Учет 2015 бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 27.04.2024

Бухгалтерский учёт — это система непрерывного сбора, документирования и обобщения информации о хозяйственной деятельности предприятия, его имуществе и обязательствах.

Зачем нужен бухучёт

Пока бизнес некрупный, кажется, что всю информацию о денежных потоках и обязательствах возможно удержать в голове или достаточно записывать самое важное в тетрадку, а вести бухучёт бессмысленно. Это в какой-то мере правда: чем меньше бизнес и количество сделок, тем проще отслеживать операции. Но грамотный бухгалтерский учёт позволяет не только фиксировать факты хозяйственной жизни. Благодаря ему можно:

  • Оценить реальное финансовое положение предприятия
  • Контролировать работу компании и выявлять расхождения с прогнозами
  • Находить резервы
  • Определять выгодные и убыточные операции
  • Следить за соответствием деятельности нормам законодательства
  • Вовремя сдавать отчётность, соблюдая график

Согласно закону 402-ФЗ, бухучёт могут не вести ИП и филиалы иностранных компаний — все остальные предприятия обязаны это делать и сдавать конкретные формы отчётности в налоговую.

Правила бухучёта и ключевые понятия

Основа бухучёта — обработка первичных документов, которые соответствуют конкретным хозяйственным операциям. Это авансовые отчёты, счета-фактуры, накладные и т.п. Можно использовать унифицированные формы первичных документов или разработанные самостоятельно — главное, чтобы они содержали все реквизиты, прописанные в п. 2 ст. 9 закона 402-ФЗ. Для некоторых видов «первички» использование стандартных форм обязательно.

Сведения из первичных документов фиксируются в бухгалтерских регистрах — бумажных или электронных документах в форме ведомостей, журналов, таблиц и т.п. Каждое предприятие самостоятельно выбирает, какие регистры использовать, применяя стандартные или разработанные «под себя».

Информация из «первички» вносится в регистры по принципу двойной записи, которая отражает приход и расход материальных благ. Например, закупка сырья – это приход материалов для производства и в то же время — расход денежных средств. По каждому первичному документу в одной колонке прописывается приход (дебет), а во второй — расход (кредит) в денежном эквиваленте.

Один и тот же факт хозяйственной жизни «проводится» через обе колонки и помечается двумя разными числовыми кодами. Эти числовые коды называются бухгалтерскими счетами и соответствуют конкретным группам близких хозяйственных операций. Каждая компания самостоятельно решает, какие счета использовать, выбрав нужные из общего плана . Фиксация дебета и кредита с указанием счетов называется бухгалтерской проводкой.

На основании проводок по каждому счёту считается сальдо — разница между его дебетовыми и кредитовыми оборотами за определённый период, которая может быть нулевой. Счета делятся на активные — отражающие активы предприятия, пассивные — отражающие источники и расход средств — и активно-пассивные. Если дебет по счёту больше кредита, сальдо называется дебетовым, если меньше — кредитовым, если дебет и кредит равны, то сальдо будет нулевым. Сальдо активного счёта может быть дебетовым или нулевым, сальдо пассивного счёта — кредитовым или нулевым, а сальдо активно-пассивного счёта — и дебетовым, и кредитовым, причём, возможно, одновременно.

Данные по каждому счёту помогают составить бухгалтерский баланс, в котором сгруппированы все активы и пассивы компании за отчётный период, и отчёт о финансовых результатах (он же ОПиУ — отчёт о прибыли и убытках). Эти два документа, а также приложения к ним — и есть бухгалтерская отчётность, которую каждое предприятие предоставляет в Налоговую службу раз в год. В перечень приложений входят: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств и пояснения к отчетности.

В правильно составленном балансе активы всегда равны пассивам.

Что такое упрощённый бухучёт

С 2013 года, согласно п. 4 ст. 6 закона 402-ФЗ, малые предприятия имеют право вести бухучёт в упрощённой форме.

Напомним, что бизнес считается малым, если его годовой доход не более 800 млн рублей, численность сотрудников — не более 100 человек, доля участия государства и фондов в уставном капитале — не более 25%, а доля других юрлиц — не более 49%.

Суть упрощённого бухучёта раскрыл Минфин России в Рекомендациях по применению упрощенных способов ведения бухучета и составления бухотчетности. Документ предлагает малому бизнесу 3 варианта упрощённого бухучёта: его полную форму, сокращённую и самую простую.

Полный вариант упрощённого учёта рекомендован предприятиям, которые сталкиваются с большим количеством разноплановых хозяйственных операций. Он предполагает использование сокращённого плана бухгалтерских счетов, в котором родственные счета объединены в один. А также этот способ позволяет исправлять ошибки в текущем периоде отчётности. Шаблоны регистров, которые можно применять при такой форме упрощённого учёта, приведены в виде приложений к Рекомендациям.

Сокращённая форма упрощённого учёта предполагает всё то же, что и полная, но также позволяет вести вместо нескольких регистров всего один — журнал учёта фактов хозяйственной жизни. Образец журнала тоже есть в приложении к документу Минфина.

Самая простая форма упрощённого учёта рекомендована только микропредприятиям — компаниям, у которых не более 15 работников, а годовой доход — не более 120 млн рублей. Этот способ ведения бухучёта позволяет отказаться от двойной записи с указанием дебета и кредита. И вести только книгу учёта фактов хозяйственной жизни по группам статей документов отчётности так называемым. Такой метод бухучёта называется кассовым.

Все 3 формы подразумевают и упрощённую бухгалтерскую отчётность: малые предприятия обязаны предоставить налоговой только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах — без приложений.

Тем не менее, не все малые предприятия могут вести упрощённый бухучёт. Это запрещено для:

  • организаций, деятельность которых подлежит аудиту;
  • жилищно-строительных и кредитных потребительских кооперативов;
  • микрофинансовых организаций;
  • компаний госсектора и политических партий;
  • адвокатских бюро и нотариальных палат;
  • НКО, выполняющих функции иностранных агентов.

Как обойтись без бухгалтера

Если вы пока не можете взять опытного специалиста в штат, есть другие способы справляться с бухучётом.

Если вы ИП, можно не вести бухгалтерский учёт и ограничиться финансовым, который позволит отслеживать денежные потоки.

Если вы ООО, удовлетворяющее критериям малого бизнеса, попробуйте вести учёт самостоятельно — пройдите краткосрочные бухгалтерские курсы или используйте специальные программы, не требующие особых экономических знаний. Некоторые сервисы предлагают бесплатный пробный период использования и варианты решений для бизнеса на выбор. Например, у Бухгалтерии Сбербанка их три.

Если вы применяете несколько налоговых режимов, бухучёт будет сложным — в данном случае желательна квалифицированная помощь. Наймите стажёра-операциониста, который сможет обрабатывать первичную документацию, или отдайте ведение бухучёта на аутсорсинг, или используйте разное ПО для операций по каждому режиму. Затраты на эти услуги окупятся сполна.

Как выбрать программу для бухучёта

Идеального программного обеспечения, которое подошло бы и лавке по продаже орехов, и оконной фабрике, не существует. Выбирая программу, подумайте, что она должна уметь и каким запросам соответствовать. Вот перечень параметров, которые стоит учесть:

  • подготовка отчётности в соответствии с налоговым спецрежимом и организационно-правовой формой;
  • возможность синхронизации с кассовым аппаратом;
  • возможность запуска на разных устройствах, включая мобильные;
  • наличие напоминания о сроках отчётности;
  • умение формировать отчёты в цифрах и графиках;
  • степень сложности в обращении;
  • стоимость.

Программы, рассчитанные на неспециалиста, легче в использовании: они дают подсказки, формируют отчёты по готовым схемам и упрощают анализ финансовых данных.

Как составить учётную политику

Учётная политика — это подробная инструкция по ведению бухгалтерского и налогового учёта. Составляет её, как правило, бухгалтер, а одобряет и закрепляет соответствующим приказом — руководитель компании. Если учётная политика разработана грамотно, благодаря ей в случае увольнения бухгалтера дела с лёгкостью сможет продолжить новый специалист или сам руководитель.

Перечень положений учётной политики зависит от вида деятельности компании, выбранного налогового режима и того, упрощённый учёт применяется или полный. Но — в части бухгалтерского учёта — в учётной политике должно быть указано следующее:

  • Лицо, ответственное за ведение бухучёта;
  • Какой способ ведения учёта выбран: упрощённый, сокращённый или простой, бумажный или электронный;
  • Рабочий план счетов;
  • Формы первичной документации и регистров;
  • Порядок учёта доходов и расходов;
  • Положение об основных средствах компании и порядок их оценки, инвентаризации и перерасчёта;
  • Порядок учёта и оценки товарно-материальных ценностей, товаров и готовой продукции;
  • Порядок внесения исправлений и критерии ошибок;
  • Перечень нормативных документов: применяемые положения бухгалтерского учёта (ПБУ), Налоговый кодекс, закон 402-ФЗ.

Шаблоны реестров и первичной документации, если они разработаны компанией самостоятельно и отличаются от унифицированных, оформляются в виде приложений к политике.

Для создания учётной политики, включающей бухгалтерский и налоговый разделы, можно использовать платные или бесплатные конструкторы, которые легко найти через интернет-поисковики. Как правило, такие сервисы умеют подстраиваться под применяемый налоговый режим и даже совмещение режимов. Главное, убедитесь в том, что используемый конструктор учитывает актуальные требования законодательства, а если есть возможность — обратитесь за разработкой документа к профессионалу.

Учётная политика едина для всех структурных подразделений бизнеса. По мере необходимости документ можно дополнять новыми положениями, а вот менять позволено всего 1 раз в год. И только в 3 случаях: если изменилось законодательство или условия хозяйствования (например, виды деятельности), а также если выбраны другие способы ведения бухучёта.

Как в связи с исключением с 1 января 2015 года из законодательных норм термина "суммовая разница" должны отражаться в учете разницы, возникающие в ситуациях, когда обязательство выражено в валюте (в у.е.), а оплата производится в рублях? Верно ли, что при расчетах в рублях суммовых разниц теперь быть не должно (по договорам, заключенным после 1 января 2015 года)? Верно ли, что при расчетах в рублях по договорам, заключенным до 1 января 2015 года, суммовые разницы учитываются в прежнем порядке? На какую дату определять подлежащую уплате в рублях сумму при расчетах в рублях по курсу у.е., установленному в договоре: на дату выставления счета или на дату отгрузки?

Действительно, с 1 января 2015 года Федеральным законом от 20.04.2014 года N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 81-ФЗ) из НК РФ исключено понятие "суммовая разница". Соответствующие поправки внесены в ст. 250 НК РФ, 265 НК РФ, 271 НК РФ, 272 НК РФ. С 1 января 2007 года (с начала применения ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006)) данное понятие не применяется и в бухгалтерском учете (смотрите также приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету").

Напомним, что в НК РФ под суммовыми разницами понимались разницы, возникающие у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствовала фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года). Аналогичное по смыслу определение использовалось до 2007 года и в законодательных актах бухгалтерского учета (п. 6.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года).

Обращаем Ваше внимание, что исключение из законодательных норм термина "суммовая разница" не означает, что разницы, возникающие в ситуациях, когда обязательство выражено в валюте (в у.е.), а оплата производится в рублях, не подлежат отражению в налоговом или бухгалтерском учете. Такие разницы, как и прежде, подлежат учету, но именуются они в настоящее время "курсовыми разницами".

Говоря простым языком, в 2007 году из законодательных актов по бухгалтерскому учету убрали словосочетание "суммовая разница", одновременно был введен термин "курсовая разница", который по смыслу включает в себя в том числе и разницы, возникающие в ситуации, когда обязательство выражено в валюте, а оплата производится в рублях (смотрите определение, приведенное в п. 3 ПБУ 3/2006). То есть понятие "суммовая разница" просто было заменено понятием "курсовая разница".

То же самое произошло в 2015 году и в налоговом законодательстве - нормы НК РФ, содержащие словосочетание "суммовая разница", исключены, но одновременно в новой редакции изложены п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, в которых теперь указано, что данные нормы применяются и в случае, если уценка или дооценка имущества производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Таким образом, с 1 января 2015 года в налоговом законодательстве понятие "курсовых разниц" применяется и в отношении бывших "суммовых разниц".

Отметим, что смысл таких поправок заключается в сближении бухгалтерского и налогового законодательства.

Порядок учета разниц, возникающих при в ситуациях, когда обязательство выражено в валюте (в у.е.), а оплата производится в рублях, в бухгалтерском учете изменений не претерпел, а в налоговом учете изменился незначительно.

В частности, как следует из приведенного выше определения, данного в п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, если договаривающиеся стороны установили курс своим соглашением или применяется закрепленный в законе курс, то пересчет производится в соответствии именно с таким курсом, а не с курсом ЦБ РФ.

Кроме того, ранее разницы, именуемые в НК РФ "суммовыми", возникали только на дату осуществления платежа (на дату погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги)), то теперь производить такой перерасчет нужно будет и на конец каждого месяца (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2015 года). Отметим, что данное изменение также произведено с целью сближения норм бухгалтерского и налогового законодательства.

Дело в том, что согласно п.п. 11 и 7 ПБУ 3/2006 определять в связи с пересчетом курсовую разницу и отражать её в бухгалтерском учете необходимо на конец каждого месяца, вплоть до момента погашения покупателем обязательства, выраженного в валюте (на дату которого будет произведен последний пересчет). Нормы же НК РФ до 2015 года текущей переоценки обязательств (требований), выраженных в условных единицах, не предусматривали (письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/190). В результате применения различных методов пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражение возникающих разниц в бухгалтерском и налоговом учетах приводило к возникновению разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Что, в свою очередь, влекло необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02).

Что касается порядка определения курса, по которому покупателю следует производить оплату поставщику в соответствии с договором, обязательство по которому выражено в иностранной валюте или условных единицах, то рассмотренные выше поправки, внесенные в НК РФ с 2015 года, касающиеся учета курсовых разниц, не имеют к данному порядку никакого отношения.

Дело в том, что НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ). Основания же возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, а также договорные и иные обязательства, другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников регулируются нормами ГК РФ (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Из п. 1 ст. 140 и п. 1 ст. 317 ГК РФ следует, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и других). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, по договору, заключенному в условных единицах, клиент должен уплатить Вашей компании сумму денежных средств по официальному курсу ЦБ РФ, определяемому на дату, предусмотренную в самом договоре. Если договором такая дата не определена, то курс определяется на день платежа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

13 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) регулирует порядок бухгалтерского учета налога на прибыль. ПБУ 18/02 применяют организации, которые являются плательщиками налога на прибыль в случаях, когда имеются различия в формировании финансового результата в бухгалтерском учете и налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении. В теории бухгалтерского учета указанные различия называются постоянными и временными разницами.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение аналитического учета временных разниц по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы – это доходы и расходы:

а) формирующие прибыль (убыток) до налогообложения отчетного года, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов;

б) учитываемые при определении налоговой базы отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие прибыль (убыток) до налогообложения в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

В конечном итоге взаимосвязь прибыли (убытка) до налогообложения с налоговой базой по налогу на прибыль отражается через цепочку постоянных и временных разниц (см.таблицу 7 примера).

Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО, ПНА) - сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (ПР):

ПНО (ПНА) = ПР х СТннп

где СТннп – действующая ставка по налогу на прибыль.

Отложенный налоговый актив (ОНА) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах:

ОНА = ВВР х СТннп

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР):

ОНО = НВР х СТннп

Пример

В организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В учете организации в 2015 году были следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

1. В налоговом учете при вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию (на основании п. 9 ст. 258 НК РФ и налоговой учетной политики), включив в расходы 30% от первоначальной стоимости основного средства. ПБУ 6/01 такой нормы не содержит. Соответственно, в бухгалтерском учете указанная сумма признается не единовременно, а постепенно – через начисление амортизации. В данном случае возникли налогооблагаемые временные разницы (расходы в налоговом учете признаны раньше, чем в бухгалтерском). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете происходит списание налогооблагаемых временных разниц;

2. Организация в налоговом периоде осуществляла рекламные расходы. Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере фактически произведенных затрат.

Иные расходы на рекламу, а также расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются без ограничения предельной величиной. Соответственно, не признанные в налоговом учете расходы на рекламу являются постоянными разницами, приводящими к образованию постоянных налоговых обязательств.

В налоговом учете предельная величина расходов на рекламу определяется в специальном налоговом регистре (см. таблицу 1);

3. В 2014 году организация продала основное средство с убытком. В бухгалтерском учете этот убыток признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете – в течение оставшегося срока полезного использования. Иными словами, расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете. Соответственно, в бухгалтерском учете в 2014 году были отражены вычитаемые временные разницы. В налоговом учете финансовый результат от продажи основных средств, а также порядок списания убытка отражаются в специальных налоговых регистрах (см. таблицы 2, 3).

В бухгалтерском учете разницы (постоянные и временные) отражаются в специальных бухгалтерских регистрах (см. таблицы 4, 5, 6), а налоговые активы и обязательства (образованные и списанные) – бухгалтерскими проводками (таблица 8). В результате формируется бухгалтерский регистр по субсчету 68 «Расчет налога на прибыль» (см. таблицу 9).

В таблице 7 отражено формирование налоговой базы по налогу на прибыль по правилам главы 25 путем корректировки показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу № 264


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. В бухгалтерском и налоговом учете организации в 2013-2016 годах допущены ошибки в виде непроведенной реализации товаров, в виде задвоенной реализации товаров, в виде неотражения приобретения товаров и услуг. Организация работала во все периоды с прибылью и уплачивала налоги. В текущем периоде также будет получена прибыль.
Каков порядок исправления допущенных ошибок?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация обязана представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за периоды, в которых фактически была произведена реализация товаров, ранее не отраженная в учете. До представления уточненных деклараций организации необходимо уплатить недоимки по налогам и соответствующие им пени.
Организация имеет право, но не обязана, представить уточненные декларации за периоды, в которых излишне учтен доход от реализации и исчислен НДС, и в которых не были учтены расходы на приобретение товаров и услуг. Однако в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты налогов право на возврат или зачет сумм переплаты организацией утрачено. Утрачено также и право на вычет НДС по товарам и услугам, своевременно не поставленным на учет.
В бухгалтерском учете исправительные записи производятся в периоде обнаружения ошибок. Исправлять ранее представленные и утвержденные формы бухгалтерской отчетности не требуется.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Порядок исправления ошибок в налоговом учете регламентирован п. 1 ст. 54 НК РФ.
В общем случае при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
При этом в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации периоды совершения ошибок известны. Однако влияние этих ошибок на суммы уплаченных налогов за прошлые налоговые (отчетные) периоды различное.
Так, неотражение в прошлых периодах доходов от реализации товаров привело к занижению суммы НДС и налога на прибыль, подлежащих уплате (даже при уменьшении выручки на стоимость реализованных товаров). Соответственно, перерассчитать налоговые базы, суммы НДС и налога на прибыль необходимо за те налоговые (отчетные) периоды, в которых были допущены данные ошибки (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Поэтому организации необходимо внести изменения в соответствующие аналитические регистры налогового учета (абзац 1 п. 1 ст. 54, ст. ст. 313, 314 НК РФ), заполнить дополнительные листы к книгам продаж (абзац 3 п. 3, п. 4 Правил ведения книги продаж) и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Обратите внимание, что уточненные декларации представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Во избежание штрафных санкций по ст. 122 НК РФ до представления уточненных деклараций необходимо заплатить подлежащие доплате суммы налога и пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498).
Ошибка в виде дважды учтенной выручки от реализации одних и тех товаров привела к переплате налога на прибыль (даже при уменьшении выручки на стоимость реализованных товаров) и НДС за соответствующие налоговые (отчетные) периоды. Неотражение расходов на приобретение товаров и услуг привело также к переплате налога на прибыль, а также НДС, так как НДС по приобретениям не был принят к вычету.
В общем случае такие ошибки можно исправлять в периоде их обнаружения на основании абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
Положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ применяются в том случае, если по итогам периода, в котором была допущена ошибка, организация получала прибыль и уплачивала налог (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). Кроме того, по мнению уполномоченных органов, для применения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ необходимо также получение организацией прибыли в текущем периоде (письма Минфина России от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067).
В рассматриваемой ситуации в указанных в вопросе периодах организация работала с прибылью, и по итогам текущего периода будет получена прибыль. Однако с момента переплаты налогов прошло более трех лет, и организация утратила право распоряжаться соответствующими суммами излишне уплаченных в бюджет налогов (п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2018), утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018, письма Минфина России от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 04.08.2017 N 03-03-06/2/50113, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798). Если организация отразит в текущем периоде корректировки доходов и расходов за прошлые периоды, то неправомерно уменьшит свои текущие налоговые обязательства. В связи с этим считаем, что положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются.
При этом у организации есть право (не обязанность) представить уточненные декларации за налоговые (отчетные) периоды, в которых были допущены ошибки, приведшие к излишней уплате налогов (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В то же время на возврат или зачет налогов в данном случае рассчитывать не приходится.
Трехлетний срок для принятия к вычету НДС по своевременно не оприходованным товарам и услугам также организацией пропущен (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), несмотря на то, что в учете операции по их приобретению будут отражены в текущем периоде.
По мнению судей, в целях исчисления НДС определяющим в понятии "принятие на учет" является не период, когда соответствующая проводка была фактически оформлена, а период, когда она должна была быть оформлена (постановления АС Московского округа от 03.11.2017 N Ф05-13490/17 по делу N А40-142439/2016, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2014 N Ф04-7782/13 по делу N А46-5583/2013, АС Северо-Западного округа от 16.03.2016 N Ф07-487/16 по делу N А56-23406/2015).

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Хозяйствующий субъект должен самостоятельно определить уровень существенности ошибки, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Организация может установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса. Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике (подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Можно ли в учетной политике для бухгалтерского учета установить уровень существенности ошибки в размере 10%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).


Со следующего года, благодаря принятым поправкам в гл.25 НК РФ, внесенным ФЗ №81 от 20.04.2014 г., уменьшатся расхождения в правилах бухгалтерского и налогового учета.

Журнал учета счетов-фактур

С 1-го января 2015 года обязательства по ведению журнала учета счетов-фактур будет отменено для всех налогоплательщиков, кроме посредников, застройщиков и экспедиторов. Также с этого периода не нужно будет отмечать в журнале регистрации счета-фактуры за вознаграждения, полученные во время выполнения договоров комиссии, агентских договоров и договоров по транспортным экспедициям.

Нововведение уменьшит переизбыток документооборота в компаниях, а также облегчит выполнение остальных обязательств по бухучету.

Декларация по НДС

С начала 2015 года форма заполнения декларации по НДС будет напоминать книгу покупок и продаж. Согласно изменениям, в будущем году в декларации нужно будет прописывать детальную расшифровку оборотов, каждого контрагента, а также выписанных или полученных счетов-фактур.

Старая редакция декларации действительна до IV квартала 2014 года.

Главные изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2015 года

Как это происходит сейчас

Как это будет в 2015 году

1. Схема списания неамортизируемого имущества

В настоящее время неамортизируемое имущество, к которому относятся объекты малой ценности, в бухгалтерском и налоговом учете списывается разными способами.

Согласно нормам налогового учета, неамортизируемое имущество списывается единовременно и в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете правила списания неамортизируемого имущества разнятся, в зависимости от категории позиций. Например, инвентарь, инструмент и другие производительные запасы также списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Однако списание специальных инструментов, спецодежды и оборудования производится по полной стоимости сразу же во время включения в затраты, если срок эксплуатации данных ценностей не превышает 12-ти месяцев. Если же срок эксплуатации материальных ценностей превышает годовой период, то их списание осуществляется в течение срока полезного действия, который рассчитывается либо линейным способом, либо пропорционально объему выпущенной продукции.

Согласно новой редакции подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, с 2015 года компании смогут сами решать, в каком порядке осуществлять списание малоценных предметов – на протяжении нескольких периодов или единовременно. Выбрав первый вариант, компании также смогут на собственное усмотрение определять схему списания предметов. Например, предметы с небольшим сроком эксплуатации можно будет списать сразу же, а списание объектов с большим сроком эксплуатации произвести либо линейным способом, либо пропорционально объему продукции. Таким образом, списание имущества, относящегося к неамортизируемым группам, в налоговом учете начнет отображаться по таким же правилам, как и в бухучете.

2. Процесс учета убытков

Согласно нормам главы 25 НК, поскольку облагаемая база не должна быть отрицательной, в общих случаях убытки текущего периода разрешается переносить на будущие периоды в течение полных 10-ти лет.

Особые правила установлены для отдельных видов убытков, к которым относятся убытки, полученные при переуступке права требования долга за услугу, товар или работу. В этом случае первую половину убытков нужно включать во внереализационные расходы по дате уступки права требования, а вторая часть убытков включается в документацию в течение 45-ти дней с момента осуществления уступки.

По нормам бухучета убытки по всем операциям учитываются в их полном объеме в момент возникновения. Следовательно, бухгалтерский учет не запрещает использование отрицательной налоговой базы.

В новую редакцию пункта 2 статьи 279 НК внесены изменения, которые корректируют порядок ведения учета убытков от переуступки прав требования по налоговому учету. Со следующего года такой убыток можно будет вносить в полном объеме в пункт с внереализационными расходами на момент уступки права требования.

Учет остальных категорий убытков останется неизменным.

3. Суммовая и курсовая разница

Понятие курсовой разницы возникает в налоговом учете при операциях, когда покупатель оплачивает счет в той же валюте, в которой выставил его поставщик, однако во время произведения операции меняется официальный курс рубля. В документации налогового учета курсовые разницы фиксируются в момент оплаты на последнее число отчетного или налогового периода.

При операциях, когда поставщик выставляет счет в одной валюте, а покупатель оплачивает его в другой, возникает понятие суммовой разницы. Суммовая разница – это несовпадение стоимости поставки, выставленной в одной валюте, и суммы, полученной от покупателя в другой валюте. Суммовая разница фиксируется в документах налогового учета в момент оплаты.

Если же покупатель вносит предоплату до того, как поставщик выпишет счет, величина суммовой разницы фиксируется в момент отгрузки.

Данный показатель не должен отображаться на последнее число отчетного и налогового периода.

В бухучете используется только лишь понятие курсовой разницы, которое также включает в себя и суммовую разницу. Курсовая разница здесь отображается два раза – в момент оплаты и в момент отчетной даты.

С 2015 года из Налогового кодекса изымается понятие о суммовой разнице. Вместо этого расширяется понятие курсовой разницы, которое будет также относиться и к операциям, когда поставщик выставляет счет в иностранной валюте, а покупатель производит оплату в отечественной. Таким образом, определение суммовой разницы в обоих учетах станет идентичным.

Кроме того, со следующего года датой определения курсовой разницы будет считаться либо момент оплаты, либо последнее число отчетного/налогового периода. Данный порядок применим как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Неизменным останется правило, согласно которому курсовые разницы не отображаются в тех случаях, когда покупатель вносит предоплату.

4. Метод ЛИФО в налоговом учете

Согласно действующим правилам, в налоговом учете оценка товаров, материалов и сырья при их продаже или списании осуществляется четырьмя способами:

• исходя из стоимости единицы товаров или сырья;

• в зависимости от общей средней стоимости;

• в зависимости от стоимости первых приобретенных товаров или единицы сырья;

• в зависимости от стоимости единиц товаров или сырья, приобретенных в последнюю очередь.

В бухгалтерском же учете оценка товаров, материалов и сырья при их продаже или списании осуществляется тремя способами:

• в зависимости от себестоимости каждой отдельной единицы;

• в зависимости от средней себестоимости всех единиц;

• в зависимости от стоимости первых приобретенных товаров/сырья.

Со следующего года из налогового учета изымается метод оценки товаров или сырья по стоимости единиц, приобретенных в последнюю очередь. Таким образом, количество методов оценки товаров, материалов и сырья в бухгалтерском и налоговом учете сравняется.

Читайте также: