Учет и налогообложение операций с пластиковыми картами

Опубликовано: 04.05.2024

Дисконтная карта – эффективный маркетинговый инструмент. По ней покупатели могут получить товар по сниженной стоимости. Для использования этого инструмента компании нужно сначала создать карту. В дальнейшем она выдается покупателю, после чего последний может совершить покупку со скидкой. Все эти операции нужно правильно учитывать.

Вопрос: Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на изготовление дисконтных карт, передаваемых покупателям (пп. 49 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Когда покупатель получает право на дисконт?

Время выдачи карты покупателю принципиально важно, так как в момент передачи права на дисконт вносятся соответствующие проводки. Время выдачи зависит от политики конкретной компании. Рассмотрим различные варианты:

  • В процессе рекламной кампании, нужной для привлечения все большего круга потребителей
  • В дату открытия торговой точки.
  • После покупки в магазине на заданную сумму.
  • Приобретение продукции определенной марки.

Также право на дисконт может продаваться. В этом случае карта предлагается на кассе магазина, а клиент решает, купит ли он ее.

Учет трат на создание дисконтных карт

Расходы на изготовление карт – это маркетинговые траты, необходимые для продажи продукции. Поэтому учитывать их нужно на счете 10 с корреспонденцией со счетом 44. Перенос трат с одного счета на другой осуществляется только тогда, когда карта выдана потребителю. На счет 10 ее можно вносить сразу же, так как предоставление дисконта – актив фирмы.

ВНИМАНИЕ! Расходы в рамках налогового учета представляют собой косвенные траты (основание – статья 320 НК РФ).

Обосновывается это тем, что выпуск карт разумен с точки зрения экономического фактора. Предоставление карты направлено на увеличение продаж, что позволяет фирме увеличить доходы. Однако учет возможен только в том случае, если выпуск правильно оформлен, имеются все нужные документы.

Траты на выдачу скидки

Покупателю предоставляется скидка на основании дисконтной карты. Учитывать скидку можно только после того, как она фактически предоставлена. Связано это с тем, что до момента покупки продукции неизвестно, воспользуется ли клиент предлагаемыми льготами. Часто размер скидки определяется суммой покупки. Если выручка от продаж была отражена без учета скидки, но фактически льгота была предоставлена, нужно сделать коррекцию способом «красное сторно».

В платежных документах (к примеру, в счете-фактуре) нужно указывать сумму с учетом льготы, а также основание предоставления скидки. Если в бумагах ничего не указано, для целей обложения налогами принимается рыночная стоимость изделий. Налоговые органы имеют право контролировать правильность совершения сделок тогда, когда стоимость товара уменьшена более чем на 20%. Следовательно, 20% – это максимальная скидка, которую может дать потребителю фирма. Одновременно с этим нельзя завышать розничные цены, так как разница в 20% определяется на основании средних рыночных цен.

При расчете цены в целях налогообложения не признаются следующие льготы, выставленными по следующим причинам:

  • Временное изменение спроса на товар (к примеру, сезонные изменения).
  • Дефекты продукции.
  • Истечение срока годности.
  • Продвижение новых моделей на рынке.
  • Продажа образцов для демонстрации их свойств потребителям.

Так как использование дисконтных карт – это маркетинговый инструмент, а потому для него не будут актуальными положения статьи 40 НК РФ. Исходя из норм законодательства можно сказать, что выручка от продаж рассчитывается с учетом скидок.

Также можно отметить следующие особенности:

  • Налоговая база по рекламе не формируется, так как дисконтные карты – это именно маркетинговое, а не рекламное средство. Реклама, согласно нормативному определению, представляет собой информацию о фирме и ее продукции. Дисконт не является информационным носителем.
  • При передаче дисконта потребителю на бесплатной основе обязательств по выполнению функций налогового агента не образуется. Норма эта основана на том, что передача права на дисконт не считается безвозмездным актом. В сущности, с точки зрения юридических норм этот процесс можно считать заключением договора на покупку продукции по уменьшенным ценам.
  • Карта – это не товар. Это предмет, устанавливающий факт возникновения гражданско-правовых отношений.

Бухгалтерские проводки при создании и передаче карты

Рассмотрим проводки, которые используются при изготовлении и передаче:

  • ДТ10 КТ60-1. Получение ранее заказанных карт (указывается общая стоимость товара).
  • ДТ19 КТ60-1. Определение НДС за заказ.
  • ДТ60-1 К51. Перевод средств лицу, занимающемуся изготовлением.
  • ДТ68 КТ19. Предъявление к зачету переведенной суммы НДС.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Клиент купил товар у компании.
  • ДТ50 КТ62-1. Полученные средства были направлены в кассу.
  • ДТ90-3 КТ68-2. Начисление НДС.
  • ДТ44 КТ10. Клиент получил дисконтную карту.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Потребитель купил продукцию и воспользовался дисконтом.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Стоимость продукции уменьшена (указывается точный размер скидки).
  • ДТ50 КТ62-1. Средства от продажи направлены в кассу.
  • ДТ90-3 КТ68-2. Начислен НДС с учетом предоставленного дисконта.

Эти проводки актуальны только в том случае, если карта предоставляется на безвозмездной основе.

Продажа дисконтных карт

Некоторые фирмы не отдают дисконтные карты бесплатно, но продают их. Можно сказать, что эта операция будет являться покупкой права на дисконт, которое будет реализовано в будущем. Сделка между продавцом и покупателем будет отличаться от стандартной купли-продажи. В сущности, это договор присоединения, о котором идет речь в статье 426 ГК РФ. Он предполагает одинаковые условия для всех потребителей. Дисконт имеет смысл учитывать в качестве материального актива.

Бухгалтерские проводки

Если фирма продает дисконтные карты, можно использовать эти бухгалтерские проводки:

  • ДТ62-1 КТ91-1. Продажа карты.
  • ДТ50 КТ62-1. Поступление средств от продажи в кассу.
  • ДТ91-3 КТ68-2. Начисление НДС.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Лицо купило товар у фирмы.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Зафиксирована скидка методом зачета аванса, выданного ранее.
  • ДТ50 КТ62-1. Деньги от продажи с учетом дисконта внесены в кассу.
  • ДТ90-3 КТ68-2. Начисление НДС.

ВАЖНО! Фирма должна сама установить вид доходов, к которому будет отнесена реализация прав на дисконт. Это может быть доход от основной деятельности или операционный доход. При совершении выбора имеет смысл обращать внимание на показатели существенности.

Особенности налогообложения

Карта не является товаром, так как не обладает всеми его характеристиками. Она всего лишь устанавливает право покупки продукции по уменьшенной стоимости. Данная операция не относится к ЕНВД, а потому не облагается налогом этого вида. Однако использование дисконтных карт будет облагаться налогом, если компания использует упрощенную или общую систему налогообложения.

Если же компания осуществляет свою деятельность по ЕНВД, при применении программы дисконта нужно совмещать два типа налогообложения: упрощенный и общий. Если карты предоставляются безвозмездно, данная процедура будет облагаться налогами. Если же расходы на выпуск карт составляют менее 100 рублей, реализуются они в ходе рекламной кампании, передача права на дисконт на безвозмездной основе не предполагает обложения налогами.

Платежная карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для безналичных расчетов за товары (работы, услуги), а также для получения наличных денег в банках и банкоматах.

Порядок выпуска платежных карт и проведения операций с ними регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным письмом Центрального банка РФ от 24.12.2004 № 226-П.

В расчетах с использованием платежных карт обычно участвуют следующие стороны.

  1. Банк-эмитент - банк, который занимается эмиссией карт и их распространением. В России используются карты различных платежных систем, как зарубежных (VISA, Master Card, Eurocard и др.), так и отечественных.
  2. Держатель карты - лицо, имеющее право совершать операции по карте. Ими могут быть как физические лица, которым выдаются личные (персональные) карты, так и юридические, которым выдаются корпоративные карты.
    По персональным картам физические лица рассчитываются за товары, работы и услуги, приобретаемые для собственных нужд.
    По корпоративным картам могут оплачиваться командировочные расходы, товары, работы и услуги для нужд организации. Конкретные сотрудники организации, которые являются держателями корпоративных карт, должны быть перечислены в договоре организации с банком. При этом число держателей карты не ограничивается.
  3. Банк-агент (расчетный банк), осуществляющий расчеты между сторонами. Крупные эмитенты карт для этих целей создают процессинговые центры, которые, как правило, работают круглосуточно.
  4. Продавцы товаров, работ, услуг - магазины, рестораны, гостиницы и т. п.

Платежные карты могут быть расчетные (дебетовые) и кредитные. По расчетным (дебетовым) картам операции совершаются в пределах определенного лимита, по кредитным картам - в размерах предоставленной кредитной линии. Лимиты расходования денежных средств и размеры кредитных линий устанавливаются банком-эмитентом. Выданный банком клиенту кредит в дальнейшем должен быть погашен или безналичным путем, или наличными деньгами. Держатель карты получает доступ к своему карточному счету посредством PIN-кода, который присваивается клиенту банком.

Счет, с которого будут осуществляться расчеты, может быть открыт в рублях или иностранной валюте, однако движение средств по счету отражается только в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли или наоборот осуществляется банком по своему внутреннему курсу, который, как правило, не совпадает с курсом Центрального банка РФ.

Момент получения денег от покупателя, расплатившегося картой, зависит от организации расчетов. Если ККМ продавца подключена к персональному компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра, то деньги на счет продавца поступают в день продажи. Если ККМ не связан с электронной платежной системой, то деньги на счет продавца поступают через несколько дней после продажи товаров.

Платежные карты и механизм их использования

Платежная карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для безналичных расчетов за товары (работы, услуги), а также для получения наличных денег в банках и банкоматах.

Порядок выпуска платежных карт и проведения операций с ними регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным письмом Центрального банка РФ от 24.12.2004 № 226-П.

В расчетах с использованием платежных карт обычно участвуют следующие стороны.

  1. Банк-эмитент - банк, который занимается эмиссией карт и их распространением. В России используются карты различных платежных систем, как зарубежных (VISA, Master Card, Eurocard и др.), так и отечественных.
  2. Держатель карты - лицо, имеющее право совершать операции по карте. Ими могут быть как физические лица, которым выдаются личные (персональные) карты, так и юридические, которым выдаются корпоративные карты.
    По персональным картам физические лица рассчитываются за товары, работы и услуги, приобретаемые для собственных нужд.
    По корпоративным картам могут оплачиваться командировочные расходы, товары, работы и услуги для нужд организации. Конкретные сотрудники организации, которые являются держателями корпоративных карт, должны быть перечислены в договоре организации с банком. При этом число держателей карты не ограничивается.
  3. Банк-агент (расчетный банк), осуществляющий расчеты между сторонами. Крупные эмитенты карт для этих целей создают процессинговые центры, которые, как правило, работают круглосуточно.
  4. Продавцы товаров, работ, услуг - магазины, рестораны, гостиницы и т. п.

Платежные карты могут быть расчетные (дебетовые) и кредитные. По расчетным (дебетовым) картам операции совершаются в пределах определенного лимита, по кредитным картам - в размерах предоставленной кредитной линии. Лимиты расходования денежных средств и размеры кредитных линий устанавливаются банком-эмитентом. Выданный банком клиенту кредит в дальнейшем должен быть погашен или безналичным путем, или наличными деньгами. Держатель карты получает доступ к своему карточному счету посредством PIN-кода, который присваивается клиенту банком.

Счет, с которого будут осуществляться расчеты, может быть открыт в рублях или иностранной валюте, однако движение средств по счету отражается только в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли или наоборот осуществляется банком по своему внутреннему курсу, который, как правило, не совпадает с курсом Центрального банка РФ.

Момент получения денег от покупателя, расплатившегося картой, зависит от организации расчетов. Если ККМ продавца подключена к персональному компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра, то деньги на счет продавца поступают в день продажи. Если ККМ не связан с электронной платежной системой, то деньги на счет продавца поступают через несколько дней после продажи товаров.

Учет расчетов с использованием платежных карт у продавца

Правовой основой системы расчетов платежными картами является договор эквайринга*, по которому банк устанавливает у продавца оборудование для работы с картами, обучает персонал торговой организации, обеспечивает материально-техническое обслуживание. К договору обычно прилагается инструкция о порядке обслуживания держателей карт, в частности, порядок авторизации карт**.

Примечание:
* Эквайринг - предоставление банком клиенту возможности рассчитываться с покупателем за товары и услуги с помощью платежных карт.
** Авторизация карт - разрешение банка на проведение операций с использованием платежных карт (по телефону, коммуникационным сетям и т. п.).

Продавец уплачивает банку определенную сумму за проведение расчетов с использованием платежных карт. Эта сумма называется "торговая уступка", которая списывается на расходы продавца.

Основные записи по учету продажи товаров с использованием платежных карт см. в табл. 1. Банк может сумму торговой уступки удержать из выручки продавца. В этом случае отпадает необходимость в записи 6.

