Строка 141 декларации по налогу на имущество за 2018 год

Опубликовано: 13.05.2024

Не позднее 30 марта 2018 года организации, являющиеся плательщиками налога на имущество должны представить декларацию по итогам 2017 года, составленную по новой форме (Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@). Кроме того, с 1 января изменился порядок налогообложения движимого имущества.

За разъяснениями по эти вопросам мы обратились к Варламовой Виктории Владимировне — заместителю руководителя отдела консалтинга и главному эксперту по налогам и бухгалтерскому учету компании «Правовест Аудит»

Декларация за 2017 год

— Виктория Владимировна! Добрый день! В новой форме декларации по налогу на имущество появился специальный раздел 2.1, в котором нужно указать информацию о недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости. Это новшество вызывает наибольшее количество вопросов.

— Действительно, несмотря на то, что он носит справочный характер, поскольку никоим образом не влияет на сумму исчисляемого налога, на семинарах вопросы задают именно по этому разделу. Дело в том, что многие налогоплательщики уже в 2017 году сдавали расчеты по авансовым платежам по новой форме, заполняли в них аналогичный раздел 2.1. и столкнулись с рядом технических вопросов, которые ФНС России дополнительно разъяснила в своих письмах. На семинаре мы обсудим их подробно.

— Как мы знаем, недвижимость включает системы инженерно-технического обеспечения (например, систему канализации, связи, лифты, эскалаторы и др.), которые, как правило, учитываются в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты. Нужно ли такие объекты показывать в разделе 2.1 Декларации?

— Совершенно точно можно сказать, что отдельные блоки строк с кодами 010 — 050 в отношении таких инвентарных объектов заполнять не нужно, поскольку сами по себе они не являются недвижимым имуществом. Аналогичные разъяснения дает и ФНС РФ (Письмо ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18425). В разделе 2.1. указываются данные об объекте недвижимости. Поскольку инженерно-технические системы и сети являются частью недвижимости (Федеральный закон от 30.12.2009 N 384-ФЗ), их среднегодовую стоимость следует включить в общую среднегодовую стоимость объекта недвижимости.

— С 1 января 2017 года изменились коды ОКОФ. Какой код ОКОФ нужно указать в разделе 2.1. декларации, если ОКОФ был присвоен недвижимости до 2017 года, т.е. нужно ли для заполнения декларации переводить старые коды ОКОФ в новые?

— ФНС разъясняет, что в строке 040 «Код ОКОФ» раздела 2.1 можно отражать «старый» девятизначный код ОКОФ, присвоенный недвижимости при принятии ее к учету. При этом заполнять строку нужно слева направо. В незаполненных знако — местах в правой части поля проставляется прочерк (п.2 Письмо ФНС России от 05.09.2017 N БС-4-21/17595@).

— В разделе 2.1. предусмотрены строки для указания кадастрового (строка 010), условного (строка 020) и инвентарного номера объекта недвижимости (строка 030). Нужно ли заполнять все эти строки или достаточно указать только кадастровый номер?

— Если недвижимости присвоен кадастровый номер, то в разделе 2.1. декларации достаточно указать только его (по строке 010). Соответственно строки 020 и 030 можно не заполнять (ставим прочерк). Строка 020 заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010, а строку 030 (инвентарный номер) нужно заполнить только если не указан номер в строках 010 и 020. Такие разъяснения дает ФНС РФ (Письмо ФНС России от 03.07.2017 N БС-4-21/12769@).

Изменения с 1 января 2018 года

— Не ошибемся, если скажем, что всех волнует главный вопрос: как изменился порядок налогообложения движимого имущества с 1 января 2018 года?

— По основным средствам, относящимся к 1-2 амортизационной группе ничего не изменилось, т.е. они, по- прежнему, не являются объектом обложения налогом на имущество (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ). Но применять льготы в отношении движимого имущества, принятого к учету с 01.01.2013 г. и относящегося к другим амортизационным группам, многие налогоплательщики не смогут.

Льгота, предусмотренная п.25 ст.381 НК РФ будет действовать если субъект РФ примет соответствующий закон, устанавливающий возможность применения этой льготы (ст.381.1 НК РФ). Также в отношении движимого имущества субъект РФ может установить льготные ставки налога. Причем законодатели предусмотрели «переходный период» на 2018 год. Ставка налога по движимому имуществу, которое не освобождено от налогообложения законом субъекта РФ, не должна превышать 1.1 % (п. 3.3 ст.380 НК РФ).

— В Москве и Московской области установлены льготы по движимому имуществу на 2018 г.?

— Московская область установила нулевую ставку в отношении движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г (за исключением имущества полученного в результате реорганизации и от взаимозависимых лиц). А у Москвы льгот в отношении такого имущества нет. Поэтому московские налогоплательщики в 2018 году будут облагать движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г. по ставке 1.1%.

— Есть ли какие-либо «подводные камни», на которые необходимо обратить внимание при налогообложении движимого имущества?

— Я бы хотела заметить, что льготы и пониженные ставки могут применяться только в отношении имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ (п. 3.3 ст.380 и ст.381.1 НК РФ). Это движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года, за исключением имущества полученного в результате реорганизации и от взаимозависимых лиц. Т.е. если, например, организация приобрела автомобиль у своего единственного учредителя (т.е. у взаимозависимого лица) такое имущество будет облагаться налогом по общеустановленной ставке (не более 2.2%), не зависимо от года его приобретения. Льготная ставка (1.1%) применяться не может.

— 1 февраля 2018 года в Торгово-промышленной палате пройдет семинар, посвященный изменениям с 1 января 2018 года и особенностям годовой отчетности. Смогут ли слушатели решить свои вопросы?

— Конечно, каждый слушатель может задать вопросы лектору и нашим аудиторам. Я расскажу об изменениях с 1 января 2018 года и об особенностях заполнения деклараций за 2017 год по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также буду отвечать на вопросы по этим темам. А на вопросы по НДС будет отвечать Чамкина Надежда Степановна (думаю, что представлять ее не надо).

Татьяна Тарасова расскажет о страховых взносах и НДФЛ. Перед началом мероприятия, а также в перерывах участники семинара смогут обсудить свои вопросы с нашими аудиторами и экспертами. Приходите!

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Законодатели довольно сильно запутали налогоплательщиков с тем, как нужно уплачивать налог на имущество с движимого имущества. То оно не облагается налогом, то облагается, но с учетом особенностей в соответствующем регионе… Со сменой порядка расчета налога меняется и порядок заполнения документов – налогоплательщикам надо заполнять расчеты по авансовым платежам и декларации по этому налогу.

С учетом изменений порядка уплаты налога по движимому имуществу можно выделить три периода. Авансовые расчеты и декларации по нему в каждом из них заполняются по своему, но должны быть взаимосвязаны.

До 01.01.2018

До названной даты в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество неизменно признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С 01.01.2015 вступила в силу льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ. Согласно ей от обложения налогом на имущество стало освобождаться движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;
– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Покажем, как должна была быть заполнена декларация по налогу на имущество за 2017 год.

Пример 1.

ООО «Крымский курортник» в 2017 году владело движимым и недвижимым имуществом. Все его имущество зарегистрировано по месту нахождения общества, то есть согласно п. 1 ст. 386 НК РФ оно представляет расчеты и декларации по налогу только по соответствующему адресу. Код вида имущества – 03.

Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года:

Остаточная стоимость, руб.

В том числе движимого

Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество [1] за 2017 год.

Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):

По состоянию на

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 459 784 руб.

В 2017 году движимое имущество признается объектом налогообложения и отражается по строкам 020 – 140 разд. 2 декларации в графе 4.

Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода – 459 784 руб. (742 984 283 200).

Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период: сумма значений по графе 3 строк с кодами 020 140 делится на 13. Этот показатель равен 971 584 руб. (12 630 592 руб. / 13).

По строке с кодом 160 надо указать код льготы. Эти коды приведены в приложении 6 к порядку заполнения декларации. В данном случае (в первой части показателя) для льготы, предусмотренной в п. 25 ст. 381 НК РФ, используется код 2010257.

По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140, – 374 100 руб. (4 863 300 руб. / 13).

Строка с кодом 180 в данном случае не заполняется [2], а в строке с кодом 190 отражается налоговая база (разница строк с кодами 150 и 170). Она равна 597 484 руб. (971 584 374 100).

В строке с кодом 200 в общем случае ставится прочерк.

Строка с кодом 210 предназначена для отражения налоговой ставки. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Крым от 19.11.2014 № 7 ЗРК/2014 и п. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 26.11.2014 № 80 ЗС ставка по налогу на имущество в этих регионах изначально была установлена в общем случае равной 1 %. Ее и надо указать в строке с кодом 210.

В итоге сумма налога (код строки 220) равна 5 975 руб. (597 484 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 6 319 руб.

По декларации получается сумма к уменьшению 344 руб. (6 319 5 975), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.

А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2017 – 742 984 руб.

2018 год

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401 ФЗ в НК РФ введена ст. 381.1. Было установлено, что она вступает в силу с 01.01.2017, но в ней же указано, что ее действие распространяется на период с 01.01.2018.

Согласно ей льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, с 2018 года применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Этот закон субъект РФ должен был принять заранее – в течение 2017 года.

В Республике Крым и Севастополе такие законы не приняты, следовательно, в 2018 году данная льгота в этих регионах не действует, движимое имущество облагается налогом на имущество на общих основаниях (не является льготируемым). Это означает также, что к нему применяется общая ставка, установленная в этих регионах, по сравнению с 2017 годом она не изменилась и осталась равной 1 %.

Заполним расчет по авансовому платежу (далее – Расчет) за I квартал 2018 года.

Пример 2.

Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2018 года:

ФНС России дала рекомендации по заполнению декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, формы которых утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

1. Представление одной декларации (одного расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций.

Организация обязана представлять отчитываться по налогу на имущество (ст. 386 НК РФ):

по своему местонахождению;

по местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и указанных подразделений.

Организация, имеющая обособленные подразделения, вправе сдавать одну декларацию (один расчет по авансовому платежу) в одну налоговую инспекцию по своему выбору, если:

организация и ее подразделения расположены в одном субъекте РФ;

законодательством этого субъекта РФ предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований;

имущество облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Чтобы отчитываться централизованно, нужно ежегодно, до завершения года согласовывать такой порядок с УФНС по субъекту РФ, на территории которого находится выбранная инспекция. После чего в течение налогового периода (календарного года) сменить выбранную налоговую инспекцию нельзя (письма ФНС России от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@, от 06.04.2016 № БС-4-11/5944@). Если же организация обратилась за согласованием до завершения года, но 30-дневный срок ответа на него до 31 декабря не истек, то проводить согласование можно в начале нового календарного года.

В расчетах по авансовому платежу и в декларации нужно указывать ОКТМО территории, подведомственной инспекции, в которую сдается отчетность.

Централизованный способ сдачи отчетности неприменим, если организация платит налог по (подп. 1 - 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

административно-деловым и торговым центрам;

жилым домам и жилым помещениям, которые не отражены в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

По этим объектам налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и отчитываться по ним по налогу на имущество организаций нужно в инспекции по их местонахождению.

2. Заполнение строк 010 - 030 раздела 2.1 декларации по налогу на имущество организаций.

В действующих формах налоговой отчетности в разделе 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости" в каждом блоке строк с кодами 010 - 050 указываются:

по строке 010 - кадастровый номер объекта недвижимости (при наличии);

по строке 020 - условный номер объекта недвижимости (при наличии) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости;

по строке 030, заполняемой в случае отсутствия информации о кадастровом или об условном номере объекта - инвентарный номер объекта недвижимости (при наличии);

по строке 040 "Код ОКОФ" - код объекта недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

по строке 050 - остаточная стоимость объекта недвижимости по состоянию на:

- 1 апреля - в случае заполнения раздела 2.1 расчета по авансовому платежу за I квартал;

- 1 июля - в случае заполнения раздела 2.1 расчета по авансовому платежу за полугодие (II квартал);

- 1 октября - в случае заполнения раздела 2.1 расчета по авансовому платежу за девять месяцев (III квартал);

- 31 декабря - в случае заполнения раздела 2.1 декларации.

По строке 030 в качестве инвентарного номера может заполняться номер, присвоенный объекту:

в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2010 № 91н;

органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации - например, в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 17.08.2006 № 244, с приказом Госстроя России от 26.08.2003 № 322, с приказом Госстроя России от 29.12.2000 № 308, с постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921 (письмо ФНС России от 03.07.2017 № БС-4-21/12769@).

Аналогичные разъяснения ФНС России уже давала в письмах от 16.01.2018 № БС-4-21/530@, от 03.07.2017 № БС-4-21/12769@.

3. Заполнение строки 040 раздела 2.1 декларации по налогу на имущество организаций.

По строке 040 "Код ОКОФ" раздела 2.1 декларации указывают код объекта недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

С 01.01.2017 был отменен Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (далее – ОКОФ ОК 013-94), и применяется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

В связи с этим возникает вопрос: как заполнить строку 040 раздела 2.1 декларации по налогу на имущество, если основному средству присвоен девятизначный код по ОКОФ ОК 013-94?

По мнению ФНС России, следует применять правила пункта 2.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее – Порядок) - заполнять строку 040 слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Пример заполнения строки 040 раздела 2.1 расчета по авансовому платежу за полугодие смотрите в НА № 19, 2017 – в комментарии к письму ФНС России от 24.08.2017 № БС-4-21/16786@.

4. Заполнение строки 050 раздела 2.1 декларации по налогу на имущество организаций в случае учета нескольких объектов недвижимости в качестве одного инвентарного объекта.

Инвентарным объектом основных средств признаются, в том числе, несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, предназначенные для выполнения определенной работы и выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Кадастровые номера могут быть присвоены каждому из объектов недвижимости, отраженных в одной инвентарной карточке как один инвентарный объект - с общей первоначальной стоимостью. В этом случае организации следует заполнять несколько блоков строк 010 - 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости и соответствующую остаточную стоимость в строке 050 каждого блока строк.

Рассчитывать остаточную стоимость каждого из объектов недвижимости, отраженных в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, ФНС России рекомендует исходя из доли площади каждого объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке, умноженной на общую остаточную стоимость всех учтенных в инвентарной карточке объектов по данным бухгалтерского учета. Пример расчета смотрите в НА № 5, 2018 – в комментарии к письму ФНС России от 16.01.2018 № БС-4-21/530@.

5. Отражение кодов налоговых льгот, действие которых продлено на 2018 год субъектами РФ.

Организации могут не платить налог на имущество в отношении:

вновь вводимых энергоэффективных объектов - в течение трех лет с момента ввода их в эксплуатацию (п. 21 ст. 381 НК РФ). По данному основанию освобождаются от налога на имущество организаций только товары и жилые объекты;

движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 01.01.2013 не в результате реорганизации (ликвидации) и не от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ).

С 01.01.2018 данные налоговые льготы действует только в тех субъектах РФ, где их установили региональные власти (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Причем по движимым основным средствам, отнесенным к инновационному высокоэффективному оборудованию, если с даты их выпуска прошло не более трех лет, субъекты РФ могут установить дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения от налогообложения (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).

По строке 160 раздела 2 декларации указывается составной показатель:

в первой части - код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку;

во второй части, заполняемой при указании в первой части кода льготы 2012000* - статья, пункт и подпункт в законе субъекта РФ, в соответствии с которым предоставлена льгота. Для каждого показателя отведено по четыре знакоместа, поле заполняется слева направо, если показатель имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

* Налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов РФ, за исключением налоговых льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Данный порядок заполнения применяется в случаях, когда в субъекте РФ продлено действие налоговых льгот по пунктам 21 и 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Так же заполняется и строка 130 расчета по авансовому платежу.

Пример 1. Заполнение строки 130 раздела 2 расчета по авансовому платежу

В г. Москве действие льготы для движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 01.01.2013 не в результате реорганизации (ликвидации) и не от взаимозависимого лица, продлено на 2018 год. Льгота сохранена на основании пункта 31 части 1 статьи 4 регионального закона.

По строке 130 раздела 2 расчета по авансовому платежу за I квартал 2018 года, а также по строке 160 декларации за 2018 год следует указать номер статьи (4), номер части (1) и номер пункта (31). Получится:

2012000 / 000400010031.

Обратите внимание: в связи с передачей льгот по пунктам 21 и 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ в ведение субъектов РФ нельзя применять для обозначения этих льгот коды:

2010337 - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем из приложения к постановлению Правительства РФ от 17.06.2015 № 600;

2010338 - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, в соответствии с перечнем из приложения к постановлению Правительства РФ от 31.12.2009 № 1222;

2010257 - в движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 01.01.2013 не в результате реорганизации (ликвидации) и не от взаимозависимого лица.

По налоговым льготам, установленным законом субъекта РФ в виде:

понижения ставки налога для отдельной категории налогоплательщиков (код льготы 2012400);

уменьшения суммы налога к уплате в бюджет (код льготы 2012500),

заполнять строку 130 расчета по авансовому платежу и строку 160 декларации по налогу на имущество не нужно.

6. Отражение кодов налоговых льгот в виде понижения налоговых ставок.

Законом субъекта РФ может быть установлена пониженная ставка по налогу на имущество для какой-либо категории налогоплательщиков. В этом случае по строке 200 раздела 2 декларации или по строке 160 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций указывается составной показатель:

в первой части - код налоговой льготы 2012400;

во второй части - статья, пункт и подпункт в законе субъекта РФ, в соответствии с которым предоставлена льгота. Для каждого показателя отведено по четыре знакоместа, поле заполняется слева направо, если показатель имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

Если организация не относится к налогоплательщикам, для которых установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, она ставит прочерк по строке 200 раздела 2 декларации или по строке 160 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Кроме того, по строке 210 декларации или по строке 170 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций отражается пониженная налоговая ставка, установленная субъектом РФ.

Пример 2. Заполнение строк 160 раздела 2 расчета по авансовому платежу

В Смоленской области на 2018 год установлена льготная налоговая ставка в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой их частью, в размере 1,9 процента.

При заполнении налоговой отчетности в отношении таких объектов следует указать:

по строке 210 декларации или по строке 170 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций - налоговую ставку 1,9 процента;

по строке 200 раздела 2 декларации или по строке 160 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – прочерк.

А в Республике Алтай не принят закон, определяющий особенности налогообложения движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 01.01.2013 не в результате реорганизации (ликвидации) и не от взаимозависимого лица. Значит, ставка налога на такое имущество равна 1,1 процента. При заполнении налоговой отчетности в отношении таких объектов следует указать:

по строке 170 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций - налоговую ставку 1,1 процента;

по строке 160 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – прочерк.

Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/4786@ от 14.03.2018

О РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

ФНС России в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов направляет прилагаемые рекомендации по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 12.04.2017, регистрационный N 46348).

Доведите настоящее письмо до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок, а также до налогоплательщиков в общеустановленном порядке (преимущественно по ТКС).

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

До 01.01.2018

Покажем, как должна была быть заполнена декларация по налогу на имущество за 2017 год.

Пример 1.

Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года:

Остаточная стоимость, руб.

В том числе движимого

Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество [1] за 2017 год.

Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):

По состоянию на

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 459 784 руб.

Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода – 459 784 руб. (742 984 283 200).

В строке с кодом 200 в общем случае ставится прочерк.

По декларации получается сумма к уменьшению 344 руб. (6 319 5 975), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.

2018 год

Заполним расчет по авансовому платежу (далее – Расчет) за I квартал 2018 года.

Пример 2.

Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2018 года:

Кто отчитывается по налогу на имущество
Как изменился бланк имущественной декларации в 2020 - 2021 годах
Чем руководствоваться при внесении данных в декларацию
- Титульный лист
- Раздел 2
- Раздел 2.1
- Раздел 3
- Раздел 1
Итоги

Кто отчитывается по налогу на имущество

Обязанность сдавать декларацию на имущество с расчетом налога к уплате по итогам 2020 года возложена на юридических лиц, которые имеютна балансе основные средства, являющиеся объектом обложения указанным налогом.

С отчетности за 2020 год нужно сдавать сведения о среднегодовой стоимости имущества. В этой связи налоговики доработали декларацию по налогу на имущество, утвердив ее новую форму. Приказ с обновленной формой вступает в силу с 14.03.2021. Можно ли уже по новой форме отчитаться за 2020 год, разбираемся здесь.

Если облагаемых объектов у компании нет, то нулевку (как, например, по НДС) сдавать не нужно.

Спецрежимники на УСН отражают в декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год только ту недвижимость, для которой на 1 января этого года была определена кадастровая стоимость. Упрощенцы освобождены от расчета и уплаты налога с имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.

Предприятия на ЕСХН показывают в отчете объекты ОС, которые не были задействованы в сельхоздеятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Физические лица независимо от наличия у них статуса ИП, адвоката, нотариуса и пр., по налогу на имущество не отчитываются. Их обязанностью является уплата налога по уведомлению, где сумма обязательства уже рассчитана налоговым органом.

Как изменился бланк имущественной декларации в 2020 - 2021 годах

Этим приказом утверждена лишь форма годовой декларации — форма расчета авансовых платежей отсутствует. Связано это с тем, что начиная с 2020 года ежеквартально отчитываться по имуществу больше не нужно, при этом обязанность по уплате авансов в течение года за организациями осталась.

Заметим, что с 14.03.2021 применяется новый бланк декларации по налогу на имущество из приказа ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@. Возможность применить новую форму декларации раньше (до 14.03.2021) в нем отдельно не оговаривается. Таким образом, желающим отчитаться по новой форме за 2020 год следует либо дождаться дополнительных разъяснений от ФНС, либо обратиться в свою налоговую с вопросом, по какой форме может быть сдана декларация до 14.03.2021.

Какие изменения претерпел бланк декларации по налогу на имущество, действующий с 14.03.2021, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в обзорный материал.

Далее расскажем, как поэтапно оформить новую декларацию по налогу на имущество за 2020 год по форме из приказа от 14.08.2019 № СА-7-21/405 (в ред. от 28.07.2020 № ЕД-7-21-475@).

Чем руководствоваться при внесении данных в декларацию

Правила заполнения декларации по налогу на имущество за 2020 год соответствуют базовым требованиям к заполнению прочих отчетов, представляемых в налоговые органы. Все они содержатся в порядке заполнения, утвержденном тем же приказом № СА-7-21/405 (в ред. от 28.07.2020 № ЕД-7-21-475@):

При оформлении декларации вручную используются синие, черные или фиолетовые чернила.
При заполнении автоматизированным способом можно использовать специальные бухгалтерские программы, программы для сдачи отчетности либо внести данные в форму в Excel.
Все страницы нумеруются по порядку, начиная с титульного листа.
Двусторонняя печать на принтере, а также скрепление листов с помощью скоб или скрепок не допускаются.
Поля заполняются значениями текстовых, числовых, кодовых показателей слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа.
Стоимостные показатели округляются до целых значений.
Исправлять ошибки с помощью штрих-корректора нельзя.

Декларация состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 2.1 и 3. Посмотрите и скачайте заполненный образец декларации по налогу на имущество - 2020 в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный демо-доступ к системе по ссылке ниже:

Титульный лист

Титульник содержит сведения по отчитывающейся организации: ИНН и КПП, которые затем повторяются на каждой странице отчета, полное наименование и номер контактного телефона.

В случае реорганизации необходимо указывать на первой странице код формы реорганизации (или ликвидации), ИНН и КПП реорганизованной компании.

Помимо этих сведений на титульнике отражается информация непосредственно по самому отчету:

Номер корректировки (при представлении исходной формы ставится «0»).
Отчетный год.
Коды:

налогового периода;
налогового органа;
учета по месту нахождения.

Все данные заверяются подписью руководителя или уполномоченного представителя и печатью организации. Также здесь проставляется дата заполнения (или заверения) отчета.

После оформления титульника переходят к заполнению раздела 2 совместно с 2.1 и 3 в зависимости от наличия того или иного вида имущества у предприятия.

Раздел 2

Данный раздел представляет собой расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества, имеющегося у компании на балансе. Заполнение строк происходит следующим образом:

Раздел 2.1

Этот раздел заполняется сведениями об имуществе, налог со стоимости которого рассчитывался в разделе 2. Внесение информации происходит по строкам:

Если объект продается организацией в течение года или выбывает любым другим способом до 31 декабря, раздел 2.1 по нему не заполнять не нужно.

Раздел 3

Последний раздел должен быть заполнен отчитывающимися лицами в том случае, если налоговой базой выступает кадастровая стоимость основных средств. Данные построчно нужно внести так:

Раздел 1

Раздел 1 заполняется в самую последнюю очередь на основании данных из разделов 2 и 3. Он предназначен для отражения величины налога, которую необходимо перечислить в госказну по месту нахождения предприятия или месту расположения его недвижимости. Строки несут в себе информацию:

Обратите внимание! Заполнена должна быть либо строка 030, либо 040. Обе строки по одному блоку одновременно заполненными быть не могут.

Итоги

Налоговую декларацию по имуществу за 2020 год должны сдать те компании, которые имеют на балансе объекты недвижимости, подпадающие под налогообложение. Отчет за 2020 год представляется по новой форме. Начиная с отчетности за 2020 год авансовые расчеты в налоговую не сдаются, за налогоплательщиками остается обязанность по уплате авансов и окончательной суммы обязательства, а также по представлению отчетности за налоговый период.

В статье мы рассказали о правилах оформления декларации, а также привели пример того, как она может быть заполнена.

Читайте также: