Транзитер налоговая что это

Опубликовано: 06.05.2024

Налоговый контроль всегда славился разнообразием своих форм и, априори, формальным подходом к его проведению. Данный факт прослеживается во время проведения различных налоговых проверок субъектов хозяйственной деятельности, что в большинстве случаев приносит предпринимателям много сюрпризов.

В частности, так называемым «лидером фискального контроля» были и остаются камеральные проверки, т.е. проверки, которые проводятся только в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика. Согласно пункту 76.1 статьи 76 Налогового кодекса Украины камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком. Существует так называемая «рискоориентированная» система автоматизированного мониторинга, которая сокращает количество налоговых проверок хозяйствующих субъектов, но одновременно делает жизнь налогоплательщиков «значительно интереснее».

Данному факту предшествовало Распоряжение ГНА Украины от 24.02.2011 года № 48-р «Об отработке предприятий», согласно которому все налогоплательщики условно разделены на 4 основных категории согласно единым критериям отбора. А именно:

I категория - предприятия - вероятные «выгодоприобретатели» (реальный сектор экономики) налогового кредита;

II категория - предприятия - «транзитеры», задействованные в схемах движения НДС;

III категория - предприятия - вероятные «налоговые ямы», задействованные в схемах движения НДС;

IV категория - другие предприятия (плательщики, не отнесенные к I - III категориям).

А теперь более подробно рассмотрим кого налоговики подразумевают под терминами «выгодоприобретатели», «транзитеры» и «налоговые ямы», и кто такие «спящие».

Итак . «Выгодоприобретатели» - это лица, которые, активно пользуясь услугами «транзитеров», заключают фиктивные сделки, недоплачивая в государственный бюджет значительные суммы налогов.

Основное внимание фискалов сконцентрировано на «транзитерах», т.е. лицах, осуществляющих операции по купле - продаже (посреднические услуги), не имея при этом целью получения экономических выгод. Кроме того, у таких лиц недостаточно трудовых ресурсов (до 10 работающих человек), отсутствуют производственные мощности, складские помещения, или площади этих помещений недостаточно для существующего товарооборота, стоимость основных фондов не превышает 10 тыс. гривен.

Как отмечают налоговики, «транзитер» - это предприятие, которое занимается различными видами деятельности, имеет одного работника - директора и бухгалтера в одном лице, имеет доходы на уровне расходов, т.е. при больших объемах в бюджет ничего не платит. Многие из выявленных «транзитеров» зарегистрированы по одному адресу, а кроме того - на одних и тех же лиц. Встречаются фирмы, перекупленные у кого-то. Часто «транзитеры» прикрываются параллельной легальной деятельностью. Обычно за ними стоит один владелец. Такие владельцы имеют по пять-семь-десять «транзитеров».

Органы ГНИ имеют возможность четко проследить цепочку открытия и закрытия фирм одними и теми же учредителями, руководителями. Если владелец закрыл, например, три старые свои фирмы - «транзитеры» и создает новые предприятия, то с первого дня деятельности такие предприятия наделены «особым вниманием» налоговиков. Кроме того, в связи с введением приложения пятого в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (расшифровка контрагентов), налоговики имеют возможность постоянно наблюдать, с кем сотрудничает предприятие. Анализируя всех поставщиков и покупателей, они пытаются вычислить «транзитера». Как правило, «транзитера» выдает какая-то круглая цифра - 25 или 250 тысяч.

Следующей группой «счастливчиков», которые «не дают спокойно спать» главным наполнителям государственного бюджета Украины, являются «налоговые ямы», которые прослеживаются через вероятных «выгодоприобретателей» и «транзитеров». «Налоговые ямы» являются конечным звеном, в котором «умирают» все налоговые обязательства. Вычислить «налоговую яму» не совсем просто, поскольку она действует обычно через посредника и закрывается в чрезвычайно короткие сроки.

Поскольку налоговая проверка проходит только раз в год, то на момент ее проведения и «яма», с которой сотрудничал «транзитер», и предприятие, уже закрыты. Доказать налоговой, что все операции были проведены только «де-юре», а «де-факто» ничего не произошло, очень трудно, потому что истекло время. Таким образом, используя того самого посредника, предприятие защищает себя от налоговых и правоохранительных органов. То есть, «налоговая яма» появилась и исчезла, ее трудно поймать и что-то доначислить.

«Спящим» считается предприятие, которое на протяжении достаточно длительного времени показывает полное отсутствие хозяйственной деятельности, а затем «вдруг просыпается», декларируя фантастическую хозяйственную активность с миллионными оборотами.

С вышеуказанной информации можно уже заметить некоторые критерии отнесения налогоплательщиков к той или иной категории. Подробный перечень признаков, по которым предприятия относят к группе «рисковых», указан в Приказе ГНАУ от 08.08.2011г. № 475/дск «О внедрении комплексной системы предупреждения и противодействия процессам тенизации экономики».

Основными критериями для отнесения к той или иной категории служат такие показатели, как количество работников, размер уставного фонда, величина разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, балансовая стоимость основных фондов и т.д. Анализируя данные критерии, теоретически можно предположить, что «беда не обойдет никого» или же «добро пожаловать в черный список».

Как было сказано ранее, присоединиться к «рисковым» предприятие может благодаря «системе раннего выявления и прекращения деятельности теневого сектора экономики», которая позволяет получать необходимую информацию без отвлечения плательщиков и отслеживать факты уклонения от уплаты налогов дистанционно. Во время анализа баз данных специализированные программы ищут предприятия, которые предположительно могут являться инструментом уклонения от налогообложения предприятий на основании уже упомянутых критериев.

Хочу акцентировать внимание на том, что рискоориентированная система «искореняет теневой бизнес» исключительно на основании данных по налогу на добавленную стоимость путем анализа данных, декларируемых исключительно в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Согласно указанному выше приказу ГНАУ от 08.08.2011 г. № 475/дск, ежемесячно региональные ГНА подают в Киев список «проблемных предприятий» «для согласования» с рабочей группой ГНАУ, с последующим возвращением на места и принятия соответствующих мер. Результаты анализа «проблемных предприятий» оформляются заключением работника подразделения налогообложения юридических лиц, который подписывается руководителем структурного подразделения и, в соответствующих случаях, утверждается резолюцией начальника налоговой инспекции. Приложением к заключению, при наличии, есть вероятная схема движения НДС с определением вероятного выгодоприобретателя.

И в заключение - самое важное. Как «покинуть ряды запасных» предприятиям, которых «чудо - система» все же включила в список «налоговых жертв»? По словам самих налоговиков, способ чрезвычайно прост. Это - самостоятельный отказ от применения сомнительных операций, предоставления уточнений в декларации по НДС (не удивлюсь, если корректировка должна быть поданной исключительно по «налоговым пожеланиям») и уплата в бюджет налоговых обязательств в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины. И действительно . что может быть проще .

Большое количество компаний – в частности плательщики НДС, в ходе налоговых проверок признаются налоговыми органами, задействованными в схемах минимизации и уклонения от уплаты налогов. Выявление и доказывание факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды – на сегодня один из самых актуальных административных видов деятельности. С целью выявления и установления факта получения тем или иным налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на практике довольно часто возникает необходимость проследить всю цепочку взаимоотношений налогоплательщика с контрагентами, что не всегда удается налоговикам в рамках обычных камеральных и выездных налоговых проверок в отношении конкретных налогоплательщиков. Необоснованной налоговой выгодой признается выгода налогоплательщика, которую он подтверждает документами по операциям, фиктивно созданным или экономически заниженным, с целью сэкономить на налогах.

Компания «выгодоприобретатель»

Федеральным законом 18 июля 2017 года № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ», налоговый кодекс РФ был дополнен новой главой 12.1. «Налоговая выгода. Налоговый выгодоприобретатель. Налоговое расследование», в составе которой новая статья 79.1. «Налоговая выгода и налоговый выгодоприобретатель», раскрывает понятие налогового выгодоприобретателя. Указанные нововведения вступили в законную силу с 01 января 2018 года. Так, налоговый выгодоприобретатель – это лицо, фактически получившее налоговую выгоду. Налоговым выгодоприобретателем признается в частности лицо, контролирующее фиктивную компанию, по крайней мере, пока не будет доказано иное.

Компания «транзитер»

Транзитные схемы, как правило, применяется налогоплательщиками с целью уклонения от уплаты налогов. В более буквальном смысле «транзитные» компании используются налогоплательщиками в целях:

искусственного «наращивания» оборотов налогоплательщика;
обналичивания денежных средств;
минимизации налогооблагаемой базы.

Само распространенной транзитной схемой является заключение между компаниями договора поставки. Не менее распространенными в применении транзитных схем являются договоры на оказание услуг. Суть заключается в том, что в таких фиктивных договорах сумма поставляемого товара или оказываемой услуги превышает реальную стоимость в несколько раз, а доход компании (денежная разница) выводится из-под налогообложения под видом расходов этой компании. С целью сокрытия фиктивного характера той или иной операции (сделки), собственники «фирм-однодневок» создают целые цепочки юридических лиц (участников сделок), тем самым многократно прогоняя через них денежные средства. Однако налоговые органы научились выявлять подобные схемы уклонения от уплаты налогов, создав для этого целые комиссии по убыткам, работа которых заключается в выявлении причин убыточности компаний, распутывая цепочки искусственно созданной хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Налогоплательщики в свою очередь тоже держат руку на пульсе, привлекая к участию номинальных участников и меняя компании. Что касается так называемых «фирм-прокладок», то на определенном этапе схемы по так называемой «прогонке» денежных средств одна из них вдруг платит налог на добавленную стоимость (НДС) в бюджет и выбывает из этой цепочки. При транзитной схеме недобросовестные налогоплательщики платят налог не с суммы контракта (сделки), а с суммы ввезенного товара.

Что такое фирма-однодневка

В Налоговом кодексе нет определения фирмы-однодневки. Оно сложилось из судебной практики и терминологии, введенной официальными письмами ФНС. Впервые ФНС использовала термин «фирма-однодневка» в 2010 году.

В Письме ФНС РФ от 11.02.2010 № 3-7-07/84 фирма-однодневка определяется, как юрлицо без признаков фактической самостоятельности, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не предоставляющее налоговую отчетность и зарегистрированное по адресу массовой регистрации.

В нормативных письмах ФНС и судебной практики также встречается несколько синонимов понятия «фирма-однодневка»:

подставная организация;
проблемный контрагент;
недобросовестные контрагенты;
техническая организация;
налогоплательщики, непричастные к ведению финансово-хозяйственной деятельности;
контрагент, не осуществляющий реальную деятельность.

В основном в своих разъяснениях, решениях и актах по результатам камеральных или выездных проверок ФНС использует два последних понятия.

Основные черты фирмы-однодневки

Подконтрольна проверяемому налогоплательщику постоянно (на несколько сделок) или временно (на одну сделку)

Эта характеристика не нуждается в предварительной проверке, сама по себе связана с понятием умысла и подразумевает, что заказчик заранее знал о фиктивности своего поставщика.

Отсутствие условий и возможности осуществления подставной организацией предпринимательской деятельности

Это более актуальный признак, который требует предварительной проверки, если вы не знакомы с контрагентом лично.

Признаки фирм-однодневок

С тех пор как в ст. 102 НК РФ внесли поправки и ФНС расширила перечень открытых данных, деление на внутренние и внешние признаки стало условным.

Внутренние признаки

Внутренние признаки не являются общедоступными, поэтому их невозможно найти в официальных реестрах. Маловероятно, что контрагент ответит на запрос заказчика в ситуациях, которые касаются следующих аспектов деятельности:

представление уточненных налоговых деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
уклонение от явки на допрос руководителей организаций более двух раз;
отсутствие заключенных договоров аренды с собственниками помещений (особенно актуально вместе с недостоверными регистрационными сведениями);
обналичивание денежных средств;
транзитный характер движения денежных средств (когда сведения по результатам банковской выписки выводятся с пометкой за товары, за услуги, за иные вознаграждения; если анализировать банковский счет контрагента, там не будет платежей, типичных для организации, которая ведет финансово-хозяйственную деятельность, например, оплаты за коммунальные платежи или транспортные услуги);
руководитель не получает дохода от организации, которой руководит;
отсутствуют трудовые и материальные ресурсы (суды и налоговая обращают на это внимание).

При всей неоднозначности и недоступности внутренние признаки можно выявить по косвенным источникам. В частности, вы можете:

Проанализировать структуру задолженности и уплаченных налогов и сборов контрагента.

Если руководитель не платит налог на имущество организации, транспортный налог, страховые взносы, то, скорее всего, он не получает доход либо у него нет трудовых и материальных ресурсов.

Найти контрагента в реестре исполнительных производств, который ведет Федеральная служба судебных приставов.

Если задолженность не погашена, исполнительные листы возвращены с пометкой «невозможно разыскать должника» либо невозможно взыскать с должника долг, так как отсутствует имущество, подлежащее взысканию, это может указывать на то, что у контрагента нет материальных ресурсов и производственных мощностей.

Внешние признаки

С этими признаками все проще, так как они выявляются из общедоступных сведений, их можно запросить у контрагента на законных основаниях.

Прежде всего нужно обращать внимание на наиболее опасные внешние признаки однодневок. Обнаружив их, лучше не заключать сделку с контрагентом без предварительной тщательной проверки.

Наиболее опасные внешние признаки

нахождение руководителя (учредителя, представителя) организации в реестре дисквалифицированных лиц
паспорт руководителя (учредителя, представителя) находится в списке недействительных паспортов
в отношении организации принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ

Эти признаки не относятся к прекращению деятельности из-за реорганизации и ликвидации по решению самого учредителя. Если решение принято налоговой и основанием для исключения стал п. 2 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ, то есть организация исключается как недействующее юридическое лицо, это должно вас насторожить.

недействующее лицо

В течение года организация не сдает налоговую отчетность и у нее уже давно приостановлены операции по счетам. Для живой организации длительная блокировка счета, полностью блокирующая деятельность бизнеса, неприемлема.

отсутствие лицензии, если деятельность подлежит обязательному лицензированию
нахождение в реестре недобросовестных поставщиков

В реестре ФАС содержится информация обо всех организациях, которые допустили нарушения при исполнении госконтрактов и в сфере законодательства 44-ФЗ и 223-ФЗ.

Внешние признаки со средним уровнем опасности

Только на основании этих признаков отказывать контрагенту в сделке смысла нет. Такие признаки, как минимальное количество персонала, небольшая нагрузка, незначительные обороты, переезд в регион с более благоприятным инвестиционным и экономическим климатом, часто характерны для молодых или финансово нестабильных организаций.

Тем не менее, стоит воспринимать как определенный сигнал следующие обстоятельства, особенно если они сочетаются и образуют единую картину деятельности контрагента:

массовый адрес регистрации;
массовый учредитель или руководитель;
среднесписочная численность персонала нулевая или в компании трудится всего один человек;
больше 10 расчетных счетов;
миграция организации между субъектами РФ;
минимальная налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевыми показателями.

В Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ указаны среднеотраслевые показатели и приведен метод расчета налоговой нагрузки. Чтобы рассчитать налоговую нагрузку, нужно посмотреть сумму уплаченных контрагентом платежей, сравнить суммы задолженности за год, посчитать отношение к показателям бухгалтерской отчетности и сравнить их по ОКВЭД со среднеотраслевыми показателями.

Если показатель отличается в разы или в десятки раз, это повод насторожиться не только в отношении налоговых рисков. Если налоговая нагрузка минимальна, это признак того, что обороты небольшие и предприятие убыточно, особенно если регулярно сдается нулевая отчетность.

наличие задолженности по налогам и сборам (значительный удельный вес, невозможность взыскания)

Сама по себе задолженность — не повод причислять организацию к фирмам-однодневкам, важно соотношение начисленных налогов и сборов к задолженности.

Если уплаченных налогов, по данным ФНС, ноль или меньше половины, а остаток налога составляет задолженность, это может являться критерием фирмы-однодневки. Особенно если задолженность невозможно взыскать и в банке данных судебных приставов указано, что исполнительные листы вернулись с пометкой «должника невозможно разыскать».

Наименее опасные внешние признаки

Такие признаки нельзя рассмотреть в открытых данных, но информацию по ним можно запросить во внутренней переписке. Ваша задача при оценке этой группы признаков — встретиться с руководителем организации:

руководитель (учредитель) не является резидентом РФ;
отсутствие личных контактов руководителя;
представитель организации проживает в другом субъекте РФ;
при незначительных размерах компании вся деятельность осуществляется через представителя;
представитель контрагента не владеет информацией о деятельности компании.

При оценке рисков постарайтесь понять, насколько руководитель владеет общей информацией о деятельности компании, почему он представляет ее (какие у него мотивы), особенно если он находится в другом регионе.

При оптимизации налогообложения, заемщики часто пользуются услугами так называемых «транзитных» компаний, в результате чего, результат от анализа финансовой деятельности заемщика не дает банку реальную картину его финансового положения. В данной статье рассматриваются признаки «транзитных» компаний и схема «оптимизации» налогооблагаемой базы, с целью определения реального финансового состояния заемщика.

«Транзитные» компании (Далее – ТРК) используются в следующих целях:

• Искусственное «наращивание» оборотов заемщика.

Некоторые заемщики понимают, что одно из условий предоставления кредита – это наличие выручки годовой примерно в 2 раза превышающей сумму кредита. Но так как не все компании имеют необходимый оборот, они обращаются к услугам ТКР, которая выступает в роли фиктивного покупателя/контрагента. Данная услуга стоит примерно 0,2% от оборота.

• «Вывод» наличных денег

При оптимизации налогообложения, у заемщика остается прибыль, которую он «выводит» из компании пользуясь услугами ТКР. Заключается фиктивный договор поставки/выполнение услуг, подписывается акт-приемки передачи и направляются денежные средства на ТРК. ТРК в свою очередь обналичивает денежные средства путем: использования карт физических лиц, через валютные операции, путем покупки «кэша» у розничных сетей и т.д. Данная услуга стоит от 3,5 до 7% от суммы запроса.

Рассмотрим схему на следующем примере:
Компания-заемщик занимается строительно-монтажными работами. За 2013 год выручка составила 100 млн.руб. (обороты дебита сч. 62 счета за минусом НДС). Реальная себестоимость составила 70 млн.руб. ФОТ административного персонала минималке составиляет в мес. 100 т.р. (10 чел), налоги в мес. с ФОТ — 43 т.р. (в т.ч. 13% ндфл), налоги в год – 516 т.р. Налог на прибыль 20%. НДС – 18%. Посчитаем ее реальную рентабельность при уплате всех налогов:

В целях оптимизации налогообложения заемщик заключает с ТКР субподрядный договор на 25 м.р. в год. Подписывает акт приемки-передачи и отражает расходы в себестоимости. В результате чего получается следующая картина:

Увидеть данную операцию можно в кредитовых оборотах счета 60.1. При этом , оплата будет «зависшая», так как по документам работы выполнены но не оплачены. Как раз это и есть первый признак того,что операциия «фиктивная». Данная сумма может висеть от 2 кварталов до 3 лет, пока бухгалтер ее не спишет или не перебросит в векселя на 76, которые будут бесконечно висеть на балансе. «Продвинутые» бухгалтера «прогоняют» деньги и закрывают «висящие» кредиторские задолженности, чтобы было меньше вопросов как со стороны банка, так и ФНС.

Итак, перейдем к признакам ТРК, что бы понять «дутая» выручка у заемщика или нет, его реальную рентабельность и в целях того, чтобы случайно не прокредитовать саму ТРК

Учредитель и генеральный директор ТРК в одном лице
Учредитель/генеральный директор является еще в других компаниях учредителем/генеральным директором
У ТРК нет кредитной истории
Срок деятельности ТРК менее 3 лет
Может наблюдаться частая смена директора
В штатном расписании отсутствует бухгалтер
В договоре, заключенном с ТРК не будет стационарного телефона (да и офиса в принципе тоже)
Проводка с ТРК у заемщика будет «зависшей» — без оплаты
Контракт с ТРК будет «рамочный» — без суммы, подробных сроков, графиков
У учредителя/директора ТРК с большой вероятностью будет испорченная кредитная история , проблемы по безопастности или он будет являться нерезидентом РФ.

Вот в принципе и все. Желаю Вам быть более бдительными при кредитовании заемщиков с признаками ТРК!

Подходы налоговых органов к признанию договоров недействительными, признаки неблагонадежности поставщиков и контрагентов изложены в приказе ГНАУ № 226, рассказал Максим Попко на семинаре "Фиктивные сделки: налоговая и судебная практика".

Как не попасть в категорию "налоговых ям", "транзитеров" и "выгодополучателей"

По сути, в приказе ГНАУ № 266 содержится методология, предназначенная для самих налоговиков, небольшой ликбез, каким образом нужно отрабатывать рисковых субъектов хозяйствования и какие субъекты хозяйствования могут попасть в эту категорию.

Схема выглядит так: "налоговые ямы", которые вообще не подают отчетность, сотрудничают с "транзитерами". Те "обеляют" сделку, передавая имущественные права финальному "выгодополучателю".

"Самые неприятные для налоговых органов — это так называемые налоговые ямы. Это часто предприятия, как говорит налоговая, с признаками фиктивности. И еще чаще это предприятия, открыто или не открыто зарегистрированы под крылом, как это ни неприятно, налоговых органов", — рассказал эксперт.

Налоговая яма — это предприятие, которое генерирует бестоварную сделку. Оно первым оформляет документы на поставку несуществующего товара, при этом не подает отчетность для того, чтобы по ней невозможно было провести сверку.

"Та компания, которая очень тесно работает с налоговой ямой — это транзитер. Задача транзитера — обелить операцию для финального выгополучателя. Чаще всего это крупный налогоплательщик, который так или иначе получает опеределенную выгоду от операции. Количество транзитеров в схеме часто демонстрирует уровень людей, которые эту схему построили и степень безопасности выгодополучателя. Естественно, чем больше транзитереов, тем более реальны эти предприятия, тем "лучше" для выгодополучателя", — поясняет Попко.

"Тразитер" выполняет функцию передаточного звена, оформляет документы. Единственное его отличие от "налоговой ямы" в том, что часто он все-таки декларирует свои обязательства, налоговый кредит. В противном случае он создавал бы больше риска для "выгодополучателя". Основной признак транзитера в том, что его налоговые обязательства от налогового кредита отличаются незначительно.

"Насколько это незначительно, налоговая знает даже в процентах", — говорит эксперт.

Транзитер получает оплату от выгополучателя и выдает ему налоговую накладную.

Налоговая услышит всех анонимов

"Отследить первых двух участников для налоговой часто большая проблема. Даже если удается отследить эти предприятия и их должностных лиц — все, что может им налоговая инкриминировать — это статью 205 УК "фиктивное предпринимательство". Поскольку самой поставки товара у этой компании не было, то доначислять какие-либо обязательство налоговая не может", — продолжает свой рассказ Попко.

Признаки "налоговой ямы"

Признаком "налоговой ямы" может быть тот факт, что предприятие не подает налоговые декларации. Уставной фонд компании должен составлять не менее 200 тыс. гривен. Следующий критерий неблагонадежности — на предприятии работает менее 5 человек, директор также выполняет функции бухгалтера, или основатели и должностные лица компании могут участвовать и в других юридических лицах как учредители.

У "налоговой" ямы может быть расхождение между налоговым кредитом и обязательствами более 1 млн. гривен, а также балансовая стоимость основных средств — 10 тыс. грн.

Добрый налоговик и злой налоговик

"При этом налоговый кредит формируется с использованием собственного уникального налогового номера ИНН. Делается это для того, чтобы не задействовать в своей отчетности своих контрагентов, а кроме того для, чтобы потом обязательства были меньше. Это в случае, если "налоговая яма" все-таки подает отчетность", — считает эксперт.

Признаки "транзитера"

Транзитер во многом похож на налоговую яму, тем не менее, есть небольшие отличия. Налоговый кредит и налоговые обязательства у него должны быть практически равны. Это компания, которая не платит налоги не потому, что не подает отчетность, а потому что ее обязательства и кредит практически идентичны. По мнению налоговой, разница не должны превышать 2 %. У транзитера может быть больше наемных работников — до 10 человек. "Еще один интересный момент — большое количество налоговых накладных на одну и ту же товарную позицию. И объем налогооблагаемых операций более миллиона гривен — потому что на меньшие суммы создавать эти компании нерентабельно", — рассказывает Попко.

"По мнению налоговой, само наличие расхождений в налоговой декларации по НДС при автоматической сверке не может являться самодостаточным основанием для признания договора ничтожным. Хотя на практике ленивые налоговые инспекторы удовлетворяются и этим критерием. Они проводят сверку и в дальнейшем используют в качестве основного аргумента, почему договор является недействительным", — резюмирует эксперт.

Как налоговая собирает информацию

Инспектор начинает сбор информации с бесед с физическими лицами. "Налоговая понимает, что гораздо легче давить на физическое лицо, нежели на огромную компанию. Поэтому часто вызывают как руководителей этих компаний, так и сотрудников, водителей, кладовщиков, охранников и просят дать пояснения. Иногда люди даже не знают, с какой целью они эти пояснения дают, — рассказывает эксперт. — Иногда могут вызвать конкретного водителя и поинтересоваться, доставлял ли он товар по такому-то адресу. Человек может об этом не помнить, забыть, вообще не знать, о чем идет речь. Он просто подписывает бумажку, и дальше эта бумажка идет в производство, и на основании ее в суде налоговая достаточно успешно может оспаривать реальность операции, доказывая, что она была бестоварной, поскольку водитель ничего никуда не привозил".

Еще один источник, полезный для налоговой — это государственные органы. В частности, это ведомства, которые администрируют ведение единого государственного реестра, таможенная, пограничная служба, ГАИ, министерство статистики, БТИ, органы, которые предоставляют документы разрешительного характера.

ГАИ связано с процессом поиска транспортных средств у контрагентов, с помощью которых товар может быть перевезен.

Много информации налоговая может получить, просто проанализировав отчетность. "При чем на текущий момент они о вас могут очень много сказать по вашей отчетности. Вы сдаете 1 ДФ — они знают, какое количество у вас персонала, и они знают, какой примерно уровень дохода у вашего персонала. Вы сдаете декларацию НДС — они уже знаю всех ваших контрагентов, всех ваших поставщиков и покупателей. Вы сдаете декларацию о прибыли — налоговая тут же знает распределение ваших основных средств, есть ли у вас транспортное средство и прочее, прочее", — рассказывает эксперт.

Выводы: как налоговая доказывает, что вы искусственно уменьшили свои обязательства

За что они хватаются, чтобы утверждать, что вы не имеете права на налоговый кредит или на расходы: это наличие некачественных первичных документов, либо их отсутствие в целом. Это самодостаточный аргумент, действительно, кодекс содержит прямое указание, что ни расходы, ни налоговый кредит, неподтвержденный документом, не подлежат включению в отчетность, — говорит Попко.

Хотя, по его мнению, тут спорить с налоговой сложно. Несмотря на то, что есть положительная судебная практика, суды приходят к выводу, что наличие незначительных ошибок документах не могут лишать налогоплательщика права на налоговый кредит или расходы, налоговая категорически с судами в этой части не согласна.

Второй момент, который может стать камнем преткновения и заставить налоговую компаться в деле дальше — это отсутствие надлежащего статуса у участника операции на момент совершения сделки. "Под статусом мы понимаем наличие регистрации в налоговой службе, наличие государственной регистрации для юридического лица, наличие полномочий у его должностных лиц для подписания определенных документов", — пояснил эксперт.

12 заповедей для владельца малого бизнеса

Как известно, налоговая инспекция составляет план выездных проверок, основываясь на критерии рисков налоговых нарушений. Давайте вместе посмотрим - что это за риски?

Существует 12 критериев рисков налоговых правонарушений.

Критерии эти общедоступны и вполне пригодны для самостоятельной оценки рисков самим налогоплательщиком.

Итак, сами критерии:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Как не попасть в план налоговых проверок

Никто из владельцев малого бизнеса (даже те из них, кто работает в рамках правового поля) не хочет лишний раз оказаться «на крючке» у налоговой.

Чтобы не попасть в поле зрения фискальных органов достаточно всего лишь знать основные критерии, по которым и составляется «план выездных проверок».

Эти критерии – доступны и изложены в документе «КОНЦЕПЦИЯ СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ОБЩЕДОСТУПНЫЕ КРИТЕРИИ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ОЦЕНКИ РИСКОВ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ПРОЦЕССЕ ОТБОРА ОБЪЕКТОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК (Приложение N 2к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@)»

Одним из таких критериев является, в частности, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ИЛИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ УБЫТКОВ НА ПРОТЯЖЕНИИ НЕСКОЛЬКИХ КАЛЕНДАРНЫХ ПЕРИОДОВ.

Если в вашей организации в течение 2 (двух) и более календарных лет деятельность ведется с убытком, смело считайте, что вы – прямой кандидат для внесения в список плана выездной проверки.

Но, если вы приняли на работу грамотного бухгалтера, то он не только постарается не допускать убытков в отчетности организации, но и будет планировать доходы и расходы, и, конечно, своевременно поставит вас в известность о текущем финансовом положении. И, если уж без убытка не обошлось, вовремя предоставит налоговым органам информацию о причинах убытка.

Ни в коем случае НЕ игнорируйте запросы из налоговых органов.

Всегда СВОЕВРЕМЕННО отвечайте на запросы!

Если предприятие работает на ОСНО, то анализировать отчетность на предмет убытка нужно ЕЖЕКВАРТАЛЬНО!

Помните, что убыток – это не только убыток в декларации по налогу на прибыль,
это еще и показатель прибыли (убытка) в форме бухгалтерской отчетности

Центробанк начал активную борьбу с одной из самых распространенных схем вывода капитала за рубеж и ухода от налогов — транзитными операциями. По экспертным оценкам, их доля в общем объеме незаконных операций не менее 50%. Банки должны уделять повышенное внимание транзитным операциям клиентов и требовать у них подтверждающие уплату налогов документы — письмо об этом Центробанк направил в коммерческие банки. Оно подписано зампредом Банка России Дмитрием Скобелкиным (копия есть у «Известий»). Письма ЦБ по факту имеют нормативный характер, и теперь, на фоне кампании по отзыву лицензий, банки на свой усиленный страх и помноженный риск станут помогать клиентам оптимизировать налоги.

По словам зампредседателя комитета Госдумы по финансовому рынку, президента Ассоциации региональных банков России Анатолия Аксакова, на транзитные операции клиентов российских банков приходится не менее 50% всех незаконных финансовых операций. Общий объем последних — 1,5 трлн рублей за 2013 год. Как сообщают источники, близкие к ЦБ и Росфинмониторингу, по предварительным данным показатель в 2014 году остался на прежнем уровне.

Транзитная схема используется российским бизнесом для уклонения от уплаты налогов. В рамках этой схемы задействованы специально созданные компании в России и офшорных зонах и по 5–10 банков. Компании заключают между собой договор на поставку техники и оборудования — это наиболее распространенный пример, говорит источник, близкий к ЦБ. Также популярны договоры на оказание консалтинговых услуг. В контракте завышается в десятки или сотни раз сумма, на которую реально поставляется товар, — и доход компании выводится из-под налогообложения под видом расходов. Чтобы скрыть мошеннический характер сделки, бенефициары вовлекают в схему целые цепочки юрлиц и банков, прогоняя через них средства.

В итоге порой, по словам источника, российская компания бенефициара оказывается в убытках и тогда не платит налог на прибыль (20%). Но у российских налоговиков есть комиссии по убыткам, которые активно общаются с собственниками, выясняя причины убыточности, и в таком случае приходится привлекать номинальных собственников и часто менять юрлица — стабильного бизнеса не построишь. Поэтому чаще российская операционная просто показывает не убытки, а очень маленькую по отношению к выручке, но стабильную прибыль.

Что касается фирм-«прокладок», то на определенном этапе схемы по перегону денег одна из них вдруг платит налог на добавленную стоимость (НДС) в бюджет (при ввозе товара, помимо пошлин, платится НДС в размере 18%) и исчезает из цепочки, поясняет источник; налоговики, ЦБ и Росфинмониторинг якобы не успевают отследить такие случаи. Независимый налоговый эксперт, член Палаты налоговых консультантов Светлана Оганджанянц указывает, что при транзитной схеме нарушители экономят на НДС потому, что налог платится не с суммы контакта, а с суммы ввезенного товара.

— Если товара ввозится на 100 тыс. рублей, а не на 1 млрд, как было прописано в договоре, очевидно, что идет экономия на сборах, — поясняет Оганджанянц. — И чем больше разрыв между суммой контракта и суммой поставки, тем больше экономия. Чтобы пресечь цепочку нарушителей, налоговым органам нужно требовать у компаний прикладывать к каждому отчету по НДС список всех контрагентов по сделке с указанием их ИНН. А по ИНН можно проверить, является ли компания благонадежной (такие списки в разных вариациях ведут и Федеральная налоговая служба и ЦБ). В текущей ситуации ФНС следует инициировать соответствующие поправки в Налоговый кодекс, в части порядка оформления деклараций по НДС.

В письме банкам Скобелкин указывает на ряд признаков транзитных операций, которые должны вызвать у банков подозрения при обслуживании клиентов. Это: зачисление денег на счет клиента от большого количества других резидентов со счетов, открытых в банках РФ с последующим их списанием; списание средств со счета происходит в срок не более двух дней после их зачисления; транзитные операции проводятся регулярно — как правило, ежедневно в течение длительного времени (не менее трех месяцев); деятельность клиента, в рамках которой производятся зачисления денежных средств на счет и списания их со счета, не создает у его владельца обязательств по уплате налогов либо налоговая нагрузка является минимальной; с используемого для указанных операций счета уплата налогов или других обязательных платежей в бюджетную систему РФ не осуществляется или осуществляется в незначительных размерах, несопоставимых с масштабом деятельности владельца счета.

«По оценке Банка России, деятельность таких клиентов не имеет очевидного экономического смысла и очевидной законной цели, а соответствующие операции требуют повышенного внимания со стороны кредитных организаций», — подчеркивает в письме Скобелкин.

Поэтому ЦБ обязал банки запрашивать у клиентов документы (заверенные копии), подтверждающие уплату ими налогов за последний налоговый период, либо документы и сведения, подтверждающие отсутствие оснований для уплаты налогов в бюджетную систему РФ. Также ЦБ обязал банки обеспечить повышенное внимание всем операциям клиентов, в которых выявлены черты транзитных, и информировать об этом Росфинмониторинг.

— Возрастающие масштабы транзитных операций, проводимых клиентами банков, позволяют предполагать, что возможными действительными целями таких операций могут являться легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, финансирование терроризма и другие противозаконные цели, — заявили в пресс-службе ЦБ. — Банк России будет уделять повышенное внимание как самим клиентам, так и их операциям.

В ФНС и Росфинмониторинге не смогли предоставить оперативный комментарий «Известиям».

Банкиры на условиях анонимности говорят, что схем вывода средств за рубеж десятки, но в последнее время наибольшее распространение, помимо транзита, получили схемы фиктивного импорта и «ценнобумажная схема». В рамках первой схемы российская компания выплачивает аванс иностранному контрагенту, но сам товар не импортируется. Фиктивный импорт, главным образом, распространен на территории Таможенного союза (в него входят Россия, Казахстан, Белоруссия). Схема с ценными бумагами подразумевает операции, в ходе которых российские компании вдруг решают инвестировать большой объем средств в иностранные ценные бумаги, учет прав на которые ведется в иностранных, обычно европейских, депозитариях. По словам банкиров, у ЦБ и правоохранительных органов есть основания полагать, что реальной покупки бумаг зачастую нет. Ранее ЦБ сообщал, что масштабы этих двух методов упали: фиктивный импорт через Таможенный союз в 2012 году составлял $26,5 млрд ($6,6 млрд за квартал), в 2013 году — $21,8 млрд (или $5,45 млрд за квартал), в I квартале 2014 года через Белоруссию и Казахстан было выведено всего $100 млн. По схеме с ценными бумагами мегарегулятор также отчитывается позитивно: в 2014 году ее объемы снизились со 100 млрд рублей до 10 млрд за квартал.

Начальник аналитического управления банка БКФ Максим Осадчий напомнил еще одну популярную схему незаконного вывода денег за рубеж — с помощью незаконных судебных приказов. В рамках этой схемы из России за несколько лет было выведено $20 млрд. Суть этой схемы состоит в следующем: зарубежные юрлица заключали друг с другом фиктивный договор займа на миллионы долларов. Поручителями по этим фиктивным договорам выступали российские фирмы и, например, жители Молдовы. Когда приходило время платить по этим бумажным долгам, компания-кредитор обращалась в тот же молдавский суд с иском. Судьи выносили судебные приказы о взыскании задолженности, и российские фирмы-поручители переводили деньги в молдавский банк на счета приставов, далее деньги конвертировались в валюту и шли далее за рубеж. В этой схеме участвовали, в частности, Русский земельный банк и банк «Западный», недавно лишившиеся лицензий.

Осадчий отметил, что значительная часть вывода капитала за рубеж осуществляется с помощью нелегальных транзитных схем. Общий чистый отток капитала за рубеж в 2014 году достиг $151,4 млрд, более чем удвоившись по сравнению с 2013 годом ($61 млрд), и этот показатель лишь частично включает нелегальные схемы.

— Несмотря на активную кампанию против нелегальной банковской деятельности, в интернете легко можно найти компании, предлагающие эти услуги, — говорит Осадчий. — Например, поиск в «Яндексе» по словам вроде «транзит», «обнал», «банк» на первой же странице выдает несколько организаций, предлагающих криминальные услуги.

Банкиры говорят, что у всех незаконных операций есть общие, вызывающие подозрения характеристики: однозначно должны настораживать такие черты операций, как авансирование (в размере 100% или хотя бы 50%), несовпадение юрисдикций клиента и его банковского счета, отсутствие паспорта сделки. Руководитель практики инвестиционного консультирования ФБК Роман Кенигсберг указывает, что транзитные схемы — это нарушение банками процедур внутреннего контроля.

— Попросту говоря, банк закрывает глаза на незаконный вывод активов клиентами или контрагентами, — говорит эксперт. — Транзит не всегда является результатом активной поддержки банка, здесь свою роль могут сыграть и недостаточная квалификация его персонала, и проблемы информационного обмена участников рынка с надзорными органами.

Управляющий директор компании «Инвесткафе» Иван Кабулаев отмечает, что в транзитных схемах главным образом участвуют либо мелкие, либо очень крупные банки.

— В средних банках внутренний контроль хоть как-то способен отследить то, что происходит, — поясняет Кабулаев. — Мелкие банки (особенно региональные, если судить по сообщениям об отзыве лицензий) часто используются именно для незаконных операций. А крупные игроки подчас не могут отследить, что происходит с выданными ими кредитами (то есть с их живыми деньгами), а уж про полноценное соблюдение норм законов об отмывании речи не идет.

Предправления Банка расчетов и сбережений Олег Барановский говорит, что выполнение новых требований ЦБ повлечет для банков дополнительные затраты — новация потребует усиления подразделений финансового мониторинга, банкам придется нанимать новых сотрудников, что, конечно, в нынешних условиях весьма проблематично для участников рынка, которые практически без исключения либо уже провели либо проводят оптимизацию штата.

— При выявлении превышения определенной величины (сейчас это 4%) суммарного значения сомнительных наличных и безналичных операций в объемах оборотов по счетам юридических лиц — клиентов банка, последний будет считаться вовлеченным в осуществление сомнительных операций, за что может лишиться лицензии, — отметил партнер юридической компании Amond & Smith Ltd (Москва) Сергей Назаркин.

Некоторые предприятия приобретают и реализуют продукцию без оприходования ее на склад. Такая деятельность называется транзитной торговлей . Рассмотрим ее особенности.

Общая характеристика

Транзитная торговля товарами включает в себя две сделки, независимые друг от друга. Предприятие оформляет соглашение купли-продажи с производителем, импортером и пр. На его основании компания принимает обязательство по оплате продукции. Контрагент, в свою очередь, обязуется отгрузить товар на склад, который укажет фирма.

Вторая сделка заключается с приобретателем. Она предполагает обязательство поставить товар за оговоренную плату. В первом соглашении предприятие выступает в качестве приобретателя, а во втором – продавца. Стоит сказать, что в рамках гражданского оборота все большую популярность приобретает именно транзитная торговля. Документооборот в этой сфере, между тем, имеет ряд особенностей. Предприятия должны четко понимать и исполнять правила заполнения расчетных и сопроводительных бумаг.

Специфика отрасли

Транзитная оптовая торговля имеет ряд особенностей. В первую очередь, предприятие по первому соглашению отчисляет средства производителю (импортеру и др.). Конечный потребитель выступает как г рузополучатель. Самовывоз при транзитной торговле на суть сделки не влияет. Такой способ реализации продукции возможен в силу 509 статьи ГК. Согласно законодательству, поставка может производиться, кроме прочего, посредством передачи субъекту, указанному в соглашении в качестве получателя.

Продукция в таком случае фактически на складе не появляется. На практике он вообще может отсутствовать, поскольку законодательство не требует его наличия. Между тем, у предприятия возникает право собственности на продукцию. В соответствии со вторым соглашением, покупатель перечисляет средства за передаваемые изделия. Отправителем выступает поставщик по первой сделке, а не, собственно, торговая компания.

Важные моменты

При транзитной торговле договор поставки при приобретении будет считаться исполненным в момент сдачи продукции перевозчику. Он, в свою очередь, принимает обязательство доставить изделия конечному потребителю. При реализации обязательство транзитной торговой фирмы по передаче продукции покупателю будет считаться выполненным в момент вручения ее потребителю. Это связано с тем, что сделкой купли-продажи предусматривается обязанность продавца доставить изделия покупателю.

Переход собственности

При транзитной торговле договор поставки должен закреплять конкретный момент перехода прав на продукцию. Это касается, как первой сделки, так и второй. Четкое определение момента, в который право собственности на купленную продукцию от поставщика к торговому предприятию и от транзитной компании к конечному потребителю, позволяет сторонам справедливо распределить риск утраты имущества, правильно отразить дату реализации изделий в отчетности при использовании метода начисления.

Правила

Право собственности на продукцию возникает в момент ее передачи. Соответствующее положение закрепляет 223 статья ГК в п. 1. Под передачей изделий понимают непосредственное их вручение. Транзитная торговля не предусматривает такого действия. Обуславливается это тем, что продукция фактически на склад не поступает. Если объекты не могут быть вручены получателю, в качестве момента передачи выступает их сдача первому перевозчику для последующей доставки приобретателю. Данное правило закреплено 224 статьей ГК в п. 1.

Передача товаров осуществляется не торговой компанией, а поставщиком при отправке их со своего склада. В таком случае момент вручения может подтверждаться уведомлением. К извещению прилагаются заполненные "Универсальные передаточные документы". При транзитной торговле дата поступления дохода может определяться предприятием по-разному. Это зависит от момента перехода прав собственности на продукцию.

Признание дохода

При переходе прав собственности при отгрузке изделий со складов поставщика, а к конечному потребителю – при поступлении на его предприятие, прибыль организации появляется на дату передачи объектов при доставке их покупателю. Если соглашением предусматривается, что изделия предоставляются приобретателю для ответственного хранения, а в законное владение ими он вступает только после оплаты, доход признается после окончательного расчета. Бывает так, что переход прав собственности к торговому предприятию происходит при отгрузке объектов со склада поставщика (например, в присутствии представителя компании). При этом сразу же продукция передается конечному потребителю ( самовывоз). При транзитной торговле в таком случае прибыль появится после вручения продукции перевозчику/покупателю.

Первичные бумаги

В качестве одной из них выступает накладная по ф. ТОРГ-12. При транзитной торговле эта бумага составляется в 2-х экземплярах. Первый остается на предприятии, сдающем продукцию, второй передается приобретателю. На основании сведений, внесенных в бланк, производится оприходование. В связи с тем, что транзитная торговля предполагает заключение двух сделок, то и бумаг у организации должно быть столько же. При этом у конечного покупателя и производителя (импортера и пр.) останутся экземпляры разных бланков. "Транзитный" продавец не получает товар на склад, не отпускает его приобретателю, соответственно, он не будет выступать ни отправителем, ни получателем груза.

Особенности заполнения

УПД при транзитной торговле подтверждает факт перехода прав собственности на продукцию. Соответственно, в бланке, выписанном на покупателя, отражается отправка изделий. Оформление документов при транзитной торговле осуществляется по установленным правилам. Согласно положениям отраслевых нормативных актов, в накладной должны присутствовать обязательные реквизиты. В бланке, оформляемом поставщиком, заполняются строки:

"Плательщик". Указывается предприятие "транзитного" продавца.
"Поставщик" и "Грузоотправитель". Приводятся сведения о производителе, импортере и пр.
" Грузополучатель". При транзитной торговле (при самовывозе или доставке с помощью перевозчика) в этой строке указывается конечный потребитель.
"Основание". Здесь приводят реквизиты соглашения, заключенного поставщиком и транзитным торговым предприятием.

В графе "Отпуск произвел" – проставляется подпись ответственного работника. Строки "Груз получил/принял" не заполняются. Составленная таким образом накладная подтверждает исполнение обязательств по поставке продукции в адрес конечного потребителя, указанного торговым предприятием. Бумага заполняется в 2-х экз. Датой является день отгрузки товара грузополучателю, а до него транзитный продавец должен передать поставщику накладную для покупателя. В ней указывается продажная стоимость продукции (не цена, по которой изделия приобретены у производителя (импортера и пр.). Эту накладную также нужно составить в 2-х экземплярах. При этом заполняются строки:

"Грузоотправитель" – вписываются сведения о первоначальном поставщике.
"Поставщик" – транзитная организация-продавец.
"Плательщик" и "Грузополучатель" – название конечного покупателя.
"Основание" – реквизиты соглашения о поставке, заключенного торговой компанией и приобретателем продукции.

В строку "Отпуск произвел" данные не заносятся. В стр. "Груз принял" информацию указывает представитель перевозчика. Следует отметить, что на практике допускается оставлять это поле незаполненным, если транспортная компания отказывается вносить в него сведения. В строке "Груз получил" должна стоять подпись ответственного работника покупателя.

Нюансы

После отгрузки поставщик должен передать транзитному продавцу оригинал накладной. Конечный покупатель, в свою очередь, передает последнему свой экземпляр, составленный на его имя. В результате, транзитный продавец получит оба варианта накладной, а первоначальный поставщик и конечный покупатель – по экземпляру разных бланков. Зачастую участники сделок не встречаются при исполнении обязательств. В таких случаях происходит "дистанционное" о формление документов. При транзитной торговле бумаги отправляются с курьером или пересылаются почтой.

Транспортная накладная

Кроме универсальной формы может осуществляться оформление ТТН. При транзитной торговле , как правило, используется общая накладная. В ней присутствует специальное поле, в котором указываются реквизиты бумаг, заполненных в зависимости от вида ТС, осуществляющего доставку. При оформлении транзитной торговли используются:

Транспортные накладные. Они заполняются при доставке автомобильными ТС.
Транспортные ж/д накладные. Их заполняют при перевозке по железной дороге.
Коносамент порта. Он используется при морских перевозках.
Накладная отправителя и грузовая накладная. Их заполняют при перевозке воздушными судами.

В накладной должны стоять отметки отправителя и конечного покупателя. Они необходимы для подтверждения исполнения сторонами обязательств по сделке. Кроме того, данные сведения используются при постановке на хозяйственный учет транзитных операций в оптовой торговле .

Форма 1-Т

Для отражения движения МПЗ может использоваться, как выше было сказано, ТТН. При транзитной торговле эта накладная выписывается в 4-х экземплярах. Первый остается у отправителя. Им является поставщик. Его накладная используется для списания продукции. 2-й, 3-й, 4-й экземпляры заверяются печатями и подписями отправителя и водителя, у которого они остаются. Второй бланк передается конечному покупателю. Этот экземпляр используется для оприходования продукции. 3-й и 4-й бланки сдаются компании, владеющей транспортом. Третий экземпляр используется в качестве основания для расчетов. Его предприятие-владелец транспорта прилагает к счету за транспортировку и направляет заказчику ТС. В некоторых случаях доставка продукции осуществляется за счет торговой компании. В таких ситуациях она будет выступать в качестве заказчика и плательщика по соглашению о перевозке. Четвертый экземпляр прилагают к путевому листу. Его используют для учета работы транспорта и начисления зарплаты водителю.

Оприходование

Если основным видом деятельности предприятия выступает транзитная торговля , то право собственности на продукцию оно приобретает вне зависимости от ее поступления на склады. Как указывает Инструкция к Плану счетов, оприходование изделий осуществляется на сч. 41. Но поскольку продукция не поступает на склад, то использование данного счета считается некорректным. В качестве альтернативы может применяться сч. 45. В Инструкции присутствует рекомендация по использованию этой статьи для обобщения данных о наличии и движении продукции, выручка от реализации которой в течение некоторого времени не может отражаться бухгалтерией.

Проводки

Предприятие, основной деятельностью которого является транзитная торговля , при приобретении и реализации продукции составляет следующие записи:

Дб сч. 41 (45) Кд сч. 60 – принятие изделий.
Дб сч. 19 Кд сч. 60 – выделение суммы НДС, предъявленной производителем (импортером и пр.).
Дб сч. 68, субсч. "Расчеты по НДС" Кд сч. 19 – принятие налога к вычету.
Дб сч. 62 Кд сч. 90 – отражение задолженности покупателя.
Дб сч. 90, субсч. 0.2 Кд сч. 41 (45) – списание покупной стоимости.
Дб сч. 90, субсч. 90.3 Кд сч. 68 – начисление суммы НДС от выручки при реализации продукции.

Налог на добавленную ст-сть

В общих случаях для исчисления НДС торговой организацией в качестве момента определения базы по отгруженной продукции выступает дата, указанная в отгрузочных бумагах, то есть, день составления накладной для покупателя. Изделия при этом не передаются конечному потребителю и не сдаются перевозчику. Данные действия совершает отправитель продукции. В качестве даты отгрузки в таком случае нужно считать день первого составления первичной бумаги, которая заполняется или для перевозчика, или для покупателя. Для производителя (импортера и пр.) ею будет календарное число, указанное в накладной, которая оформляется на конечного приобретателя.

Условия для вычета

Соответствующее право возникает, если:

Продукция приобретена для перепродажи.
Есть счет-фактура от поставщика.
Изделия оприходованы, и имеются соответствующие первичные бумаги.

Понятие "приобретение" предполагает переход прав собственности на объект. Оприходование означает, что поступление изделий отражено на сч. 41 или 45.

Счет-фактура

Оформлению этого документа необходимо уделить особое внимание. Счет-фактура должна содержать следующие сведения:

В строках 2-2б указываются реквизиты производителя (импортера и др.). Здесь же приводится адрес поставщика, ИНН, КПП.
В строке 3 отражаются те же реквизиты.
В стр. 4 приводятся сведения о конечном покупателе.
В строках 6-6б должна присутствовать информация о торговой организации, ее КПП и ИНН.

При выставлении счет-фактуры на имя конечного приобретателя отражаются особенности, связанные с реализацией продукции. В строках, относящихся к продавцу, указываются реквизиты транзитной компании, в поле "Грузоотправитель" – сведения о поставщике (импортере, производителе и пр.). Счет-фактура составляется в течение 5 календарных дней. Отсчет начинается с даты отгрузки. Счет-фактура регистрируется в Книге продаж.

Налог с прибыли

Датой получения дохода с реализации считается день продажи продукции. Она определяется по правилам 39 статьи НК. Согласно п. 1 нормы, дата устанавливается вне зависимости от фактического поступления средств в счет оплаты за изделия. В этой связи, доход будет считаться полученным при переходе прав собственности от торгового предприятия к покупателю. Если организация отражает расходы и поступления, используя кассовый метод, моментом возникновения прибыли будет признаваться дата поступления средств в кассу либо на р/с, передачи материальных ценностей в счет оплаты и так далее. В таких случаях в качестве дохода признаются суммы, полученные за ранее поставленные изделия, но и авансы покупателя в счет будущих поставок.

Расходы

При реализации продукции затраты, связанные с ее приобретением и продажей, формируются с учетом положений 320 статьи НК. В норме определяется порядок распределения расходов у плательщиков, которые используют метод начисления. Затраты текущего месяца в торговом предприятии разделяются на косвенные и прямые. К последним относят:

Стоимость приобретения продукции, реализованной в данном периоде.
Транспортные затраты на доставку изделий на склад покупателя, если они не были включены в стоимость приобретения.

Необходимо обратить внимание на один важный момент. Стоимость приобретения продукции, отгруженной, но не реализованной на конец периода, в состав расходов, связанных с производством и продажей, не включается до момента ее сбыта. Транспортные затраты, относящиеся к остаткам изделий, определяются по среднему % за текущий месяц. При этом учитывается переходящее количество оставшихся изделий на начало месяца. Все прочие расходы считаются косвенными.

Затраты на оплату услуг перевозчика

Бухгалтерия может учитывать эти расходы одним из следующих способов:

Затраты на оплату работы перевозчика признаются издержками, связанными с приобретением продукции и включаются в ее стоимость. Соответствующее положение закрепляет пункт 6 ПБУ 5/01.
Затраты рассматриваются как издержки, связанные с приобретением изделий, но в их стоимость не включаются. Они распределяются между реализованными объектами и их остатками на конец каждого периода по методике, предусмотренной 320 статьей НК.
Расходы рассматриваются как затраты, связанные с продажей продукции, и относятся на издержки текущего месяца. Этот вариант закреплен в 9 пункте ПБУ 10/99.

В большинстве случаев предприятия используют второй или третий способ учета. Для отражения расходов к 44 счету открывается специальный субсчет. В случае частичного списания затраты должны быть распределены между реализованной продукцией и ее остатком на конец периода (месяца). Выбранный вариант обязательно закрепляется в финансовой политике компании.

Составление записей

Если в договоре о поставке устанавливается, что доставка производится за счет покупателя, то в проводках используется 76 счет. При этом составляются проводки:

Дб сч. 76 Кд сч. 60 – отражается задолженность за перевозку продукции.
Дб сч. 60 Кд сч. 51 – перечисление средств транспортному предприятию.
Дб сч. 62 Кд сч. 76 – начисление задолженности покупателю по компенсации транспортных издержек.
Дб сч. 51 Кд сч. 62 – поступление средств в возмещение затрат на перевозку.

Специфика налогообложения

По мнению ряда экспертов, при ведении транзитной торговли имеет место некоторая неопределенность при квалификации транспортных издержек в целях начисления налога с прибыли. По смыслу 320 статьи НК, к прямым затратам относят расходы на перевозку покупной продукции до склада плательщика-приобретателя. Если изделия направляются транзитом, т. е. предприятие оплачивает транспортировку от поставщика к покупателю, не осуществляя складирование, доставка на склад, соответственно, отсутствует. В этой связи, крайне рискованно считать такие издержки прямыми. Ведь они не связаны с приобретением покупной продукции и доставкой ее на склад. Такие затраты можно квалифицировать как транспортные издержки, относящиеся к реализации. В этом случае их вполне можно рассматривать как косвенные расходы. Такой подход позволил бы отнести их к затратам отчетного периода.

По мнению ряда авторов, самым приемлемым считается вариант признания транспортных издержек в качестве расходов, связанных с приобретением продукции. В таком случае сумма затрат включается в стоимость купленного товара. Если это не сделать, то контрольные органы могут потребовать отнести их к расходам по доставке продукции на склад налогоплательщика. Такой вариант предполагает необходимость распределения этих сумм между реализованными изделиями и их остатком по среднему % за текущий период, учитывая переходящее количество оставшихся объектов на начало месяца.

Читайте также: