам незавершённое производство (НЗП). Раньше это подразумевалось, но не было закреплено нормативно. Значит, в стоимость НЗП, как и в стоимость других видов запасов, нельзя включать управленческие расходы (пп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019).
Это означает, что в учётной политике нельзя предусматривать распределение управленческих расходов на себестоимость: списание общехозяйственных расходов проводкой Дт 20 Кт 26 в большинстве случаев будет неправомерно. Единственный «штатный» способ — списывать их на финансовый результат проводкой Дт 90 Кт 26.
Исключение — если управленческие расходы непосредственно связаны с созданием (приобретением) запасов. Например, если руководитель организации лично поехал в командировку для закупки материалов, командировочные расходы (включая средний заработок с начисленными страховыми взносами) нужно отнести на себестоимость этих материалов.
Меняется и порядок оценки себестоимости НЗП. Теперь нельзя оценивать НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поскольку этот способ не предусмотрен п. 27 ФСБУ 5/2019.
Вести бухгалтерский учёт запасов по новым правилам в веб-сервисе
Составление акта на списание малоценного имущества
Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.
Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.
Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.
Нормативная база
Принятие и введение в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы» влечет за собой отмену нормативно-методических актов, которые до 2021 года вместе с ПБУ 5/01 применялись для учета материально-производственных запасов. Так, отменяются (п. 1 ФСБУ 5/2019):
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.
Это потребует серьезной доработки внутренних стандартов экономических субъектов. Идея заключается в установлении новых правил бухгалтерского учета запасов, в наибольшей степени соответствующих требованиям МСФО (IAS) 2 «Запасы» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н). Это в конечном итоге должно способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В налоговом учете сырья, материалов, комплектующих, канцтоваров и прочих активов в связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 ничего не меняется (Письмо Минфина России от 30.10.2020 N 03-03-06/1/95824).
Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки
Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:
- МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
- МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).
- Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
- Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
- На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.
Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:
Счета | Описание | |
Дебет | Кредит | |
08 | 60 | Малоценка оприходована за фактом ее поступления |
19 (1) | 60 | Отражение НДС |
01 | 08 | Малоценка передана в эксплуатацию |
68 | 19 (1) | НДС зачтен |
20 или 23 | 02 | Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году) |
02 | 01 | Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан) |
При использовании МБП менее года проводки таковы:
Счета | Описание | |
Дебет | Кредит | |
10 (10) | 60 | МБП оприходованы согласно фактам их поступления |
19 (1) | 60 | НДС |
20 или 23 | 10 (11) | Малоценка передается в пользование |
68 | 19 | НДС зачтен |
10 (11) | 02 | Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки |
Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:
Счета | Описание | |
Дебет | Кредит | |
10 (9) | 60 | Инвентарь оприходован |
20, 23 | 10 (9) | Списание инвентаря |
При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.
Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.
Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:
Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
60 | 71 | 1500,00 | Получен авансовый отчет |
10 | 60 | 1271,25 | Бумага оприходована |
19 | 60 | 228,75 | НДС входной к вычету принят |
26 (44) | 10 | 1271,25 | Товар отправлен в работу |
Как определяют порядок начисления амортизации
Амортизацию, как вы знаете, начисляют ежемесячно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту имущества при линейном методе амортизации в течение всего срока службы объекта.
Диапазоны для сроков службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Все основные средства в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов.
Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект.
Всего амортизационных групп — десять. Они определены пунктом 3 статьи 258 НК РФ.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Амортизационные группы по классификации ОС
Например, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца до 3 лет.
Часто только Классификации, чтобы определить амортизационную группу основных средств бывает недостаточно. В ней группы основных средств указываются укрупненно – до уровня класса. А в хозяйственной деятельности используются конкретные виды основных средств.
Поэтому используют Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем содержится перечень основных средств по видам.
Нормы амортизации ОКОФ не определяет. Но он позволяет определить, к какому классу основных средств относится тот или иной вид. И уже после этого, на основании класса основных средств, по Классификации определяется амортизационная группа.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как используют ОКОФ для определения амортизационной группы
Однако и этих двух документов бывает недостаточно. Для тех видов основных средств, которые не указаны в них, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как использовать техдокументацию для определения амортизационной группы
Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО
Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.
Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:
Условия для МБП | ОСНО | УСН |
Ведение бухучета | На сч. 10 плюс забалансовый учет | – |
Время списания на издержки | Сразу же при поступлении | После запуска в эксплуатацию |
Включение в расходы в зависимости от места использования | Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников | Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы) |
Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.
Формирование себестоимости запасов
ФСБУ 5/2019 ввёл новые правила формирования себестоимости запасов.
- В стоимость запасов включается оценочное обязательство, признанное в связи с их приобретением или созданием (пп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Например, организация создаёт строительную площадку для выполнения проекта. Она знает, что после завершения работ нужно привести территорию в порядок: уложить новый грунт, высадить траву, деревья или кустарники и т.п. В этом случае организация обязана создать оценочное обязательство по ПБУ 8/2010 и отнести его сумму на увеличение НЗП.
- В себестоимость запасов, признаваемых инвестиционными активами, включаются проценты по заёмным средствам (пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Раньше это правило было закреплено лишь в ПБУ 15/2008, поэтому на практике к МПЗ не применялось.
- Запасы могут быть оценены не по той стоимости, которая указана в договоре на приобретение. Если запасы приобретены с длительной отсрочкой или в рассрочку, а проценты по коммерческому кредиту в договоре не выделены, их выделяют расчётным путем. В себестоимость запасов включается сумма, которую нужно было бы уплатить поставщику без отсрочки или рассрочки (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница, как и для расходов по займам, относится на прочие расходы.
- Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, которые торгуются на организованных торгах, можно при признании оценивать по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Она определяется по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 14 ФСБУ 5/2019).
19 мая 2021 г.
МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
В налоговом учете ОС и НМА "подросли" |
(Комментарий к изменениям в гл. 25 НК, касающимся амортизируемого имущества) Начиная с 1 января 2016 г. для целей налогообложения прибыли вводимое в эксплуатацию имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб. (а не 40 тыс. руб., как это было в 2015 г.). Примечание. Разумеется, по-прежнему должно соблюдаться второе условие для признания объекта в качестве ОС или НМА: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев. (!) Признавать ли в качестве амортизируемого имущества для целей налогообложения объект со стоимостью свыше 40 тыс. и до 100 тыс. руб. включительно, зависит от того, когда он введен в эксплуатацию (а вот дата приобретения не важна): Примечание. Напомним, что в бухгалтерском учете нет какого-либо единого стоимостного лимита для признания объекта в качестве НМА. * * * -------------------------------- В данной статье в краткой форме вы узнаете:
Формирование первоначальной стоимости ОСПервоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учетеВ БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):
Состав основных средств приведен в п. 5 ПБУ 6/01. Так, например, к основным средствам относят:
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). При приобретении ОС за плату, первоначальная стоимость определяется из всех фактических затрат на приобретение ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01):
Если ОС оплачивается неденежными средствами, то первоначальная стоимость ОС определяется (п. 11 ПБУ 6/01):
При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). При безвозмездном поступлении ОС, первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости ОС на дату принятия его к учету в качестве внеоборотного актива (п. 10 ПБУ 6/01). Независимо от способа поступления ОС в первоначальную стоимость объекта ОС включаются иные затраты, связанные с его поступлением (п. 12 ПБУ 6/01).
Затраты на приобретение ОС и на подготовку его к рабочему состоянию учитываются в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учетаОрганизации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, первоначальную стоимость ОС могут формировать с учетом только цены поставщика и затрат на монтаж. Иные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно (п. 8.1 ПБУ 6/01). Данный способ формирования фактической стоимости ОС необходимо указать в учетной политике. Первоначальная стоимость ОС в налоговом учетеВ налоговом учете активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество. Амортизируемым имуществом признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):
К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ): При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость его определяется как остаточная стоимость объекта ОС передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При безвозмездном поступлении ОС первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива, но не ниже остаточной стоимости передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ). Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации ОС, определяется по рыночной стоимости ОС на дату их принятия к учету (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Иные затраты на приобретение ОС по налоговому учету подлежат учету в стоимости ОС, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (п. 1 ст. 257 НК РФ). Так, например, не могут увеличивать стоимость ОС по налоговому учету проценты по заемным средствам, полученным для приобретения ОС. Все проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Письмо Минфина РФ от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, Письмо Минфина РФ от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650). Амортизация ОСАмортизация ОС в бухгалтерском учетеСтоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращается погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения стоимости ОС (п. 17, п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). Возможны следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
Способ начисления амортизации указывается в учетной политике. Можно выбрать разные способы начисления амортизации для групп однородных объектов ОС.
Амортизация не начисляется, если (п. 17, п. 23 ПБУ 6/01):
Суммы начисленной амортизации отражаются в отчетном периоде, к которому относятся независимо от результатов деятельности организации (п. 24 ПБУ 6/01). Амортизация ОС в налоговом учетеСтоимость объекта ОС в НУ погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС, независимо от даты государственной регистрации прав на него, и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия объекта ОС или полного погашения стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Возможны следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
В учетной политике необходимо указать один из методов начисления амортизации.
Амортизация не начисляется по объектам (п. 2-4 ст. 256 НК РФ):
Амортизационная премия в налоговом учетеВ НУ при вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ):
Расходы на капитальные вложения признаются в составе косвенных расходов в периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Изменение первоначальной стоимости ОСПосле принятия на учет объекта ОС первоначальная стоимость его не изменяется, кроме случаев когда осуществляется:
Переоценка ОСПереоценка ОС в БУ осуществляется ежегодно на конец отчетного года (на 31 декабря). Переоценка осуществляется путем пересчета(п. 15 ПБУ 6/01):
Если планируется осуществлять ежегодную переоценку стоимости ОС в БУ, то необходимо в учетной политике прописать об этом. Узнать подробнее про Переоценку ОС. Восстановление ОСВ БУ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате работ:
В НУ затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку объекта изменяют первоначальную стоимостьОС в том случае, если такие работы привели к (п. 2 ст. 257 НК РФ):
См. также:
Помогла статья? Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно Похожие публикации
Карточка публикации(4 оценок, среднее: 5,00 из 5) Все комментарии (1)Очень доступные, четкие разъяснения, нет лишних слов и отступлений. Добавить комментарий Отменить ответДля отправки комментария вам необходимо авторизоваться. Вы можете задать еще вопросовДоступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8. Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру [06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С [27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года Марине Аркадьевне огромная благодарность за семинар — лучше не бывает! Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками. Базовые особенности измененияПереоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют. Рассматриваемая процедура является добровольной. Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры. При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года. Вопрос: Как отразить в учете организации операции, связанные с переоценкой (уценкой) нематериального актива (НМА)? Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:
В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма. Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Подготовка к переоценкеПереоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:
Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения. Проведение переоценкиИзменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация. ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности. Бухучет переоценки нематериальных активовИзменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости). Дооценка НМАДооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83. ПримерВ декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей. Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную). Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5). Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000). Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5). Доначисленная амортизация равна 50 000 руб. Выполняются следующие проводки:
Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110). Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:
Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110. Уценка активовУценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2. Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:
Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:
Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110). Проверка НМА на обесцениваниеПроверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия. Читайте также:
|