Таможенные пошлины налоги и сборы которые уплачивает каждая сторона бартерного контракта

Опубликовано: 15.05.2024

Ввоз любых товаров на территорию России облагается налогами. Ставка налога зависит от многих условий: вида товара, страны происхождения, объема закупки, сезонности и т.д. Если предприятие планирует хотя бы один раз купить за рубежом товары или сырье, нужно заранее рассчитать, какую часть от стоимости контракта составят налоги.

Что такое налог на импорт

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Это сборы, которые государство взимает с субъекта внешнеэкономической деятельность. А объектом налогообложения становятся товары и услуги, которые ввозятся на территорию другого государства. Смысл налога на импорт — регулировать товарооборот на внутреннем рынке, поддерживать национального производителя и пополнять госбюджет.

Бухгалтерский словарь относит к налогу на импорт все сборы и платежи, кроме НДС. Хотя при ввозе товаров на территорию России импортер обязан уплатить НДС вместе с другими сборами. Расчет порядка и суммы отчислений регулируется Налоговым и Таможенным кодексами. При этом НДС с импортируемых товаров поступает вместе с таможенной пошлиной в Федеральную таможенную службу.

Из чего состоит налог на импорт

Таможенный кодекс Таможенного союза в статье 70 перечисляет необходимые налоги и сборы. К ним относятся:

Пошлина на ввоз товара.
Налог на добавленную стоимость.
Акциз.
Таможенный сбор.

В зависимости от вида товаров, статуса импортера и других условий, которые указаны в законодательстве, зависит то, какие именно налоги и сборы придется уплатить и в каком размере.

Пошлины

Как рассчитать размер таможенной пошлины? Чтобы определить, какую сумму налога должен заплатить импортер, есть несколько видов ставок.

Адвалорная ставка — это процент от стоимости ввозимой продукции. Такая ставка не имеет фиксированного размера и каждый раз рассчитывается индивидуально. Например, предприятие-импортер покупает за границей оборудование стоимостью 4 000 долларов. Размер ввозной пошлины для этого товара составляет 20%. Соответственно в таможенные органы придется перечислить 800 долларов.

Если пошлина взимается в конкретной сумме с каждой единицы продукции, то такая ставка называется специфической. Например, на территорию страны ввозится партия из 500 пар обуви, ставка за каждую пару составляет 30 евроцентов. Следовательно, импортер должен будет заплатить пошлину 150 евро.

Если применяются сразу и адвалорная пошлина, и специфическая, то работает уже комбинированная ставка, в которой учитывается оба принципа. Например, ввозится партия одежды, с каждой единицы продукции берется пошлина в 1 евро. Но при этом общая пошлина за партию должна быть не меньше 100 евро. Комбинированная пошлина — это самый распространенный вид сборов.

К товарам, которые не облагаются таможенной пошлиной относятся: личные вещи, валюта, гуманитарная помощь, транзитные и лизинговые грузы, рыба и морепродукты, если они были добыты российским судном, периодика и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, если она ввозится для библиотек, архивов и издательств.

Сборы

Таможенные сборы — это платежи, которые собирают таможенные органы за свои услуги по оформлению, хранению и сопровождению товаров.

Таможенные сборы применяются ко всем видам товаров независимо от их принадлежности. Сумма сбора зависит от заявленной таможенной стоимости товара. Если подавать декларацию на товары в электронном виде, то сбор можно уплатить со скидкой в 25%.

Акцизы

Ряд товаров являются подакцизными. При их ввозе на территорию РФ приходится платить акцизный сбор, который относится к косвенным налогам.

Акцизный сбор собирается при ввозе табачной продукции,алкогольных напитков, спирта и спиртосодержащих жидкостей, легкового автотранспорта (автомобилей и мотоциклов), горюче-смазочных материалов (например, моторного масла и топлива).

Размеры акцизных ставок определяются Налоговым кодексом. Для формирования конкретной величины акцизного сбора используется несколько параметров, как и при расчете таможенного сбора. Импортеру нужно учесть, что для каждой партии ввозимой продукции ставки акцизов могут меняться, в том числе и из-за изменения цены товара, объема поставки и т.д. Следовательно, для каждой поставки величина акцизного сбора рассчитывается индивидуально.

Налог на добавленную стоимость

Когда товары, в том числе материалы, оборудование и сырье для производства пересекают границу Российской Федерации, то помимо таможенных платежей и сборов импортер рассчитывает и платит НДС. Это правило закреплено в статье 146 Налогового кодекса.

Если товар ввозится из стран Таможенного Союза (Белоруссия, Казахстан), НДС нужно перечислить в налоговую инспекцию по месту регистрации импортера. Если же товар поступает из других стран, НДС уплачивается таможенным органам вместе с другими платежами и сборами.

Есть три основных ставки НДС для импорта: 20%, 10% и 0%.

Базовая ставка — 20%, она распространяется на большинство товаров. Остальные две ставки — льготные.

Чтобы рассчитать сумму НДС к уплате, сложите стоимость товара, таможенные пошлины и акцизы и затем из итоговой суммы рассчитайте налог. Таможенные сборы в расчет не включаются.

По ставке 10% налог платят предприятия, которые ввозят продукты питания, социально-значимые товары, медицинскую продукцию и т.д. Полный перечень кодов товарных групп, на которые распространяется льготная ставка, устанавливается Правительством РФ.

Статья 150 Налогового кодекса указывает группы и категории товаров, освобожденные от уплаты НДС. К ним относятся грузы, которые ввозятся на территорию страны как безвозмездная помощь, объекты культурной и исторической ценности (экспонаты для музеев, библиотек, архивов), все виды печатной продукции для библиотек и архивов, некоторые лекарственные препараты или сырье для их изготовления и высокотехнологичное оборудование, которое не выпускается в России и т.д.

Налог на добавленную стоимость не уплачивается или уплачивается частично, если речь идет о реэкспорте, транзите грузов, ввозе товаров для уничтожения на территории РФ или в случае, когда покупатель или импортер отказываются от товара в пользу государства.

Если товар ввозится из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия), то НДС рассчитывается и уплачивается в особом порядке. Налог на добавленную стоимость перечисляется в налоговый орган по месту регистрации покупателя. Заплатить его можно не сразу, как при ввозе товаров из других стран, а не позднее 20 числа следующего месяца после того, как груз поступит и будет принят к учету. Если компания регулярно получает товары из стран ЕАЭС, то декларацию по уплате НДС нужно заполнять ежемесячно, а не раз в квартал.

Налогообложение при импорте товаров — тема, которая требует учитывать множество факторов. Основные из них — это страна-производитель, тип товара (подакцизный, льготный) и назначение груза. Также ввозимый товар при определенных условиях может быть освобожден от уплаты НДС и таможенных пошлин. Для точного и всестороннего расчета налога на импорт опирайтесь на Таможенный кодекс, Налоговый кодекс, постановления Правительства, инструкции Минфина и Федеральной налоговой службы.

Автор текста: Ирина Николаева

2015-01-30

3188

Бартерные операции являются одной из разновидностей встречной торговли. Международная бартерная операция представляет собой безвалютный, но заранее оцененный в единой валюте, эквивалентный обмен товарами. Практически то же определение можно дать и внутрироссийскому легальному бартерному обмену.

Эквивалентность международного обмена достигается за счет равенства стоимостей обмениваемых товаров по мировым ценам, а внутрироссийского — по средним оптовым ценам.

Оценка обмениваемых товаров в единой валютной единице необходима для начисления таможенных пошлин, налогов и сборов, для осуществления валютного контроля, транспортного страхования, оценки и выплаты возможных убытков, начисления и выплаты штрафных санкций, для возможной уценки товара, на случай залога товаров для обеспечения кредитных обязательств и т.д.

Бартерный контракт по своей структуре и содержанию представляет собой как бы сдвоенный контракт купли-продажи со всеми присущими ему особенностями взаимоотношений сторон. Ниже будут изложены особенности отдельных разделов бартерных контрактов. Принципы взаимоотношений сторон бартерного контракта регулируются ст. 567-571 ГК РФ, относящимся к договору мены, но в деталях коммерческая операция гораздо сложнее.

Определение сторон в бартерном контракте отличается тем, что каждая из них является одновременно и продавцом и покупателем. Поэтому в контракте обычно указываются только названия фирм. В тех случаях, когда заранее известно, какая из сторон первая осуществит поставку товара, иногда вводятся понятия «первый поставщик» и «второй поставщик».

Предмет контракта определяет обязательства сторон обменяться товарами с указанием их названий, кратких характеристик и физического объема поставок с каждой стороны. Если предметом обмена являются несколько товаров, то делается ссылка на приложенную спецификацию. В этом же разделе указываются базисные условия взаимных поставок, которые могут быть разными для каждой из сторон.

Цены бартерного контракта сначала согласовываются на одинаковых базисных условиях поставок, а затем к ним делаются поправки, учитывающие реальные затраты, связанные с процессом поставок. Например, готовится бартерный контракт, предусматривающий поставку за рубеж проката черных металлов в обмен на партию продовольственных товаров. На первом этапе стороны согласовывают мировые базовые цены на условиях FOB порт или DAF (франко-граница) страны поставщика. Затем, поскольку страны договариваются, что прокат будет поставлен, например, CIF Гамбург, а продовольственные товары — железной дорогой CIP Москва, то в базовые цены вносятся соответствующие поправки.

Общая сумма контракта подсчитывается сторонами после внесения в цены поправок, учитывающих базисные условия, а объемы взаимных поставок корректируются таким образом, чтобы их стоимости были одинаковы. Таможенные пошлины, налоги и сборы каждая сторона контракта уплачивает в своей стране самостоятельно без каких-либо взаимных расчетов.

Порядок предъявления претензий по срокам поставок, по количеству, номенклатуре и качеству товаров, а также методы подсчета убытков и штрафных санкций за ненадлежащее исполнение сторонами обязательств по бартерному контракту аналогичны для контрактов купли-продажи.

Расчеты по убыткам и штрафам. Бартерные контракты могут содержать согласованные сторонами условия, предусматривающие, что возмещение доказанных убытков и выплата начисленных штрафных санкций осуществляется в денежной форме, что, кстати, оказывает сильное дисциплинирующее воздействие на партнеров. Если такие условия в бартерном контракте отсутствуют, то в отношениях сторон могут возникнуть различные ситуации.

В том случае, когда претензии предъявлены фирме, первой поставившей свои товары (первому поставщику), другая сторона может по условиям контракта иметь следующие права:

- уменьшить стоимостный объем своей поставки на величину согласованных убытков и начисленных штрафов;

- уменьшить стоимостный объем своей поставки на стоимость недопоставленного товара;

- уменьшить стоимостный объем своей поставки на согласованный размер уценки полученного некачественного товара;

- приостановить или отказаться от исполнения своих обязательств, если очевидно, что первый поставщик не в состоянии выполнить принятые на себя обязательства, и потребовать возмещения убытков.

Более сложным является положение первого поставщика, аккуратно исполнившего свои обязательства и столкнувшегося с тем, что второй поставщик не только опоздал с поставкой, но и отгрузил товар, не отвечающий предусмотренным в контракте характеристикам. Требовать допоставки товара для покрытия понесенных убытков часто бывает бессмысленно, поскольку очевидно, что встречный поставщик не может изготовить лучший товар! Это, кстати, наиболее типичная ситуация, случающаяся при бартерном обмене. Положения упомянутых статей ГК РФ не предусматривают достаточно эффективного выхода из этого положения.

Опыт показывает, что сторона, заключающая бартерную сделку, особенно в условиях российского рынка, должна проявить максимум осторожности и принять следующие меры:

- если встречный поставщик недостаточно известен и нет уверенности, что он своевременно поставит качественный товар, то следует установить в контракте для него более короткий срок поставки или прямо указать, что он является первым поставщиком;

- если встречный поставщик не внушает доверия и отказывается первым поставить товар, то следует потребовать от него банковскую гарантию должного исполнения контракта на ту минимальную сумму, которая будет считаться достаточной для компенсации возможных потерь;

- если такой встречный поставщик откажется предоставить требуемую гарантию, то лучше найти другого партнера по бартерному обмену.

С учетом изложенного следует рекомендовать включать в бартерные контракты оговорку, что «все взаимные претензии, связанные с возмещением понесенных убытков, которые не представится возможным удовлетворить удержаниями или увеличением поставок приемлемых для потерпевшей стороны товаров, стороны обязуются возмещать в валюте цен контракта».

Кроме поставок товаров встречные обязательства могут быть осуществлены путем выполнения работ, предоставления услуг, передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.д.

К сожалению, российские предприниматели и фирмы активно использовали бартерные операции для нелегального перевода валюты за рубеж, заключая фиктивные контракты, по которым, в соответствии с предварительной договоренностью, не предусматривались встречные поставки товаров в Россию, а стоимость поставленных российскими лицами товаров зачислялась на их зарубежные счета. В связи с этим 18 августа 1996 г. Президентом РФ был подписан Указ, предусматривающий с 1 ноября 1996 г. составление и регистрацию российскими лицами паспортов бартерных сделок, а также их ответственность за своевременный ввоз на российскую территорию товаров на сумму, эквивалентную стоимости вывезенных товаров, или зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта вывезенных товаров. Российские предприниматели при исполнении бартерных контрактов представляют таможенным органам экспортируемые товары для проверки объема поставки и обоснованности цен.

Внимание!

Компания «VVS» НЕ ЗАНИМАЕТСЯ ТАМОЖЕННЫМ ОФОРМЛЕНИЕМ ТОВАРОВ И НЕ КОНСУЛЬТИРУЕТ ПО ДАННЫМ ВОПРОСАМ.

Данная статьи носит исключительно информационный характер!

Мы предоставляем маркетинговые услуги по анализу импортных и экспортных потоков товаров, исследованию товарных рынков и т.д.

С полным перечнем наших услуг Вы можете ознакомиться здесь.

Со схемой экспорта через внешнеэкономическую компанию можете ознакомиться по ссылке на сайт ООО "ИФК "Титан74"

Встречная торговля – это набирающий обороты тренд международных связей, на долю которых, по некоторым данным, приходится почти 40 % сделок. Этот вид коммерческих взаимоотношений базируется на желании продавца увеличить объемы реализации своей продукции и мечтах покупателя о выходе на новый рынок. Обычно во время таких сделок реализуются товары, сложные для продажи. При этом валютные денежные расчеты практически полностью исключаются или значительно ограничиваются.

Что собой представляет встречная торговля

Встречная торговля подразумевает совершение сделок, в ходе которых одна сторона поставляет другой изделия или услуги, а контрагент, в свою очередь, реализует в адрес партнера свои продукты или технологии. Таким образом, происходит взаимная увязка движения товара в обоих направлениях, что является значительным преимуществом встречной торговли. Ведь каждая сторона заключает контракты только при условии наличия договоров, действующих в обратном направлении. Формы международной встречной торговли могут быть самыми разнообразными, каждая из них имеет ряд характерных признаков, зависящих от условий конкретной сделки.

Подобные взаимоотношения объединяют в себе преимущества как экспортных, так и импортных транзакций. В ходе них экспортер берет на себя обязательства зачесть в счет оплаты своих товаров полную или частичную стоимость встречной импортной продукции покупателя. В качестве примера такой сделки можно рассмотреть бартерное сотрудничество двух фирм, основанное на товарообмене. В последнее время подобные форматы взаимодействия встречаются все реже из-за частых нарушений, допускаемых сторонами, и принятого в России налогового законодательства. Тем не менее бартерные сделки являются, пожалуй, самой простой формой сотрудничества сторон, не предполагающей оплаты чего бы то ни было в денежном варианте.

Термин «встречная торговля» начал применяться в практике международных отношений сравнительно недавно. Так, Европейская экономическая комиссия ООН в своем докладе от 1973 года обращала внимание на факты промышленного сотрудничества сторон, выходящего за границы простых закупок или реализации товаров и услуг. Как отмечала комиссия, такие сделки подразумевали совершение некоторых дополнительных операций в производстве, разработке, маркетинге и прочих направлениях на взаимовыгодных условиях.

Основой встречной торговли служат принятые экспортером обязательства по покупке изделий импортера, стоимость которых полностью или частично покрывает цену реализуемой им продукции. В качестве альтернативного варианта могут рассматриваться договоренности по приобретению товаров не у импортера, а у указанного им лица, или покупки, осуществляемые не самим экспортером, а неким третьим предприятием по согласию сторон. Самыми распространенными во встречной торговле являются следующие схемы:

Товарообменные операции (бартерные сделки);

Встречные закупки или поставки в рамках промышленно-производственного сотрудничества.

Экспортер может закупать встречные товары не напрямую у импортера, а в его стране. В таких ситуациях отношения сторон оформляются или с помощью единого договора, или в виде двух контрактов на куплю-продажу, связанных между собой. Распространенный вид международной встречной торговли – компенсационные сделки. Также элементы подобных отношений встречаются в хозяйственной или производственной кооперации субъектов гражданского права, находящихся в разных государствах. Не обходят встречную торговлю стороной и организаторы предприятий, в состав инвесторов которых входят иностранные граждане.

Как развивалась встречная торговля в России

Практика прямого обмена товарами и услугами была распространена еще при плановом хозяйствовании. Однако в те времена ее экономический смысл не был увязан с рыночной логикой. Предприятия производили такой обмен не для того, чтобы увеличить сбыт своей продукции, а с целью получения материальных ресурсов, недоступных в рамках централизованного распределения. Классические бартерные сделки пришли на российские предприятия позже, в момент становления рыночных взаимоотношений в позднем СССР. При совершении таких операций отечественные и иностранные партнеры устанавливали на свои товары и услуги условные расценки в одной валюте. Обмен происходил по этим стоимостям, но без реального перевода денег со счета на счет. В распоряжение сторон поступало только определенное договором количество продуктов. Прямой обмен товара на товар помогал партнерам бороться с проблемой неконвертируемости рубля и некоторых иностранных валют, а также расширять рынки сбыта и увеличивать объемы продаж.

Позднее, с уходом системы централизованного снабжения и постановкой предприятий в зависимость от собственной прибыли, объемы подобных сделок в России начали значительно возрастать.

Бартерные операции, признанные контрагентами нетехнологичными и слишком дорогими, все равно сохраняли огромные масштабы вплоть до 2010 года.

Сейчас объемы задач, решаемых с помощью натурального обмена, значительно сократились. Новые экономические условия диктуют свои законы, в рамках которых бартерные сделки применяются только в одном случае – при острой нехватке оборотных средств. Все прочие проблемы компании стараются решить менее дорогими методами. Ведь бартерные сделки, совершаемые в нормальных условиях, влекут за собой значительно большие транзакционные расходы по сравнению с операциями, оплачиваемыми деньгами. И сокращение числа форс-мажорных ситуаций в экономике неминуемо приводит к уменьшению количества случаев натурального обмена, трансформируя его в неконкурентоспособную технологию.

Таким образом, с 2010 года бартерные сделки начали превращаться из всеобщего явления в специфический вид деятельности, применяемый в крайне редких случаях. Это привело к тому, что доля компаний, полностью отказавшихся от такого рода операций, значительно выросла уже к началу 2011 года. Если в 2010 году бартерные отношения исключили из своей практики только 22,6 % компаний, то к началу 2012 года, по данным ИНП РАН, их было уже 70,29 %. В 2000-х годах подобные сделки для взаимозачета при нехватке оборотных средств применяли 66,39 % предприятий, в 2012 – примерно в 8 раз меньше – 8,1 %.

Отсюда следует, что совершение товарообменных операций по-прежнему остается трудоемким процессом, в котором необходимо учитывать отличительные особенности и потребности государств и отдельных компаний.

Как развивается встречная торговля сегодня

Количество бартерных сделок увеличивается всякий раз, когда наступают экономические кризисы и уменьшается платежеспособность юридических и физических лиц.

Масштабные транснациональные корпорации (ТНК) часто используют в своей работе цены, именуемые трансфертными. Они применяются при поставках сырья, материалов и элементов внутри корпорации и дочерним компаниям. Цены в этих случаях могут отличаться от рыночных. Также часто используются бартерные схемы, которые помогают производить налоговую оптимизацию работы ТНК. Кроме того, гигантские корпорации, работающие в условиях мирового рынка, зачастую становятся участниками международных картелей, в которых подписываются соглашения об общих для всех ценах. Члены таких сообществ в борьбе за мировой рынок могут использовать и другие конкурентные методы, в том числе и бартерные сделки.

В настоящее время сообщения об этом все чаще появляются в новостных лентах. Так, летом 2015 года в Греции произошел кризис в политике, экономике и финансах, который привел к острому дефициту денежных средств в стране. Усугубили ситуацию ограничения на операции с валютой и безналичными платежами. Греческое общество отреагировало на денежный голод резким ростом количества бартерных сделок, в которых принимали участие все – от крупных корпораций до малого бизнеса и физлиц.

Для расширения сферы использования товарного обмена могут создаваться специализированные инфоцентры. В них стекаются все сведения о спросе и предложении на покупку продуктов или предоставление услуг. Впоследствии такие инфоцентры могут перерастать в узкоспециализированные бартерные организации, клубы и биржи и предоставлять клиентам гораздо более широкий сервисный перечень. Во-первых, речь идет о брокерских услугах: поиске партнеров, налаживании торговых отношений, подписании договоров и контроле над их исполнением. Самые продвинутые подобные структуры даже вводят собственную бартерную валюту. Перечисляя эти деньги на счета партнеров, центры могут закупать у них товары и услуги. В свою очередь, продавцам удобно пользоваться этими средствами для своих сделок. Бартерными деньгами даже выдаются кредиты.

Сведений о товарообменных видах экономических взаимоотношений в разных странах очень мало, они весьма фрагментарны. Какой-либо обобщающей статистики по этому вопросу также нет. И это неудивительно. Во-первых, бартерным отношениям активно противодействуют фискальные службы, ведь безденежные сделки обычно не облагаются налогами. Такие операции не попадают и в поле зрения так называемых мытарей, они также пытаются взять ситуацию под свой контроль. Так, в 1982 году в Штатах приняли закон, в котором прописано, что налогоплательщики должны учитывать прибыль, появляющуюся по итогам бартерных сделок.

Также операции обмена товарами уменьшают спрос на продукты, выпускаемые центральными банками с помощью печатных станков, то есть на купюры. Безусловно, это не может не увеличить неприязнь к бартерам со стороны банкиров. В числе стран с наиболее развитыми обменными взаимоотношениями эксперты называют Индию и Испанию. А самым древним бартерным рынком признается индийский в городе Кочи, который был создан около двух веков назад. В Испании крупные рынки обмена товарами существуют в Барселоне, Каталонии и Мьересе.

Не является экзотикой подобная площадка и для Северной Америки. В Штатах создано несколько бартерных агентств, которые десятилетиями организовывают товарообмен и подбирают партнеров. Некоторые из них уже стали настоящими биржами. Практически во всех крупных и средних городах США и Канады есть собственные бартерные биржи. В США крупнейшей из них сегодня признается International Monetary Systems, в Канаде – Tradebank.

Чтобы защитить интересы участников бартерных взаимоотношений, в США была организована Национальная ассоциация торговых обменов (NATE). Она даже ввела собственную бартерную валюту под названием BANC. По оценкам экспертов, в 2010 году в Штатах около 450 тыс. организаций так или иначе участвовали в обменных операциях. Конечно, они не отказываются от традиционных форм покупки и реализации продукции, однако у всех них остаются излишки непроданных товаров, которые и выставляются на бартерные биржи. Каждый год в Штатах совершаются сделки обмена продукции на сумму свыше 10 млрд долларов. И это лишь вершина айсберга, ведь многие участники подобных взаимоотношений их не афишируют.

В 1991 году две сотрудничающие страны – Австралия и Новая Зеландия – создали бартерную биржу Bartercard. Позже отделения появились в Англии, Штатах, Объединенных Арабских Эмиратах, Таиланде и на Кипре. В настоящее время эта бартерная биржа является самой крупной в мире, в ней состоит 75 тыс. активных участников.

Сейчас в мире существует около 400 глобальных бартерных фирм, которые помогают организациям из разных стран выстраивать торговые взаимоотношения. Координацией деятельности таких структур на национальном уровне занимается специализированная организация в сфере международной встречной торговли – IRTA. Она находится в тесном взаимодействии с Bartercard и рекомендует своим участникам использовать бартерные денежные средства, которые называются Всемирная валюта – Universal Currency (UC).

Популярность обменных взаимоотношений в международной торговле в настоящее время продолжает расти. Ведь США все чаще прибегают к такому методу давления на отдельные страны, как экономические санкции, в том числе блокировка транзакций в долларах и иных резервных валютах. Одним из наиболее эффективных способов борьбы с такими принудительными мерами и являются бартерные отношения. Иран, который долгие годы сильнее всего страдал от прессинга США и их союзников, перевел существенную часть своих торговых сделок на условия бартера (нефть в обмен на товары). Такие сделки Ирана с Китаем, Индией и Южной Кореей помогли стране вопреки санкциям иметь все необходимое – от смартфонов до железнодорожных вагонов.

Еще в 2014 году велась активная подготовка крупного бартера между Россией и Ираном. Предполагалось, что Иран будет поставлять в РФ сырую нефть, а наша страна далее осуществит ее реэкспорт. Российская сторона, в свою очередь, была готова направлять в Иран широкий спектр товаров и строить на территории иностранного государства объекты энергетики. Сделка объемом в 20 млрд долларов рассчитывалась на несколько лет. Но частичная отмена западных санкций против Ирана привела к приостановке подготовительного процесса.

Однако уже в 2016 году Тегеран сделал заявление о том, что страна не будет полностью исключать бартерные операции из внешнеторговых отношений. Государство начало реализовывать не только традиционные схемы обмена нефти на товары, но и новую модель продажи этого сырья за активы. Так, иранская сторона провела результативные переговоры о приобретении нефтеперерабатывающих предприятий в Швейцарии и Франции, однако сделки сорвались из-за препон США. Сейчас Тегеран находится в стадии переговоров о покупке НПЗ в Индии, Бразилии и Испании.

На чем строится международная встречная торговля

Отличительная особенность международной встречной торговли заключается в том, что в дополнение к операциям по экспорту и импорту товаров и услуг партнеры принимают ряд обязательств по отношению друг к другу по части поставки или покупки продукции.

Встречная торговля играет регулирующую роль в двухсторонних и многосторонних отношениях между правительствами, которые заключают соглашения о товарообмене, а также экономическом и производственном сотрудничестве на компенсационной основе. Такой вид взаимоотношений позволяет прогнозировать номенклатуру и объемы поставляемых друг другу товаров и услуг, их общую стоимость и порядок взаиморасчета, характер и цену сопутствующего сервиса, знаний, технологий и опыта. Значение регулирующей роли международного товарообмена возрастает вместе с его масштабами.

Встречная торговля получает все большее распространение в силу объективных экономических законов. Ее гибкость помогает конкретным правительствам и государствам диверсифицировать свой экспорт, выйти на труднодоступные рынки сбыта, огражденные протекционными барьерами. Кроме того, преимуществом встречной торговли является ускорение международного товарообмена. Разные страны регулируют этот вид отношений по-своему – стимулируют или ограничивают имеющиеся виды международной встречной торговли, исходя из сложившейся экономической ситуации, всевозможными способами используют ее во внешних хозяйственных связях.

Различные формы международной встречной торговли помогают ее участникам наладить длительное и эффективное сотрудничество на взаимовыгодных условиях. Отсюда следует, что новый этап развития таких отношений предоставил производственным и иным предприятиям современный механизм товарообмена между странами, включающий в себя модернизированные форматы, методы и технологии совершения торговых операций.

Как реализуется международная встречная торговля

Встречная торговля может осуществляться посредством следующих механизмов.

Бартерный контракт по своей структуре и содержанию представляет собой как бы сдвоенный контракт купли-продажи со всеми присущими ему особенностями взаимоотношений сторон. Ниже будут изложены особенности отдельных разделов бартерных контрактов. Принципы взаимоотношений сторон бартерного контракта регулируются ст. 567—571 ГК РФ, относящимся к договору мены, но в деталях коммерческая операция гораздо сложнее.

Порядок предъявления претензий по срокам поставок, по количеству, номенклатуре и качеству товаров, а также методы подсчета убытков и штрафных санкций за ненадлежащее исполнение сторонами обязательств по бартерному контракту аналогичны тем, которые были изложены для контрактов купли-продажи в разд. I учебника.

• уменьшить стоимостный объем своей поставки на величину согласованных убытков и начисленных штрафов;

• уменьшить стоимостный объем своей поставки на стоимость недопоставленного товара;

• уменьшить стоимостный объем своей поставки на согласованный размер уценки полученного некачественного товара;

• приостановить или отказаться от исполнения своих обязательств, если очевидно, что первый поставщик не в состоянии выполнить принятые на себя обязательства, и потребовать возмещения убытков.

• если встречный поставщик недостаточно известен и нет уверенности, что он своевременно поставит качественный товар, то следует установить в контракте для него более короткий срок поставки или прямо указать, что он является первым поставщиком;

• если встречный поставщик не внушает доверия и отказывается первым поставить товар, то следует потребовать от него банковскую гарантию должного исполнения контракта на ту минимальную сумму, которая будет считаться достаточной для компенсации возможных потерь;

• если такой встречный поставщик откажется предоставить требуемую гарантию, то лучше найти другого партнера по бартерному обмену.

При составлении и согласовании других условий бартерного контракта следует придерживаться рекомендаций, содержащихся в разд. I учебника, посвященном контрактам купли-продажи.

Контрольные вопросы по темам 1—2

1. В чем состоит основной принцип встречной торговли?

2. Каковы основные причины развития встречной торговли на современном этапе?

3. Что наиболее характерно для современного этапа развития встречной торговли?

4. Как обеспечить выполнение встречных обязательств основным экспортером при различных вариантах внешнеторговых операций с использованием принципов встречной торговли?

5. В чем состоят особенности встречных контрактов, когда основной экспортер приобретает товары, не нужные ему в собственном производстве?

6. Почему бартерные контракты должны обязательно содержать цены товаров?

7. Могут ли стороны бартерных контрактов иметь разные суммы взаимных обязательств?

8. В чем специфика возможных расчетов сторон бартерных контрактов по убыткам и штрафам?

9. Как сторонам бартерного контракта защитить свои интересы, связанные с возможным неисполнением обязательств другой стороной?

Дата размещения статьи: 17.11.2015

На постсоветском пространстве бартер был порожден тотальным отсутствием денежной массы. Бартерные операции в то время были чуть ли не единственным способом для предприятий выжить в сложившихся условиях. Однако и на сегодняшний день в связи с кризисными явлениями нашей экономики тема бартера снова становится актуальной, причем не только для малого и среднего бизнеса, но и для крупных компаний. Особенно это касается хозяйствующих субъектов, которых затронул кризис неплатежей, рост объемов товарных излишков, отсутствие средств на закупку оборудования, расчеты с поставщиками и зачастую на выплату заработной платы своим работникам. Поэтому возникает необходимость снова прибегнуть к бартеру. А почему бы и нет? Использование бартерных схем - это возможность развиваться, расширять ассортимент товаров и услуг, увеличивать производственные мощности. И все это даже при нехватке денежной массы. Это, несомненно, положительные стороны бартера. Но имеются и определенные сложности: налогообложение подобного рода операций требует от бухгалтера внимательности и учета ряда нюансов.

Бартер (от фр. barater - обменивать) - натуральный товарообмен, при котором одна вещь меняется на другую без денежной оплаты, торговая сделка, осуществляемая по схеме "товар за товар". Пропорция такого обмена устанавливается обменивающимися сторонами и фиксируется в договоре. Сделки, основанные на прямом обмене товарами, называют бартерными . Они регулируются нормами гл. 31 "Мена" ГК РФ. Так, согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон по договору мены обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом к указанному договору применяются правила о купле-продаже гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит ст. ст. 567 - 571 ГК РФ и существу мены. То есть каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011.

Следует обратить внимание, что предметом договора мены могут быть только товары. Несмотря на то что положения гл. 31 ГК РФ прямо регламентируют лишь обмен товарами, одна из сторон сделки может не только передавать товар, но также и выполнять работы или оказывать услуги. Это допустимо в силу ст. 421 ГК РФ: регулироваться данные отношения будут не договором мены, а смешанным договором. В связи с тем что Налоговый кодекс предусматривает для них единые правила налогообложения, для удобства и краткости в дальнейшем будем говорить только об обмене товарами.

НДС при совершении товарообменных (бартерных) операций

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). В силу ст. 39 НК РФ реализация представляет собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе.

Согласно изложенному передача товаров по товарообменной (бартерной) сделке признается реализацией и является объектом обложения НДС.

Однако следует учесть, что не во всех случаях осуществления бартера налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет. Налог не уплачивается, если реализация товаров:

- не облагается НДС в силу п. 2 ст. 146 НК РФ;

- освобождается от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Порядок формирования налоговой базы

Согласно нормам гражданского законодательства каждая сторона бартерной сделки выступает одновременно как продавцом, так и покупателем (п. 2 ст. 567 ГК РФ). В таком случае происходит двусторонняя передача товара, поэтому каждая из сторон договора должна исчислить НДС.

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база устанавливается обеими сторонами как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Обратите внимание, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Это следует из п. 2 ст. 568 ГК РФ. Обмениваемые товары признаются неравноценными, только если это прямо следует из условий договора или вытекает из согласованного волеизъявления сторон. Содержащиеся в договоре мены или иных документах, являющихся его неотъемлемой частью, данные о неодинаковых ценах (обмениваемые товары могут иметь разную балансовую стоимость) сами по себе не свидетельствуют о неравноценности обмениваемых товаров. В такой ситуации, если в договоре его стороны прямо не оговорили, что обмениваемые товары неравноценны, и из его содержания не следует, что воля сторон была направлена на обмен неравноценными товарами, указанные товары признаются равноценными (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69).

Соответственно, размер налоговых обязательств будет одинаков для обеих сторон независимо от установленной в договоре цены.

Момент определения налоговой базы

В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае осуществления товарообменных операций дата их совершения определяется в том же порядке, что и при обычной реализации. Одной из особенностей, которую следует иметь в виду при организации и ведении учета операций по товарообменным договорам, является вероятное (и допустимое) несовпадение сроков передачи товаров сторонам. Вообще стандартный товарообменный договор предполагает передачу имущества обеими сторонами в один день. И после взаимного выполнения своих обязательств стороны одновременно получают права собственности на приобретенные ценности.

Однако на практике сроки поставки товара в рамках товарообменного договора совпадают не всегда (условие о несовпадении сроков поставки может быть напрямую прописано в договоре мены).

Так, если бартерная сделка происходит в один день, то этот день признается моментом определения налоговой базы у каждой из сторон (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если товарообмен осуществляется в разные налоговые периоды, то базу по НДС каждая из сторон должна определить несколько раз: как на дату передачи товара, так и на момент его получения. По сути, передача товара в таком случае одной стороной другой стороне является предоплатой. Как указал Пленум ВАС РФ в п. 15 Постановления от 30.05.2014 N 33, платеж в счет будущей отгрузки признается авансовым даже в том случае, если он произведен в безденежной форме.

Но насколько правомерным является квалификация товарообменной сделки, приходящейся на разные налоговые периоды, в качестве предварительной оплаты в безденежной форме в счет будущей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг)?

Полагаем, в данной ситуации рассуждения о предоплате как таковой являются не совсем корректными. Подтверждением подобного мнения может служить норма ст. 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Исключением из этого правила может являться лишь особый порядок перехода права собственности, закрепленный условиями договора.

Иными словами, право собственности на полученное имущество переходит только в момент, когда компания, получившая его по товарообменному договору, осуществит отгрузку в адрес передающей организации. Следовательно, и начислить НДС к уплате нужно будет в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к контрагенту (то есть наступит сам факт реализации).

А пока реализация не произошла, у налогоплательщика нет оснований для начисления налога в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Но поскольку все же товарообмен представляет собой безденежную форму расчета (исходя даже из самого определения бартерной операции), а высшие судьи платежи в счет будущей отгрузки в безденежной форме признают авансовыми (в силу сложившейся правовой позиции), налогоплательщику следует взять на вооружение данный подход и придерживаться его, чтобы минимизировать возникновение налоговых рисков.

Налоговые вычеты

В силу абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ принятие к учету полученных товаров является условием для налогового вычета. В соответствии с общими правилами налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Сделка совершается в один день

При осуществлении товарообменной операции передающая сторона должна выставить счет-фактуру принимающей стороне, как и при обычной реализации, согласно п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, а также правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, - не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, не забыв при этом зарегистрировать его в книге продаж (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж ).

Приложение 5 к Постановлению N 1137.

Принимающая сторона вправе принять к вычету сумму НДС в полном объеме после принятия к учету переданных ей передающей стороной товаров.

Сделка приходится на разные налоговые периоды

Если бартерная сделка осуществляется не в один день (передача товара приходится на разные налоговые периоды), тогда сумму исчисленного НДС с аванса принимающая сторона обязана предъявить передающей стороне, выставив "авансовый" счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента получения предоплаты и зарегистрировав его в книге продаж. При заполнении счета-фактуры в строке 5 необходимо поставить прочерк (абз. 2 пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры ).

Приложение 1 к Постановлению N 1137.

В следующем налоговом периоде, когда произойдет отгрузка товара принимающей стороной (сторона А) в адрес передающей (сторона Б), в момент отгрузки товаров необходимо будет определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, сторона Б может принять к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.

Как мы видим, уплаченная сумма "авансового" налога может быть принята к вычету в соответствующих налоговых периодах обеими сторонами:

- стороной А: при передаче товара стороне Б (п. 12 ст. 171 НК РФ);

- стороной Б: при отгрузке товара стороне А (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Соответственно, обе стороны начислят и примут к вычету одну и ту же сумму НДС: сторона А, передавшая товар первой, начислит НДС с реализации и примет к вычету налог с предоплаты, а сторона Б начислит налог с полученной предоплаты и примет к вычету НДС при приобретении товара.

К слову, контролирующие органы долгое время отказывали в вычете стороне, сделавшей предоплату в безденежной форме. Основанием для чиновников служили положения п. 12 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров. В соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ данный вычет производится по счетам-фактурам, выставленным продавцами покупателям, документам, подтверждающим фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров), при наличии договора, предусматривающего перечисление названных сумм.

Поэтому, как указывал Минфин, при осуществлении предварительной оплаты в безденежной форме вычет НДС производиться не должен, поскольку в данных случаях у стороны, осуществившей предоплату, отсутствует платежное поручение (п. 2 Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Полагаем, к подобного рода выводам компетентные органы приходили, принимая во внимание также и пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок , устанавливающий запрет на регистрацию в книге покупок счетов-фактур, полученных на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов.

Приложение 4 к Постановлению N 1137.

Между тем Конституционный Суд еще в 2001 г. указал, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами (Постановление от 20.02.2001 N 3-П). Немногочисленная судебная практика, касающаяся права на применение вычета НДС с неденежного аванса, представлена решениями также в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС СЗО от 19.01.2012 по делу N А05-5313/2011, ФАС УО от 14.09.2011 N Ф09-5136/11 по делу N А07-23024/2010, ФАС ПО от 03.10.2011 по делу N А12-22832/2010).

Полагаем, точку в рассматриваемых спорах поставил Пленум ВАС РФ, который в п. 23 Постановления N 33 указал, что принять к вычету НДС можно и по неденежному авансу. По мнению высших судей, в гл. 21 НК РФ не говорится о том, что право на вычет НДС с аванса возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форме. Соответственно, налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров производится им в натуральной форме.

Конечно, не следует забывать и о том, что в целях формирования единой правоприменительной практики в случае, когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС и ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются названными актами и письмами судов. Как указывают в этой связи чиновники Минфина России (Письма от 04.06.2015 N 03-04-05/32513, от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571) и ФНС России (Письма от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ и от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@), постановления Пленума и Президиума ВАС для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой им следует руководствоваться.

С учетом изложенного позиция Пленума ВАС считается ключевой при рассмотрении данного вопроса, а такой подход в отношении права применения вычета НДС в случае предоплаты в безденежной форме - приоритетным.

Пример 1. Компания А заключила товарообменный договор с Компанией Б. Товар, подлежащий взаимной передаче по договору, признан равноценным, стоимость его составляет 236 000 руб. (с учетом НДС).

Обмен товарами произведен в один день. Реализация товара облагается по ставке 18%.

В примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

- 90-2 "Себестоимость товара";

В бухгалтерском учете компаний будут сделаны следующие записи:

Читайте также: