Суммы налога на доходы от участия в организации у эмитента отражаются по дебету счета
Опубликовано: 25.04.2024
Зачем нужен счет 90
Счет 90 “Продажи” нужен для сбора информации по продаже товаров или услуг. Здесь фиксируют выручку и расходы от таких операций:
- продажа готовой продукции или товаров для перепродажи;
- оказание различных услуг: строительных, монтажных, транспортных и так далее;
- выполнение работ;
- сдача имущества в аренду;
- участие в уставном капитале другой компании и так далее.
Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов, а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.
Какой порядок признания доходов
Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.
Признание доходов
Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:
- у организации есть право на получение дохода, например, есть договор с покупателем;
- сумма выручки точно определена;
- операция направлена на увеличение экономических выгод;
- право собственности на товар перешло от организации покупателю;
- расходы, связанные с продажей, можно достоверно определить.
На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.
Признание расходов
Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:
- расходы подтверждены конкретным договором или иным документом;
- сумму можно точно определить;
- операция связана с прямой деятельностью компании.
По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:
- затраты на сырье и материалы;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.
Какие субсчета открывают к счету 90
Для детального учета затрат и доходов к счету 90 можно открыть разные субсчета, вот несколько примеров.
| Субсчет | Наименование |
| 90.1 | Выручка — учитываем доход фирмы от основной деятельности |
| 90.2 | Себестоимость — все расходы, понесенные для создания продукта |
| 90.3 | НДС — сумма исходящего налога |
| 90.4 | Акцизы — суммы начисленных акцизов |
| 90.7 | Расходы на продажу — затраты на продажу продукции или услуг (собираются на счете 44) |
| 90.8 | Управленческие расходы — затраты на управление компанией (собираются на счете 26) |
| 90.9 | Прибыль / убыток от продаж |
Записи по счету 90 ведут по нарастающей в течение года. Ежемесячно считают разницу между дебетовым оборотом 90.1 и кредитовым оборотом по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и 90.7. Если число положительное — это прибыль, отрицательное — убыток.
Финансовый результат со счета 90.9 каждый месяц списывают на счет 99 “Прибыль и убытки”. Поэтому 90 счет не имеет остатков на начало или конец периода.
По итогам года все субсчета закрываются на субсчет 90.9. И учет на счете 90 начинают вести нарастающим итогом снова.
Как ведут аналитический учет на счете 90
У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:
- по группам продуктов;
- по видам услуг и работ;
- по регионам продаж;
- по направлениям работы.
С какими счетами корреспондирует счет 90
Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 90, огромен. Это связано с тем, что большая часть операций так или иначе направлена на получение прибыли. В таблице мы собрали все возможные варианты корреспонденции.
| По дебету | По кредиту |
| 11 “Животные на выращивании и откорме” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 26 “Общехозяйственные расходы” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 40 “Выпуск продукции” 41 “Товары” 42 “Торговая наценка” 43 “Готовая продукция” 44 “Расходы на продажу” 45 “Товары отгруженные” 58 “Финансовые вложения” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 “Внутрихозяйственные операции” 99 “Прибыль и убытки” | 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 52 “Валютные счета” 57 “Переводы в пути” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 98 “Доходы будущих периодов” 99 “Прибыль и убытки” |
Основные операции со счетом 90
Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
| 62 | 90.1 | Выручка от реализации |
| 90.2 | 43, 41 | Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с цены продажи |
| 90.8 | 26 | Списаны управленческие расходы |
| 90.7 | 44 | Списаны коммерческие расходы |
| 99 | 90.9 | Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше, чем по кредиту) |
| 90.9 | 99 | Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту) |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.
У организации (ООО) по итогам 2005 г. после уплаты налога на прибыль осталась чистая прибыль. Каким образом ее можно выплатить учредителям ООО, на основании каких документов, какие налоги необходимо начислить и уплатить в бюджет на сумму выплаты?
Согласно ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 27.07.2006 г.) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
То есть в целях гражданского законодательства прибыль между участниками общества можно распределять как пропорционально их долям в уставном капитале общества, так и иным способом.
Однако для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации
(ст. 43 НК РФ).
Таким образом, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, указанные выплаты подлежат налогообложению по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Следует помнить о существующих ограничениях при распределении прибыли общества между участниками.
В соответствии со ст. 29 Закона об ООО общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
– до полной оплаты всего уставного капитала общества;
– до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законом;
– если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
– если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
– в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
– если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
– если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
– в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении указанных выше обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.
Поскольку решение о распределении чистой прибыли между участниками общества принимается общим собранием участников, необходимо составить протокол общего собрания участников общества, в котором следует зафиксировать, что, например, чистая прибыль по итогам 2005 года в сумме ______ рублей распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества.
Кроме того, в протоколе следует отразить срок и порядок выплаты (из кассы или перечислением на расчетный счет) распределенной прибыли.
Определение чистой прибыли осуществляется по правилам бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов… расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов учитываются на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями».
Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов, несмотря на то, что сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительной записью декабря.
Обратите внимание!
Минфин РФ в письме от 25.01.2005 г. № 03-03-01-04/1/28 особо отметил, что ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, установлено, что показатель «чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для отражения в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированная на сумму постоянных налоговых обязательств. Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «отложенные налоговые активы», «отложенные налоговые обязательства» и «текущий налог на прибыль» (п. 24 ПБУ 18/02).
Исходя из вышеизложенного «отложенные налоговые обязательства (активы)» учитываются при расчете чистой прибыли, являющейся источником выплат дивидендов.
В своем вопросе Вы не указали, кто является учредителями общества: юридические или физические лица.
Рассмотрим порядок налогообложения дивидендов, если получателями дивидендов являются физические лица.
Согласно ст. 208 НК РФ к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся, в частности, дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
Организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Таким образом, Ваша организация, выплачивающая учредителям дивиденды, является налоговым агентом по НДФЛ и обязана начислить, удержать у налогоплательщика-учредителя и уплатить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 9 процентов.
Сумма НДФЛ применительно к доходам в виде дивидендов исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Удержать начисленную сумму налога Вы обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика-учредителя при их фактической выплате.
Налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Если же среди учредителей Вашей организации есть юридические лица , то Ваше ООО – источник выплаты дивидендов юридическому лицу – выступает в качестве налогового агента, при выплате дивидендов удерживает налог на прибыль организаций и перечисляет его в бюджет.
Особенности определения налоговым агентом налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога 9 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между участниками в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в текущем налоговом периоде (в случае, если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации), и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Налоговый агент определяет сумму налога на прибыль организаций отдельно по каждому учредителю применительно к каждой выплате указанных доходов.
Удержанный при выплате дивидендов налог налоговый агент должен перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Отметим, что организация, выплачивающая дивиденды, не должна удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль организаций при выплате дивидендов организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения.
Ведь согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.
Следовательно, из доходов в виде дивидендов, выплачиваемых организациям, применяющим УСН, организации, осуществляющие выплату дивидендов, не должны удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль организаций.
Такой позиции придерживается и Минфин РФ.
В письме от 13.04.2005 г. № 03-03-02-04/1/97 Минфин РФ указал, что если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).
Как разъяснил Минфин РФ в письме от 20.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/182, организации – получатели доходов от долевого участия должны представить организациям – источникам выплаты указанных доходов соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Такими документами могут быть нотариально заверенные копии уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения и титульного листа налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия. В этом случае организации – источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов.
Применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия налоговый агент должен заполнить Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. № 24н.
При этом если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то предоставляют несколько Листов 03.
Поскольку дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, то указанные выплаты не подлежат налогообложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
На эти выплаты также не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
На балансовую стоимость продаваемых акций делается запись … R Дт сч. 91 "Прочие доходы и расходы" – Кт сч. 58 "Финансовые вложения"
На величину взноса стран-членов ООН в доходную часть бюджета ООН влияет: платежеспособность страны
Величина платежной ставки, зависящая от места страны в установленной шкале взносов
Величина бюджета ООН
Налоговые инспекции выполняют функции в системе управления общегосударственными финансами: определяют суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет и внебюджетные фонды
Применяют санкции к нарушителям налоговой дисциплины
На номинальную стоимость, реализованных за валюту акций в учете у эмитента делается запись по дебету счета 80 "Уставный капитал", субсчет "Объявленный капитал" и кредиту счета: R 80 "Уставный капитал" , субсчет "Подписной капитал"
На практике используются следующие методы сортового (аналитического) учета материалов … R параллельный
R на основе оборотных ведомостей
Направления использования предпринимательского дохода субъектов хозяйствования без образования юридического лица: уплата налогов
На руководителя организации, допустившего несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, налагается административный штраф в… кратном размере (от минимальной месячной оплаты труда) R 50-ти
На стоимость переданного имущества по договору простого товарищества (совместной деятельности) в организации-участнике в учете делается запись … R Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т счетов имущества
На стоимость произведенного подрядным способом ремонта в учете делается запись … R Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" – К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На сумму купленной иностранной валюты в учете делается в учете запись: R Д-т сч. 52 "Валютные счета" – К-т сч. 57 "Переводы в пути"
На сумму ожидаемого вклада в валюте в учете приватизированного предприятия делается запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета: R 80 "Уставный капитал", субсчет "Объявленный капитал"
На сумму платежей, причитающихся лизингодателю, делается запись … R Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , субсчет "Арендные обязательства" – К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
На сумму полученной прибыли от своих подразделений, не имеющих отдельного баланса, в учете делается запись … R Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" – К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
На сумму поступивших платежей по удовлетворенным претензиям в учете делается запись по … R Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам в учете делается запись … R Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"- К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"
На сумму, указанную в поручении на покупку иностранной валюты, в учете делается запись: R Д-т сч. 57 "Переводы в пути" – К-т сч.51 "Расчетные счета"
На счете 01 "Основные средства" движение основных средств отражается по стоимости … R первоначальной и восстановительной
На счёте 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются … R чрезвычайные доходы и расходы
R прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
R прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году
На формирование учетной политики организации влияют факторы: R зависящие от хозяйствующего субъекта
R не зависящие от хозяйствующего субъекта
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами государственными и муниципальными органами отражается в учете записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета … R 84 "Нераспределенная прибыль( непокрытый убыток)"
Накладные расходы по импорту продукции у импортера учитываются на синтетических счетах: R 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Накладные расходы по экспорту продукции учитываются на синтетическом счете … R 44 "Расходы на продажу"
Налог на вмененный доход направляют в … R федеральный бюджет
R бюджеты субъектов Российской Федерации
R государственные внебюджетные фонды
Налог на пользователей автомобильных дорог относится на … R общехозяйственные расходы
Налог с владельцев транспортных средств погашается за счет … R общехозяйственных расходов
Налоги, взимаемые с доходов субъектов хозяйствования без образования юридического лица: единый налог на вмененный доход
Налогом с продаж облагаются … R подакцизные товары
R видео продукция и дорогостоящие товары
R услуги туристических фирм и услуги по рекламе
R услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов
Налогооблагаемой базой для организаций, производящих и продающих подакцизную продукцию, по которой установлены адвалорные ставки, является … R отпускная цена без акциза, НДС и налога с продаж
Налогооблагаемой базой для организаций, производящих услуги по переработке давальческого сырья, является … R стоимость обработки (переработки) давальческого сырья с учетом акцизов и без налога с продаж
Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость амортизируемого имущества … R оцененного по остаточной стоимости, без учета объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы
Налогооблагаемой базой для расчета налога с владельцев транспортных средств является … R мощность двигателя
Налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог для организаций – производителей продукции (работ, услуг) является выручка от продажи продукции (работ, услуг) … R без НДС и отчислений на благотворительные цели
Налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог торговых организаций является … R разница между продажной и покупной ценами товаров без НДС
Налоговые "гавани" (как центры отмывания "грязных денег") чаще всего возникают в странах, где: не существует налогообложения доходов нерезидентов
Ставки налогообложения доходов нерезидентов минимальные
От налогоплательщика не требуется, чтобы он занимался хозяйственной деятельностью в данной стране
Отсутствует эффективный обмен информацией
Направления использования финансовых ресурсов экономических субъектов, функционирующих на коммерческих началах: уплата налогов
Распределение прибыли среди учредителей
Расходы на НИОКР
Направления использования чистой прибыли экономических субъектов, функционирующих на коммерческих началах: финансирование капитальных вложений
Покрытие недостатка оборотных средств
Национальные стандарты носят для конкретной страны… Характер R обязательный
Начисление авансовых платежей налога на прибыль отражается в учете записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета … R 99 "Прибыль и убытки"
Начисление амортизации по оборудованию, используемому при изготовлении новых видов продукции, отражается в учете записью R Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" – К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
Начисление амортизации по объектам основных средств производственного назначения отражается в учете записью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счетов … R 20 "Основное производство"
R 23 "Вспомогательные производства"
R 25 "Общепроизводственные расходы"
Начисление амортизации по объектам основных средств, используемым на строительных и монтажных работах, отражается в учете записью … R Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду (в организациях, где сдача в аренду не является предметом деятельности), отражается записью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета … R 91 "Прочие доходы и расходы"
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду (в организациях, где сдача в аренду является предметом деятельности), отражается записью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета … R 20 "Основное производство"
Начисление амортизации по переданному в лизинг имуществу отражается записью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета … R 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
Начисление арендной платы за текущий месяц при досрочном ее перечислении отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета … R 97 "Расходы будущих периодов
Начисление дивидендов отражается записью в учёте по дебету счёта 84 "Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)" и кредиту счета … R 75 "Расчёты с учредителями"
Начисление доходов от участия в других организациях отражается записью … R Д-т сч. 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами"- К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу в учете унитарного предприятия отражается в учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и дебету счета … R 84 "Нераспределенная прибыль( непокрытый убыток)
Начисление ежемесячных лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета … R 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Начисление налога на имущество отражается в учете записью … R Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Начисление налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете записью … R Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" – К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Начисление налога на прибыль отражается в учете записью … R Д-т сч. 99 "Прибыль и убытки" – К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Начисление налога с продаж отражается в учете записью по кредиту счета 68 "Расходы по налогам и сборам" и дебету … R 90 "Продажи"
Начисление НДС по проданной продукции отражается в учете записью … R Д-т сч. 90 "Продажи" – К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Начисление НДС по проданной продукции по моменту оплаты отражается в учете записью … R Д-т сч. 90 "Продажи" – К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Начисление НДС по проданной продукции по моменту отгрузки отражается в учете записью … R Д-т сч. 90 "Продажи" – К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Начисление положительной курсовой разницы по валютному счету отражается в учете записью: R Д-т сч 52 "Валютные счета" – К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
Начисление процентов по полученным долгосрочным кредитам (займам) на капитальные вложения в ходе строительства отражается в учете записью … R Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Начисление страховых платежей по имуществу, используемому в капитальном строительстве, отражается в учете записью …
R Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Начисление суммы налога на добавленную стоимость от арендной платы, причитающейся к уплате арендодателю, отражается записью … R Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Начисление суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к арендной плате, причитающейся к получению арендодателем, отражается записью … R Д-т сч. 90 "Продажи" – К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
НДС, уплаченный при покупке материальных ценностей, отражается в учете по дебету счета.. R 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Невостребованные депонентские суммы списываются на … R внереализационные доходы
Недостача денежных документов в кассе организации отражается в учете записью по кредиту счета 50 "Касса", субсчет "Денежные документы" и дебету счета
R 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей
Недостача и порча материалов, выявленные на складах списываются записью по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета … R 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Недостача материалов в пути сверх норм естественной убыли отражается в учете записью … R Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Неиспользованные резервы по сомнительным долгам в периоде, следующем за периодом их создания, присоединяются к … R прибыли отчетного года
Нематериальные активы – это объекты учета … R не обладающими физическими свойствами, но приносящие постоянно или длительное время доход
Нематериальные активы отличаются от основных средств … R отсутствием материально-вещественной формы
Нематериальные активы, поступающие на предприятие как вклад в уставный капитал, оцениваются по … R согласованной стоимости
Нематериальными активами НЕ являются … R объекты интеллектуальной собственности
R отложенные расходы
R деловая репутация организации
Несбалансированность бюджета проявляется в: дефиците
Новые формы финансирования и стимулирования НТП: конкурсное финансирование инновационных проектов
Создание фондов содействия малым научно-исследовательским организациям
Номинальная стоимость ценных бумаг – это … R сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги
Номинальная сумма отказного векселя с процентами списывается с кредита счета 62 "Расчета с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", в дебет счета … R 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"
Норма (стандарт) в бухгалтерском учете – это … R комплекс документально-оформленных правил ведения бухгалтерского учета
Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливаются … R организациями самостоятельно
По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).
Что относится к доходам от участия в других организациях?
К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):
— суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
— стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).
Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.
Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Обратите внимание!
Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 «Выручка».
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310 «Доходы от участия в других организациях»?
Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» = Оборот по кредиту субсчета 91/1(аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций)
Показатель строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2310 «Доходы от участия в других организациях»
Показатели по кредиту субсчета 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций): руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3 | 5 460 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | 7280 | 6432 |
Решение
Сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций за отчетный период составляет 5460 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
- Акция: что это?
- Учет первичной эмиссии
- Увеличение собственного УК
- Уменьшение собственного УК
- Распределение дивидендов
- Приобретение чужих акций
- Выбытие чужих акций
- Получение дивидендов
- Итоги
Акция: что это?
Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.
Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:
- дополнительному выпуску, изменению номинала;
- выкупу эмитентом, аннулированию;
- покупке-продаже;
- обмену или дарению;
- вкладу в УК.
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
- денежными средствами:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:
Увеличение собственного УК
Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:
- в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;
- в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.
Увеличить УК можно за счет:
- Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения:
- Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным:
- один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса;
- единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия;
- все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.
Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:
Уменьшение собственного УК
Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):
- для публичных АО — 100 тыс. руб.;
- непубличных АО — 10 тыс. руб.
Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:
- когда инициатива исходит от участников — на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении УК;
- при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации АО.
Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:
- есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в течение года;
- на протяжении 2 лет по итогам года УК оказывается больше расчетной величины чистых активов (ЧА).
Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».
Перед уменьшением УК необходимо:
- поставить в известность об этом ИФНС;
- дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
- произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
- проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.
Уменьшение возможно следующими способами:
- Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:
- АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:
- Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
- АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):
- АО при добровольном уменьшении:
- участники (акционеры):
При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:
- УК не оплачен или оплачен не полностью;
- у АО имеются признаки банкротства;
- дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
- не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.
Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:
Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».
Распределение дивидендов
Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:
- конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
- форму и сроки выплат;
- величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
- дату для составления списка акционеров.
Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:
- полностью оплаченный УК;
- значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
- отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
- завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.
О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».
Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.
Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:
- для работников:
- для прочих участников:
На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:
- у работников — НДФЛ:
- у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):
Соответствующим образом будет показана и выплата:
- прочим участникам:
Дт 75 Кт 50 (51, 52).
Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:
- возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:
- учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:
Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».
Приобретение чужих акций
Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:
- наименованием эмитента;
- номерами документов и их номиналом;
- ценой приобретения.
Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:
- при приобретении у первичного эмитента или иного лица:
- при получении в качестве вклада в собственный УК:
- при безвозмездном поступлении (дарении):
Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:
Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).
Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:
- формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:
Дт 02 (05) Кт 01 (04);
- отражается передача имущества:
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);
- восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:
- стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:
Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).
Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:
- если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
- если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:
Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).
Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):
При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):
Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.
Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:
- за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:
Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,
Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;
- за счет учредителя (участника):
Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,
Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.
Выбытие чужих акций
Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.
В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:
Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):
- каждой единицы;
- средней стоимости;
- ФИФО.
А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.
Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Учет акций зависит от того обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) или нет. Нюансы и отличия в бухгалтерском и налоговом учете привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы продаете акции, обращающиеся на ОРЦБ, вам поможет этот материал, а если не обращающиеся — тогда вам в эту статью.
Получение дивидендов
Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:
- привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
- обыкновенные.
Поступление дивидендов отражается проводкой:
А их начисление записью:
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.
Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).
Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Итоги
Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.
Читайте также: