Судебная практика обжалование решения налогового органа

При таком подходе Арбитражных судов выбор позиции налогоплательщика при подготовке доказательственной базы на стадии подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, которая завершает досудебную стадию урегулирования спора, начинает играть особую роль. Любые ошибки на этом этапе могут привести к проигрышу дела, так как возможность представления новых доказательств в суд будет ограничена.Таким образом, даже досудебные процедуры урегулирования налогового спора, требуют достаточных знаний и опыта, поскольку уже на этом этапе необходимо точно определить предмет обжалования, сроки, необходимость досудебного обжалования для дальнейшего обращения в суд, сформировать обоснованную правовую позицию для жалобы и определить, какие доказательства (документы) необходимы для ее подтверждения, что существенно повысит эффективность использования жалобы в вышестоящий налоговый орган, как инструмента защиты прав налогоплательщика.

Обжалование решения налогового органа — это действия налогоплательщика, которые направлены на оспаривание выводов проверяющих, если налогоплательщик с ними не согласен. Как же нужно действовать, если возникла спорная ситуация.

Обжалование действий налогового органа регулируются разделом VII части первой Налогового кодекса Российской Федерации «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц».

Как обжаловать решение налогового органа

Обжалование в вышестоящем налоговом органе или в суде решения инспекции, которое не устраивает налогоплательщика, предусмотрено ст. 138 НК РФ. Сразу обжаловать решение в суде нельзя. Положения НК РФ закрепляют обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа и результатов проверки в вышестоящий налоговый орган (как правило, Управление ФНС по субъекту).

Решения налоговой или ее должностных лиц можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в том же органе, который вынес налоговый акт.

В том налоговом органе, который вынес налоговый акт, можно обжаловать документы, подписанные другими сотрудниками налогового органа, — например, инспектором или начальником отдела. В вышестоящем налоговом органе можно обжаловать любые документы, которые подписаны начальником или заместителем начальника налогового органа.

Выделяют два вида обязательного обжалования:

• апелляционная жалоба — подается до истечения месяца со дня получения налогоплательщиком решения по проверке;
• жалоба — подается в течение одного года со дня вынесения обжалуемого документа, если оно не было обжаловано в апелляционном порядке.

По общему правилу, вышестоящий орган рассматривает жалобу без участия представителя налогоплательщика.

Если итог рассмотрения жалобы вышестоящим органом не удовлетворил налогоплательщика, то он вправе обжаловать его в судебном порядке. В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ, соответствующее заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о нарушении их прав и законных интересов оспариваемым решением налогового органа. При оспаривании его в арбитражном суде срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим органом.

После обязательного досудебного обжалования решения в вышестоящий налоговый орган можно обратиться не в суд, а подать жалобу в Центральный аппарат ФНС России (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ).

Этапы обжалования в ИФНС

Датой получения акта считается дата, которую налогоплательщик сам указал при его получении. Если акт был направлен по почте, то датой его вручения считается 6-й день с даты отправки ИФНС заказного письма.

В возражениях нужно указать номер и дату акта проверки и максимально подробно изложить, в чем именно налогоплательщик не согласен. Очень хорошо будет, если налогоплательщик может подтвердить свои аргументы документально. В перечне приложений надо указывать каждый прикрепляемый документ, чтобы исключить споры о составе заявки.

Налогоплательщику сообщают, где и когда будут рассматриваться акт проверки и возражения — он может присутствовать, давать устные пояснения и представлять подтверждающие документы. При этом аргументы налогоплательщика должны быть указаны в протоколе, который ведется при рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Как правило, по итогам рассмотрения акта и возражений принимается одно из следующих решений:

о привлечении налогоплательщика к ответственности;

об отказе от привлечения ответственности;

о проведении дополнительного контроля.

Решения о привлечении к ответственности и об отказе можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе и позже в суде. А результаты дополнительных мероприятий налогового контроля сами могут быть предметом для подачи возражений (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности еще не вступило в силу, подается апелляционная жалоба. Сроки подачи — в течение 10 дней с того момента, как получено решение налоговой. По окончании этого срока оно вступает в силу (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Жалобу можно подать в письменном или электронном виде, в том числе через личный кабинет налогоплательщика. Она должна быть подписана руководителем или представителем. Если она подается уполномоченными представителями налогоплательщика, вместе с жалобой нужно представить доверенность.

Информация, которую обязательно нужно включить в жалобу и апелляционную жалобу, указана в ст. 139.2 НК РФ:

ФИО и адрес заявителя или наименование и адрес организации-заявителя;

обжалуемый акт, действия или бездействие его должностных лиц;

наименование налогового органа, действия которого обжалуются;

основания, по которым нарушены права заявителя;

требования лица, подающего жалобу;

способ получения решения по жалобе: на бумаге, в электронном виде или через личный кабинет налогоплательщика.

Срок принятия решения по жалобе — в течение месяца после подачи (п. 6 ст. 140 НК РФ). Он может быть продлен еще на 15 дней, если так решит руководитель или заместитель руководителя налогового органа.

Еще в течение трех рабочих дней налогоплательщику сообщат о принятом решении. Со дня принятия решения по апелляционной жалобе решение налогового органа по результатам проверки вступает в силу.

3. Апелляционная жалоба подается в тот же налоговый орган, который выносил решение. Он должен передать жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение 3-х дней. Пока жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом, начисленные платежи не взыскиваются.

Вступившее в силу решение налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в общем порядке в течение года с момента вынесения обжалуемого решения.

Если вы пропустили срок подачи жалобы по уважительной причине, его можно восстановить, подав ходатайство в налоговый орган.

Подача иска в суд

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа или вышестоящий налоговый орган не рассмотрел жалобу в установленный срок, можно подать иск в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). Госпошлина составляет 3000 руб. (ст. 333.21 НК РФ).

Информация, которую нужно указать в иске

наименование арбитражного суда, в который подается исковое заявление;

для организаций — наименование истца, место нахождения; для ИП — место госрегистрации, номер телефона и e-mail;

наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт и вышестоящего налогового органа;

название, номер и дата принятия оспариваемого акта;

цену иска (если иск подлежит оценке);

какие права заявителя были нарушены;

ссылки на законы и нормативные правовые акты, которым не соответствует решение налогового органа;

требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) должностных лиц незаконными.

К заявлению нужно приложить:

копию свидетельства о регистрации организации;

документы, на которые ссылается налогоплательщик;

документы о направлении заявления в налоговые органы;

документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка;

подтверждение оплаты госпошлины.

Срок рассмотрения заявлений — 3 месяца, но он может быть продлен по решению председателя суда до 6-ти месяцев.

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Налогоплательщик имеет право обжаловать решение ИФНС, если, по его мнению, оно вынесено с нарушением действующего законодательства. Для обжалования предусмотрена строго регламентированная процедура, которую необходимо соблюдать. Нельзя напрямую обратиться в суд минуя механизм подачи жалоб в вышестоящие органы, предусмотренный статье 138 НК.

Рассмотрим, как правильно обжаловать решение налоговой инспекции.

• Составление возражения на акт налоговой проверки
• Обжалование и апелляционное обжалование
• Какая информация содержится в жалобе
• Преимущества подачи жалобы
• Судебное обжалование решений налогового органа
• Нюансы процедуры обжалования

Составление возражения на акт налоговой проверки

Субъект предпринимательства имеет право на обжалование в вышестоящем органе любых решений, принятых руководителем или должностным лицом налоговой инспекции. При этом если решение вынес руководитель или его заместитель, жалобу следует подавать в вышестоящий орган. Если решение принимал обычный сотрудник, жалобу можно подать руководителю той же инспекции.

Срок начинает исчисляться с даты, указанной в сопроводительном документе. Поэтому при подписании сопроводительного письма необходимо убедиться в том, что в нем стоит сегодняшняя дата, а не заднее число. В противном случае времени на подготовку и подачу возражений может не хватить.

Обратите внимание, если результаты проверки направлены почтой, датой получения считается 6 день с даты отправки заказного письма сотрудниками налоговой службы.

Во возражении обязательно указываются следующие данные:

• Реквизиты акта проверки, на основании которого плательщику выдвинуты претензии;
• Обстоятельства, на основании которых плательщик делает вывод о незаконности решения;
• Ссылки на нормативные документы, их статьи и пункты;
• Первичные документы, которые подтверждают доводы плательщика;
• Перечень документов, которые прилагаются к возражению.

После получения налоговая инспекция назначает дату рассмотрения претензии и уведомляет об этом заявителя. В процессе рассмотрения руководитель компании или главный бухгалтер могут пояснять суть операций, предоставлять подтверждающие документы. Все эти действия фиксируются в протоколе рассмотрения жалобы.

По итогам рассмотрения возражений принимается следующее решение:

• Подтверждение выводов проверки и применение санкций к плательщику;
• Подтверждение доводов плательщика и отказ от применения к нему санкций;
• Проведение дополнительной проверки.

Подать возражение на акт проверки можно одним из нескольких способов:

Обжалование и апелляционное обжалование

С помощью жалобы восстановить нарушенные права плательщика можно в случае, если принятое решение уже вступило в законную силу. Срок на обжалование незаконного решения — год с момента его вынесения.

Апелляционная жалоба подается в том случае, если решение должностного лица ИФНС еще не вступило в законную силу. Обжаловать в апелляционном порядке можно в течение 10 дней с момента подписание документа.

Требования к жалобам:

• Они предоставляются в бумажном виде или направляются по электронным каналам связи;
• Подписать жалобу может руководитель компании или его представитель;
• Если жалоба подписана представителем плательщика (например, адвокатом), нужно предоставить доверенность на это лицо.

Подать жалобу можно только на решение налогового органа. Если незаконные действия совершены органами по контролю в сфере налогов, их можно обжаловать только в суде в общем процессуальном порядке.

Какая информация содержится в жалобе

Согласно статье 139 НК при составлении жалобы в документе нужно изложить следующую информацию:

Налоговый орган обязан предоставить ответ в течение месяца с момента получения жалобы. В особых случаях срок может быть продлен на 15 дней, для чего руководитель ИФНС выносит соответствующее решение. Заявитель получает ответ по жалобе в течение 3 дней после истечения месячного срока (или 45-дневного). После вынесения решения оно вступает в силу.

Подать апелляционную жалобу нужно в ту же инспекцию, которая выносила решение. После этого инспекция самостоятельно направляет документ в вышестоящее подразделение. В период рассмотрения документа доначисленные налоги и другие платежи не взыскиваются.

В случае, если срок подачи жалобы или апелляционной жалобы прошел, его можно восстановить в суде. Однако суд восстанавливает срок только в том случае, если он был пропущен по уважительной причине.

Преимущества подачи жалобы

Рассмотренный способ обжалования решения имеет несколько плюсов:

• Без него невозможно обратиться в суд для восстановления прав, нарушенных налоговой инспекцией;
• При подаче жалобы не нужно уплачивать государственную пошлину и нести другие расходы;
• Составление и подача жалобы не требуют привлечения юристов, так как при этом не нужно учитывать множество процессуальных тонкостей;
• Заявитель не обязан присутствовать при рассмотрении документа налоговым органом;
• При отказе в удовлетворении жалобы можно изучить причины отказа и учесть их при подготовке искового заявления в суд;
• При вынесении положительного решения налоговым органом по жалобе оно сразу вступает в силу.

Судебное обжалование решений налогового органа

Подавать жалобу в суд можно только после того, как плательщик попытался защитить свои права с помощью жалобы или апелляционной жалобы. Кроме того, в суд необходимо обращаться, если инспекция нарушила сроки рассмотрения документа или сроки уведомления о решении плательщика.

При подаче жалобы в суд заявитель обязан уплатить государственную пошлину.

При составлении иска в нем указывается следующая информация:

• Название арбитражного суда, куда подается жалоба, а также его реквизиты;
• Реквизиты заявителя, то есть ФИО предпринимателя или регистрационные данные компании и ее представителя;
• Название и реквизиты налоговой инспекции, которая по мнению заявителя приняла незаконное решение или решение по его жалобе;
• Реквизиты документа, который обжалуется в суде;
• Цена иска — указывается в случае, если решением налоговой инспекции доначислены платежи или взыскиваются штрафные санкции;
• Ссылки на нормативно-правовые акты и статьи, которые регулируют эти правоотношения и которые нарушены по мнению плательщика;
• Требования, которые заявитель просит удовлетворить. Например, отменить незаконное решение или признать его незаконным.

К иску прилагаются копии регистрационных документов компании и обжалуемое решение, копии первичных документов, которые подтверждают правоту истца. Кроме того, обязательно прилагаются документы, подтверждающие прохождение процедуры подачи жалобы или апелляционной жалобы.

Суд обязан рассмотреть заявление в течение 3 месяцев, но этот срок может быть продлен до полугода. Если заявителем является физическое лицо, иск рассматривает суд общей юрисдикции. ИП и юридические лица подают жалобу в арбитражный суд.

Если суд первой инстанции принял незаконное решение (по мнению заявителя), есть возможность обжаловать его в апелляционном и кассационном порядке.

Нюансы процедуры обжалования

Для увеличения шансов положительного рассмотрения жалоб в налоговой службе и суде рекомендуется придерживаться следующих советов.

1. Уже в процессе проверки рекомендуется защищать свои интересы, если они нарушаются действиями должностных лиц. Делать это можно самостоятельно или с привлечением квалифицированных юристов в области налогового законодательства.

2. При подаче возражений на акт проверки необходимо учитывать сроки, указанные в статье 100 НК. Результаты выездной проверки оформляются актом в течение 2 месяцев с момента ее окончания, а камеральной — в течение 10 дней.

3. При составлении возражений на акт важно не нарушить сроки подачи, указанные в пункте 6 ст. 100 НК. Плательщик может подавать возражения на протяжении месяца с момента получения результатов проверки. Обратите внимание, чтобы в сопроводительном письме в графе «Получено» стояла реальная дата.

4. При отправлении возражений по почте время рекомендуется рассчитывать так, чтобы налоговая служба получила документы до того, как истечет предусмотренный законодательством месячный срок.

5. Для обоснования своей позиции необходимо прикладывать к жалобам или возражениям копии документов. Причем все они должны быть перечислены в приложении, чтобы исключить отказ по формальным причинам или из-за недостатка данных.

6. Обжаловать можно не только сам акт проверки, но и результаты дополнительных контрольных мероприятий налоговой инспекции.

7. При составлении жалобы необходимо подробно описать в ней свою позицию, подтвердить ее ссылками на первичные документы и нормативно-правовые акты. В дальнейшем это поможет доказать свою правоту в судебном порядке, если налоговый орган откажет.

8. Заявить о своем несогласии с результатами проверки можно до составления окончательного акта. Плательщик имеет право устно давать пояснения и подтверждать свою позицию копиями документов. Это должно быть отражено в проверке.

9. Если решение по проверке вынесено, его можно обжаловать в вышестоящем подразделении ФНС. Напрямую обращаться в суд без досудебного этапа урегулирования нельзя.

Если с заявлением в Арбитражный суд выходит ФНС РФ

Взыскание налоговых санкций с налогоплательщика должно осуществляться налоговым органом исключительно в судебном порядке, то есть путем подачи заявления в суд; взыскание штрафных санкций в бесспорном порядке, в отличие от недоимки и пени, не допускается (ст. 114 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что рассмотренные в статье вопросы защиты интересов налогоплательщика будут справедливы и для других ситуаций взыскания штрафа, а не только для случаев взыскания штрафа на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Данная стадия защиты интересов налогоплательщика имеет свои особенности, обусловленные существом спора.
- В соответствии со ст. 104 НК РФ после вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции. Иначе говоря, основанием для привлечения налогоплательщика является вынесенное налоговым органом в отношении данного лица решение о привлечении к налоговой ответственности. При этом необходимо учитывать, что иные документы, например акт проверки, требование, не могут являться основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции.
- Налогоплательщику необходимо обратить особое внимание, что до обращения с заявлением в суд налоговым органом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спора (абз. 2 п. 1 ст. 104 НК РФ). Как правило, такое предложение делается налогоплательщику в форме требования об уплате штрафа или непосредственно указывается в решении с указанием срока на его добровольное исполнение.
Иными словами, до подачи заявления налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить суммы налоговой санкции (штрафа). И только в случае неуплаты налогоплательщиком штрафа в добровольном порядке в установленный срок налоговый орган вправе предъявить заявление в суд.
При этом необходимо учитывать, что досудебное урегулирование спора является обязательной процедурой, на соблюдение которой налогоплательщику необходимо обратить особое внимание, поскольку его несоблюдение налоговым органом является в силу ст. 128 АПК РФ основанием для оставления заявления без движения или его возвращения налоговому органу (ст. 129 АПК РФ).
- Необходимо учитывать, что для взыскания налоговой санкции в судебном порядке налоговым законодательством установлен срок, нарушение которого приведет к невозможности взыскания штрафов (пресекательный срок).
Так, согласно ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Заметим, что в соответствии с пп. 4 ст. 109 НК РФ пропуск данного срока является основанием, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности. Другими словами, в случае если налоговый орган обратится в суд с заявлением о взыскании соответствующего штрафа за пределами данного срока и этот факт будет установлен судом, налоговая санкция взыскана не будет в силу пропуска шестимесячного срока и, соответственно, отсутствия правовых оснований для ее взыскания.
- При рассмотрении вопроса о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности последнему необходимо учитывать следующее. Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности и взыскание соответствующей налоговой санкции возможно только при наличии вины в действиях (бездействиях) налогоплательщика.
В соответствии с пп. 2 ст. 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении правонарушения является основанием, исключающим применение ответственности.
При этом необходимо отметить, что ст. 111 НК РФ предусматривает основания, исключающие наличие вины в действиях налогоплательщика. Наличие указанных обстоятельств сделает невозможным также и взыскание штрафа. Ими, в частности, признаются:
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
- выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Данные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.
- Существенной особенностью дел о взыскании налоговой санкции является установление смягчающих ответственность оснований. В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Иными смягчающими обстоятельствами могут быть любые обстоятельства, признанные таковыми судом.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.
- При получении налогоплательщиком копии заявления в суд налогового органа о взыскании налоговой санкции ему необходимо подготовить отзыв на данное заявление (ст. 131 АПК РФ). Отзыв - это возражения налогоплательщика относительно заявления налогового органа (изложенных в нем требований). В случае принятия налогоплательщиком решения об обжаловании решения о привлечении к налоговой ответственности, он может подать встречное заявление о признании данного решения недействительным.
Итак, отзыв на заявление ИФНС направляется налогоплательщиком в арбитражный суд и лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении в срок, обеспечивающий возможность ознакомления с ним до начала судебного заседания. При этом в отзыве указываются:
- наименование заявителя, его место нахождения или место жительства;
- наименование заинтересованного лица, его место нахождения;
- возражения по существу заявленных требований со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты, а также на доказательства, обосновывающие возражения;
- перечень прилагаемых к отзыву документов.
Отзыв подписывается ответчиком или его представителем. К отзыву, подписанному представителем, прилагается доверенность или иной документ, подтверждающий его полномочия на подписание отзыва.
Как правило, о необходимости представления отзыва указывается в судебном определении о принятии заявления к производству, подготовке дела к судебному разбирательству и назначении предварительного судебного заседания.
К сожалению организации ведущие активную хозяйственную деятельность зачастую попадают под внеплановые налоговые проверки результатом которых становятся как правило вынесение решение о доначисление налогов, штрафных санкций и пени. Однако уже при представлении мотивированных разногласий по акту проверки налоговики вынуждены с некоторыми замечаниями соглашаться и принимать. По этому не следует пренебрегать своими правами на всех стадиях налогового контроля, в том, числе в обязательном порядке необходимо обращаться за защитой нарушенных прав в вышестоящие налоговые органы и в Арбитражный суд при непосредственной помощи квалифицированных и опытных юристов.

Юрист ООО «Мегаполис-Консалтинг»
Беленичева Анна Борисовна

Санкт-Петербург, ул. 9-я Советская, д.4-6, офис 305
(вход с 9-ой Советской)
Ст.м.'Площадь Восстания' Обратная связь

Читайте также:

  
• Налоговые льготы и налоговые расходы бюджета сравнение
  
• Налог на имущество на экскаватор
  
• Что главнее бух баланс или расшифровка для налоговой
  
• Должна ли h p llc платить российские корпоративные налоги
  
• Круглый стол в налоговой