Учет расчетов с использованием платежных карт у организации продавца

ООО-комиссионер реализует товары по договору комиссии. Покупатели расплачиваются за товары не только наличными, но и с использованием пластиковых карт (установлен POS-терминал). Договором с банком-эквайрером предусмотрена комиссия банка – 1,8% от суммы покупки. По условиям договора комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 10% от выручки, полученной от покупателя.

Прошу подсказать, как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Порядок проведения и оформления операций с использованием пластиковых карт регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

Кредитные организации — эквайреры осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

При совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

– идентификатор электронного терминала, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

– дата совершения операции;

– сумма комиссии (если имеет место);

– реквизиты платежной карты.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является электронный журнал (если используется POS-терминал).

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию электронного журнала.

П. 6 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470, установлено, что при печати кассового чека с оплатой по платежной карте контрольно-кассовая техника должна кроме кассового чека обеспечивать печать документа, подтверждающего факт осуществления расчета с использованием платежной карты.

При этом устройство для считывания информации с платежных карт должно входить в состав контрольно-кассовой техники или обеспечивать ввод в нее информации о проведенном расчете с использованием платежной карты.

То есть при оплате товара платежной картой покупателю должен быть выдан кассовый чек и слип. Второй экземпляр слипа остается у организации-продавца.

Согласно п. 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 г. № 40, все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Однако несмотря на то, что выдается кассовый чек, приема наличных денег в кассу организации не происходит. Соответственно, не вносится запись в кассовую книгу.

Поэтому в данной ситуации не следует оформлять приходный кассовый ордер по унифицированной форме № КО-1, который используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

В то же время поскольку применялась ККТ (был выдан кассовый чек), сумма, на которую был выдан кассовый чек, должна быть отражена в журнале кассира-операциониста (унифицированная форма № КМ-4).

Связано это с тем, что журнал кассира-операциониста применяется не только для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, но также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

В графе 12 журнала кассира-операциониста отражается количество документов (слипов), а в графе 13 – сумма, оплаченная банковскими картами.

Банк-эквайрер перечисляет организации суммы выручки за товары, оплаченные покупателями пластиковой картой, за вычетом установленного в договоре между банком и организацией размера комиссионного вознаграждения.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Поэтому несмотря на то, что выручка поступает на счет организации за вычетом комиссионного вознаграждения банка-эквайрера, в бухгалтерском учете сумма выручки организации отражается в полной сумме.

Комиссионное вознаграждение банка-эквайрера относится к расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, является прочими расходами организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути».

На основании вышеизложенного у фирмы, продающей собственные товары, бухгалтерские записи при расчетах с использованием платежных карт будут следующими:

– отражена выручка от продажи товаров с использованием пластиковых карт;

В данной статье рассматривается розничная реализация товаров через автоматизированную торговую точку, при этом оплата товара осуществляется платежной картой.

  • как отразить реализацию товаров в розницу;
  • как в 1С ввести договор эквайринга и указать размер комиссии за перечисление денежных средств;
  • как показать в БУ, НУ доход и расход от реализации товаров в розницу и какие формируются проводки;
  • в каких строках деклараций по налогу на прибыль и НДС отразить доход и расход по реализации товаров.

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация реализует в розницу товары через автоматизированную торговую точку (АТТ). Учет ведется без использования счета 42 «Торговая наценка».

Для поступления оплаты по пластиковым картам заключен договор эквайринга с ПАО «ВТБ». Комиссия банка составляет 2% от суммы оплаты.

11 июня были реализованы следующие товары на общую сумму 88 500 руб.:

  • Рулонная штора «BLACKOUT FIBER» — 10 шт. по цене 4 130 руб.
  • Нитяные шторы «Африка» — 20 шт. по цене 2 360 руб.

Оплата за товары проведена платежной картой.

12 июня оплата, произведенная по платежной карте, поступила на расчетный счет.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Реализация товаров в розницу
11 июня 62.Р 90.01.1 88 500 88 500 75 000 Выручка от реализации товаров Отчет о розничных продажах —
Розничный магазин
90.02.1 41.02 45 000 45 000 45 000 Списание себестоимости товара
57.03 62.Р 88 500 88 500 88 500 Учет оплаты платежной картой
90.03 68.02 13 500 Начисление НДС с выручки
— — 13 500 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Зачисление оплаты по платежной карте на расчетный счет
12 июня 51 57.03 86 730 86 730 Зачисление оплаты на счет Поступление на расчетный счет — Поступление от продаж по платежным картам и банковским кредитам
91.02 57.03 1 770 1 770 1 770 Учет банковской комиссии

Реализация товаров в розницу

Нормативное регулирование

Розничная торговля — вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ). Заключение договора розничной купли продажи осуществляется в момент выдачи чека или иного документа подтверждающего оплату покупателя (ст. 493 ГК РФ).

Реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). В целях расчета налога на прибыль организации, занимающиеся розничной торговлей, учитывают доходы и расходы, связанные с приобретением и продажами.

Доходы

  • В БУ выручка от реализации товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Она отражается по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» (п. 5 ПБУ 9/99, план счетов 1С).
  • В НУ доходом является выручка от реализации без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходы

  • В БУ это фактическая себестоимость проданных товаров (п. 5,9 ПБУ 10/99). Оценка товаров в розничной торговле может вестись:
    • по стоимости приобретения (без использования счета 42 «Торговая наценка»);
    • по продажной стоимости(с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Выбранный способ необходимо закрепить в Учетной политике.

  • В НУ в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, включают прямые расходы, связанные с приобретением товаров. Они списываются по мере реализации товаров. В состав прямых расходов могут быть включены (ст. 320 НК РФ):
    • договорная стоимость приобретенных товаров;
    • транспортные расходы на приобретение товаров до нашего склада.

Состав прямых расходов необходимо закрепить в Учетной политике.

В НУ оценка товаров в торговле (розничная и оптовая) всегда ведется по стоимости их приобретения (без использования счета 42 «Торговая наценка» в НУ).

Реализация товаров в розницу подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в случае безналичной оплаты, в том числе с использованием банковских карт, покупателю нужно выставить счет-фактуру в одном экземпляре (п. 7 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина РФ от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 25.05.2011 N 03-07-09/14). При отсутствии данных о покупателе в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки.

В то же время, учитывая, что покупатели-физлица, не являющиеся предпринимателями, не относятся к плательщикам НДС, в книге продаж допускается регистрировать и другие документы: например, бухгалтерскую справку-расчет, содержащую сводные данные по произведенным операциям, или иной первичный документ. Такой документ регистрируется с кодом вида операции 26 «Реализация товаров, работ, услуг неплательщикам НДС, получение авансов» (Письма Минфина РФ от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, от 15.06.2015 N 03-07-14/34405).

Оплата платежными картами

За реализованные товары в розницу у покупателя должна быть возможность расплатиться как наличными, так и электронными средствами, в т. ч. банковскими картами (ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1). Организациям и ИП, доходы которых за предшествующий год не превышают предельных сумм, установленных для микропредприятий, разрешено принимать только наличную оплату.

Для получения оплаты электронными средствами с банком заключается договор эквайринга. За перечисление денежных средств банк удерживает вознаграждение (комиссию), установленную договором.

Как правило оплата по платежной карте поступает не сразу на расчетный счет организации, а спустя 1-3 дня, поэтому она учитывается по счету 57.03 «Продажи по платежным картам».

Если деньги поступают не сразу, то какой день считать днем платежа?

В случае эйкваринга покупатель свои обязательства исполнил, а банк всего лишь выполняет функции посредника, следовательно, днем оплаты будет тот день, в который покупатель расплатился картой, а не тот, в который банк-эквайер зачислил сумму на расчетный счет продавца (Письмо ФНС РФ от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Учет в 1С

В течении дня при реализации товаров в розницу через АТТ оформляются чеки ККТ. В конце смены касса закрывается и формируется детальный отчет о проданных товарах в розницу в разрезе их наименования, количества и цены продажи (Z-отчет).

В программе детальный отчет о проданных товарах вводится с помощью документа Отчет о розничных продажах вид операции Розничная торговля в разделе Продажи – Розничные продажи – Отчеты о розничных продажах .


В шапке документа указывается:

  • Склад — розничная точка, выбирается из справочника Склады, Тип складаРозничный магазин. PDF

На вкладке Товары указываются реализуемые товары из справочника Номенклатура.

  • Счет учета заполняется в документе автоматически, в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры . При необходимости его можно изменить вручную.

В нашем примере учет товаров в рознице ведется по покупной стоимости, следовательно, Счет учета — 41.02 «Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)».

  • Счет учета НДС — 90.03 «Налог на добавленную стоимость».
  • Счет расходов — 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
  • Счет доходов — 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
  • Субконто — номенклатурная группа, относящаяся к розничной торговле, выбирается из справочника Номенклатурные группы.

Очень важно указывать Номенклатурную группу правильно, т. к. от этого зависит заполнение декларации по налогу на прибыль.

Подробнее Настройка учетной политики в НУ

На вкладке Безналичные оплаты указываются все виды безналичных оплат (платежной картой, электронные средства и т.д.).


  • Вид оплаты — настройка договора эквайринга с банком, выбирается из справочника Виды оплат .
  • Способ оплаты — Платежная карта, т. к. оплата осуществляется банковскими картами.
  • Контрагент — банк, с которым заключен договор эквайринга, выбирается из справочника Контрагенты.
  • Договор — документ расчетов с банком, выбирается из справочника Договоры, Вид договораПрочее.
  • Счет расчетов — 57.03 «Продажи по платежным картам», поскольку зачисления денежных средств на расчетный счет как правило будут осуществляться не в день оплаты.
  • Переключатель Фиксированный размер — 2%.
  • Сумма — сумма безналичной оплаты.

Проводки по документу


Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт 41.02 — списание себестоимости товаров по методу По средней (метод списания указан в учетной политике) PDF
  • Дт 62.Р Кт 90.01.1 — выручка от реализации товаров в розницу;
    • в БУ с учетом НДС;
    • в НУ без учета НДС;
  • Дт 57.03 Кт 62.Р — оплата по платежной карте.
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. форму отчета кассира-операциониста. В 1С используется Справка-отчет кассира-операциониста по форме КМ-6. Бланк можно распечатать по кнопке Печать– Справка отчет кассира (КМ-6) . PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма выручки от реализации товаров отражается в составе доходов от реализации:

Лист 02 Приложение N 1:

  • стр. 010 «Выручка от реализации — всего», в т. ч.:
    • стр. 012 «… выручка от реализации покупных товаров». PDF

Себестоимость реализованных товаров отражается в составе прямых расходов:

Лист 02 Приложение N 2:

  • стр.020 «Прямые расходы налогоплательщиков…», в т. ч.:
    • стр. 030 «…стоимость реализованных покупных товаров». PDF

В Книге продаж продавец при розничной продаже регистрирует любой первичный документ, которым может быть кассовый чек, сводная справка или иной документ (Письмо Минфина РФ от 09.10.2014 N 03-07-11/50894).

Для регистрации в Книге продаж НДС, начисленного с розничной продажи, дополнительные документы в программе не оформляются. В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» Книги продаж будут указаны номер и дата документа Отчет о розничных продажах .

Если в Книге продаж будет регистрироваться какой-то другой документ, то следует контролировать дату и номер документа Отчет о розничных продажах и корректировать их вручную, соблюдая уникальность нумерации и хронологическую последовательность.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

В декларации по НДС сумма начисленного НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 010 «Реализация (передача на территории РФ…): PDF

  • сумма выручки от реализации, без НДС;
  • сумма начисленного НДС.

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

  • Отчет о розничных продажах. Код вида операции «26».

Зачисление оплаты по платежной карте на расчетный счет

Зачисление оплаты по платежным картам осуществляется за вычетом сумм вознаграждения банка (комиссии). В БУ комиссия банка относится к прочим расходам и отражается на счете 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, план счетов 1С). В НУ комиссия банка учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Зачисление банком оплаты покупателей по платежным картам на расчетный счет оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Поступления от продаж по платежным картам и банковским кредитам в разделе Банк и Касса – Банк – Банковские выписки – Поступление .


В документе указывается:

  • Плательщик — банк, с которым заключен договор эквайринга.
  • Сумма — сумма, которую банк зачислил на счет по выписке. Это сумма оплаты от покупателей за минусом суммы вознаграждения банка-эквайера.
  • Счет расчетов — 57.03 «Продажи по платежным картам».
  • Сумма услуг — вознаграждение банка-эквайера за перевод оплаты.
  • Счет затрат — 91.02 «Прочие расходы».
  • Прочие доходы и расходы — Расходы на услуги банков, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы с Видом статьи — Расходы на услуги банков. PDF

Проводки по документу


Документ формирует проводки:

  • Дт 51 Кт 57.03 — зачисление оплаты по платежным картам.
  • Дт 91.02 Кт 57.03 — учет комиссии банка.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль комиссия банка отражается в составе внереализационных расходов:

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 200 «Внереализационные расходы». PDF

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

См. также:

  • Пробитие чека ККТ «с передачей данных». Оплата платежной картой при розничной реализации товаров
  • Выручка от реализации
  • Документ Отчет о розничных продажах

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Реализация товаров в розницу через автоматизированную торговую точку: оплата наличнымиВ данной статье рассматривается розничная реализация товаров через автоматизированную торговую.
  2. Пробитие чека ККТ с передачей данных. Оплата платежной картой при розничной реализации товаровВ данной публикации рассматривается операция розничной реализации товаров. Товар реализуется.
  3. Пробитие чека ККТ с передачей данных. Оплата частично платежной картой и частично наличными при розничной реализации товаровВ данной публикации рассматривается операция розничной реализации товаров. Товар реализуется.
  4. Пробитие чека ККТ с передачей данных с указанием товаров. Оплата платежной картой при реализации контрагентамВ данной публикации рассматривается операция реализации товаров контрагенту. Покупатель производит.

Карточка публикации

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Марине Аркадьевне огромная благодарность за семинар — лучше не бывает!

Эквайринг – это услуга от банка, позволяющая принимать безналичные платежи на торговой точке. В бухгалтерии проводки по эквайрингу отражаются отдельно. Расскажем, как проводить такие платежи, и какие разновидности операций существуют.

проводка эквайринга в бухгалтерии

Как проводят эквайринг в бухгалтерии

В бухгалтерских отчетах прием безналичных денег отражается, в зависимости от времени их поступления на счет фирмы.

Если средства пришли в тот же день, в который была совершена покупка, то проводки будут выглядеть так:

  • ДТ 62 – КД 90: выручка с продажи;
  • ДТ 90 – КД 68.3: НДС с выручки, при общей системе взыскания налогов;
  • ДТ 51 – КД 62: средства, зачисленные на счет фирмы;
  • ДТ 91.2 – КД 51: комиссия банка, списанная на расходы.

Обычно кредитные организации не перечисляют на счет фирмы средства в тот же день, когда была совершена покупка. Эта процедура занимает от 2 до 5 дней. Тогда в отчете следует указать счет 57 «Переводы в пути».

В этом случае проводки разбиваются на две части:

  • ДТ 57 – КТ 62: документы переданы в банк;
  • ДТ 51 – КТ 57: зачисление денег на счет организации.

Если фирма осуществляет розничную торговлю, то проводки будут выглядеть так:

  • ДТ 57 – КТ 90: прибыль с продаж;
  • ДТ 90.3 – КТ 68.2: НДС от продажи;
  • ДТ 51 – КТ 57: поступление денег на счет фирмы;
  • ДТ 91.2 – КТ 57: банковская комиссия.

Если фирма работает по НДС, то налоговый вычет будет сниматься с полной стоимости товара или услуги, учитывая банковскую комиссию.

На торговой точке был реализован товар на 60 тысяч рублей. Фирма работает по НДС, тогда как комиссия банка, согласно договору эквайринга, составляет 2,2%. Деньги переходят на счет организации в течение 2 дней, опять же – порядок поступления средств установлен договором с банком.

Тогда в бухучете это будет выглядеть так:

  • ДТ 57 – КТ 90 – 60 тысяч рублей: деньги, полученные от продажи товара, услуги;
  • ДТ 90.3 – КТ 68.2 – 6 000 рублей: начислен НДС, при условии, что он составляет 10% (может быть 0% или 18%, в зависимости от реализуемой продукции);
  • ДТ 51 – КТ 57 – 60 тысяч рублей: деньги зачислены на счет фирмы;
  • ДТ 91.2 – КТ 57 – 600 рублей: комиссия банка за эквайринг.

То есть НДС высчитывается с полной суммы товара или услуги, указанной на ценнике, без вычета процента.

Особенности при ЕНВД

Если до 1 июля 2018 года торговые точки, работающие по ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и ПСН (патентная система налогообложения), могли обходиться без кассового аппарата, то сейчас это правило действует для всех. Независимо от действующей системы налогообложения.

Так, если организация работает по ЕНВД, то проводки будут отражаться так:

Был куплен товар на сумму в 20 000 рублей. Покупка была оплачена картой. Тогда в бухгалтерских отчетах это будет выглядеть как Д 62 К 90.1 – отражены выручка. И Д 57 К 62 – переведены документы в банк. Поскольку на счет организации они поступят только через некоторое время.

Фирмы, работающие по упрощенной системе взыскания налогов, могут отражать выручку в день поступления денег на их счет от банка. Без использования счета 62.

Далее нужно отразить расходы, связанные с вычетом процентов банком. Здесь нужно использовать счет 91 (прочие доходы и расходы) и счет 57 (переводы в пути). Тогда проводка будет выглядеть так:

  • Д 51 К 57 – деньги поступили на счет организации от банка-эквайера;
  • Д 91 К 57 – списана комиссия за услугу банка.

Как проводить операции в бюджетном учреждении

Расчеты по пластиковой карте могут отражаться по-разному, в зависимости от типа организации. Эквайринг – это услуга банка для ИП, ООО и предприятий, помогающая проводить безналичные платежи на счет фирмы. Воспользоваться ей могут ООО или ИП, имеющие расчетный счет в банке.

Основной сложностью является то, что бюджетные организации уже имеют лицевой счет в Федеральном казначействе. Но законодательство не запрещает рассчитываться не наличными деньгами, а пластиковыми картами в бюджетных учреждениях. Деньги будут поступать на уже имеющийся счет.

Если нам нужно отразить в отчете расходы на покупку/аренду терминала, то отражение проводок будет таким:

Операция Дебет Кредит Бюджет
Принят терминал к учету 3Б 01 – 60 000 рублей
Начислена арендная плата за терминал (раз в месяц) 2 109 90 224 2 302 24 730 700 рублей
Перечислена аренда за терминал 2 302 24 830 2 201 11 226 700 рублей
Оказаны услуги, за которые перечислен доход 2 205 31 560 2 401 10 130 80 000 рублей
Начислен НДС (если он есть) 2 401 10 130 2 303 04 000 8 000 рублей (если он 10%)
Оплачена услуга потребителем с помощью банковской карты 2 201 23 510 2 205 31 660 80 000 рублей
Сумма зачислена на лицевой счет 2 201 11 000 2 201 23 000 80 000 рублей
Начислена комиссия за услуги банка (2,5%) 2 109 90 226 3 302 26 730 2 000 рублей
Процент переведен банку (2,5%) 2 302 26 830 2 201 11 226 2 000 рублей

Проводка в розничной торговле

В бухучете товары, проданные в розницу, и оплаченные картой, отражаются на счете 57. К нему открывается отдельный субсчет 57.3.

Он относится к активным счетам: тогда по дебету указываются фактические суммы покупок, включая и расчеты с клиентами (корреспонденция с 62 счетом). А по кредету – фактическая сумма, зачисленная на счет компании.

Как проводить эквайринг в розничной торговле в бухгалтерии:

  • Дт 57 Кт 90.01: выручка с продажи;
  • Дт 90.03 Кт 68.2: начисление НДС к сумме продаж;
  • Дт 51 Кт 57: зачисление денежных средств, проведенных по безналичной оплате;
  • Дт 91.2 Кт 51: указываются сумма процента, удержанного банком за услугу эквайринга, допустим – 2,7%.

Каждый банк устанавливает свой процент, в зависимости от ежемесячного оборота фирмы.

Учет комиссии банка

Проценты, перечисляемые банку за пользование услугой эквайринга, устанавливаются самим банком. В каждой организации они свои. В Сбербанке процентная ставка за безналичный расчет – от 1,6% и выше.

Комиссия зависит от того, в каком направлении работает организация, сколько составляет ежемесячный оборот, какой вид услуги эквайринга используется: торговый, мобильный (беспроводной терминал) или интернет-эквайринг.

В проводках указывается тот процент, который прописан в договоре с банком. А точнее, та сумма в рублях, которая этот процент составляет.

В таблице представлены 3 банка и их размер комиссии по эквайрингу, который вы должны оплачивать:

Банк Торговый Интернет
Тинькофф 2,1% – 2,79% – базовый тариф;

1% – 5,8% – для услуг ЖКТ;

За настройку терминалов платить не нужно, в расходах отражается лишь сумма аренды или покупки аппарата.

Возмещение по эквайрингу проводки

Клиент также может вернуть товар в срок, прописанный в договоре с магазином. Допустим, клиент купил микроволновую печь. Он может сделать возврат денег в течение месяца с момента покупки. Если этот срок указан в договоре.

Продавец должен знать, что выдавать деньги на возврат из кассы, если покупка была совершена по карте, он не имеет права. Это указано в письме Управления МНС.

Для возврата покупателю по эквайрингу проводки будут выглядеть так:

Покупатель вернул товар, это отражается как 11 800 Д 90.1 К 62, а банк получает заявление на возврат 11800 Д 62 К 57. Производится перечисление денег 11564 Д 57 К 51.

Исправлена банковская комиссия – 236 Д 57 К 91.

Комиссия не учитывается при НДС, а потому сразу указывается на счете 91 (прочие доходы и расходы).

Читайте также: