Таможенные пошлины на роялти

Опубликовано: 06.05.2024

В соответствии со ст. 1489 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Как правило, лицензионный договор является возмездным, и за пользование товарным знаком с лицензиара взимаются лицензионные платежи. Такое требование к лицензионному договору предусмотрено ч. 5 ст. 1235 ГК РФ; также в этой статье закреплено положение о том, что при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.

В теории гражданского и предпринимательского права выделяют несколько видов лицензионных платежей:

роялти - периодические платежи (процентные отчисления) в течение срока действия лицензионного соглашения;
паушальные платежи - твердые (фиксированные) суммы платежей, выплачиваемые единовременно или в рассрочку;
смешанные платежи - периодические платежи (процентные отчисления) в сочетании с первоначальным платежом;

В данной работе речь преимущественно пойдет о первом виде лицензионных платежей – роялти.

Роялти — это плата лицензиата за переданные ему лицензиаром права на использование объектов промышленной собственности (патенты, торговые марки) и технологических ноу-хау, то есть роялти является разновидностью лицензионного платежа по лицензионному договору.

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 20.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. А в соответствии с п. 1 ст. 65 ТК ТС, декларирование таможенной стоимости осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров.

Размер и налогообложение роялти.

В самом общем виде стоимость лицензии на базе роялти может быть рассчитана по следующей формуле (хотя на практике она применяется не часто):

, где:

Цi - стоимость единицы продукции, рассчитанная на базе цен мирового рынка;
i - год продаж;
Аi - объем производства продукции в i - м году (n - срок действия договора) (шт.);
Pi - ставка роялти (%)[1]

В письме ФТС России от 22.09.2008 № 05-33/39045 указано, что не представляется возможным выработать универсальные способы расчета лицензионных платежей, такой расчет должен производиться применительно к конкретным обстоятельствам и условиям лицензионного договора, в зависимости от имеющихся у декларанта документов.

Такая позиция ФТС России, скорее всего, обусловлена положениями ст. 421 ГК РФ, устанавливающей принцип свободы договора, исходя из которого, стороны лицензионного договора вправе установить любой размер вознаграждения лицензиара или порядок его определения (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами). Здесь же целесообразно задать вопрос о налогообложении таких платежей.

По общему правилу объектом налогообложения на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, например, в соответствии со ст. 247 НК РФ, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. А в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим доходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли.

Минфин, в соответствии со ст. 34.2 НК РФ, предоставившей ему право давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в своих письмах от 20.11.2008 N 03-03-06/4/82 и от 19.05.2011 N 03-03-06/1/301, указывает на то, что если лицензионные платежи, уплачиваемые правообладателю за право использования товарного знака, документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.

С другой стороны, по мнению налоговых органов, размер роялти не должен быть более 5% объема выручки по товару, в отношении которого используется данный товарный знак. Превышение этого размера может повлечь за собой вопросы со стороны налоговых органов об обоснованности и экономической целесообразности размера роялти.

Желательно последовательно проводить одну и ту же политику в отношении лицензионных платежей по всем лицензионным договорам. В частности, применять те же ставки роялти (отклонение не должно превышать 20%) по договорам с иностранными компаниями, что и в договорах с компаниями-резидентами Российской Федерации. Также желательно разработать экономическое обоснование размеров лицензионных платежей, в том числе, посредством, подготовки пакета документов, обосновывающих установленные ставки роялти, на основании международных принципов трансфертного ценообразования и (или) проведение независимой оценки стоимости использования товарного знака.

В случае, когда у налоговых органов есть основания заподозрить аффилированость лиц, между которыми заключены лицензионные соглашения, а также в случаях, когда лицензионные отчисления поступают на счета зарубежных компаний, имеет смысл не превышать размер роялти в 3-3,5 % или заручиться заключением независимого оценщика об обоснованности более крупного размера роялти.[2]

Способы уплаты роялти.

Если лицензионные платежи будут уплачиваться декларантом в форме роялти, то возможность определения суммы роялти на момент таможенного декларирования отсутствует, что приводит к невозможности включения суммы лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров.

Для подобных случаев таможенное законодательство (п. 5 ст. 64 ТК ТС) предусматривает возможность отложения определения таможенной стоимости. Порядок декларирования и контроля таможенной стоимости в этом случае должен быть определен решением Евразийской экономической комиссии. На данный момент такого решения нет, в связи с чем процедура отложения определения таможенной стоимости не применяется.

Иной порядок, позволяющий рассчитать таможенную стоимость товаров при уплате лицензионных платежей в форме роялти, также отсутствует.

Решение Комиссии таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости» разъясняет порядок заполнения граф декларации таможенной стоимости (ДТС-1). В случае если лицензионные платежи относятся ко всем или нескольким из поставляемых наименований товаров и в соглашении о предоставлении прав на использование объектов интеллектуальной собственности не приводится распределение платежей за такое использование между отдельными наименованиями товаров (например, паушальный платеж), то распределение суммарной величины платежей за использование объектов интеллектуальной собственности между наименованиями товаров производится пропорционально стоимости каждого наименования товаров. По желанию декларанта суммарная величина таких платежей может быть включена в таможенную стоимость товаров с наиболее высоким уровнем налогообложения. Кроме того, по желанию декларанта суммарная величина платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может быть отнесена к первой партии товаров, в отношении которых предусмотрены такие платежи.

Но данный способ исчисления лицензионных платежей может быть использован лишь в том случае, если стороны лицензионного договора имеют возможность заранее определить сумму лицензионных платежей, что не всегда возможно, исходя из условий конкретных коммерческих взаимоотношений сторон. Кроме того, возможно внесение в лицензионный договор положений о том, что размер платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к каждой конкретной партии товара, будет указан в счетах продавца, предоставляемых в таможенный орган при декларировании данной партии, либо определение в соответствующем договоре суммы лицензионных платежей как процентов от стоимости каждой конкретной партии товаров по инвойсу. В этом случае лицензионные платежи будут включаться в таможенную стоимость тех товаров, к которым они относятся.

Дополнительной мерой по защите прав на объекты интеллектуальной собственности является ведение таможенного реестра объектов интеллектуальной собственности. Таможенное законодательство таможенного союза выделяет два вида реестров объектов интеллектуальной собственности – единый для таможенного союза таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, который ведется Комиссией таможенного союза и таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, который ведется таможенными органами государства – члена Таможенного союза.

Правительствами государств-членов таможенного союза 21 мая 2010 года подписано Соглашение
«О едином таможенном реестре объектов интеллектуальной собственности», в соответствии со ст. 3 которого в Единый реестр на основании заявления правообладателя включаются объекты интеллектуальной собственности, подлежащие правовой охране в каждом из государств-членов таможенного союза.

Таможенный реестр в Российской Федерации ведется в соответствии с ФЗ «О таможенном регулировании», а также Административным регламентом Федеральной таможенной службы по исполнению государственной функции по ведению таможенного реестра объектов интеллектуальной собственности, утвержденным приказом ФТС России от 13.08.2009 № 1488.

Судебная практика.

Судебная практика относительно включения лицензионных платежей в таможенную стоимость складывается следующим образом. ФАС МО своими постановлениями от 20.04.09 № КА-А40/2009, от 05.05.09 № КА-А40/3422-09 признал несостоятельными доводы заявителя о том, что лицензионные платежи не являются условием продажи товаров, ни прямо, ни косвенно не перечисляются поставщику товаров, не относятся к ввозимым товарам. В судебных постановлениях указано, что Законом РФ «О таможенном тарифе» не установлено, что обязанность уплаты лицензионных платежей должна быть одним из условий продажи в рамках внешнеторгового контракта. В связи с этим возникает вопрос, в каких случаях вообще соблюдается это условие, предусмотренное Законом РФ «О таможенном тарифе», из каких документов должно следовать, что уплата лицензионных платежей является условием продажи товаров?

ФАС Московского округа своими постановлениями от 23.03.10 № КА-А41/2243-10 и от 26.03.10 № КА-А41/2366-10 также оставил без удовлетворения кассационные жалобы, в которых заявитель ссылался на несоответствие выводов судов о правомерности включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров требованиям Закона «О таможенном тарифе».

Таким образом, при формировании судебной практики намечается следующая тенденция: если товары, ввозимые на территорию РФ, содержат объект интеллектуальной собственности в виде товарного знака, за использование которого уплачиваются лицензионные платежи, не включенные в цену товаров, то такие платежи должны быть включены в структуру таможенной стоимости. Доводы импортеров о несоответствии требований о включении платежей по отдельно взятым лицензионным договорам в таможенную стоимость законодательству РФ, признаются судами несостоятельными. Мнение Высшего арбитражного суда РФ по данной категории дел пока отсутствует.[3]

Говоря о международной практике, следует отметить, что 1 июля 2013 года четверка крупнейших российских некоммерческих организаций (РСПП, «Деловая Россия», «Опора России» и ТПП РФ) обратилась в Евразийскую экономическую комиссию с просьбой рассмотреть возможность разработки и принятия решения о внесении изменений в Правила применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденные решением Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283, дополнив их разделом, посвященным вопросам включения лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Выводы.

На сегодняшний день по данному вопросу до сих пор не сформировалось единого мнения, отсутствует единообразие применения норм права на практике (хотя, по некоторым данным 90% судебных споров, связанных с корректировкой таможенной стоимости решается в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), а российская практика пока сильно отличается от зарубежной, что также нельзя назвать положительной тенденцией, поскольку в области международной торговли должны присутствовать черты глобализации и интернационализации.

Исходя из правовой природы роялти, необходимо подчеркнуть, что роялти является разновидностью лицензионного платежа, который должен уплачиваться именно по факту реализации товара, а не на стадии ввоза товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, на территорию РФ. При ввозе товара предприниматель не всегда способен определить конечную цену товара, по которой он будет реализован на территории РФ, ведь она может быть как выше, так и ниже цены, указанной в таможенной декларации. Представляется необходимым разработка и введение в действие специального механизма, урегулированного российским законодательством, по которому будет возможно осуществлять уплату роялти после реализации товара на российском рынке.

Сотни участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) занижают таможенную стоимость, не включая в нее лицензионные платежи. К такому выводу пришла Счетная палата (СП) в ходе проверки таможенного оформления товаров, отнесенных к объектам интеллектуальной собственности. За период с 2018 г. по сентябрь 2020 г. «лицензионную» схему занижения таможенных платежей использовали 1062 компании, в результате чего государство недополучило 98,5 млрд руб.

По мнению аудиторов СП, такая ситуация отчасти сложилась из-за нехватки данных, которые поступают в таможенные органы от Роспатента и ФНС. Патентоведы не всегда предоставляют сведения о наличии лицензионных договоров, а налоговики – информацию о налогоплательщиках, получаемую при расчетах НДС и налога на прибыль. «Вместе с тем такие данные являются индикаторами риска для осуществления проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров», – отмечает аудитор Андрей Батуркин.

Участники ВЭД зачастую недостаточно информированы об условиях включения лицензионных платежей в таможенную стоимость, указывает СП. Также имеются пробелы в законодательстве, регулирующем этот вопрос на территории Евразийского экономического союза. Нет четких требований по предоставлению необходимых сведений и в декларации на товары. Кроме того, были выявлены случаи, когда административные дела по фактам недостоверного заявления таможенной стоимости не возбуждались. Таким образом, бюджет недополучил еще и доход от штрафных санкций. По подсчетам СП, это как минимум 8,7 млн руб. Соответствующее обращение направлено в Генпрокуратуру.

932 608,85 тонны

товаров прошло через Московскую областную таможню за два с половиной года

«Мы поддерживаем все предложения, которые касаются совершенствования информационного взаимодействия с Роспатентом и ФНС, а также законодательных пробелов, которые относятся к компетенции Федеральной таможенной службы, – приводит СП слова первого заместителя руководителя Федеральной таможенной службы (ФТС) Руслана Давыдова. – Отмеченные недостатки будем устранять, в том числе с проведением служебных проверок».

«Если уголовно-правовую оценку получит факт уклонения от уплаты таможенных платежей, совершенного в составе организованной группы, то это особо тяжкое преступление, предусмотренное ч. 4 ст. 194 УК РФ, – предупреждает руководитель уголовной практики BMS Law Firm Александр Иноядов. – По этой квалификации возможно лишение свободы на срок от 7 до 12 лет».

Проверка СП, безусловно, станет катализатором изменений в практике таможенного регулирования, уверен партнер юридического дивизиона компании Rights Business Standard Павел Русецкий. Практически неизбежно более пристальное внимание ФТС к вопросу таможенного оформления объектов интеллектуальной собственности.

«Указывая на занижение таможенных пошлин, Счетная палата фактически толкает службу на поиск оснований для включения лицензионных платежей в таможенную стоимость даже там, где их нет, – считает Русецкий. – Например, в случае если стоимость лицензии в самом договоре между сторонами определена как нулевая, будучи зашитой в иные взаимные предоставления сторон. Учитывая отсутствие на настоящий момент однозначно трактуемых бизнесом разъяснений как на уровне Минфина России, так и в судебной практике, следует также ожидать роста дел об административных правонарушениях и роста количества таможенных споров».

Важным и весьма вероятным результатом проверки СП, по его мнению, станет жесткое регуляторное вмешательство в вопросы доначисления таможенных пошлин, налогов и штрафных санкций в целях их использования для пополнения федерального бюджета.

Напомним, в начале февраля ФТС заподозрила компанию «H&M Россия» – российскую «дочку» сети H&M – в уклонении от уплаты таможенных пошлин на 3,1 млрд руб. путем занижения стоимости товаров за счет перечисления части их стоимости материнской компании под видом лицензионных платежей. Как пояснял директор Института торговой политики НИУ ВШЭ Александр Данильцев, в соответствии с соглашением ВТО по применению статьи VII ГАТТ 1994 г. роялти и лицензионные платежи должны включаться в таможенную стоимость, если они учтены в цене товара.

Чтобы посчитать стоимость растаможки, нужно знать цену товара, пошлину и НДС. Размер пошлины и НДС зависят от категории товара. Есть товары, для растаможки которых компании оплачивают акцизы и дополнительные пошлины.

Еще о растаможке:

Когда платить за растаможку

Когда компания привозит товары из-за границы, их нужно растаможить, то есть получить разрешение на ввоз в страну. Для этого компания:

заполняет и подает декларацию;
оплачивает пошлину;
получает разрешение инспектора, чтобы забрать товар с таможни.

Растаможка: что растаможивать и как

О декларации и документах мы уже писали, сейчас рассказываем, когда и как оплачивать.

За растаможку компания платит, когда отправляет декларацию. Декларацию заполняют в специальной программе, например Альфа-софт, в ней же и рассчитывают пошлину.

Деньги за растаможку спишутся с расчетного счета, поэтому ехать на таможню не нужно.

Если на счету не хватит денег, таможня не пропустит товар и не примет декларацию. Чтобы не тратить время на пополнение счета и повторную растаможку, лучше заранее проверить остаток на счете.

Стоимость растаможки зависит от пошлины и НДС

Чтобы рассчитать стоимость растаможки, компании нужно знать цену:

товара;
перевозки;
страховки;
лицензированных платежей;
доставки товара до таможни.

Цена товара и стоимость доставки компаниям известна. Эти цифры есть в счетах, товарных накладных и декларации. Осталось узнать размер таможенных платежей и подставить цифры в формулу.

Таможенные платежи складываются из четырех переменных:

таможенная пошлина;
сбор за таможенные операции;
НДС;
акцизы, специальные и антидемпинговые пошлины, если они есть.

Все переменные, кроме сбора за таможенные операции, компания смотрит в классификаторе товаров. Он называется «Единая товарная номенклатура». В классификаторе каждому товару соответствует товарный код.

По каждому коду в классификаторе указаны ставки НДС и информация об акцизах, антидемпинговых и специальных пошлинах.

Специальные и антидемпинговые пошлины есть лишь для некоторых товаров. Например, в списке синтетические нити, столовые приборы и карамель. Иногда список дополняется.

Сборы за таможенные операции прописаны в законе, они фиксированные. Сбор зависит от стоимости партии товара:

до 200 000 рублей — сбор 500 рублей;
200 001—450 000 рублей — сбор 1000 рублей;
450 001—1 200 000 рублей — сбор 2000 рублей.

Итак, компания узнала размер пошлин, НДС и акциза, сборов, теперь всё это вводим в программу для таможенного оформления. Здесь же вводится информация о количестве, цене товара и стоимости доставки. Программа сама посчитает, сколько нужно заплатить за растаможку.

Чтобы проверить, верно ли программа посчитала стоимость, нужно знать формулу:

Стоимость растаможки = пошлина + НДС + дополнительные пошлины + сбор

Пошлина = (стоимость товара + стоимость перевозки + лицензированные платежи + страховка) * таможенная пошлина (0,1%)

Антидемпинговые пошлины = (стоимость товара + стоимость перевозки + лицензированные платежи + страховка) * антидемпинговая пошлина (0,415)

НДС = (стоимость товара + стоимость перевозки + лицензированные платежи + страховка + сумма ввозной пошлины

Сбор = 500 рублей

К стоимости товара и доставки могут приплюсовываться дополнительные расходы: оплата страховки, лицензии или прав на использование товарного знака.

Теперь посчитаем на примере: шариковые подшипники из Китая стоят 10 000 рублей, а их доставка до таможни — еще 1000 рублей. Стоимость товара + стоимость доставки = 11 000 рублей.

Чтобы узнать пошлину, НДС и есть ли акциз или антидемпинговая пошлина, смотрим код подшипников в классификаторе. Для шариковых подшипников из нашего примера платежи такие:

таможенная пошлина — 10%, это 1100 рублей;

антидемпинговая пошлина — 19,4%, это 2134 рубля;

НДС —10%, это 1424 рублей;

сбор — 500 рублей.

Получается, стоимость растаможки подшипников — 5157 рублей.

Сотрудники таможни сравнивают цену товара, которую заявляет компания, с ценами из собственной базы. И, если им покажется, что компания занижает цену, чтобы платить меньше, запросят документы: чеки, товарные накладные.

Если окажется, что цена товара на самом деле выше, таможня пересчитает стоимость растаможки. И тогда компании нужно будет доплатить разницу.

Справочная / Товары

Закупка товара за границей: транспортировка, таможенные сборы и пошлины

Следующим этапом после заключения контракта на импортный товар будет его доставка в Россию и уплата таможенных пошлин, сборов.

Транспортировка

Условие доставки товара в нашу страну оговорите в контракте, потому что это — один из ключевых моментов. Если продавец берёт обязанности доставки на себя, то вам не придется думать о том, как товар попадёт к вам. Но если по контракту за поставку товара отвечает сам покупатель, то вам понадобятся услуги логистов. Способы доставки выбирайте самостоятельно и оценивайте, какая будет наиболее выгодной для вас:

доставка самолетом — быстро, но дорого;
поездом — дешевле, но ждать придется около месяца.

Определяем таможенную стоимость товара

Все таможенные платежи следует внести до начала процедуры растаможивания товара.

Таможенные платежи рассчитываются исходя из таможенной стоимости импортируемого товара. Таможенная стоимость может определяться несколькими методами. Мы рассмотрим основной — оценка по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Об остальных методах вы можете прочитать в главе 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Таможенная стоимость равна цене контракта, т.е. той сумме, которую вы заплатите за свой заказ. Кроме этого, в таможенную стоимость включаются дополнительные расходы, если они не учитывались в цене контракта:

Ваши расходы на вознаграждение брокеру, стоимость тары и упаковки.
Лицензионные и другие платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (товарных знаков, авторских прав и т п.)
Сумма прибыли продавца, если по контракту часть полученной вами прибыли возвращается иностранному продавцу.
Стоимость транспортировки до места прибытия на таможенную территорию РФ, если она не была включена в цену сделки. А также стоимость контейнеров для перевозки товара, погрузки и выгрузки, если вы использовали доставку несколькими транспортными средствами.
Расходы на страхование доставки товара.

Дополнительные начисления к цене сделки рассчитываются только на основании официально оформленных документов, если они полностью оплачены покупателем. Ваши расходы на доставку товара после ввоза на таможенную территорию, расходы на сборку, монтаж, обслуживание не включаются в таможенную стоимость.

Рассмотрим, какие таможенные платежи вам предстоит уплатить при ввозе товара из-за границы.

Ввозная таможенная пошлина

Ставки таможенных пошлин на импорт определены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. В нём указаны ставки таможенных пошлин в процентах к таможенной стоимости товара или в евро за единицу импортируемого товара. Также размер ставки может состоять из двух частей, тогда он вычисляется сравнением или сложением величин.

Например, вы закупили школьные ранцы для своего магазина, ставка ввозной таможенной пошлины составляет 12,5% от таможенной стоимости (группа 42 в Едином таможенном тарифе). Если, например, у вас мебельный магазин, и вы закупили кухонную мебель, то размер таможенной пошлины вычисляется по ставке 12,5 %, но не менее 0,29 евро за 1 кг (группа 94).

Таможенные сборы

Существуют три вида таможенных сборов:

За таможенные операции. Этот сбор нужно заплатить до начала таможенного оформления товаров. Ставки установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.
За таможенное сопровождение. Этот сбор платят до начала сопровождения товаров. Решение о таможенном сопровождении принимает таможенный орган в случаях, если не были уплачены таможенные пошлины или доставка товара имеет определенные риски. Размер приведён в Постановлении Правительства РФ № 1082 от 11 ноября 2018 года.
За хранение. Вы можете поместить товар на склад временного хранения без заявления таможенного режима. Там ваш заказ будет дожидаться таможенного оформления, пока вы готовите документы для декларирования. Размер сбора за хранение приведён в Постановлении Правительства РФ № 1082 от 11 сентября 2018 г.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба поможет следить за товарными остатками и проводить инвентаризации. Она будет готовить отчётность и считать налоги.

При перемещении груза через границу на пунктах таможенного контроля в числе прочих платежей взимается обязательный взнос – пошлина. Этот вид государственных сборов практикуется во всем мире. Взносы, в зависимости от характера и направления перемещения, разделяются на три типа: ввозные (при импорте), вывозные (при экспорте) и транзитные.

Что такое ввозная (импортная) таможенная пошлина?

Ввозная таможенная пошлина, по-другому называемая импортной, – это тип обязательного платежа, взимаемого таможенными органами России, когда товар ввозится на территорию страны. Этот вид сборов взимается во всем мире и, несмотря на существенные различия в цифрах и процентах, есть общая тенденция, которой следует каждая страна при формировании платежей: минимальные пошлина на импорт сырья для своих производителей и максимальные – на продукцию, конкурирующую с отечественной. Документом, регулирующим процедуру оплаты импортных пошлин на территории РФ, как и других стран Таможенного Союза (ТС), является Таможенный Кодекс ТС.

Ввозная пошлина – основной вид сборов, взимаемых с импортера товара. Однако кроме этого существуют и так называемые косвенные ввозные платежи, которые также необходимо внести при растаможке товара, импортируемого на территорию стран Таможенного Союза. С юридической и экономической точки зрения все платежи можно классифицировать как формирующиеся на основе ТК – сборы и пошлины, и на основе Налогового Кодекса РФ – НДС, акцизы.

НДС (налог на добавленную стоимость). Порядок оплаты регламентируется налоговым законодательством РФ и ТК ТС.
Акцизные сборы, регулируемые теми же документами, что и НДС. Применяются только в отношении импорта подакцизных товаров: табачных изделий, алкоголя, ГСМ, автотранспорт и т.п. Подробный перечень – в Налоговом Кодексе РФ.
Таможенные сборы (платежи за таможенное оформление). Эти сборы взимаются таможенным органом за действия по ввозу товара на территорию страны.

Виды ставок таможенных пошлин

Методика исчисления таможенной ввозной пошлины зависит от вида ставки, применяемой в расчете. Классификация ставок платежей отображена в Едином таможенном тарифе Таможенного Союза. Они различаются в зависимости от способа взимания и особенностей импортируемой продукции. Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе», для расчета таможенных пошлин предусмотрено три основных вида ставок: адвалорная (стоимостная), специфическая, комбинированная.

Адвалорная ставка

Адвалорная ставка – это метод расчета пошлины в процентном отношении к таможенной стоимости. Взимается с продукции одного класса, обладающей разными характеристиками, и рассчитывается, исходя из стоимости товара. На каждое наименование продукта есть своя адвалорная ставка, которая может составлять от 0 до 30%. Показатель ставки динамичный: он может меняться в большую или меньшую сторону, если необходимо защитить интересы производителя. Обычно повышение/снижение вводится на ограниченный временной период. На ввоз алкоголя, сахара, икры, автомобилей и автобусов (более 5 лет эксплуатации) и еще некоторые категории товаров ставки фиксированные.

Формула расчета стоимости пошлины по адвалорной ставке будет выглядеть так: СТП= ТС х АС, где СТП – это сумма пошлины, ТС – таможенная стоимость, АС – адвалорная ставка. Для вычисления используют ставки, действующие на момент составления таможенной декларации.

Адвалорная ставка имеет плюсы и минусы. Преимущества – минимизация убытков в случае неуплаты платежа и препятствование импортированию товаров низкого качества. Недостаток в том, что налог, уплаченный на таможне, отразится на итоговой цене продукции, а это в итоге ляжет на плечи потребителя.

Специфическая ставка

Специфические ставки таможенной пошлины устанавливаются в евро или долларах за каждую единицу импортируемого товара – массы, веса, количества, объема, мощности (например, для двигателей) и не зависят от его цены. Показатели специфических ставок четко фиксированы, не зависят от уровня инфляции, экономической и ценовой политики. Например, специфическая ставка на 1000 штук сигарет, содержащих гвоздику, 2 €, 0,07 € за 1 кг посевного риса.

Расчет таможенной пошлины осуществляется по формуле ТП= СС х КТ х КИВ, где ТП – сумма пошлины, СС – специфическая ставка, КТ – количество товара, КИВ – курс иностранной валюты по курсу Цетробанка РФ на момент вычисления.

Комбинированная ставка

Этот альтернативный вид ставок, как видно из названия, включает в себя и адвалорную (процентную), и специфическую (фиксированную) составляющие. Исчисление такой ставки происходит в три этапа:

расчет пошлины по формуле адвалорной ставки;
расчет по формуле специфической ставки;
в зависимости от вида комбинированной ставки формируется либо кумулятивная пошлина (результаты вычислений складываются), либо альтернативная (оплате подлежит большая из величин).

В документах комбинированная ставка фиксируется, например, так: 15% от стоимости товара, но не менее 2 € за килограмм.

Как рассчитать размер таможенной пошлины?

Размер ставок пошлины зависит от показателей хозяйственно-экономической ситуации в РФ. Их разрабатывает специальная комиссия Минфина России, затем на законодательном уровне ставки утверждаются Кабмином и фиксируются в Таможенном тарифе РФ. В зависимости от страны происхождения устанавливается базовый тариф 100% – для стран с действующим режимом благоприятствования; максимальный – 200% для стран без такого режима и для отдельных стран – тарифные преференции, о которых будет сказано подробнее позже.

Для того, чтобы рассчитать ввозную таможенную пошлину, нужно располагать актуальной на данный момент информацией следующего содержания:

код ТН ВЭД импортируемого товара и базовую ставку, которая закрепляется за каждым видом товара;
страна происхождения груза (для определения коэффициента тарифа);
ввозная таможенная стоимость товара;
количество продукции в единицах;
действия особых ставок пошлин;
курс валют, действующий на данный момент.

Льготы, преференции и освобождение таможенных платежей

Для расчетов таможенных пошлин при ввозе товаров в РФ применяются различные льготы и тарифные преференции. Преференции используются для содействия экономическому развитию развивающихся и неразвитых стран.

Тарифные преференции, предоставляемые при ввозе на территорию РФ, предусмотрены для следующих групп:

развивающихся стран – 75% от базовой ставки ЕТТ ТС (в перечне 103 государства, в т. ч. Турция, Хорватия, Малайзия Чили и др.);
менее развитые – освобождение от пошлин (49 стран, в т. ч. Эфиопия, Мальдивы, Гвинея и т.д.).

Тарифные льготы отличаются от преференций тем, что они не носят индивидуальный характер, при их предоставлении учитываются не страны происхождения, а цель импорта и предназначение груза. Например, освобождаются от уплаты таможенной пошлины такие товары:

для личного пользования;
импортируемые лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз;
гуманитарная помощь, груз для ликвидации последствий аварий и сихийных бедствий;
безвозмездная и благотворительная помощь;
все грузы, которые импортируют физические лица (кроме запрещенных к ввозу и предназначенных для предпринимательской деятельности).

Пожалуйста, помогите сделать эту статью лучше. Ответьте всего на 3 вопроса.

Ввозные таможенные пошлины для физических лиц

Физические лица имеют право ввозить в Россию без уплаты таможенной пошлины товары, попадающие под категорию «для личного пользования», не подлежащие декларированию. Стоимость груза не должна превышать 1500 € при ввозе наземным транспортом или 10000 € при авиаперелете, вес – не более 50 кг. Беспошлинно разрешается ввозить 2 блока сигарет, 250 г табака, до 50 сигар, а также до 3 литров алкоголя.

При превышении любой из этих норм физическое лицо обязано задекларировать груз и оплатить пошлины на ту часть товара, которая превышает установленные квоты. Пройти таможенный контроль физическое лицо может через «красный коридор» – для импортеров товара, обязательного к декларированию и оплате пошлины, или «зеленый» – для туристов или других лиц, не ввозящих груз для декларирования. Однако в любом случае сотрудник таможни имеет право проверить багаж пассажира.

Пошлины на ввоз автомобилей в Россию

Размер таможенной пошлины, оплачиваемой за ввоз автомобиля в РФ, зависит от следующих показателей:

статуса ввозящего лица (юридическое или физическое);
цели ввоза;
стоимости ТС;
года выпуска машины;
типа автомобиля;
объема и мощности двигателя.

Еще важные моменты, касающиеся растаможки ввозимых автомобилей, которые стоит учесть:

таможенные ставки на ввоз авто не зависят от страны производства, за исключением российских;
платежи проводятся в рублях или иной валюте;
для личного пользования можно ввозить не более 1 авто в год;
растаможка обязательна для любых авто, независимо от способа пересечения границы.

При растаможке автомобилей следует оплатить сбор за таможенное оформление, таможенную пошлину, утилизационный сбор, НДС, акцизы. Последние два налога платят только юридические лица.

Сумма сбора за оформление зависит от стоимости машины и составляет от 500 до 100000 рублей. Утилизационный сбор рассчитывают так: базовую ставку умножают на коэффициент. Базовая ставка для авто коммерческого использования – 150000 рублей. Коэффициент зависит от возраста авто и объема двигателей: от 1,3 до 9,08 – для машин младше 3-х лет, от 6,1 до 35,01 – для авто старше 3-х лет выпуска.

Акциз зависит от мощности двигателя авто: до 90 л.с. – не оплачивается, свыше – от 45 рублей за 1 л.с. (с мощностью 91- 150 л.с.) до 1302 рубля за 1 л.с. (мощностью более 500 л.с.).

Таможенные импортные пошлины для юридических лиц рассчитываются, исходя из типа и объема двигателя и возраста авто: 23% - 25% стоимости для авто до 7 лет с даты выпуска; от 1,4 €/куб. см до 3,2 €/куб. см – для авто старше 7 лет.

НДС – 18% от суммы каталожной стоимости авто, таможенной пошлины и акциза.

Сроки и порядок уплаты импортных пошлин

Процедура оплаты ввозных таможенных пошлин начинается одновременно с регистрацией таможенной декларации. По желанию плательщика возможна оплата до подачи декларации. С момента предъявления груза в орган контроля импортные пошлины должны быть внесены в течение 15 суток. Оплата производится в евро или национальной валюте. Таможенная импортная пошлина не может быть зачтена в уплату иных платежей, зачисляется она на единый счет.

В некоторых случаях допускается отсрочка или рассрочка взноса таможенных платежей, решение принимает таможенный орган в течение 15 дней с момента подачи заявления об отсрочке. В таком случае придется заплатить дополнительные проценты за услугу рассрочки/отсрочки не позже последнего дня прекращения обязательств по оплате ввозной пошлины.

Оплата НДС и акцизов

Оплату НДС регулирует Таможенный Кодекс РФ. База, облагаемая налогом сумма таможенной стоимости, пошлины и акциза. Ставки НДС бывают только 10% или 18% и применяются зависимости от вида товаров – их можно найти в перечне ЕТТ по коду ТН ВЭД. Некоторые виды грузов полностью освобождаются от уплаты НДС:

медицинская продукция и сырье для ее изготовления;
объекты культуры и национального российского наследия;
книги для музеев и библиотек;
природные необработанные алмазы;
оборудование, не производимое в России;
другие категории по ст. 150 Налогового Кодекса РФ.

С перечнем товаров, подлежащих акцизному сбору, можно ознакомиться в Приказе ФТС от 24.08.2017 № 1358.

Пожалуйста, помогите сделать эту статью лучше. Ответьте всего на 3 вопроса.

Читайте также: