Торговый сбор это какой налог

Опубликовано: 18.05.2024

Что это такое

С 1 июля 2015 года вступила в силу глава 33 НК РФ, посвященная новому обязательному платежу – торговому сбору.

Торговый сбор – это ежеквартальный платеж, который должны перечислять в бюджет ИП и организации, занимающиеся деятельностью, связанной с торговлей. Торговый сбор является местным налогом, поэтому платится он в бюджет того муниципального образования, в котором установлен.

Где введен торговый сбор в 2021 году

Торговый сбор может быть установлен только на территории городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь), но для этого им необходимо заблаговременно принять соответствующей местный закон.

По состоянию на 2021 год правовой акт (закон № 62 от 17 декабря 2014 года), устанавливающий торговый сбор, был утвержден только властями города Москвы и вступил в действие с 1 июля 2015 года. Поэтому, если вы торгуете в столице (независимо от того, в какой ИФНС состоите на учете — московской, подмосковной и т.д.) – Вы обязаны платить торговый сбор.

Вполне возможно, что при неплохих поступлениях в бюджет торговый сбор введут и в других муниципальных образованиях, но для этого местным властям потребуется принять соответствующий закон. По имеющейся информации, из-за сложной экономической ситуации в стране, торговый сбор в 2021 году, по-прежнему, будет введен только в Москве.

Кто должен платить торговый сбор

Необходимость в уплате торгового сбора напрямую зависит от 2-х факторов:

Выбранной системы налогообложения.
Вида предпринимательской деятельности.

Выбранная система налогообложения

Торговый сбор должны платить только ИП и организации, применяющие ОСНО или УСН.

Плательщикам ЕСХН и предпринимателям на патенте торговый сбор платить не нужно.

Что касается ЕНВД, то, согласно новым правилам, совмещать вмененку и торговый сбор нельзя. Поэтому, если вы применяете ЕНВД, и по вашему виду деятельности в регионе ввели торговый сбор, то с вмененки придется сняться и перейти на другую систему налогообложения.

Таблица 1. Уплата торгового сбора в зависимости от налогового режима

Налоговый режим	Необходимость в уплате торгового сбора
Общая система налогообложения (ОСН)	Нужно платить
Упрощенная система налогообложения (УСН)	Нужно платить
Патентная система налогообложения (ПСН)	Не нужно платить
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	Не нужно платить
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	Если в регионе по виду деятельности ЕНВД был введен торговый сбор, то необходимо перейти на другую систему налогообложения

Виды деятельности, облагаемые торговым сбором

Торговый сбор необходимо платить ИП и организациям, осуществляющим розничную, мелкооптовую и оптовую торговлю через:

стационарные торговые объекты, имеющие торговый зал;
стационарные торговые объекты, не имеющие торговый зал (за исключением автозаправочных станций);
нестационарные торговые объекты;
складские помещения.

При этом торговый сбор перечисляется только в том случае, когда конкретный вид деятельности прямо указан в законе. К примеру, в Москве продажа со складов под торговый сбор не подпадает, связано это с тем, что данный вид бизнеса не предусмотрен в правовом акте г. Москвы.

Что касается деятельности розничных рынков, то она также приравнена к торговле. Однако сбором облагаются не сами торговые точки, а непосредственно вся площадь рынка целиком.

Поэтому, вполне можно ожидать, что владельцы рынков не захотят платить торговый сбор из своего собственного кармана и просто распределят эти расходы между торговцами, увеличив им арендную плату или стоимость права на торговлю.

Примечание: в главе 33 НК РФ отсутствуют определения для многих ключевых терминов (площадь торгового зала, что является объектами стационарной торговли и т.д.) поэтому в подобной ситуации представители ФНС рекомендуют ориентироваться на понятия, применяемые для ЕНВД и ПСН (см. ст. 346.27 и ст. 346.43 НК РФ).

Виды деятельности, не облагаемые торговым сбором

Местные власти имеют право устанавливать виды деятельности, в отношении которых торговый сбор платить не нужно:

Льготные виды деятельности

Согласно закону г. Москвы № 29 от 24 июня 2015 года, от уплаты торгового сбора освободили:

розничную торговлю через торговые (вендинговые) автоматы;
торговлю на ярмарках выходного дня, специализированных и региональных ярмарках;
торговлю в кинотеатрах, театрах, музеях при условии, что по итогам квартала доход от продажи билетов составит не менее 50%;
торговлю на территории агропродовольственного кластера (овощебазы);
торговые объекты, расположенные на территории розничных рынков;
автономные бюджетные и казенные учреждения;
организации федеральной почтовой связи;
нестационарные торговые объекты (киоски, палатки, открытые лотки), реализующие печатную продукцию;
религиозные организации в отношении торговли в культовых зданиях.

Помимо этого от уплаты торгового сбора освободили объекты бытового обслуживания (парикмахерские, салоны красоты, прачечные, химчистки, ремонт одежды, обуви, часов, ювелирных изделий, ремонт и изготовление металлической галантереи и ключей) при соблюдении следующих условий:

Основным видом деятельности является оказание бытовых услуг, а не торговля.
Площадь объекта не превышает 100 кв. метров, а, непосредственно, торговая площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% от общей площади.

Например, салону красоты площадью 50 кв. метров не нужно будет платить торговый сбор если под торговлю сопутствующими товарами (шампуни, кремы и т.д.) отведено не более 5 кв. метров.

По мнению представителей ФНС, интернет-магазины также не должны платить торговой сбор, но только при условии, что их деятельность не предполагает непосредственного контакта продавца с покупателем (реализация через курьеров или экспедиторов).

Более того, продажа товаров через интернет-магазин подпадает под описание торговли со склада, а она, как известно, в Москве торговым сбором не облагается.

Обратите внимание, несмотря на то, что вышеперечисленные виды деятельности являются льготными и освобождены от уплаты торгового сбора, подать уведомление (с указанием соответствующей категории льготы) о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора все равно необходимо.

Что облагается торговым сбором

В качестве базы для расчета торгового сбора берется не реально полученный доход, а сам факт использования торгового объекта. Причем под торговым объектом понимается не только недвижимое имущество (магазины, палатки, киоски и т.д.), но и движимое (объекты развозной и разносной торговли).

Поэтому необходимость в уплате торгового сбора не зависит от таких факторов как:

Право собственности на торговый объект. Платить сбор должны те лица, которые непосредственно используют объект для торговли в независимости от того собственник это или арендатор.
Величина полученных доходов. Размер торгового сбора напрямую зависит только от количества квадратных метров, а также типа и места расположения объекта торговли.
Место регистрации бизнесмена. Торговый сбор должны платить все, кто ведет торговлю на той территории, где он установлен, в независимости от места жительства предпринимателя (например, ИП зарегистрированный в Смоленске, но ведущий деятельность в Москве обязан платить торговый сбор).
Регулярность торговли. Торговый сбор рассчитывается и платится сразу за целый квартал. Поэтому в независимости от сезонности бизнеса и количества проработанных дней в квартале, торговый сбор все равно придется заплатить в полном размере.

Как рассчитывать торговый сбор в 2021 году (ставки в Москве с 1 июля 2015 года)

Торговый сбор, обязательный к уплате, бизнесмены должны рассчитывать самостоятельно, исходя из установленных в муниципальном образовании налоговых ставок.

Стоит заметить, что местные власти имеют право дифференцировать ставки (вплоть до 0), в зависимости от категории плательщика, торгового объекта, вида деятельности и его места осуществления.

Ставки торгового сбора, действующие на территории г. Москвы с 1 июля 2015 года

Торговый объект		В пределах ЦАО	Округа в пределах МКАД (кроме ЦАО)	За пределами МКАД
Объект стационарной и нестационарной торговли без торгового зала		81 000 руб.	40 500 руб.	28 350 руб.
Объект нестационарной торговли без торгового зала		40 500 руб.	40 500 руб.	28 350 руб.
Объект стационарной торговли с торговыми залами	До 50 кв. метров (включительно)	60 000 руб.	30 000 руб.	21 000 руб.
Объект стационарной торговли с торговыми залами	Свыше 50 кв. (за каждый кв. метр)	1 200 руб. за каждый метр до 50 кв.м. и 50 руб. за каждый метр свыше	600 руб. за каждый метр до 50 кв.м. и 50 руб. за каждый метр свыше	420 руб. за каждый метр до 50 кв.м. и 50 руб. за каждый метр свыше
Объект развозной и разносной торговли		40 500 руб.	40 500 руб.	40 500 руб.
Розничные рынки (за каждый кв. метр)		50 руб.	50 руб.	50 руб.

Обратите внимание, что при расчете торгового сбора по деятельности, в отношении организации розничных рынков, ставка по сбору подлежит индексации на коэффициент-дефлятор текущего года..

Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора (уведомление)

Для постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора необходимо подать специальное уведомление по форме ТС-1 в налоговую инспекцию.

Данный документ можно подать следующими способами:

лично в бумажной форме;
по почте регистрируемым отправлением с описью вложения.
в электронном виде по интернету (по договору через оператора ЭДО или сервиса на сайте ФНС).

Примечание: во многих налоговых инспекциях установлены компьютеры, на которых также можно заполнить и распечатать уведомление.

Срок подачи уведомления

Уведомление подается в течение 5 рабочих дней после начала осуществления торговой деятельности. Бизнесменам, которые вели деятельность до 1 июля 2015 года, нужно было подать уведомление до 7 июля 2015 года.

Куда подается уведомление

Если деятельность ведется через стационарный объект, уведомление подается в ИФНС по месту нахождения этого объекта, а если через нестационарный, то по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.

Если объектов торговли несколько, то подается одно уведомление, но с указанием сразу всех объектов. Местом подачи уведомления в этом случае будет налоговая инспекция, к которой относится торговый объект, указанный в уведомлении первым.

Примечание: уведомление также подается, если меняется площадь объекта или появляется новая торговая точка. В случае изменения местонахождения объекта сначала пишется уведомление о снятии его с учета и только потом подается уведомление в ИФНС по новому адресу.

В течение 5 рабочих дней после подачи уведомления налоговая инспекция должна выдать свидетельство плательщика торгового сбора. Свидетельство выдается на руки или отправляется по почте.

Штраф за несвоевременную подачу уведомления

Уклоняться от подачи уведомления не имеет никакого смысла. Большинство торговых объектов и так находятся под контролем налоговой инспекции, которая прекрасно осведомлена о том, какая деятельность на них ведется.

Кроме этого выявлением нелегальных торговцев теперь ещё занимается и Департамент экономической политики и развития г. Москвы, который в случае их обнаружения самостоятельно передаст сведения в ФНС.

За несвоевременную подачу уведомления и осуществление торговли без необходимого свидетельства налоговая инспекция может выписать штраф, размер которого составляет 10% от доходов, полученных за период нелегальной работы, но не менее 40 000 рублей.

Также за не представление уведомления дополнительно предусмотрен штраф в размере 200 рублей.

Примечание: штрафные санкции могут быть предъявлены, только если была проведена выездная проверка и составлен соответствующий акт об отсутствии разрешительных документов.

Помимо штрафов существуют иные санкции за работу без уведомления ФНС. Например, тем, кто не подал уведомление, запрещено уменьшать основной налог на сумму уплаченного торгового сбора.

Оплата торгового сбора в 2021 году

Торговый сбор нужно платить ежеквартально в срок до 25 числа первого месяца, следующего квартала.

КБК для перечисления торгового сбора в г. Москве

182 1 05 05010 02 1000 110 – торговый сбор;
182 1 05 05010 02 2100 110 – пени по торговому сбору;
182 1 05 05010 02 3000 110 – штрафы по торговому сбору.

Отчетность по торговому сбору

Никакой специальной отчетности (кроме подачи уведомления) по торговому сбору сдавать не нужно.

Единственное, если вы захотите уменьшить основной налог на уплаченный торговый сбор, то, скорее всего, эту информацию потребуется отразить в соответствующей налоговой декларации.

Уменьшение налогов на торговый сбор

За тот квартал, в котором был уплачен торговый сбор, можно уменьшить следующие налоги:

налог на прибыль для организаций;
налог на доходы физлиц (НДФЛ) для ИП;
единый налог по УСН, если выбран объект обложения «Доходы».

Примечание: налог по УСН «Доходы» можно уменьшить только в том случае, если налог и торговый сбор платятся в один и тот же бюджет. Например, ИП зарегистрированный в Московской области, не вправе уменьшить налог, если он ведет торговую деятельность и платит сбор в Москве.

Прямого указания о том, что на величину торгового сбора можно уменьшить налог по УСН с объектом «Доходы минус расходы» нет. Поэтому, пока не появились официальные разъяснения, уплаченный торговый сбор можно учитывать только в понесенных расходах.

Обратите внимание, уменьшить налог можно только за тот квартал, в котором был перечислен торговый сбор. Поэтому, если сумма торгового сбора окажется больше, чем исчисленный налог, то перенести оставшийся торговый сбор для уменьшения налога в следующем квартале будет нельзя.

Снятие с учета в качестве плательщика торгового сбора

Для снятия с учета в качестве плательщика торгового сбора необходимо подать специальное уведомление по форме ТС-2 в налоговую инспекцию. Данное уведомление подается в течение 5 рабочих дней после прекращения торговой деятельности.

Справочная / Всё про налоги

Торговый сбор для ИП

Предприниматели на УСН и ОСНО, которые торгуют на территории Москвы, платят не только взносы и налоги по выбранному налоговому режиму, но и торговый сбор. Это касается тех, кто использует такие объекты, как магазины, палатки и киоски. При этом ОКВЭД, который ИП указывает при регистрации, не играет роли.

Кто освобожден

Вы освобождены от сбора, если:

— Применяете патент. Но если совмещаете спецрежимы, освобождение не будет работать для деятельности на УСН.

— Работаете в интернет-магазине, на рынках или ярмарках. Но встать на учет в налоговой придется.

— Продаете со склада.

— Оказываете услуги. Сбор не платят, если товары необходимы для оказания услуг, как бывает у автосервисов и салонов красоты. Освобождение действует, даже если вы продаёте товары отдельно, но витрины занимают меньше 10% площади помещения.

Когда платить

Каждый квартал до 25.01, 25.04, 25.07 и 25.10. Сбор нужно уплатить за весь квартал даже в случае, если торговали всего один день.

Сколько платить

Размер сбора рассчитан заранее, он зависит от типа торговой точки и её расположения.

Размер сбора зависит от района и торгового объекта:

киоски и палатки в центре Москвы платят 81 000 ₽, в остальных районах города — от 28 350 ₽ до 40 500 ₽;
лотки, автолавки и тележки — 40 500 ₽;
магазины и павильоны с торговой площадью до 50 кв.м в центре — 54 000 ₽, в пределах МКАД — 27 000 ₽; за МКАДом — 18 900 ₽;
магазины и павильоны с торговой площадью от 50 кв.м до 150 кв.м — 54 000 ₽ за первые 50 метров и плюс 60 ₽ за каждый метр свыше; в пределах МКАД — 27 000 ₽ и плюс 55 ₽ за каждый метр свыше; за МКАДом — 18 900 ₽ и плюс 50 ₽ за каждый метр свыше;
вендинговые автоматы — 4900 ₽ за каждый автомат.

В Эльбе расчет торгового сбора автоматический, нужно только указать данные торговой точки.

Как встать на учет

Сходите в налоговую по месту регистрации или адресу движимого имущества и подайте уведомление по форме ТС-1. В нем укажите вид деятельности и сведения об объекте торговли. Сделайте это в течение 5 дней с момента начала торговли. Через столько же дней налоговая пришлет свидетельство о регистрации.

При смене торгового объекта — уведомите налоговую. Срок такой же — 5 дней с даты изменения.

Если решили прекратить торговую деятельность, подайте в ФНС уведомление по форме ТС-2. Дата снятия с учета будет та же, что указана в уведомлении. Лучше не забыть его подать, иначе придется платить сбор за весь квартал, даже если вы не торговали.

Как уменьшить налог

Уплаченный сбор можно использовать для уменьшения налогов.

— Предприниматели на ОСНО могут снизить сумму НДФЛ по итогам года.

— Предприниматели на УСН «Доходы» смогут снизить сумму налога и авансовых платежей полностью, наличие сотрудников не влияет. Но сделать так можно при уплате сбора и налога УСН в одном регионе.

— Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» включают уплаченный сбор в состав расходов.

Что если не встать на учет

Налоговая узнает об ИП, которые занимаются торговлей, так как контролирует объекты, облагаемые торговым сбором. Поэтому со временем сама поставит их на учет. Но за такую торговлю предпринимателю начислят штраф — 10% от доходов, которые он успел заработать за этот период, но не меньше 40 000 ₽. Вдобавок ИП больше не сможет уменьшать налоги на сумму сбора.

Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей

Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.

Чем поможет Эльба

— Поставить торговый объект на учёт через интернет.

— Рассчитать сумму сбора и подготовить платежку для уплаты.

— Уменьшить налог на уплаченный торговый сбор.

Бухгалтерия
Налоги
Патент
УСН

От системы налогообложения зависит, сколько бизнес будет платить в бюджет и как часто придется отчитываться. Рассказываем, по каким критериям ее выбирать и какой налоговый режим выгоднее всего для розничной торговли.

Что учитывать магазину при выборе системы налогообложения

В этой статье речь пойдет только про розничные магазины, которые занимаются торговлей в помещениях. Если вы продаете онлайн, то там другая ситуация — подробно разобрали ее в отдельной статье.

Чтобы выбрать систему налогообложения для розничного магазина, нужно учесть несколько факторов: организационно-правовую форму бизнеса, ограничения по виду деятельности, годовой доход и число сотрудников.

Организационно-правовая форма. Важно, как зарегистрирован бизнес: как юрлицо или индивидуальный предприниматель. Для них подходят разные налоговые режимы.

Вид деятельности. Только на ОСН нет ограничений по видам деятельности. При выборе другой системы важно, что именно собираетесь продавать:

На патенте не получится продавать крепкий алкоголь, так как ИП не дадут лицензию. Еще запрещено продавать лекарства, меховые изделия и обувь.
На УСН нет ограничений для ООО, которые торгуют в розницу. А вот ИП на любом режиме не сможет продавать крепкий алкоголь.
На НПД можно продавать товары только собственного производства: заниматься перепродажей нельзя.

Если сомневаетесь, уточните в налоговой ограничения по вашему виду деятельности. Может оказаться, что вам подходит только один налоговый режим и не придется выбирать.

Сумма дохода. Как и с видом деятельности, ограничений нет только на ОСН. На других системах налогообложения есть лимит максимального годового дохода. В 2021 году ограничения такие:

2,4 млн рублей в год — для самозанятых;
60 млн рублей в год — для патента;
200 млн рублей в год — для упрощенки.

Чтобы выбрать подходящую систему, прикиньте, какой доход планируется у вас за год. Сумму лучше брать с запасом.

Число сотрудников. На ОСН можно вести бизнес с любым количеством сотрудников. На других системах есть лимит по сотрудникам:

до 130 человек — для УСН;
до 15 человек — для патента.

Предприниматели на НПД вообще не имеют права нанимать работников по трудовым договорам.

Виды налоговых режимов для розничной торговли

Всего есть пять режимов налогообложения: общая система, упрощенка, патент и самозанятые и ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН подойдет только сельхозпроизводителям — тем, кто самостоятельно выращивает, перерабатывает и продает сельскохозяйственную продукцию. Это редкий случай, поэтому для розничных магазинов мы его рассматривать не будем.

Независимо от выбранного налогового режима ИП и компании платят страховые взносы, иногда дополнительные налоги, а также отчитываются за сотрудников, если они есть.

Страховые взносы. Есть два типа страховых взносов:

страховые взносы ИП за себя: платят все предприниматели, кроме ИП на НПД;
страховые взносы за сотрудников: платят все ИП и компании, у которых есть сотрудники.

Дополнительные налоги. Эти налоги нужно платить на любой системе налогообложения, если есть объект налогообложения. Они одинаковы для ИП и компаний:

земельный — если в собственности есть земельный участок;
налог на имущество — если в собственности есть торговая или офисная недвижимость, например магазин;
транспортный — если в собственности есть автомобиль.

Еще есть ввозной НДС: его платят все компании или ИП, которые ввозят товар в Россию границы. Правда, в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается: например, при ввозе медицинских товаров.

Кратко все различия налоговых режимов можно представить в таблице.

Дальше расскажем подробнее о каждом налоговом режиме, подходящем для розничной торговли.

ОСН — общая система налогообложения

Ограничения. Этот режим подходит для всех, на нем нет ограничений. По умолчанию ОСН назначается всем компаниям и ИП при регистрации бизнеса: если не выберете другую систему налогообложения, будете работать на общей системе. Для многих предпринимателей это нежелательная ситуация: тут больше всего отчетности и налогов. Но , наоборот, выгоднее работать на ОСН.

Налоги. Различаются для компаний и ИП:

налог на прибыль по ставке 20% — для компаний, НДФЛ по ставке 13% — для индивидуальных предпринимателей;
НДС по ставке 20%, 10% или 0%;
торговый сбор, если ИП или ООО ведет розничную торговлю в Москве. Величина сбора зависит от вида торговли, местоположения магазина и площади зала.

Отчетность. Компании на ОСН сдают:

декларацию по налогу на прибыль — ежеквартально;
декларацию по НДС — ежеквартально;
бухгалтерскую отчетность — раз в год;
отчетность за сотрудников.

ИП на ОСН сдают:

декларацию 3-НДФЛ — раз в год;
декларацию по НДС — ежеквартально;
отчетность за сотрудников, если они есть.

Еще предприниматели и юрлица ведут книгу покупок и продаж. Ее ведут все, кто отчитывается по НДС. А ИП ведет еще и книгу учета доходов и расходов. То есть предприниматели ведут две книги параллельно.

На ОСН больше всего расчетов и отчетов по сравнению с другими системами налогообложения, поэтому не обойтись без бухгалтера. Самое сложное — правильно учитывать доходы, расходы, считать НДС и налоговую базу.

Когда стоит выбрать. Режим подойдет магазину, если он работает с юридическими лицами, которым важно принимать к вычету НДС. Еще стоит выбрать ОСН, когда годовой оборот превышает лимиты на упрощенке.

УСН — упрощенная система налогообложения

Ограничения. Для работы на УСН есть ограничения:

годовой доход до 200 млн рублей;
в штате до 130 сотрудников;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 150 млн рублей.

Дополнительные условия для юрлиц:

другой компании может принадлежать не более 25% уставного капитала;
нет филиалов.

С 2021 года действует правило: если ИП или ООО зарабатывает до 150 млн рублей в год, он платит налоги при УСН по обычной ставке, а если от 150 до 200 млн рублей — по повышенной. Если же доход стал больше 200 млн рублей, то компанию или ИП автоматически снимают с упрощенки и она должна отчитываться по ОСН с того квартала, в котором случилось превышение.

Правило касается и сотрудников: до 100 человек по обычной ставке, от 100 до 130 — по повышенной.

Налоги. Компании и ИП на упрощенке платят в бюджет:

налог по ставке 6% с объекта «Доходы» или по ставке 15% — «Доходы минус расходы»;
торговый сбор при розничной торговле в Москве.

Регионы могут устанавливать более низкие ставки, поэтому лучше проверить это на сайте налоговой

Отчетность. Юрлица сдают:

декларацию по УСН — раз в год;
бухгалтерскую отчетность — раз в год.

ИП сдают декларацию по УСН — раз в год.

Также компании и ИП на упрощенке обязаны вести книгу учета доходов и расходов и предоставлять ее по требованию налоговой.

Когда стоит выбрать. УСН подойдет магазину, у которого не более 130 сотрудников и оборот не больше 200 млн рублей в год.

ПСН — патентная система налогообложения

Работать на патенте могут только ИП. Каждый регион определяет самостоятельно, по каким видам деятельности выдавать патенты. Но есть общие ограничения, которые действуют для всех.

Ограничения. Для розничной торговли на патенте есть требования:

выручка не более 60 млн рублей в год;
площадь магазина — до 150 м²;
максимальное количество сотрудников — 15 человек;
нельзя продавать бензин, дизельное топливо, автомасла.

На патенте нельзя продавать отдельные виды маркированных товаров: лекарства, обувь и меховые изделия. Другими маркированными товарами торговать на патенте можно.

Налоги. Величина налога — это стоимость патента. Она не зависит от реального дохода, который получает ИП. Потенциальный доход устанавливает каждый регион самостоятельно. Цену патента можно узнать через налоговый калькулятор на сайте ФНС.

Преимущество ИП на патенте — они не платят торговый сбор, если ведут торговлю в Москве.

Патент нужно покупать в том же регионе, где находится магазин ИП. Например, если магазины ИП расположены в Курске, патент надо покупать там. А если у него несколько точек в Курске и Дмитрове, патенты оформляют в обоих регионах. Для каждой точки оформляется отдельный патент.

Отчетность. ИП на патенте не сдают декларации, но обязаны вести книгу учета доходов.

Когда стоит выбрать. Патент подойдет небольшим магазинам, в которых не продается крепкий алкоголь, и сезонному бизнесу: патент можно оформить на нужный срок, например три летних месяца.

НПД — налог на профессиональный доход

Предпринимателей и физлиц, которые платят налог на профессиональный доход, называют «самозанятые». Работать на НПД может только физлицо или ИП.

Самозанятым можно продавать товары, сделанные своими руками. Например, кондитер печет торты и продает их на ярмарке или швея шьет халаты и ночные сорочки на заказ.

В жизни у самозанятого может быть свой небольшой магазин-мастерская, где он сам продает товары собственного производства. Но по закону это не считается розницей.

Ограничения. Основное препятствие — можно продавать только товары, который сделал сам. Поэтому НПД не подойдет большинству розничных магазинов.

Для самозанятых есть и другие ограничения:

нельзя нанимать сотрудников по трудовым договорам;
годовой доход — до 2,4 млн рублей;
нельзя продавать товары, подлежащие обязательной маркировке, например обувь;
НПД нельзя совмещать с другими режимами.

Налоги. Ставки налога: 4% — с доходов от физлиц, 6% — с доходов от юрлиц и ИП.

Отчетность. У самозанятых нет отчетности. ИП вносит доходы в приложение, а налоговая по ним каждый месяц рассчитывает и автоматически начисляет налог.

Когда стоит выбрать. действующих ограничений НПД подойдет только предпринимателям, которые продают товары собственного производства, не планируют нанимать сотрудников и зарабатывают в среднем до 200 тысяч в месяц.

Как рассчитать налоговую нагрузку

Если вы учли ограничения и теперь выбираете из нескольких налоговых режимов, нужно рассчитать налоговую нагрузку. Где будет меньше всего платежей, та система налогообложения для вас выгоднее всего.

При выборе системы налогообложения и расчете доходов учтите, что для некоторых новых ИП действуют «налоговые каникулы». Это значит, что можно вообще не платить налоги два года.

Приведем пример для ИП без сотрудников, это упрощает расчеты. За сотрудников нужно платить НДФЛ и страховые взносы — они одинаковы для всех налоговых режимов и не влияют на выбор

Представим, что ИП без сотрудников открывает розничный магазин в Казани, площадь торгового зала — 50 м². Планирует, что годовой доход будет 6 000 000 ₽, расходы за год — 4 200 000 ₽.

Расчет платежей на ОСН. Для простоты расчета представим, что все доходы и расходы облагались НДС.

Получили, что на общей системе налогообложения предприниматель заплатил бы за год 643 685 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы минус расходы». На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог: 1% от полученных за год доходов. Его сравнивают с налогом по ставке 15% и платят в бюджет сумму, которая оказалась больше.

На этом налоговом режиме страховые взносы тоже можно вычесть из доходов, как и остальные расходы на бизнес.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» заплатит в бюджет 318 795 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы». Налог считается от всех поступлений ИП — наличными и на расчетный счет, расходы не учитываются.

Зато из исчисленного налога можно вычесть уплаченные страховые взносы.

Общая сумма налогов в бюджет у ИП на УСН с объектом налогообложения «Доходы» — 360 000 ₽.

Патент. Стоимость патента на год для розничной торговли в Казани — 259 800 ₽. Цена высокая, потому что стоимость патента зависит от потенциально возможного дохода, местности, где расположен магазин, и его метража. Например, годовой патент для такого же магазина в Майкопе стоил бы 114 000 ₽.

Патент тоже можно уменьшить на страховые взносы.

НПД. НПД не подходит, потому что в примере доход выше 2,4 млн рублей.

Получили такие результаты:

ОСН — 643 685 ₽;
УСН «Доходы минус расходы» — 318 795 ₽;
УСН «Доходы» — 360 000 ₽.
патент — 259 800 ₽.

В нашем случае наиболее выгодная система налогообложения для предпринимателя — патент. Для другого города и магазина меньшего размера выгоднее может оказаться УСН «Доходы минус расходы», нужно считать для каждой ситуации.

Какую систему налогообложения выбрать для розничного магазина

В общем случае алгоритм такой:

Определитесь с организационно-правовой формой. Выберите, что лучше подходит для вашего бизнеса: ИП или ООО. От этого будет зависеть, из каких режимов налогообложения вы сможете выбирать.
Учтите все ограничения. Выберите из режимов налогообложения те, что подходят вашему бизнесу — по уровню доходов, числу сотрудников и другим ограничениям. Может оказаться, что вам подойдет только один из налоговых режимов и не придется ничего рассчитывать.
Рассчитайте платежи в бюджет: сколько налогов и взносов надо платить на каждой подходящей вам системе налогообложения.

Дальше разберем частные ситуации, для которых есть свои особенности.

Продажа через вендинговые аппараты. Подойдут любые режимы налогообложения, ограничений для вендинга нет. А если предприниматель без работников будет продавать товары собственного производства, то может стать и платить самый минимальный налог — на профессиональный доход.

Совмещение оптовой и розничной торговли. При оптовой торговле запрещено применять патент. Но при этом патент можно совмещать с другими режимами. Поэтому есть два варианта:

выбираете упрощенку или ОСН для обоих видов деятельности;
выбираете для розничной торговли патент, для оптовой — УСН или ОСН.

Розничная торговля маркированными товарами. Ограничения есть только на патенте: запрещено продавать отдельные виды маркированных товаров — лекарства, обувь и мех. Для них ПСН не подойдет.

При продаже других маркированных товаров, например духов или шин, нет ограничений. Поэтому компании и ИП могут выбирать любые режимы налогообложения.

Розничная торговля алкоголем и табаком. Компании могут работать на любой системе налогообложения — для ООО ограничений нет. ИП может применять любой режим, кроме самозанятости, потому что на нем можно продавать только товары, которые изготовил сам.

Но для ИП есть дополнительные ограничения: из спиртного они могут продавать только пиво и пивные напитки. Торговать крепким алкоголем предприниматели не имеют права, для этого надо регистрировать ООО.

Бухгалтерское обслуживание от Тинькофф

Бухгалтер на удаленке без отпусков и выходных:

расчет налогов для ИП и ООО на УСН или патенте;
подготовка документов и отчетности по сотрудникам;
консультации по льготам для бизнеса.

Торговый сбор – что это?

Торговый сбор (ТС) – это поквартальная плата за торговые точки. Налог вводят муниципальные власти. Владельцы бизнеса должны уплачивать сбор раз в три месяца. Согласно тридцать третьей главе Налогового кодекса Российской Федерации, ТС действителен сейчас только в столице. Планируется ввести меру в Севастополе и Санкт-Петербурге, но закон пока не принят.

Торговый сбор уплачивают организации и ИП, которые занимаются торговлей. Облагаются платой объекты, использующиеся при продаже. Например, помещение, палатка, лотки, техника для разгрузки товара и другое. Поскольку в терминах и процессах возникает путаница, мы решили разобраться в вопросе.

Кто должен платить торговый сбор?

Компании, предприниматели, организаторы розничных рынков платят сбор за движимое и недвижимое имущество, если используют его хотя бы 1 раз за квартал. Виды торговых точек, которыми обычно владеют собственники:

склады;
магазины в крытых помещениях и с торговыми залами;
коммерческие сети без залов. В этой категории киоски, рынки, автоматы, палатки, ярмарки и прочее;
места мобильной торговли. К примеру, вагончики с едой и кофе.

Когда склад становится торговой точкой?

С торговым сбором на складе ситуация неоднозначна. Если предприниматель только отпускает товары со склада, он не должен платить налог. При этом по закону склад — помещение, которое предназначено только для хранения. Соответственно, у покупателей нет доступа к продукции. Также нельзя располагать оборудование для демонстрации, выкладки, поиска и продажи товара. Вы не можете совершать сделки на территории склада.

Другое дело, если посетители свободно перемещаются по складу, рассматривают товар и рассчитываются за него в одном и том же помещении — на складе. Тогда он считается торговой точкой и облагается сбором. Организации и ИП обязаны встать на учет в ФНС — федеральной налоговой службе.

Не выплачивают ТС те, кто продает газеты, книги, журналы и другую продукцию в школе, кинотеатре, больнице, церкви, на почте или на рынке. Также предприниматель не платит, если открывает, например, парикмахерскую. Потому что оказывает бытовые услуги и заодно продает товары. К месту торговли предъявляют требования. Максимальная площадь точки — 100 кв. м. Максимальная площадь витрины — 10% от всего пространства. Предусмотрены и льготы для индивидуальных предпринимателей на патенте и субъектов на ЕСХН.

Кратко поясним, что означают термины.

Патент — специальная система налогообложения. ИП не выплачивает сбор, если выбирает такой режим. Вместо этого подает заявку и оплачивает патент на конкретную деятельность. Далее выплачивает сумму в бюджет и работает без налогов.

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. Этот режим ограждает от регулярных выплат тех, кто работает в сфере сельского хозяйства. ИП освобождаются от налогов на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, на добавленную стоимость. Организации — от налога на прибыль и имущество организаций.

Как рассчитать торговый сбор

Торговый сбор ежеквартальный, поэтому платеж вносят раз в три месяца за каждый торговый объект. Крайний срок выплаты — 25-ое число месяца, который следует за расчетным месяцем квартала. Муниципальные власти устанавливают налоговые ставки. Исходя из них, предприниматели и организации рассчитывают сумму самостоятельно. Владельцы бизнеса заранее встают на учет как налогоплательщики ТС и передают налоговой уведомление по форме ТС-1, где указывают:

ставку сбора для торговой точки;
торговый сбор за квартал;
ставку сбора для одного квадратного метра площади объекта;
информацию о льготах;
итоговый ТС за 3 месяца.

Отправляйте сведения и деньги вовремя, чтобы ФНС не начислили штраф (20% от ТС за опоздание и 40% — за умышленное уклонение). Если налоговая служба обнаружит незарегистрированную торговую деятельность, еще и посчитает ТС без участия предпринимателя. Обычно результаты подсчетов не радуют, поэтому будьте внимательны.

На величину ТС влияют физическая характеристика торгового объекта и ставка по торговому сбору. Торговый сбор — произведение показателей. Физическая характеристика — это, как правило, площадь объекта. Ставка сбора — денежный объем в рублях. Его устанавливают местные власти нормативными правовыми актами в городах, где разрешено вводить торговый сбор. Муниципальные власти вправе устанавливать различные размеры ставок для районов города и торговых точек. Снижают ставку сбора до нуля, если считают нужным.

Сумма выплаты зависит от торговой площади. Если она меньше 50 кв. м., сбор фиксированный. Если больше — ТС считают по количеству метров. Бизнесмены не выплачивают ТС, если ничего не продали за квартал. Но в то же время вносят всю сумму, если склад работал один день. Если вы открываете точку продажи, подайте в налоговую заявление по форме ТС-2, чтобы не попасть на штраф.

Что изменится в 2020 году

Если вы торгуете через объекты стационарной сети и площадь зала более 50 квадратных метров, ставка формируется в расчете на один кв. м. пространства. Если торгуете со склада — в расчете на один кв. м. площади складского помещения. Законодательство обозначило подход в Налоговом кодексе с 1 января 2020 года.

С этой же даты начали регулировать порядок расчета и уплаты ТС по конкретным видам деятельности, обязали сообщать о закрытии торговой точки в течение 5 дней после завершения работы. Указали особенности подсчета и выплаты ТС при торговле в зависимости от вида договора.

Установили новый коэффициент-дефлятор — коэффициент, который учитывает изменение стоимости товаров и услуг в предыдущем периоде. Его формируют каждый год. В 2019 году коэффициент составлял 1,317. Теперь он равен 1,382.

Заключение о сборе при торговле со склада в 2020 году

Мы подробно описали особенности сбора при торговле со склада, поделились новостями 2020 года. Теперь разобраться в теме будет чуть проще. Главное — не забывать про своевременность оплаты и нюансы вашего бизнеса.

В общем случае под обложение торговым сбором подпадает торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети с торговыми залами и без торговых залов. И торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада (п. 2 ст. 413 НК РФ). Облагается торговым сбором и деятельность организаций, управляющих рынками (подп. 3 п. 4 ст. 413 НК РФ). Платит сбор тот, кто фактически использует торговый объект, будь то собственник или арендатор. В Москве некоторые плательщики, для которых торговля является не основным, а сопутствующим видом деятельности, освобождены от уплаты торгового сбора. Льгота действует до 1 января 2021 года (п. 3 ст. 3 Закона № 62). Кроме того, определенные виды торговой деятельности, осуществляемой на территории г. Москвы, также освобождаются от обложения торговым сбором (п. 1, 2 ст. 3 Закона № 62). Это, в частности: розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых автоматов; торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков; торговля в кинотеатрах, театрах, музеях.

Контролеры могут поставить компанию или ИП на учет в качестве плательщика торгового сбора принудительно (п. 3 ст. 417 НК РФ, п. 2.2 письма Департамента финансов г. Москвы от 20.04.15 № 90-01-01-07-53/15). В Москве сбор информации для фискалов осуществляет Департамент экономической политики и развития г. Москвы в Порядке, утвержденном постановлением правительства Москвы от 30.06.15 № 401-ПП.

Формально сумма НДФЛ, налога на прибыль или единого налога, уплачиваемого при УСН, подлежит уменьшению на сумму сбора (п. 10 ст. 286, п. 5 ст. 225, п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому прибыльным компаниям беспокоиться об оптимизации торгового сбора не стоило бы. Однако торговым организациям с налоговым убытком вычитать сумму сборов не из чего. У них налоговая нагрузка увеличивается на сумму сбора.

Кроме того, возможны и иные ситуации, когда зачесть сумму сбора не получится. Например, когда компания на упрощенке зарегистрирована в одном регионе, а магазины имеет в другом. Единый налог она платит не в тот бюджет, в который платит торговый сбор. Зачет в этой ситуации невозможен.

При торговле через единичный объект торговый сбор не уплачивается

Исходя из буквального толкования положений пункта 2 статьи 413 НК РФ, можно сделать вывод, что торговля через единичный торговый объект (здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный объект) не подпадает под обложение торговым сбором. В главе 33 НК РФ термины «стационарная торговая сеть» и «нестационарная торговая сеть» не расшифровываются. В абзаце 13 статьи 346.27 НК РФ оговорено, что стационарная торговая сеть — это торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, которые предназначены и (или) используются для ведения торговли. При этом эти объекты подсоединены к инженерным коммуникациям.

Вместе с тем в пункте 8 статьи 2 Федерального закона от 28.12.09 № 381‑ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» (далее — Закон № 381‑ФЗ) приводится следующее определение. Торговая сеть — это совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением. Или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации. Закон № 381-ЗФ устанавливает основные понятия в области торговли и подлежит применению в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ. Из чего следует, что единственный объект торговли не соответствует понятию «торговая сеть». И торговля через него не относится к деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор.

Однако контролирующие ведомства так не считают. Чиновники в своих письмах разъясняют, что плательщиком торгового сбора является хозяйствующий субъект, осуществляющий торговлю с использованием объектов движимого или недвижимого имущества, признаваемых объектом торговли независимо от количества таких объектов (письмо Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/43256, доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 05.08.15 № ГД-4-3/13686@). Оспаривать такое толкование нужно в суде, но пока еще этого никто не сделал. Примечательно то, что термин «торговая сеть» неоднократно рассматривался в судах в отношении ЕНВД. Однако акцент на том, что ЕНВД уплачивается лишь при осуществлении розничной торговли через сеть, а не через единичный объект, не ставился и там (постановление АС Центрального округа от 21.09.15 № Ф10-424/2014).

Чтобы не платить сбор, торговлю маскируют под работы или услуги

Можно организовать бизнес так, чтобы сбор вообще не пришлось платить. Например, осуществление торговой деятельности в офисе не является объектом обложения торговым сбором (письмо Минфина России от 14.10.15 № 03-11-09/58628, доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 30.10.15 № СД-4-3/19037). Разберемся, какая еще деятельность не подпадает под обложение сбором.

Выполнение работ, оказание услуг. Не попадает под торговую деятельность, а следовательно, и под обложение торговым сбором выполнение работ и оказание услуг. В рамках договоров подряда и оказания услуг материалы, как правило, закупает подрядчик (исполнитель). Материалы (товары), необходимые для выполнения работ или оказания услуг, не реализуются заказчику в рамках торговой деятельности. Причем независимо от того, выделена их стоимость в первичных документах отдельной строкой или нет. Ведь стоимость таких комплектующих является одной из составляющих общей стоимости работ (услуг). В этом случае нельзя сказать, что подрядчик (исполнитель) осуществляет два вида деятельности — продажу товара и выполнение работ (оказание услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 28.08.13 № 03-11-06/3/35364, от 24.07.13 № 03-11-06/3/29245.

Оказание услуг общественного питания. Продажа продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания к розничной торговле не относится (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). О том, что к торговой деятельности не относится деятельность по оказанию услуг общественного питания, говорится в письме Минпромторга России от 08.07.14 № ЕВ-10160/08, а также в пункте 7 письма Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.15 № ДПР-20-2/1–161/15 (далее — письмо № ДПР-20-2/1–161/15).

Услуги общественного питания, в том числе реализация покупной продукции, если такая реализация является составной частью указанных услуг (то есть для потребления на месте), не признаются торговой деятельностью в целях главы 33 НК РФ (письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730). И, следовательно, не облагаются сбором (письмо Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/42962, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 05.08.15 № ГД-4-3/13689@). Таким образом, под обложение торговым сбором не подпадает реализация покупных товаров, включенных в меню, через кафе, бары, рестораны и другие объекты общественного питания. Вместе с тем если через объект общественного питания реализуется товар, не предусмотренный для потребления на месте и не указанный в меню, то такая деятельность по смыслу статьи 413 НК РФ является торговлей. И подлежит обложению торговым сбором.

Оказание бытовых услуг. К торговой деятельности не относится деятельность по оказанию бытовых услуг (п. 7 письма № ДПР-20-2/1–161/15). Контролирующие ведомства указывают на то, что организации и ИП, оказывающие бытовые услуги населению (ритуальные услуги, услуги ателье, парикмахерских, металлоремонта, ремонта обуви и т. п.) и осуществляющие реализацию сопутствующих товаров, не признаются плательщиками торгового сбора в отношении реализации указанных товаров. Об этом сказано в письме Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/42966 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 05.08.15 № ГД-4-3/13687@).

Получается, что путем переоформления договоров купли-продажи на договоры бытового подряда часть торговой деятельности можно вывести из-под обложения сбором. Например, продажу мебели можно оформить договором бытового подряда. Главное, чтобы покупатель указал размеры, комплектацию, выбрал ткань и другие опции. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, изготовление мебели по заказам населения относится к бытовым услугам (код 014100). При этом продавец не должен покупать готовый образец на мебельной фабрике, а должен иметь статус изготовителя (ст. 730 ГК РФ). Для этого ему не обязательно производить мебель самому. Достаточно закупить материалы для ее изготовления и передать их на фабрику. Либо выполнять какую-то завершающую стадию производственного процесса.

Отметим также, что с точки зрения оптимизации торгового сбора компании или ИП выгодно иметь статус производителя. В этом случае реализацию продукции в торговом центре осуществляют не самостоятельное юрлицо или ИП, а обособленное подразделение производителя.

Деятельность туристических компаний. Деятельность туристических организаций, реализующих населению путевки, авиабилеты, автобусные туры, также не подпадает под торговый сбор. Поскольку этот бизнес относится к деятельности туристических агентств, а не к торговле. Согласно ОКВЭД, утвержденномупостановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст, деятельность туристических агентств классифицирована по коду 63.3, оптовая торговля — по коду 51, а розничная — по коду 52. Согласно ОКВЭД2 (применяется с 1 января 2016 года), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-ст, деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма, относится к классу 79.

Продажа билетов в кассах. Не относится к торговой деятельности и продажа билетов в кассах. Продажа билетов является услугой и не влечет за собой необходимости уплачивать торговый сбор (п. 8 письма № ДПР-20-2/1–161/15). ОКВЭД, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454‑ст, включает в себя подкласс 92.3 «Прочая зрелищно-развлекательная деятельность», в который входит, в частности, деятельность концертных и театральных залов (код 92.32). К данному подклассу относится и деятельность агентств по продаже билетов. Согласно ОКВЭД2, утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-ст, продажа билетов на театральные, спортивные и другие развлекательные мероприятия и события относится к коду 79.90. Поэтому посредническая деятельность по продаже билетов (услуги агента — п. 1 ст. 1005 ГК РФ), как и проведение самих зрелищных мероприятий (услуги — п. 1 ст. 779 ГК РФ), не является продажей товара (сделкой купли-продажи). И, соответственно, не облагаются торговым сбором.

Производство. Производство также не имеет признаков торговой деятельности (ст. 492, 506 ГК РФ). Согласно абзацу 12 статьи 346.27 НК РФ, розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). В пункте 1статьи 2 Закона № 381‑ФЗ дано определение торговли как деятельности, связанной с приобретением и продажей товаров, но не деятельности по производству и последующей продаже произведенной продукции. На определения, приведенные в Законе № 381‑ФЗ, ссылается и Минфин России (письмо от 01.04.15 № 03-11-06/18129). Аналогичное определение торговли содержится и в ГОСТ Р 51303–2013, утвержденном приказом Росстандарта от 28.08.13 № 582-ст.

Более того, ранее Минфин России указывал на то, что реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения дохода от деятельности в сфере производства готовой продукции (письмо от 02.04.13 № 03-11-11/128). Это разъяснение дано в отношении возможности применения ЕНВД производителями, торгующими собственной продукцией. На основании этого можно заключить, что организации-производители, реализующие продукцию собственного производства через торговую собственную сеть на территории г. Москвы, не обязаны уплачивать торговый сбор.

В то же время в более поздних разъяснениях, которые касаются уже торгового сбора, Минфин России пришел к противоположным выводам (письма от 15.07.15 № 03-11-10/40730, от 27.07.15 № 03-11-09/43208(доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 05.08.15 № ГД-4-3/13688@). По мнению чиновников, если лицо осуществляет торговую деятельность (включая торговлю товарами собственного производства, покупными и другими товарами) через объекты торговли (включая торговые объекты, являющиеся его филиалами или обособленными подразделениями), то в отношении такой деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) может быть установлен торговый сбор. Поэтому, скорее всего, возможность неисчисления сбора производителям придется отстаивать в суде.

Торговля через интернет‑магазин не облагается торговым сбором

Интернет-магазину, работающему в Москве, также не нужно платить торговый сбор (письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730). Доставка товара с помощью курьера или почтой является услугой. А в отношении отпуска товара со склада торговый сбор не уплачивается. Об этом сказано в пункте 5 письма № ДПР-20-2/1–161/15.

Следует обратить внимание на то, что чиновники не имеют в виду ситуацию, когда покупатели приезжают забирать товар на склад или в пункт выдачи. Они рассматривают деятельность интернет-магазина с курьерской или почтовой доставкой, квалифицируя ее как торговлю со склада. Что же касается интернет-магазина с самовывозом, когда склад находится на территории муниципалитета, в котором законом субъекта установлены ставки по таким торговым объектам, как склады, сбор платить придется.

Плательщики ЕСХН и ПСН освобождены от торгового сбора

Предприниматели на ПСН и налогоплательщики, применяющие ЕСХН, освобождены от уплаты торгового сбора (п. 2 ст. 411 НК РФ). Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются налогоплательщики, доход которых от реализации произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). При этом плательщики ЕСХН и ПСН осуществляют торговую деятельность, не уплачивая сбор (п. 4 письма № ДПР-20-2/1–161/15). В письме Минфина России от 17.07.15 № 03-11-09/41264 (доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 03.08.15 № ГД-4-3/13514@) уточнено следующее. Плательщики ЕСХН и ПСН в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган не представляют.

Формулировку «в отношении этих видов предпринимательской деятельности» можно трактовать по-разному. Что имеется в виду: виды деятельности, связанные с уплатой торгового сбора, или виды деятельности, подпадающие под уплату ПСН и ЕСХН? Согласно одной из трактовок, освобождение действует в отношении только того вида деятельности, по которой налогоплательщик приобрел патент или уплачивает ЕСХН. На другие виды торговой деятельности оно не распространяется. Но если в отношении ПСН вид деятельности четко оговорен в патенте, то в отношении ЕСХН этим налогом облагаются все доходы (при соблюдении ограничения по доле выручки). Более верной представляется иная точка зрения. Поскольку освобождение установлено главой 33 НК РФ, то в пункте 2 статьи 411 НК РФ имеются в виду виды деятельности, облагаемые торговым сбором. Более того, из буквального толкования данной нормы следует, что от уплаты сбора освобождаются и все плательщики ПСН независимо от того, в отношении какого вида деятельности применяется патентная система.

Для того чтобы соблюсти ограничение по доле выручки, плательщик ЕСХН может вести торговую деятельность в качестве агента (комиссионера). Тогда его доходом от торговой деятельности будут только суммы агентского (комиссионного) вознаграждения (письма Минфина России от 07.10.13 № 03-11-06/2/41436, от 09.12.13 № 03-11-11/53640, от 16.04.12 № 03-11-06/2/56, от 31.07.12 № 03-11-06/2/101). В этом случае сохранить 70-процентный лимит по доходам от реализации произведенной сельхозпродукции вполне реально практически при любом товарообороте. Что позволяет применять ЕСХН и не уплачивать торговый сбор. Отметим, что, скорее всего, правомерность такого способа оптимизации придется отстаивать в суде.

Ни агент, ни принципал не являются плательщиками торгового сбора

Если посредник осуществляет торговлю от имени принципала, то посредник не вправе применять ЕНВД (письма Минфина России от 04.04.13 № 03-11-11/137, от 25.08.09 № 03-11-06/3/218). Согласно агентскому договору, где розничная торговля осуществляется агентом от имени и за счет принципала через объект торговли, используемый агентом на праве собственности (аренды), права и обязанности возникают у принципала.

В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 23.09.15 № Ф04-22468/2015 суд пришел к выводу, что агент получает вознаграждение (доход) от посреднической деятельности, а не от реализации в сфере розничной торговли. Цели заключения и содержание гражданско-правовых обязательств, возникающих по договорам купли-продажи и агентским контрактам, не идентичны. А потому нельзя отождествлять агентский договор с договором розничной купли-продажи.

Та позиция, что деятельность по агентскому (комиссионному) договору направлена на извлечение дохода от оказания посреднических услуг, а не является торговой деятельностью в любом случае, была представлена ранее в постановлениях ФАС Дальневосточного от 29.03.06 № Ф03-А24/06–2/552, Волго-Вятского от 14.08.06 № А79-282/2006 округов. Однако финансовое ведомство не разделяет данную позицию (письма Минфина России от 14.11.14 № 03-11-06/3/57822, от 03.10.14 № 03-11-06/3/49927). При этом указанные разъяснения и судебные дела касаются вопросов уплаты ЕНВД. Но если придерживаться данной позиции, то получается, что агент торговую деятельность не ведет, а принципал не использует торговый объект. Таким образом, ни агент, ни принципал не являются плательщиками торгового сбора. В то же время в письме Минфина России от 19.10.15 № 03-11-09/59842 высказана иная позиция.

Есть аргументы, чтобы не платить торговый сбор при торговле со склада

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 413 НК РФ, к торговой деятельности относится в том числе торговля, осуществляемая путем отпуска товара со склада. Налоговый кодекс, в частности глава 33 НК РФ, не поясняет, что считать товарным складом. В соответствии с пунктом 1 статьи 907 ГК РФ товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. То есть товарный склад не является объектом недвижимости, а является организацией, так или иначе связанной с хранением товара. При этом продавать товар ей вовсе не обязательно.

Таким образом, исходя из определения «товарный склад», данного в ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ), торговля, осуществляемая путем отпуска товара со склада, не подпадает под обложение торговым сбором. Главное, чтобы этот склад не относился к объектам стационарной или нестационарной торговой сети. Кроме того, если со склада торгует предприниматель, а не организация, то этот субъект, исходя из определения, приведенного в пункте 1 статьи 907 ГК РФ, не может быть товарным складом.

Отметим, что, скорее всего, судебная практика пойдет по пути отождествления понятий «товарный склад» и «склад». Поэтому надеяться на такой аргумент в споре с проверяющими рискованно.

Читайте также: