Торговля по каталогам налогообложение

Опубликовано: 28.04.2024

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Нюансы при выборе налогового режима

Для любого бизнеса при выборе режима есть общие ограничения: организационно-правовая форма, число работников, объемы выручки, стоимость основных средств и др. Почитать подробнее об этих ограничениях и узнать, какой режим вам подходит и какой из подходящих — самый выгодный, можно с помощью нашего бесплатного калькулятора.

Но кроме общих ограничений приходится учитывать, какими товарами вы торгуете. Если в вашем ассортименте есть подакцизные или маркированные товары, придется внимательно изучить возможности. Скажем, на ПСН нельзя торговать медицинскими препаратами, обувью и меховыми изделиями, а вот другие маркированные товары (шины, духи) продавать можно.

Упрощенка для розницы

УСН подойдет организациям и ИП, которые выполняют такие условия:

выручка — до 200 млн рублей в год;
число работников — не более 130 человек;
стоимость основных средств — не более 150 млн рублей.

На упрощенке нет ограничений по площади торгового зала, разрешена торговля маркированными товарами. Иногда на УСН приходится платить НДС — если партнер выставил вам счет-фактуру с выделенным НДС. В некоторых случаях есть имущественные налоги.

На УСН компания или ИП платит один налог: по итогам квартала вы платите аванс по налогу, по итогам года — остаток налога. Декларацию сдают раз в год. Есть два варианта налоговых платежей, при этом ставка зависит от числа сотрудников и объемов выручки. Также помните, что многие регионы снижают налоговую ставку — уточняйте это на сайте своей ФНС.

Объект налогообложения	Налоговая ставка, если у вас не более 100 сотрудников и выручка до 150 млн р./год	Налоговая ставка, если у вас не более 130 сотрудников и выручка до 200 млн р./год
Доходы	6 %	8 %
Доходы минус расходы	15 %	20 %

Сравните налоговую нагрузку на двух вариантах упрощенки с помощью нашего калькулятора. Чаще всего УСН “Доходы” выбирают, когда расходы составляют менее 60% от выручки. В противном случае выгоднее выбрать УСН “Доходы минус расходы”. Но список расходов ограничен законом (ст. 346.16 НК РФ): придется следить за расходами и подтверждать их документами. Зато можно уменьшить налог за счет страховых взносов за сотрудников и ИП.

Патент для магазинов

Патент — это, практически, прямая замена ЕНВД, но у него есть ограничения:

подходит только ИП;
выручка не более 60 млн. рублей в год;
число работников — не более 15 человек;
площадь торгового зала — до 50 кв. м.

Также патент не подходит для магазинов, в которых продают крепкий алкоголь, так как этим товаром запрещено торговать ИП. А вот по табачной продукции у патента нет ограничений. На ПСН можно торговать и маркированными товарами, кроме лекарств, обуви и меховых изделий, как было и на ЕНВД.

Налог рассчитывается в каждом регионе по-своему, уточняйте это в своей ФНС. Также налог с 2021 года можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за сотрудников и ИП. Отчетности нет.

Налог для самозанятых для розницы

Налог на профессиональный доход (НПД) доступен только для магазинов, которые торгуют товарами собственного производства — перепродажа товаров исключена. Режим подходит для физлиц или ИП без сотрудников. Есть лимит по выручке — 2,4 млн рублей в год. А еще на НПД нельзя продавать маркированные товары и совмещать его с другими режимами.

Налог рассчитывается по ставке 4%, если вы продаете товары физлицам, и по ставке 6%, если продали товар юрлицу. Отчетности нет. Вся работа организуется через личный кабинет на сайте ФНС или приложение.

Совмещение налоговых режимов

С 2021 года совмещение доступно только для ИП. Они могут работать на УСН + патент или на ОСНО + патент.

При совмещении упрощенки и патента придется следить за лимитами:

по всем видам деятельности выручка не должна превышать 60 млн. рублей в год;
число сотрудников на патенте не должно быть больше 15 человек, а по всем видам деятельности — не больше 130 человек; если сотрудник занят в деятельности по каждому режиму (например, бухгалтер), его придется отнести к штату по патенту;
остаточная стоимость основных средств считается по всей деятельности, она не должна превышать 150 млн. рублей.

Если вы “слетаете” с патента, вы должны пересчитать налоги на УСН с начала действия патента, на котором нарушили лимиты. Поэтому если есть риск превысить лимит, можно покупать патенты ежемесячно, а не раз в год или полгода.

При совмещении ОСНО и патента придется следить только за лимитами по патенту. При “слете” с патента точно так же придется пересчитать налоги на ОСНО с начала действия патента, на котором были нарушены лимиты.

Налоговый режим для торговли алкоголем и табаком

Если у вас магазин с подакцизными товарами (алкоголь, табак), ООО может выбрать упрощенку или ОСНО, а ИП — упрощенку, патент или ОСНО. Но предприниматели не могут торговать крепким алкоголем, им доступна торговля только пивом, сидром, элем, пивными напитками (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Онлайн кассы после перехода с ЕНВД

При смене налогового режима перерегистрировать кассу в налоговой не нужно. Придется только сменить в настройках кассы налоговый режим, который выбивается в чеке. Реквизит ищите по тегу 1055.

Если вы совмещаете режимы, то при работе по одному адресу можно пользоваться одним кассовым аппаратом. Настройте кассу так, чтобы в чеке выбивался тот налоговый режим, по которому продан конкретный товар. Многие кассовые программы умеют разбивать покупку на два чека и в каждом отражать нужную систему налогообложения.

Эффективное управление магазином

Набор интегрированных сервисов поможет эффективно управлять магазином, передавать в учет данные с касс, автоматически загружать банковскую выписку в учетный сервис, который уже рассчитает налог и сформирует отчетность. Товароучетная система поможет управлять продажами, следить за ассортиментом и ценами, запускать акции, контролировать персонал.

Протестируйте бесплатно возможности веб-сервиса для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия: это простой учет, зарплата и отчетность, а также другие инструменты для бухгалтера и руководителя. А товароучетная система Контур.Маркет поможет управлять магазином и автоматизировать торговлю от поставки до продажи. Зарегистрируйтесь и начните работать бесплатно в течение двух недель.

Способ оформления заказов по образцам, выставленным в витрине магазина, часто применяется, например, при розничной продаже крупногабаритных товаров. В этом случае в магазине оформляют заказ, гражданин его оплачивает, а затем получает на складе. Должна ли организация в таком случае применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Ответ – в письмах финансистов. Проанализируем их.

Когда деятельность подпадает под действие спецрежима

Итак, переходить на спецрежим в виде уплаты ЕНВД нужно в отношении розничной торговли, которая осуществляется, в частности, через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров (если этот режим введен на соответствующей территории нормативным актом представительного органа). Об этом сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что площадь торгового зала, то есть физический показатель, определяющий как саму обязанность торговой организации применять ЕНВД, так и сумму налога, устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. А вот площадь подсобных, административных, а также помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не относится к площади торгового зала. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Препятствовать применению ЕНВД будут и запрещенные для этого виды товаров. Так, например, независимо от площади магазина нельзя применять этот специальный налоговый режим при розничной продаже легковых автомобилей независимо от мощности двигателя. Дело в том, что продажа подакцизных товаров под действие ЕНВД не подпадает.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ сказано, что подакцизными товарами признаются легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.

Однако согласно статье 193 Налогового кодекса РФ, подакцизными признаны легковые автомобили с любой мощностью двигателя. Только в случае, если двигатель автомобиля имеет мощность менее 90 лошадиных сил, применяется ставка акциза 0 руб. Это подтвердил и Минфин России в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/360.

Спокойно можно продавать в розницу водные мотоциклы, квадроциклы и снегоходы. Такие виды транспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359) не относятся к «запрещенным для ЕНВД» легковым, грузовым и специальным автомобилям. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/29.

Образцы выставлены в магазине

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлены исключения для некоторых способов продажи товаров, которые не признаются розничной торговлей, переводимой на ЕНВД. Так, не относится к розничной торговле продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. К этому виду деятельности отнесена посылочная торговля (в виде почтовых отправлений), а также продажи через телемагазины и компьютерные сети.

В нашей ситуации покупатель выбирает товар по образцам, которые выставлены в витринах магазина. Можно предположить, что витрины расположены в специально предназначенном для этого зале магазина. И наверняка там присутствует продавец-консультант, который помогает покупателю сделать правильный выбор. Именно этот работник заключает с покупателем договор и принимает от него оплату.

Обратимся теперь к ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения». В нем дано такое определение розничной торговли: это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Есть в нем и определение услуги торговли, которая представляет собой результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.

Поэтому при оформлении розничного договора купли-продажи в торговом зале магазина, в котором представлены образцы товаров, и оплате их в этом же помещении основная часть торговой услуги оказывается розничным продавцом именно здесь.

Следовательно, по мнению автора, такой способ розничной продажи товаров переводится на уплату ЕНВД, если площадь зала магазина с образцами товаров не превышает 150 квадратных метров. В данном случае площадь складских помещений, откуда фактически происходит отпуск товаров покупателю, значения не имеет. Это подтвердил и Минфин России в письме от 24 января 2008 г. № 03-11-04/3/16.

Ведь размер площади иных помещений, не относящихся к торговому залу (в том числе площади склада, с которого покупателям отпускаются крупногабаритные товары), для исчисления ЕНВД роли не играет.

Исключения для перехода на ЕНВД

Этот спецрежим не применяют, если фирма продает в розницу:
– подакцизные товары, указанные в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
– газ в баллонах;
– грузовые и специальные автомобили, разные виды прицепов, автобусы;
– товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
– передает населению лекарственные средства по льготным или бесплатным рецептам;
– продукцию собственного производства (изготовления).

Это предусмотрено статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.

Статус покупателя и переход на «вмененку»

Что касается статуса покупателя (физическое лицо, организация) для целей применения «вмененки», то это вопрос неоднозначный.

Финансисты неустанно повторяют, что определяющим признаком розничной купли-продажи признается факт продажи товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательством. Но они говорят и о том, что продавец вовсе не обязан контролировать, как покупатель распорядится своей покупкой на самом деле.

Если при реализации товаров покупателю выдали товарный и кассовый чеки, а накладную и счет-фактуру не оформили, то продавец вправе применять ЕНВД независимо от статуса покупателя. Конечно, при соблюдении других обязательных «вмененных» условий. Подтверждение этому содержится в письмах Минфина России от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/296 и от 30 августа 2006 г. № 03-11-04/3/393.

"Упрощенка", 2010, N 2

Торговля по каталогам достаточно распространенный бизнес. Тем не менее многие покупатели пока с недоверием относятся к нему, предпочитая приобретать нужный товар в обычных магазинах. Однако те, кто однажды совершил покупку по каталогу и остался доволен, как правило, становятся постоянными заказчиками. Рассмотрим особенности в налоговом учете у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся таким видом торговли.

Продажа по каталогам является разновидностью дистанционной торговли. Она осуществляется так. Продавец рассылает бесплатные каталоги (брошюры), в которых представлен ассортимент товаров. Потребитель может купить понравившуюся вещь, заказав ее по телефону, через Интернет или отправив запрос по почте. В некоторых обычных розничных магазинах посетителям также предлагаются каталоги реализуемой продукции, что поднимает спрос и позволяет владельцам получать дополнительную прибыль.

Режим налогообложения

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислены виды деятельности, при которых упрощенная система не применяется. Торговли по каталогам в нем нет, значит, если соблюдаются требования ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, организации и предприниматели, занятые в данной сфере, вправе выбрать такой налоговый режим.

По решению местных властей розничная торговля, осуществляемая через объекты с торговыми залами не более 150 кв. м и без торговых залов или через нестационарную сеть, может облагаться ЕНВД (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако согласно ст. 346.27 НК РФ реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарных помещений не относится к розничной торговле. Значит, даже если в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения для розничной торговли введен ЕНВД, уплачивать его с доходов от продаж, совершаемых с помощью каталогов, не придется. Минфин считает так же (Письма от 29.04.2008 N 03-11-05/105 и от 22.04.2008 N 03-11-04/3/213).

Если компания совмещает обычную торговлю с торговлей по каталогам и первая облагается ЕНВД, а в отношении второй применяется другой режим налогообложения, например упрощенная система, придется вести раздельный налоговый учет (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кстати, предприниматель, продающий товары по каталогам, не сможет применять УСН на основе патента: подобной деятельности нет в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, то есть не выполняется одно из условий применения данного режима.

Налоговый учет доходов

Как правило, заказанный товар отправляется по почте наложенным платежом. При упрощенной системе доходы следует определять кассовым методом, согласно которому выручка отражается в день, когда деньги поступают в кассу или на банковский счет либо задолженность погашается другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому продавцы, которые пользуются услугами почты, признают доходы после того, как получат деньги на свой банковский счет или в почтовом отделении связи. Если заказчик по какой-то причине не забирает присланную вещь, она отправляется обратно на адрес продавца, а поскольку за нее не заплачено, запись о доходе в Книгу учета продавца не вносится.

При возврате всего товара деньги не поступают, значит, ни реализация, ни возврат в налоговом учете не фиксируются. Если выкуплена какая-то часть товара, вырученную сумму нужно отнести на доходы.

Пример 1. ООО "Теремок", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", торгует по каталогам печатной продукцией. 21 декабря 2009 г. обществу сделали заказ на книги стоимостью 5200 руб., а 22 декабря - на брошюры стоимостью 3600 руб. Товар отправлен по почте наложенным платежом. Покупатель выкупил книги не полностью, а только на 3200 руб. Эта сумма вместе с 3600 руб. за брошюры поступила на расчетный счет продавца 11 января 2010 г., а книги на сумму 2000 руб. (5200 руб. - 3200 руб.) были возвращены ООО "Теремок". Как отразить доходы в налоговом учете?

При упрощенной системе используется кассовый метод, то есть доходы признаются, как только деньги получены в кассу или на банковский счет. Значит, несмотря на то что товар отправлен покупателю в 2009 г., доход появился в 2010-м. Поскольку часть книг возвращена, 11 января 2010 г. продавец должен включить в доходы не 5200 руб., а 3200 руб. Тогда же следует учесть выручку за брошюры, составившую 3600 руб. (табл. 1).

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Теремок" за I квартал 2010 года

Налоговый учет расходов

О расходах в торговле мы уже писали. Большинство из них продавцы товаров по каталогам учитывают, как и обычные магазины. Но разница все-таки есть.

Основная часть затрат приходится на закупку торгового ассортимента. При упрощенной системе стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако Минфин настаивает еще и на расчете с покупателем (Письмо от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242). И если для обычных розничных магазинов дополнительное условие не так уж важно (обычно они не отпускают неоплаченный товар), то торгующих по каталогам оно касается напрямую.

Попробуем разобраться. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса, чтобы списать покупную стоимость товаров, достаточно уплатить поставщику, а товары реализовать. В налоговом учете под реализацией понимается переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). У покупателя такое право возникает с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей является вручение вещи покупателю, а когда вещь отчуждается без доставки - перевозчику или почтовому сотруднику (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если в каталоге не сказано о доставке продукции покупателю, товар считается реализованным, когда он поступает в отделение связи, а если сказано - когда покупатель получает его на почте. В любом случае деньги за товар будут зачислены на расчетный счет или в кассу позже. Получается, что переход права собственности не зависит от оплаты и дополнительное условие, которое ставит Минфин, незаконно. И если вы не хотите спорить с налоговыми органами, советуем, прежде чем учесть покупную стоимость товара, дождаться поступления денег от покупателя. Иначе наверняка придется разбираться в суде.

Еще один вопрос - об учете стоимости пересылки. Ее можно отразить как издержки на почтовые услуги (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) либо как затраты, связанные с продажей (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В обоих случаях суммы списываются сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но если товар был возвращен, будьте готовы, что налоговая инспекция не признает их при налогообложении. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ все расходы при упрощенной системе должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ, а в нем указано, что расходами являются любые затраты, направленные на получение дохода. В случае же, когда товар на почте не выкуплен, у продавца не образуется доход.

На заметку. Затраты на издание каталогов

Чтобы торговать по каталогам, компаниям прежде всего нужно позаботиться об их наличии. Можно ли при объекте налогообложения "доходы минус расходы" учесть суммы, уплаченные за изготовление каталогов?

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе признаются затраты на рекламу. Их состав определяют в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, в котором указаны издержки на брошюры и каталоги, содержащие информацию о реализуемых товарах. Ссылка на ст. 264 НК РФ дается в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 2. ООО "Сервиз", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", торгует посудой по каталогам. 2 февраля 2010 г. магазин приобрел набор тарелок, заплатив 1600 руб. (без НДС). Продажную стоимость этого набора установили в размере 2800 руб. Заказ на набор поступил 8 февраля, и в тот же день товар был отправлен наложенным платежом. Стоимость пересылки составила 410 руб. За почтовые услуги рассчитались также 8 февраля. Покупатель получил товар 21 февраля, а почтовое отделение перевело деньги ООО "Сервиз". 24 февраля они поступили на расчетный счет общества. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Затраты на пересылку (410 руб.) учтем 8 февраля 2010 г. (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предположим, общество избегает разногласий с налоговой инспекцией и придерживается мнения, изложенного в письмах Минфина. Тогда покупную стоимость товаров (1600 руб.) включим в расходы после оплаты поставщику, реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и, как требует Минфин, получения денег от покупателя, то есть 24 февраля. В этот же день сумму, уплаченную покупателем (2800 руб.), признаем в доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Заполненная Книга учета доходов и расходов ООО "Сервиз" показана в табл. 2.

Возможно ли применение ЕНВД при торговле по образцам
Торговля по образцам через объекты стационарной торговой сети — применим ли ЕНВД
Торговля по образцам в жилых помещениях — что с ЕНВД

При торговле по образцам ЕНВД разрешено применять только в особых случаях. Главную роль при этом играет место расположения торговой точки, а также принцип ведения торговой деятельности. В связи с чем настоятельно рекомендуем ознакомиться с материалами нашей статьи, чтобы избежать вопросов со стороны налоговых органов.

Возможно ли применение ЕНВД при торговле по образцам

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность применения налогоплательщиками системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении розничной торговли. В то же время абз. 12 ст. 346.27 НК РФ устанавливает некоторые ограничения.

Так, реализация товаров, которая происходит за пределами объектов стационарной торговой сети посредством торговли через глобальную сеть Интернет, телемагазин, почту, а также по образцам и каталогам, не признается розничной торговлей, и соответственно, в таких случаях использовать ЕНВД в указанных видах деятельности запрещено.

О том, кто вправе использовать режим вмененки в своей деятельности, читайте в материале «Кто может применять ЕНВД (порядок, условия, нюансы)?».

Исчерпывающим этот перечень назвать нельзя, так как другие ограничения, связанные с применением ЕНВД при торговле по каталогам и образцам, разъяснены контролирующими органами. К таким ограничениям относится розничная реализация товаров, осуществляемая:

путем ознакомления покупателей с буклетами, фотографиями и иными средствами рекламы товаров, осуществляемой за пределами офисов и торговых точек (письмо Минфина России от 28.05.2009 № 03-11-06/3/151);
посредством проведения в домашних условиях индивидуальных или групповых показов реализуемых товаров (письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-11-04/3/195);
в виде презентации товаров в торговых помещениях с последующей продажей и выдачей со склада (письмо Минфина России от 03.03.2010 № 03-11-06/3/25);
путем заключения договоров на продажу в офисе с обязательной доставкой товара до покупателя (письма Минфина России от 10.06.2010 № 03-11-06/3/80, от 31.12.2010 № 03-11-06/3/175);
путем заключения договоров на продажу на территории торгового объекта с последующей оплатой товара при его получении на дому (письмо Минфина от 11.06.2010 № 03-11-11/166);
путем принятия заявок на доставку товаров по телефону (письмо Минфина от 11.06.2010 № 03-11-11/166);
путем принятия заказов на покупку по телефону, без использования торговых точек (письма Минфина от 27.01.2009 № 03-11-06/3/11, от 13.09.2010 № 03-11-1/239);
посредством демонстрации товаров на сайтах в Интернете (письма Минфина от 03.04.2012 № 03-11-11/111, ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-3-3/1352@);
посредством заключения договоров на поставку питьевой воды покупателю как на домашний, так и на рабочий адрес (письма Минфина от 20.03.2008 № 03-11-05/62, от 12.11.2008 № 03-11-04/3/501);
путем доставки питьевой воды в магазины, без использования в своей деятельности торговых точек (письмо Минфина от 12.11.2008 № 03-11-04/3/501);
по образцам и каталогам косметической продукции, представленным производителями (письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-11-06/3/08);
через торговый терминал с последующей передачей товара со склада в торговую точку для выдачи покупателю (письмо Минфина от 25.12.2007 № 03-11-04/3/517).

Торговля по образцам через объекты стационарной торговой сети — применим ли ЕНВД

Несмотря на достаточно обширный перечень случаев, при которых запрещено применять систему налогообложения в виде ЕНВД, всё же существуют случаи, когда это возможно.

Так, Минфин России в своих письмах от 07.03.2012 № 03-11-11/77 и от 21.09.2012 № 03-11-11/282 указал, что применение в своей деятельности ЕНВД при продаже продукции, представленной в каталогах, а также в виде образцов, будет обосновано только в том случае, если такая торговля осуществляется на объектах стационарной торговой сети. Причем принадлежность торговой точки к таким объектам должна обязательно подтверждаться правоустанавливающими документами.

Однако даже для таких объектов существуют исключения. Чиновники утверждают, что офисы, а также прочие нежилые помещения, расположенные в зданиях, не предназначенных для ведения торговли, не относятся к объектам стационарной торговой сети.

Совершенно такую же точку зрения поддерживает и Президиум ВАС РФ, который в постановлениях от 15.02.2011 № 12364/10 и от 28.02.2012 № 14139/11 указывает на то, что деятельность по реализации товаров по каталогам и образцам, осуществляемая в арендованных помещениях административных зданий, не предусматривает применения ЕНВД из-за того, что указанные помещения не относятся к объектам стационарной торговой сети.

Такими же доводами аргументировали свои постановления и нижестоящие суды (постановления ФАС Уральского округа от 29.06.2012 № Ф09-4404/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.07.2012 № А32-10054/2011).

Наряду с этим ФАС Северо-Западного округа вынес совершенно противоположное судебное решение. В постановлении от 18.07.2012 № А05-9497/2011 указывается, что покупка и оплата товаров при их получении со склада продавца, находящегося в арендованном помещении административного здания, признается деятельностью, которая может быть отнесена к системе налогообложения в виде ЕНВД. Это решение судьи мотивировали тем, что такая реализация продукции является торговлей через павильон, которая в свою очередь облагается ЕНВД. К тому же в постановлении указано, что нахождение образца товара в торговой точке не означает реализацию именно этого образца, так как аналогичные изделия могут находиться как в другом месте торговой точки, так и в складских помещениях.

Торговля по образцам в жилых помещениях — что с ЕНВД

Судебная практика показывает, что осуществление деятельности по реализации продукции по каталогам и образцам в жилых помещениях также не относится к деятельности, которая подлежит налогообложению ЕНВД в силу того, что такие помещения не относятся к объектам стационарной торговли. На этот факт указано в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 № А01-284/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.04.2013 № ВАС-4422/13).

Содержание

При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД
В каких случаях нельзя применять ЕНВД
Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД
Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь
Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети
Законодательные акты по теме
Типичные ошибки
Ответы на распространенные вопросы о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Как известно, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться в розничной торговле при соблюдении некоторых условий. Но продажа товаров может осуществляться не только непосредственно в торговом зале – существует еще торговля по каталогам и реализация вещей по образцам. Как быть в этом случае? Возможна ли продажа товаров по образцам и торговля по каталогам ЕНВД?

При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД

Согласно указаниям пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, представители розничной торговли получают право на применение специального налогового режима ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) при условии, что площадь торгового зала магазина или павильона, в котором обслуживают посетителей, не превышает 150 кв.м. Давайте разберемся с некоторыми понятиями, чтобы прояснить ситуацию:

В статье 346.27 НК РФ дается понятие розничной торговли применительно к ситуации с переходом на ЕНВД. Розничная торговля – это разновидность предпринимательской деятельности, суть которой заключается в реализации товаров по договору розничной купли-продажи, в т.ч. с использованием платежных карт и за наличный расчет.
Та же статья Налогового кодекса содержит определение стационарной торговой сети. Таковой считается здание или иное строение, специально приспособленное для ведения торговли (киоски, павильоны, магазины).
Площадь торгового зала – часть помещения, предназначенного для торговли (павильона, магазина) или открытой площадки, на которой реализуется товар, занятая оборудованием, используемым для демонстрации и выкладки товара, а также обслуживания и проведения расчетов (наличных, безналичных) с клиентами. Также учитываются площади:

- проходов для покупателей;
- контрольно-кассовых узлов;
- кассовых кабин;
- рабочих мест обслуживающего персонала;
- арендуемая часть площади торгового помещения.

Важно! Если у владельца торговой сети работает несколько магазинов (павильонов, киосков), учитывается не совокупная их площадь, а торговая площадь каждой из розничных точек в отдельности. Площадь торгового зала каждого объекта организации торговли не должна превышать 150 кв.м.

Любая территория магазина, на которой не производится обслуживание покупателей, не является площадью торгового зала. Склады, откуда товар прибывает в магазин или непосредственно выдается покупателю, не должны быть учтены. Также не принимаются в расчет площади помещений для приема, хранения и предпродажной подготовки товаров, помещений для персонала, подсобных и административно-бытовых помещений.

В каких случаях нельзя применять ЕНВД

Каким бы торговым помещением не пользовался в своей деятельности налогоплательщик, у него должны быть оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы на данный объект. В упомянутых бумагах должна быть отражена информация:

Доказывающая правомерность пользования торговой точкой. Такие сведения прописываются в следующих документах: договор купли-продажи нежилого помещения, планы, экспликации, схемы, техпаспорт, договор аренды (субаренды) всей торговой точки или только ее части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой торговой площадке.
О планировке, конструктивных особенностях, назначении объекта.

При этом вид торговой точки значения не имеет – это может быть стационарный магазин, павильон, киоск, ларек, палатка на ярмарке, ручная тележка, лоток, торговый прицеп, точка в торговом центре, торговый аппарат.

Соответственно, если перечисленных документов у предпринимателя нет, статус помещения определить не представляется возможным, и налоговый режим ЕНВД применять нельзя.

Также не получиться осуществить переход на ЕНВД в том случае, если площадь объекта торговли превышает 150 кв.м. То есть, если предприниматель содержит единственный павильон площадью 170 кв.м., применять ЕНВД нельзя. Если бизнесмен владеет пятью киосками по 90 кв.м. Каждый – ЕНВД для него является доступным.

Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Подведя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что торговля по каталогам может облагаться налогом по специальному режиму ЕНВД, при условии соблюдения 2 требований:

Площадь каждого торгового зала в отдельности не превышает 150 кв.м.
Основная часть торговой услуги оказывается на территории торгового зала (торговля по каталогам ЕНВД осуществляется через специализированные магазины с последующей доставкой товара).

Если же продажи по образцам и каталогам проводятся «вне стационарной сети», без необходимости посещения торгового зала, тогда применять ЕНВД недопустимо.

Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь

Открылся магазин по продаже модульных кухонь, он работает по следующему принципу:

Клиент приходит в магазин, просматривает образцы кухонь, доступных к изготовлению.
Покупатель оформляет заказ у стойки, расположенной на территории зала.
Модульная кухня отгружается со склада и выдается покупателю лично либо доставляется на дом.

Поскольку клиент выбирает товар в магазине (на территории торгового зала), в котором представлены образцы кухонь, после чего здесь же подписывает розничный договор купли-продажи и оплачивает купленную мебель, можно говорить о том, что основную часть торговой услуги продавец оказывает в магазине. Соответственно, не имеется никаких препятствий для применения налогового режима ЕНВД.

Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети

Магазин осуществляет продажу сборной мебели по образцам. Образцы товара расположены в здании проходной (данное помещение находится в зоне обслуживающего назначения, согласно техническому плану). Покупатели выбирают образец, делают заказ, оплачивают товар, после чего мебель им доставляют на дом.

Поскольку реализация товара производится вне стационарной торговой сети, не на территории торгового зала, перейти на ЕНВД предприниматель не имеет права.

Законодательные акты по теме

Письмо Минфина РФ от 07.05.2021 № 03-11-11/30606	О применении ЕНВД розничными торговцами через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м.
ст. 346.27 НК РФ	Определение розничной торговли и стационарной торговой сети в целях применения ЕНВД

Типичные ошибки

Ошибка: Предприниматель, осуществляющий продажу товара по каталогу вне торговой сети, подает документы для перевода бизнеса на ЕНВД.

Комментарий: Если товар продается вне территории стационарной торговой сети, переход на ЕНВД невозможен.

Ошибка: Бизнесмен владеет сетью киосков по продаже товаров по образцам. Он не осуществляет переход на ЕНВД, поскольку общая площадь его ларьков составляет 300 кв.м.

Комментарий: Переход на ЕНВД возможен, так как учитывается площадь каждого стационарного объекта в отдельности – она не должна превышать 150 кв.м.

Ответы на распространенные вопросы о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Вопрос №1: У меня бизнес по продаже товаров по каталогам. По всему городу расположены небольшие торговые точки, в которых посетителям предоставляются каталоги, откуда они могут выбрать понравившийся товар, который будет доставлен им на дом. Оплата производится в границах торговых точек. Возможен ли переход на ЕНВД?

Ответ: Поскольку основная часть торговой услуги оказывается покупателю внутри стационарной торговой сети, переход на ЕНВД возможен. В Вашем случае торговля по каталогам ЕНВД возможна.

Вопрос №2: У меня имеется магазин площадью 130 кв.м. с образцами товаров и склад, на котором хранится большая их часть. Возможен ли переход на ЕНВД?

Ответ: Да, Вы вправе применять ЕНВД, т.к. площадь служебных помещений, к которым относится и склад, не учитывается при расчете площади торгового помещения.

Читайте также: