Убыточная комиссия по налогу на прибыль
Опубликовано: 10.05.2024
Е. Цепелева
Налоговики по-прежнему считают, что компании, которые показывают в отчетности убыток, умышленно занижают налогооблагаемую базу. Таких налогоплательщиков инспекторы вызывают на убыточные комиссии и активно агитируют к подаче уточненных деклараций с прибылью. Наша читательница Елена Цепелева рассказала, как избежать комиссий и подачи «уточненок», даже если ко времени подготовки декларации в компании ожидается убыток.
Однажды мне уже пришлось подавать «уточненку», исправив небольшой убыток на маленькую прибыль. Делать это пришлось после другого бухгалтера, которая по незнанию или недосмотру учла много сомнительных расходов. Мне это сыграло на руку. В итоге инспекторам такая прибыль понравилась больше убытка. Но в другой раз мне уже совсем не хотелось подавать «уточненку» и ходить на убыточные комиссии. И для себя я выделила несколько способов, которые помогли мне этого избежать.
Способ № 1. Найти хотя бы небольшой доход .
Если убыток обозначился небольшой, для экспресс-увеличения дохода можно продать какой-то товар. К примеру, дружественному контрагенту или физлицу. Платеж в этом случае лучше оформить с отсрочкой. Если выручка определяется по методу начисления, сумма по договору сразу отправляется в доход. Ничто не запрещает компании расторгнуть договор в следующем периоде. Например, по инициативе покупателя.
Кроме этого никогда не помешает проверить документы, подтверждающие доходы. Вдруг что-то потерялось. На основании пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» компания сможет отразить в учете дополнительную выручку, отыскав потерявшиеся документы.
Способ № 2. Исключить спорные расходы .
Есть вариант не учитывать так называемые спорные расходы. Наверняка найдутся затраты, которые могут не понравиться инспекторам. Такие расходы можно учитывать только в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения не принимать.
К примеру, по мнению многих налоговых инспекторов, расходы на поиск сотрудников через кадровые агентства, если у компании есть своя служба персонала, сомнительны. Не доверяют инспекторы и маркетинговым расходам.
Способ № 3. Отнести расходы на счет 97 .
Некоторые расходы, которые касаются длительного периода времени, можно отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов». Я так учитывала расходы на создание сайта. Такие затраты не учитываются в себестоимости до тех пор, пока компания не станет получать доход. Это позволяет списывать их равномерно в течение нескольких налоговых периодов. В итоге сумма расходов за текущий период уменьшается.
Но при этом важно не упускать из виду то, что постепенно списываются только прямые расходы. С косвенными расходами по пункту 2 статьи 318 НК РФ так поступать нельзя.
Способ № 4. Подготовить грамотные объяснения или жалобу в УФНС .
Если нет желания подгонять показатели, можно подготовить вразумительные и подробные объяснения для убыточной комиссии. К примеру, банк поднял кредитную ставку, а покупатели стали задерживать оплату или вовсе отказались сотрудничать. Во время выступления в инспекции лучше подробно описать меры, которые призваны уменьшить убыток в ближайшем будущем.
Если по итогам комиссии налоговики все-таки настаивают на «уточненке», остается обращение в УФНС (телефоны горячих линий всех налоговых управлений размещены на сайте в разделе «Для работы»).
Еще советы.
Способ со спорными расходами – самый безопасный
Елена Деревягина, лектор, заместитель директора ООО «Сибирский аудиторский центр»:
– Самым безопасным я могу назвать способ не учитывать спорные расходы. Но надо помнить, что это приводит к разницам в налоговом и бухгалтерском учете. А это усложняет работу бухгалтера.
Если компания решит использовать способ с отсрочкой оплаты товара, при расторжении договора в следующем периоде можно не подавать «уточненку». С 1 января 2010 года налогоплательщик может скорректировать базу того периода, в котором выявлены ошибки, если они привели к переплате налога. Об этом говорит абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса.
А вот обращение в УФНС может не решить проблему, если жалобу обосновывать только тем, что инспекторы просят подать «уточненку» с прибылью. Такие призывы оформляются в виде сообщений о выявленных противоречиях в до- кументах и предложений внести исправления в отчетность. Получается, действия налоговой инспекции не противоречат законодательству.
Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»:
– Если нужно будет показать в отчетности прибыль, я исключу рекламные расходы. К ним налоговики обычно проявляют особое внимание.
В предстоящих периодах можно учесть сверхнормативные расходы на рекламу, которые не были отражены в этом периоде. Это следует из пункта 7 статьи 274 и пункта 1 статьи 285 НК РФ (о том, какие проводки лучше всего использовать при учете рекламы, можно прочитать в конспекте семинара «Есть проводки для удобного учета рекламных расходов» (опубликован в журнале «Семинар для бухгалтера» №10, 2010 ). В бухгалтерском учете при этом будут формироваться постоянные налоговые активы. Принять НДС к вычету по сверхнормативным рекламным расходам получится только в том периоде, когда они были учтены для целей налогообложения.
Убытки на УСН: готовимся к проверке
По итогам года каждая организация определяет свой финансовый результат и не всегда он может оказаться таким как хотелось бы. В нашей новой статье мы расскажем стоит ли готовиться ко встречи с налоговиками, если в вашей декларации УСН отражен убыток?
Убыток может возникнуть как у начинающего стартапа, так и у предприятия, которое за плечами имеет десяток лет работы. В первый год деятельности отсутствие прибыли вполне обосновано. Фирма только встает «на ноги», осваивает рынок и нарабатывает клиентскую базу. Но если отрицательный финансовый результат станет систематическим и будет продолжаться из года в год, то у налоговой могут возникнуть вопросы к представителям бизнеса.
Возможно, вы уже слышали о сложившейся практике, когда налоговики проводят так называемые «убыточные» комиссии — приглашают владельцев предприятия в инспекцию для объяснения причин убытка. Такие комиссии хоть и не регламентированы законодательством вполне являются правомерными.
Как проходят «убыточные» комиссии
Проверяющих интересуют компании, которые:
— на протяжении двух и более лет ведут убыточную деятельность;
— резко увеличили свои расходы и по итогам года получили убыток в достаточно крупном размере, чтобы привлечь внимание инспектора.
Получив от компании годовую отчетность, в которой отражен убыток, инспектор может попросить разъяснения на этот счет. Иными словами, удостоверится, что вы не скрываете доходы от налогообложения, а все расходы являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение прибыли.
Инспектор имеет право выслать уведомление о вызове налогоплательщика, чтобы выяснить причины полученного убытка у директора. Зачастую некоторые проверяющие присылают письмо с просьбой обосновать получение убытка в официальном виде и предоставить первичные документы для подтверждения расходов. С 2014 года налоговая имеет полное право требовать такие письменные пояснения. Напомним, что ранее письменное обоснование убытка имело законное основание только при обнаружении ошибок в декларации. С нового года вступило в силу положение «антиотмывочного» закона № 134-ФЗ, которое расширило полномочия налоговиков. Согласно закону инспекторы могут не только вызывать к себе для объяснения причин убытков, но и высылать требования предоставить официальные пояснения в течение 5 дней.
Готовим объяснительную
Даже если у вас есть риск попасть в «черный список» или вы уже получили приглашение в налоговую, переживать не стоит. Деятельность без прибыли не является нарушением законодательства и санкций за это нет. Но убыточная комиссия может служить первым звонком о том, что вас хотят включить в список плановых выездных проверок. Грамотные объяснения причин убытка помогут вам избежать претензий налоговиков. К подготовке документов отнеситесь с особым вниманием.
Для начала проверьте правомерность списания всех расходов и наличие подтверждающих документов. Помните, что в налоге УСН расходы учитываются по особым правилам. Списанию подлежат только те расходы, которые перечислены в ст.346.16 НК РФ.
Налоговики имеют доступ к информации по банковским счетам, поэтому могут сравнивать обороты по счету и доходы, которые вы декларируете. Вопросы могут возникнуть, например, при агентский сделках, когда вашим доходом является только агентское вознаграждение, а размер поступлений денежных средств будет больше. Проследите, чтобы все документы по посредническим сделкам были оформлены надлежащим образом.
Проанализируйте причину убыточной деятельности и подготовьте официальное письмо с объективными аргументами для объяснения убытка. Зачастую на УСН убыток возникает из-за крупных расходов, например, когда компания решила приобрести помещение для нового офиса или расширить производство и закупить дорогостоящее оборудование. В налоге УСН такие расходы списываются в течение одного календарного года. Приложите все подтверждающие документы на приобретение имущества, документы на государственную регистрацию права, если она требуется, акты ввода в эксплуатацию и т.п.
Обязательно подкрепите свою позицию планом действий, которые вы собираетесь предпринять, чтобы вывести компанию из текущего положения дел.
Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем
Сейчас большинство организаций, применяющих общую систему налогообложения, приступило к заполнению годовой декларации по прибыли. Среди компаний много таких, чьи доходы за прошлый год оказались меньше расходов. Руководители и бухгалтеры решают, можно ли показать убытки, или проще искусственно от них избавиться. Мы не поддерживаем позицию тех, кто выбирает отказ от убытков, и подробно объясняем, в чем заключаются минусы такого варианта.
1. Отказаться от расходов придется навсегда
Чаще всего убытки из декларации по налогу на прибыль «убирают» путем отказа от части расходов, уменьшающих облагаемую базу. Сделать это проще простого — достаточно не отражать те или иные затраты в налоговом регистре. В бухгалтерском учете такие суммы показывают на специальных субсчетах «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».
Иногда данный способ применяют в отношении полной суммы издержек, например, совсем не показывают оплату каких-либо услуг (консультационных, маркетинговых и проч.). Встречается и другой вариант, когда в налоговый регистр попадает лишь часть затрат. Так, организация, заплатившая за консультацию 10 тысяч рублей, может включить в налоговый регистр всего 4 тысячи, а оставшиеся 6 тысяч отразить только в бухучете. Такой метод не противоречит закону, потому что признание расходов в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика. В некоторых положениях Кодекса об этом говорится прямым текстом. В частности, в пункте 1 статьи 268 НК РФ четко сказано, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость проданных товаров. Другие нормы НК РФ, хотя и не упоминают прямо о праве на расходы, косвенно его подразумевают.
Тем не менее, подобную уловку нельзя назвать безупречной, поскольку она крайне невыгодна для налогоплательщика. Дело в том, что организация, добровольно отказавшись от расходов текущего периода, теряет право учесть их в будущем. Тогда как убытки текущего периода разрешено переносить на будущее, то есть списывать за счет прибыли последующих периодов (ст. 283 НК РФ). Следовательно, для компании предпочтительнее отразить убытки сейчас, чтобы потом уменьшить сумму налога на прибыль.
2. Добровольный отказ от «налоговых» расходов порождает разницу между БУ и НУ
Если компания применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»), то при отказе от затрат текущего периода ей придется отразить разницу между налоговым и бухгалтерским учетом. Причина в том, что правилами бухучета добровольный отказ от расходов не предусмотрен. Поэтому в оборотной ведомости по соответствующему «затратному» счету необходимо показать все издержки в полном объеме.
Как следствие, возникает положительная постоянная разница, которая в свою очередь порождает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Приведем пример. Допустим, торговая организация не стала показывать в налоговом учете стоимость маркетинговых исследований в размере 800 000 руб. В бухучете эта сумма проведена по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
160 000 руб.(800 000 руб. × 20%) — отражено ПНО.
3. Перенос расходов и доходов на другие периоды увеличивает базу по НДС
Есть еще один популярный способ избавиться от убытков в налоговом учете — отложить расходы текущего периода на будущее, а доходы будущих периодов показать в настоящем. Чтобы повременить с затратами, бухгалтеры «теряют» документы по сделке с поставщиком и «находят» их, когда компания выходит из «минусов» по прибыли.
Переместить доходы несколько сложнее. Для этого нужно, чтобы клиент подписал акт выполненных работ текущим периодом, хотя на самом деле работы будут завершены в следующих периодах. На практике чаще встречается такой вариант: заказчик подписывает промежуточный акт на ту часть работ, которая уже выполнена. Благодаря этому исполнитель получает возможность отразить часть доходов, не дожидаясь окончания сделки.
Основной недостаток данного метода заключается в том, что в большинстве случаев происходит увеличение облагаемой базы не только по прибыли, но и по НДС. Действительно, при перемещении доходов налогоплательщик обязан начислить НДС не в будущем, а уже в текущем периоде. Что же касается расходов, то перенося их на будущее, организация переносит также и право на вычет «входного» налога. Исключением является ситуация, когда «потерянные» счета-фактуры будут «найдены» до наступления срока предоставления декларации по НДС. Тогда вычет можно принять в периоде, к которому относится поставка (см. «С 2015 года вычет по НДС по «опоздавшим» счетам-фактурам можно будет получить в том же периоде, в котором были получены товары»). Кроме того, увеличения базы по НДС не будет в случае предоплаты, когда сумма, указанная в промежуточном акте, соответствует величине аванса. Во всех остальных стиуациях временная перестановка доходов и затрат приводит к дополнительным платежам по НДС в текущем периоде.
4. При переносе нормируемых расходов трудно угадать лимит будущего периода
Иногда налогоплательщики искусственно переносят на будущее затраты, которые по нормам НК РФ необходимо нормировать. Примером могут служить расходы на изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей в рамках рекламной кампании. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ такие суммы разрешено отражать в налоговом учете в размере, не превышающем одного процента от выручки. Если документы, относящиеся к изготовлению призов, будут на время «потеряны», бухгалтеру придется спрогнозировать выручку того периода, в котором они «найдутся». Не исключено, что один процент выручки окажется меньше, чем стоимость призов, и тогда часть расходов учесть не удастся.
5. Убытки в декларации не являются достаточным основанием для выездной проверки
Как показывает практика, в большинстве случаев налогоплательщики искусственно «убирают» убытки из декларации из-за страха перед выездной проверкой. Бытует мнение, что инспекторы непременно назначат это мероприятие, как только увидят отсутствие прибыли.
На самом деле подобные рассуждения не вполне корректны. Действительно, убыточные компании вызывают подозрение сотрудников ИФНС. Но прежде чем прийти с выездной проверкой, они предпримут ряд промежуточных действий. Во-первых, запросят письменные пояснения. Во-вторых, рассмотрят возможность вызвать организацию в ИФНС на заседание специальной комиссии. Причем, чтобы попасть на такую комиссию, организации нужно демонстрировать убытки в двух предыдущих налоговых периодах и текущем отчетном периоде. Плюс к этому на протяжении нескольких кварталов необходимо иметь низкую налоговую нагрузку по НДС и по другим налогам. В-третьих, после комиссии инспекторы дадут налогоплательщику время на исправление ситуации. И только самых неисправимых «убыточников» возможно включат в план выездных проверок. Такой алгоритм приведен в письме Минфина России от 17.07.13 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» (подробнее об этом см. «Комиссии по легализации налоговой базы: кого туда пригласят, и какими будут последствия»).
Таким образом, если убыточная декларация представлена впервые, компания не станет кандидатом не только на выездную проверку, но даже на комиссию. Что же касается пояснений, то это шанс изложить все объективные обстоятельства и рассказать о том, как руководство планирует добиваться прибыли. При отсутствии явных признаков налоговой схемы у компании есть неплохие шансы ограничиться пояснениями и избежать дальнейших разбирательств.
Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль"Убыточная" комиссия:
права, возможности, последствия
В 2006 году внесенные изменения в статью 283 Налогового кодекса РФ разрешили уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Это повлекло за собой резкое увеличение количества убыточных предприятий и стало отправной точкой целенаправленной работы специалистов налоговых органов с данной категорией налогоплательщиков.
По статистике каждый пятый налогоплательщик, состоящий на учете в инспекции ФНС России по г.Кургану, является убыточным. Зачастую среди них коммерческие структуры с разветвленной сетью, работающие в таких высокодоходных отраслях экономики, как торговля - 121 организация, что составляет 30% от общего числа убыточных предприятий, строительство - 46 организаций (12%). В общее количество входят также вновь созданные, только начинающие свой бизнес, - 80 организаций (22%); организации, находящиеся в различных стадиях процедуры банкротства - 4 (11%); иные организации - 25%.
В условиях рыночной экономики целью любой коммерческой организации является получение прибыли, что устанавливается, в том числе, действующим гражданским законодательством.
Безусловно, некая организация может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины. Например, финансовый убыток, даже на протяжении нескольких лет, может быть связан с развитием производства. Правда, в этом случае должны расти и показатели капитальных вложений, вложений в долгосрочные активы и расходы будущих периодов. К объективно оправданным убыткам можно отнести и убытки вновь созданных предприятий в период окупаемости. То есть, сам по себе факт наличия убытков не позволяет говорить о недобросовестности налогоплательщика, однако, наличие убытков должно иметь обоснование. А тот факт, что многие убыточные организации в состоянии убыточности работают продолжительное время, ставит под сомнение достоверность декларируемых ими убытков, является явным признаком искажения показателей деятельности и, естественно, вызывает интерес со стороны налогового органа. Такой фактор, как отрицательная величина чистых активов означает неэффективность финансово-хозяйственной деятельности организации и одновременно ее неспособность расплатиться по своим обязательствам. Как показывает практика, у каждого второго убыточного предприятия чистые активы имеют отрицательное значение. Такие предприятия тоже в первую очередь попадают в поле зрения налоговых инспекторов.
Работа с убыточными организациями в инспекции ФНС России по г. Кургану проводиться в несколько этапов. Сначала осуществляется отбор таких организаций. Затем в адрес каждой высылается обращение, целью и содержанием которого является побуждение налогоплательщика к самостоятельному исправлению ошибок налоговой отчетности, представлению уточненных налоговых деклараций. Организации, в адрес которых направлены обращения, ставятся на контроль с целью анализа динамики изменения данных о финансовых результатах деятельности.
В отношении организаций, не изменивших динамику показателей, проводится работа по подготовке материалов для их передачи на рассмотрение комиссией по легализации "теневой" заработной платы и работе с убыточными организациями.
Прежде чем вызвать налогоплательщика на заседание комиссии, инспектор в отношении предприятия осуществляет:
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- исследование на предмет взаимозависимости руководителя и учредителей;
- анализ уплаты налогов в бюджет и возмещений из бюджета;
- изучение наличия собственного и арендованного имущества, расходов по его содержанию;
- сравнение оплаты труда со средними показателями по отрасли;
- анализ данных внешних источников;
- изучение финансового положения физических лиц (первых должностных лиц организации). Это, как правило, позволяет сделать соответствующие выводы об их реальных доходах. Зачастую ее возглавляют далеко небедные люди. Напрашивается вопрос: на какие же средства руководством "хронически" убыточной организации приобретены дорогая недвижимость, престижные машины? И, если даже все это имущество взято в кредит, то заявление руководства организации об этом непременно вызовет дополнительные вопросы на комиссии. Ведь известно, что, как правило, банки выдают кредиты на основании справки о доходах по форме N 2-НДФЛ, а в ней в этом случае выгодно показать реальные доходы.
Практика проведения такого объема работ позволяет выделить наиболее характерные причины убытков организаций. Их можно разделить на две группы.
Первая, это убытки, полученные вследствие минимизации налога на прибыль. Они, как правило, имеют в основе:
- небрежное ведение правил налогового учета;
- завышение расходов за счет экономически необоснованных и документально не подтвержденных затрат - договора с "фирмами - однодневками" на оказание услуг, не имеющих материального результата (консультационные, информационные, транспортные услуги и др.);
- неполное отражение сумм доходов как по основному виду деятельности предприятия, так и от реализации основных средств, сдачи имущества в аренду;
- включение в расходы значительных сумм процентов по долговым обязательствам. При этом часто организации имеют размер дебиторской задолженности в таких объемах, что в случае ее погашения необходимость в привлечении заемных средств отпадает. Характерно, что в числе наиболее крупных дебиторов значатся учредители данных организаций, дочерние организации, иные взаимозависимые лица;
- увеличение стоимости материальных ресурсов, т. е. искусственное завышение цен на сырье, материалы, комплектующие изделия через цепочку контрагентов.
Вторая группа - убытки, полученные вследствие неправильного планирования деятельности. Они связаны с:
- неверным исчислением амортизационных отчислений;
- завышением сумм нормируемых расходов;
- учетом затрат, относящихся к будущим периодам, в текущем налоговом периоде;
- уменьшением налоговой базы за счет списания безнадежной дебиторской задолженности при наличии остатков резерва по сомнительным долгам;
- отнесением на расходы по основному виду деятельности затрат по видам деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД.
В 2009 году все приглашенные на заседание комиссии по легализации "теневой" заработной платы и работе с убыточными организациями представили пояснения о полученных убытках, 31 организация представила уточненные декларации - убытки уменьшены на сумму 14,4 млн. руб., заявлена прибыль в сумме 614 тыс. руб., исчислен налог в сумме 147,6 тыс. руб.
Если же налоговому органу не удалось доказать налогоплательщику, что убытки заявлены неправомерно, а на самом деле есть все основания полагать, что это именно так, то рассматривается вопрос о целесообразности включения данного налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки. Назначение выездной проверки - один из наиболее действенных рычагов воздействия на организации и самый веский аргумент налоговиков. В первом полугодии 2009 года проведен анализ финансово - хозяйственной деятельности по 49 убыточным предприятиям, 18 из них были включены в план выездных налоговых проверок на 2009 год. По результатам их проведения в первом полугодии 2009 года убытки уменьшены за разные налоговые периоды 3 организациям на сумму свыше 6,2 млн. руб., доначислено налогов 18,4 млн. руб., в том числе налога на прибыль 8,7 млн. руб.
Главная задача, поставленная перед налоговыми инспекторами, не просто работать с убыточными организациями, а уточнять актуальность этих убытков. Повседневная, кропотливая работа с "убыточными" предприятиями должна не только повысить налоговую дисциплину, но и способствовать самостоятельному выводу из тени скрытых доходов налогоплательщиками. Это - самый эффективный путь увеличения поступлений денежных средств в государственную казну.
Ольга Гилева,
заместитель начальника отдела камеральных проверок N 2 ИФНС России по г.Кургану, советник государственной гражданской службы 3 класса
Из-за убытка в годовой отчетности компанию могут вызвать на налоговую комиссию. Тем более столичное УФНС во внутреннем документе призвало инспекторов максимально активизировать такую работу. Если руководство компании получает подобное приглашение, то приходится решать, идти или нет, оправдываться или отмолчаться, убирать убыток или обосновывать. Наша статья поможет в этом разобраться.
В последние годы налоговые комиссии стали для налогоплательщиков явлением достаточно привычным, ведь этот «орган» работает с 2006 года.
Налоговики признаются, что на сегодняшний момент подобные мероприятия один из наиболее эффективных методов воздействия на налогоплательщиков. Поэтому во внутреннем отчете за 2009 год УФНС по г. Москве призвало столичных инспекторов активнее использовать возможности убыточных комиссий, так как это дает хорошие результаты по пополнению бюджета.
На кого обратят внимание в этом году
Каждый год инспекторы концентрируют свое внимание на определенной группе налогоплательщиков. Так, в докризисном 2008 году на комиссии в основном приглашали торговые компании, как розничные, так и оптовые. До этого очень внимательно рассматривался нефтяной бизнес. В 2010 году федеральные налоговики обещают взять под особый контроль фармацевтическую отрасль.
Однако, по словам представителей московского УФНС, они нацелены на те отрасли, в которых сконцентрирована наибольшая часть проблемных налогоплательщиков. Это оптовая и розничная торговля, финансовая деятельность, услуги, операции с недвижимостью, стройиндустрия, обрабатывающие производства.
Среди перечисленных отраслей в первую очередь на комиссии вызовут:
— хронически убыточные компании;
— убыточные организации из высокодоходных сфер экономики, которые кроме всего прочего выплачивают заработную плату ниже среднего уровня в своем секторе. Для таких компаний зарплатную и убыточную комиссии совместят;
— убыточные организации из числа крупнейших и основных налогоплательщиков.
Идти или нет на комиссию
Несмотря на то что понятия «налоговая комиссия» в законодательстве нет, есть нормы, обязывающие приходить по вызову налоговиков. А именно: согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений по уплате налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в других случаях. При этом неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица влечет за собой предупреждение или штраф. Об этом говорится в пункте 1 статьи 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Следует отметить, что и суды в данном случае встают на сторону налоговиков. Например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 ноября 2007 г. № Ф03-А51/07-2/4597. По Московскому округу пока подобной арбитражной практики нет.
Стоит также обратить внимание на пункт 10 приказа УФНС по г. Москве от 22 февраля 2008 г. № 96. В нем сказано, что, если представители компании или предпринимателя не явились на заседания рабочих групп комиссии без объяснения причин, инспекторы должны провести «рекомендуемые мероприятия»:
— прийти с выездной проверкой;
— проинформировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации;
— предъявить в суд требования о ликвидации;
Как проходит комиссия
Действуют комиссии на основании нескольких документов. Так, в Москве это приказ УФНС по г. Москве от 22 февраля 2008 г. № 96 «Об утверждении новой редакции приказа УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2006 г. № 240…». Также есть постановление правительства Москвы от 17 июня 2008 г. № 528-ПП «О дополнительных мерах по защите интересов города Москвы в сфере экономики при работе с убыточными организациями». Кроме того, существует распоряжение правительства Москвы от 24 мая 2006 г. № 867-РП «О межведомственной комиссии Правительства Москвы по взаимодействию органов государственной власти города Москвы, федеральных органов государственной власти, предприятий и организаций города Москвы по вопросам оплаты труда, уплаты налогов и страховых взносов».
Вызвать на убыточную комиссию могут только в письменной форме. Ни на какие устные приглашения реагировать не стоит. Для вызова есть специальный бланк — форма уведомления о вызове налогоплательщика, одобренная приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
Какой-либо жесткой процедуры, которой надо следовать во время комиссии, нет. Поэтому руководитель имеет право пригласить с собой компетентных сотрудников: главного бухгалтера, финансового директора, юриста, то eсть тех людей, которые в случае необходимости смогут профессионально дать необходимые пояснения.
Само мероприятие проходит довольно быстро и просто. Налоговики требуют объяснить причины убытков. Если объяснения их не устраивают, они призывают «сделать» прибыль и сдать уточненные декларации.
Рассказывает генеральный директор столичной компании:
— Наша компания открылась в июне 2009 года.То, что мы получили убыток по итогам года, было довольно ожидаемо.После сдачи отчетности меня вызвали на комиссию в налоговую. Там инспекторы предложили ликвидировать убыток, выведя финансовый результат хотя бы в ноль. Например, можно было бы перенести расходы на будущий период. А потом пересдать декларацию по налогу на прибыль.
Иногда в своем желании пополнить бюджет налоговики идут на провокации. Угрозы довольно стандартные: не покажете прибыль — заблокируем счет, придем с выездной проверкой, начнем банкротить.
Рассказывает главный бухгалтер московской компании, которая по итогам 2009 года получила убыток 1 млн руб.:
— Налоговая после убыточной отчетности за 9 месяцев в письменной форме предложила убрать убыток, но мы не стали этого делать. По итогам года нас уже вызвали на комиссию в ИФНС и опять потребовали спрятать убытки, но теперь за год. Инспекторы сказали, что если не уберем, то нас ждет «веселая» выездная проверка (а мы действительно стоим в плане проверок на этот год). Несмотря на то, что наш убыток был оправданный, пришлось идти у них на поводу. «Уточненку» по прибыли планирую сдать почти нулевую, без убытка. И впредь собираюсь отчитываться, как просят. Благодаря такой провокации со стороны налоговой учредители нашей компании переплачивают налог на прибыль на 200 тыс. руб.
Можно столкнуться и с неожиданными требованиями налоговиков. Например, побывав на комиссии в ИФНС № 34, руководитель убыточной компании принес главному бухгалтеру «презент» — анкету на четырех листах:
— Для заполнения первой половины этой анкеты требовалось переписать данные из отчетности. Большое внимание уделялось стоимости чистых активов. Ну это еще можно было соотнести с объяснением убытков. Были и совершенно неожиданные показатели. Требовалось указать количество персонала, а также иностранных сотрудников, высчитать среднюю заработную плату. В общем, я сделала всю аналитическую работу за налоговиков. Пришлось провести оценку налоговых рисков, анализ оборотов, вычисление возможной прибыли и записать эти данные в анкете. Инспекторам оставалось только проверить.
Разумеется, через два месяца прошла выездная проверка. Налоговики удостоверились, что у нас действительно был убыток и он обоснован. Как говорится, нет худа без добра.
Как отстоять убыток
Инспекторы считают убытки в отчетности признаком того, что компания применяет незаконные методы снижения налогов. То есть либо завышает расходы, либо скрывает выручку, либо использует какие-то другие схемы. При работе с убыточными компаниями налоговики оперируют пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, согласно которому предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Таким образом, по их мнению, компания, регулярно показывающая убытки, скорее всего является недобросовестной.
В то же время существует постановление Пленума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № 18. В нем определено, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.
То есть убытки по итогам некоторых периодов — вполне нормальное явление. Они могут быть вызваны разнообразными обстоятельствами. И налоговые инспекторы в принципе это понимают. Поэтому если руководитель и главбух способны доходчиво объяснить причину появления убытков, то риск каких-либо реальных претензий невелик.
Чтобы аргументированно доказать, что потери обоснованны, имеет смысл заранее запастись дополнительными документами. Из них должно быть видно, что интересующие налоговиков убытки возникли в результате нормальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Также в них должны содержаться разумные объяснения того, почему эта деятельность не принесла прибыли в отдельных периодах. Какие документы нужно составить в каждом конкретном случае, зависит от причин, по которым возникли убытки (см. таблицу, приведенную ниже).
Примеры объяснений обоснованности убытков
Развитие новой деятельности. Главный документ, который поможет в этой ситуации, — хороший бизнес-план. Лучше всего, если из него будет четко видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и связаны со спецификой деятельности новой организации. Например, с длительным производственным циклом. Также в бизнес-плане должны быть приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения начнут окупаться.
Кризисные явления на предприятии. Их необходимо письменно зафиксировать и обосновать, допустим, с помощью внутреннего исследования. Если в организации есть финансовый или планово-экономический отдел, проблем с документальными подтверждениями скорее всего не будет. В небольших компаниях такую документацию можно представить в упрощенном виде и назвать «Отчет комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причины убытков».
Невыгодная продажа товаров. Товары реализованы по цене ниже себестоимости — такие ситуации могут встретиться в работе любой организации. Подтвердить это надо актом (или протоколом) инвентаризационной комиссии, а также изданным на основании этого акта приказом руководителя о снижении цен. В акте по итогам инвентаризации необходимо привести: информацию о характеристиках, свойствах и качестве товара; причины, по которым его нельзя продать с прибылью; выводы комиссии о вынужденной необходимости совершить сделку с убытком.
Крупные единовременные расходы. Предположим, компания провела дорогостоящий ремонт в офисе и сразу учла его стоимость в составе затрат. Налоговикам можно представить: приказ руководителя о необходимости проведения ремонта; утвержденную руководителем смету расходов на ремонт; правильно оформленные документы, подтверждающие затраты на ремонт.
Изменение цен поставщиков. Допустим, с покупателем заключен долгосрочный контракт с фиксированными ценами без возможности их пересмотра в течение продолжительного периода времени. Однако в этом же периоде поставщик неожиданно существенно увеличил цены на свой товар. В результате компания получила убыток. Конечно, инспекторы могут поинтересоваться, почему организация не расторгла невыгодный договор. Поэтому желательно, чтобы налоговикам было очевидно, что, сделав это, компания понесла бы еще большие убытки. Например, потеряла бы постоянного крупного покупателя. Или была бы вынуждена платить большие штрафы, превышающие убыток от продолжения работы по данному договору.
Занижение цен в рамках демпинговой политики. Иногда компании сознательно идут на временные убытки, рассчитывая извлечь выгоду в будущем. Подтвердить, что убытки экономически обоснованы, помогут утвержденный руководством бизнес-план, план развития рынков сбыта или маркетинговая политика. В этом документе ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании должен быть показан в цифрах.
Читайте также: