Строка 014 приложение 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Опубликовано: 04.05.2024

Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль:

раз в месяц;
раз в квартал.

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021 (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.

Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.

Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Контур.Экстерн в рамках «Тест-драйва»!

Попробовать

Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:

титульный лист (лист 01);
подраздел 1.1 раздела 1;
лист 02;
приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.

Рассмотрим заполнение обязательных разделов.

Титульный лист

Заполняются все данные об отчитывающейся организации.

Раздел 1

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.

Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.

Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.

Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.

По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.

Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.

Лист 02

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.

Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.

В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.

Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).

Приложение № 1 к листу 02

В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.

Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.

Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).

Приложение № 2 к листу 02

Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.

Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:

прямые расходы (строки 010–030);
косвенные расходы (строки 040–055);
внереализационные расходы (строки 200–206).

Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.

Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.

Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.

Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).

В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.

Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.

• Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок.
• Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал?
• Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие?
• Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?
• Как заполнить годовую декларацию по налогу на прибыль?

Ирина Пугачёва,

Главный бухгалтер группы компаний «Ваш Консультант»

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Чтобы заполнить декларацию, нужно определить ее состав. Он может отличаться в зависимости от того, за отчетный или за налоговый период мы подаём декларацию. Давайте разбираться вместе!

Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок

Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно определить её состав. Обычно в декларацию включаются:

титульный лист;
подраздел 1.1 разд. 1;
подраздел 1.2 разд. 1;
лист 02;
приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02.

Есть отдельные операции, для которых предусмотрены специальные листы (приложения) декларации, например, при выплате дивидендов, продаже основных средств.

Начинать заполнение декларации лучше с приложений и листов, где раскрывается состав доходов и расходов (например, приложения №1, 2 к листу 02), затем заполнить лист 02, где все показатели обобщаются, а также разд. 1 с подразделами.

Состав декларации может отличаться в зависимости от того, за отчётный или за налоговый период мы её подаём. Также различия связаны со способом расчёта и уплаты авансовых платежей.

Если вы платите ежемесячные и квартальные либо только квартальные авансовые платежи, вы заполняете декларации за следующие периоды:

I квартал;
полугодие;
9 месяцев;
год.

Если вы платите авансовые платежи ежемесячно из фактической прибыли, декларацию вы заполняете каждый месяц, но состав и порядок её заполнения за разные отчётные периоды и за год будет отличаться.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал?

Если вы платите ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за I квартал заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
подраздел 1.2 разд. 1;
титульный лист.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться. Например, если вы переносите убытки прошлых лет, то в декларацию за I квартал включите приложение №4 к листу 02.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за I квартал заполняйте по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 210 - 230, 290 - 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за I квартал заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за I квартал не нужно включать листы 07, 08, 09.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие?

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
подраздел 1.2 разд. 1;
титульный лист.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 - 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
титульный лист.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
подраздел 1.2 разд. 1;
титульный лист.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за 9 месяцев вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 - 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
титульный лист.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за 9 месяцев не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Как заполнить годовую декларацию по налогу на прибыль?

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за год заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в годовую декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться, в том числе приложение №4 к листу 02, листы 07, 08, 09.

В годовую декларацию не включается подраздел 1.2 разд. 1.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за год вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей .

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за год заполняйте в такой последовательности:

приложение №1 к листу 02;
приложение №2 к листу 02;
лист 02;
подраздел 1.1 разд. 1;
титульный лист.

Я подготовила для вас образцы заполнения декларации по налогу на прибыль, которые я нашла в системе «КонсультантПлюс». Переходите по ссылкам, будет интересно:

Если у вас есть предложения и темы, которые хотелось бы обсудить в нашем блоге – оставляйте комментарии.

Продолжаем рассказывать о порядке отражения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 . В этом материале собраны ответы экспертов 1С на частые вопросы пользователей по учету и отчетности по налогу на прибыль организаций.

Почему при автоматическом заполнении Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в строку 011 попадает только выручка от реализации услуг, а выручка от реализации продукции собственного производства ошибочно попадает в строку 012?

Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок) выручка от реализации, отраженная по строке 010 в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, должна расшифровываться по видам операций в строках:

011 - выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
012 - выручка от реализации покупных товаров;
013 - выручка от реализации имущественных прав;
014 - выручка от реализации прочего имущества.

Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.

Для целей налогообложения прибыли в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и выручка от продажи покупных товаров учитывается на одном и том же счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Для аналитического учета выручки предназначены виды субконто:

Номенклатурные группы;
Ставки НДС;
Номенклатура.

Значение субконто Номенклатура (элемент одноименного справочника) не позволяет однозначно определить, к какому виду операции относится выручка от продажи данной позиции, которая может быть как готовой продукцией, так и покупным товаром.

Исключение составляет номенклатура, относящаяся к тем Видам номенклатуры, у которых установлен признак Услуга. Поскольку услуга не может быть покупным товаром, программа автоматически отнесет выручку от реализации таких номенклатурных позиций к выручке от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и укажет в строке 011. Но, отражая реализацию услуг, пользователь может реквизит Номенклатура и не заполнять - программа это позволяет. В этом случае выручка в строку 011 также не попадет.

При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 разделение выручки выполняется только на основании принадлежности к номенклатурным группам.

Напомним, что справочник Номенклатурные группы предназначен для хранения перечня видов товаров, продукции, работ, услуг, в разрезе которых ведется укрупненный учет, как затрат основного и вспомогательного производства, так и выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг.

Если организация одновременно торгует и покупными товарами, и товарами (работами, услугами) собственного производства, то выручку от реализации этих номенклатурных позиций следует относить к разным номенклатурным группам.

Те номенклатурные группы, выручка по которым должна отражаться в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по строке 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», необходимо указать в регистре сведений Номенклатурные группы реализации продукции, услуг (рис. 1). Доступ к указанному регистру осуществляется по одноименной гиперссылке из формы настроек налога на прибыль (раздел Главное - Настройки - Налоги и отчеты - Налог на прибыль).

Рис. 1. Указание номенклатурных групп для учета доходов от реализации

Что касается выручки от реализации имущественных прав и прочего имущества, то она в программе учитывается на счете 91.01 «Прочие доходы», где аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие доходы (субконто Прочие доходы и расходы). Каждая операция представляет собой элемент справочника Прочие доходы и расходы, при заполнении которого в качестве обязательного должен быть указан реквизит Вид статьи. Данный реквизит как раз служит для классификации прочих доходов (расходов) для целей бухгалтерской и налоговой отчетности и выбирается из предопределенного списка.

В зависимости от выбранного значения субконто Прочие доходы и расходы (например, Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг или Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества) автоматически заполняются строки 013 и 014 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Подробнее об учетной политике организаций для целей налога на прибыль см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

В годовой декларации по налогу на прибыль у организации отражена прибыль, а в годовой бухгалтерской отчетности - убыток. Нужно ли переносить убыток на будущее?

Понятие «перенос убытков на будущее» применяется только в налоговом учете и регулируется нормами:

статьи 283 НК РФ - для целей налогообложения прибыли организаций;
пункта 7 статьи 346.18 НК РФ - при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы».

В бухгалтерском учете можно говорить о списании (покрытии) накопленного убытка прошлых лет. Напомним, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, накопленный убыток прошлых лет отражается по дебету субсчета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию», куда зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).

И только в следующем году (или в следующих годах) на основании решения компетентного органа принимается решение об источниках покрытия убытка. Он может быть покрыт за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»), резервных фондов (в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал») и т. д.

Как учитывать убыток прошлых лет для целей налога на прибыль? Где это отражается в налоговой декларации?

Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налогообложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если убыток получен по итогам года, то налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов налогоплательщик вправе уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) согласно положениям статьи 283 НК РФ.

Сумма убытка, полученного по итогам налогового периода, отражается в декларации по налогу на прибыль:

в строке 060 Листа 02 «Расчет налога»;
в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

Убытки прошлых лет отражаются в Приложении № 4 к Листу 02 декларации следующим образом:

в строке 010 показывается общий остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода;
по строкам 040-130 убытки расшифровываются по годам их образования.

Обратите внимание, что Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации по налогу на прибыль и представляются в налоговый орган только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Порядка).

Таким образом, даже если организация не пользуется правом переноса убытков на будущее, налоговые убытки прошлых лет рекомендуется учитывать в программе (причем, обособленно), чтобы Приложение № 4 к Листу 02 заполнялось автоматически. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для этой цели не годится, поскольку не поддерживает налоговый учет.

Для учета и списания убытков прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8» используется счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». На первом этапе налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», следует перенести в дебет счета 97.21, указав в качестве аналитики (субконто) элемент справочника Расходы будущих периодов (рис. 2).

Рис. 2. Перенос на будущее налогового убытка

Для налогоплательщиков, применяющих положения ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), дополнительно нужно скорректировать аналитику отложенных налоговых активов, учитываемых на счете 09.

Данная операция выполняется вручную с помощью документа Операция (раздел Операции - Операции, введенные вручную) последним днем года до реформации баланса.

В карточке Расходы будущих периодов (РБП) пользователем указывается наименование РБП, вид расхода - Убытки прошлых лет, а также параметры списания.

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позднее, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, поэтому дату окончания списания теперь указывать не требуется.

На втором этапе убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет.

Статьи экспертов 1С об учете и отчетности по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0:

В соответствии с законодательством с января 2017 года программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Сумма перенесенного убытка, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль отчетного периода, отражается в декларации по налогу на прибыль (п.п. 1.1, 5.5, 9.3 Порядка):

в строке 150 Приложения №4 к Листу 02 (только за I квартал и за год). Показатель по строке 150 не может быть больше 50 % показателя по строке 140 (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@);
в строке 110 Листа 02.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается только в годовой декларации в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.

Подробнее об учете убытков прошлых лет см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отменить повышающий коэффициент амортизации, который с 01.01.2018 не применяется в отношении зданий, имеющих высокую энергетическую эффективность (высокий класс энергетической эффективности)?

Повышающий коэффициент (не выше 2), предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ в отношении объектов основных средств (ОС), имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, с 01.01.2018 не применяется в отношении зданий.

Указанные изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ.

Для изменения специального коэффициента, применяемого в налоговом учете при расчете амортизации ОС, предназначен документ Изменение коэффициента амортизации ОС, доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (гиперссылка Параметры амортизации ОС) по команде Создать.

В табличном поле Основное средство указывается список основных средств (в данной ситуации - зданий), для которых изменяется специальный коэффициент.

При этом инвентарный номер основного средства (поле Инв №) заполняется автоматически. Для быстрого заполнения документа группой однотипных основных средств нужно ввести в табличное поле хотя бы один такой объект и автоматически заполнить табличное поле по кнопке Заполнить - По наименованию.

В поле Специальный коэффициент - указывается специальный коэффициент для расчета амортизации ОС для целей налогового учета по налогу на прибыль. Указанный коэффициент будет применяться для начисления амортизации, начиная со следующего месяца.

В рассматриваемой ситуации документ нужно создать в программе в декабре 2017 года, а значение специального коэффициента установить равным единице (см. рис. 3), тогда с января 2018 года при расчете амортизации повышающий коэффициент применяться не будет.

Рис. 3. Изменение коэффициента амортизации ОС

Обратите внимание, что теперь ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом (не выше 3) можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения (пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Новый порядок применяется для основных средств, поименованных в перечне, установленном Правительством Российской Федерации, и введенных в эксплуатацию после 01.01.2018. На дату подписания номера в печать разработан проект соответствующего Постановления Правительства РФ.

Напоминаем, что повышающий коэффициент, применяемый при начислении амортизации основных средств, следует указывать в поле Специальный коэффициент на закладке Налоговый учет документа Принятие к учету ОС. Документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства для регистрации ускоренной амортизации не годится, поскольку поле Специальный коэффициент в данном документе недоступно.

От редакции. В 1С:Лектории 01.02.2018 состоялась лекция «Налог на прибыль: изменения 2018 года, на что обратить внимание при подготовке отчетности за 2017 год» от 01.02.2018 с участием О.Д. Хорошего (Минфин России) и экспертов 1С. Эксперты 1С рассказывали о поддержке актуальных изменений законодательства по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 и демонстрировали примеры подготовки в программе отчетности по налогу на прибыль организаций за 2017 год. Подробнее - см. в 1С:ИТС .

от 29 декабря 2001 года N БГ-3-02/585

Об утверждении Инструкции по заполнению декларации
по налогу на прибыль организаций

(с изменениями на 3 июня 2004 года)
____________________________________________________________________
Не применяется на основании
приказа Минфина России от 7 февраля 2006 года N 24н,
начиная с представления налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 года
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
приказом МНС России от 9 сентября 2002 года N ВГ-3-02/480 (Российская газета, N 197, 17.10.2002);
приказом МНС России от 29 декабря 2003 года N БГ-3-02/723 (Российская газета, N 13-д, 28.01.2004);
приказом МНС России от 3 июня 2004 года N САЭ-3-02/351@ (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 09.07.04 N 5899) (Российская газета, N 158, 27.07.2004).

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 14, ст.1649; N 28, ст.3487; 2000, N 2, ст.134; N 32, ст.3341) и в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст.3413)

2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов и до налогоплательщиков и обеспечить в практической работе применение Инструкции, утвержденной настоящим приказом.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам В.В.Гусева.

Министр
Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.Букаев

в Министерстве юстиции

28 января 2002 года,

регистрационный N 3196

Приложение
к приказу МНС России
от 29 декабря 2001 года N БГ-3-02/585

ИНСТРУКЦИЯ
по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций

(с изменениями на 3 июня 2004 года)

В Инструкции учтены изменения и дополнения:

N 1 от 9 сентября 2002 года (приказ МНС России от 9 сентября 2002 года N ВГ-3-02/480) (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 8 октября 2002 года N 3843) (Российская газета, N 197, 17.10.2002);

N 2 от 29 декабря 2003 года (приказ МНС России от 29 декабря 2003 года N БГ-3-02/723) (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 20 января 2004 года N 5433) (Российская газета, N 13-д, 28.01.2004);

N 3 от 3 июня 2004 года (приказ МНС России от 3 июня 2004 года N САЭ-3-02/351@) (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 09.07.04 N 5899) (Российская газета, N 158, 27.07.2004).

1. Общие положения

1.1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые Декларации*. Определение понятий "место нахождения российской организации" и "место нахождения обособленного подразделения российской организации" дано в пункте 2 статьи 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК).

1.2. Декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях.

В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в налоговой Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года).

1.3. Декларация за налоговый период включает в себя листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы.

Остальные листы и приложения включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК или в его состав входят обособленные подразделения (перечень приведен в графе 6 таблицы) (абзац дополнен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года - см. предыдущую редакцию).

Лист 09 заполняется только негосударственными пенсионными фондами (абзац в редакции, введенной в действие с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года, - см. предыдущую редакцию).

Налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон Российской Федерации N 2116-1) при изменении ставки налога (25, 50 и 100 процентов действующей ставки налога) в течение отчетного (налогового) периода представляют отдельно листы 02 Декларации за периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, за каждый отчетный (налоговый) период в состав Декларации входит Лист 02 с заполнением всех строк, включая данные указанных выше Листов 02 (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители) в соответствии с главой 26_1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" части второй НК по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст.3413, N 53 (часть I), ст.5023; 2002, N 1 (часть I), ст.4; N 22, ст.2026, N 28, ст.2790, N 30, ст.3027; 2003, N 1, ст.6, N 28, ст.2886, N 46 (часть I), ст.4443, N 50, ст.4849) (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Титульный лист "Лист 01", Лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложения N 1 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение N 2 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение N 4 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение N 6 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и Приложение N 7 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) в общеустановленном порядке, при этом в соответствующем поле строки 002 проставляют отметку "+" (абзац дополнительно включен с 7 августа 2004 года изменениями и дополнениями N 3 МНС России от 3 июня 2004 года).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, представляют также Приложение N 5 и N 5а к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей). В налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения - Приложение N 5а к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению (абзац дополнительно включен с 7 августа 2004 года изменениями и дополнениями N 3 МНС России от 3 июня 2004 года).

Рыболовецкие артели (колхозы) до 1 января 2005 года освобождаются от уплаты налога на прибыль (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ) (абзац дополнительно включен с 7 августа 2004 года изменениями и дополнениями N 3 МНС России от 3 июня 2004 года).

Налогоплательщики представляют по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), Лист 11, Приложение N 1 к Листу 11, Приложение N 2 к Листу 11 (за налоговый период), подраздел 1.1 Раздела 1, заполняемый обособленно в части расчетов по налогу на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции, Приложения N 6 и N 7 к Листу 02, заполняемые отдельно по внереализационным доходам, внереализационным расходам и убыткам, приравниваемым к внереализационным расходам, связанным с выполнением соглашения о разделе продукции (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года; в редакции, введенной в действие с 7 августа 2004 года изменениями и дополнениями N 3 МНС России от 3 июня 2004 года, - см. предыдущую редакцию).

1.4. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

1.5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (статья 289 НК).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения) (абзац в редакции, введенной в действие с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года, - см. предыдущую редакцию).

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, дополнительно представляют в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений подраздел 1.1 Раздела 1 и соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02 в части суммы налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года).

1.6. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Декларации за налоговый период указанными налогоплательщиками представляются налоговым органам не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац дополнен с 28 октября 2002 года изменениями и дополнениями N 1 МНС России от 9 сентября 2002 года - см. предыдущую редакцию).

По итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подразделов 1.1, 1.3, 1.4 Раздела 1 и Листов 02, 03, 04 Декларации. Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1, 1.3,1.4 Раздела 1 и Листы 02, 03, 04, Приложения NN 5 и 5а к Листу 02. При этом строки 220 и 230 указанных Приложений не заполняются (абзац в редакции, введенной в действие с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года; в редакции, введенной в действие с 7 августа 2004 года изменениями и дополнениями N 3 МНС России от 3 июня 2004 года, - см. предыдущую редакцию).

Организации, перешедшие после 1 января 2003 года полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения, и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в объеме Титульного листа (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Лист 02 с указанием этой суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют также Приложения NN 5 и 5а к Листу 02 с заполнением, соответственно, строк 030 (по данным на конец отчетного периода), 190, 200. В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в объеме Титульного листа (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Приложения N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года; в редакции, введенной в действие с 7 августа 2004 года изменениями и дополнениями N 3 МНС России от 3 июня 2004 года, - см. предыдущую редакцию).

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом) в Декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших занижение (завышение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления уточненной (измененной) Декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом дополнений и изменений (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года).

При перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (искажения) указанная Декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года).

При представлении в налоговый орган уточненной (измененной) Декларации при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки Декларации (1, 2, 3 и т.д.) (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года).

Например, при внесении дополнений и изменений в Декларации за первый квартал и I полугодие 2004 года на Титульном листе представляемых Деклараций указывается вид документа "3" (корректирующий), где подразделом (через дробь) указывается номер корректировки "1". При внесении дополнений и изменений в уточненную ранее Декларацию, например за I полугодие 2004 года, соответственно, проставляется номер корректировки "2" (абзац дополнительно включен с 8 февраля 2004 года изменениями и дополнениями N 2 МНС России от 29 декабря 2003 года).

Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован в Минюсте 20.04.2012). Кардинальных изменений в этой декларации нет. Однако в Приложение № 3 к Листу 02 изменения внесены. Что это за изменения, а также порядок заполнения приложения рассмотрим в этой статье.

Когда надо заполнять Приложение № 3

В Приложении № 3 к Листу 02 декларации отражаются операции, финансовый результат по которым учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса:

- реализация амортизируемого имущества (ст. 268, 323);

- уступка права требования (ст. 279);

- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1);

- реализация права на земельный участок (ст. 264.1);

- получение доходов учредителем (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления имуществом (ст. 276).

Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было вышеперечисленных операций, то заполнять Приложение № 3 не надо и, соответственно, включать его в состав налоговой декларации также не требуется.

Если же какие-либо из перечисленных операций в деятельности налогоплательщика были, то приступая к заполнению декларации, в первую очередь надо заполнить Приложение № 3. Это связано с тем, что в данном приложении формируются показатели, которые затем переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 и в Лист 02 декларации.

Теперь рассмотрим порядок отражения в Приложении № 3 отдельных операций.

Реализация амортизируемого имущества

Согласно п. 1 ст. 268 при продаже амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению:

- на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

- на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества.

Если от продажи амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается для целей налогообложения в особом порядке (п. 3 ст. 268): убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Порядок отражения в налоговом учете финансового результата от продажи основных средств установлен статьей 323. Убыток отражается в аналитическом налоговом регистре в полной сумме как расходы будущих периодов в том месяце, в котором объект амортизируемого имущества продан. Со следующего месяца начинается равномерное списание указанной суммы. В налоговом регистре также рассчитывают оставшийся срок полезного использования проданного объекта в месяцах. Для этого из срока полезного использования объекта вычитают количество месяцев фактической эксплуатации объекта. Месяц продажи включается в фактический срок.

При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 отдельно учитывается финансовый результат по каждой продаже амортизируемого имущества.

Если к нормам амортизации реализованного с убытком основного средства применялись повышающие коэффициенты (в соответствии со ст. 259.3), то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации) ( письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-03-05/183) .

В апреле проданы компьютер и автомобиль. Финансовый результат отражен в таблице 1.

Наименование основного средства

Цена продажи (за минусом НДС)

Финансовый результат от продажи

Срок полезного использования, мес.

Фактический срок полезного использования

Оставшийся срок полезного использования

Прибыль от продажи компьютера в размере 2 000 руб. признается на дату продажи. Убыток от продажи автомобиля в размере 28 000 руб. в апреле отражен в налоговом регистре в составе расходов будущих периодов. Ежемесячное списание убытка в прочие расходы начинается с мая месяца. Ежемесячно подлежит включению в расходы (70 000 – 40 000) : 20 мес. = 1 500 руб.

В Приложении № 3 сведения о продаже амортизируемого имущества отражаются в следующем порядке:

- по строке 010 (количество проданных объектов за период) – 2;

- по строке 020 (количество объектов, проданных с убытком) – 1;

- по строке 030 (доходы от реализации) - 50 000 руб., эта сумма также включается в итоговую выручку по строке 340;

- по строке 040 (расходы, связанные с продажей объектов) – 78 000 руб., эта сумма также включается в итоговые расходы по строке 350;

- по строке 050 (прибыль от продажи объектов) – 2 000 руб.;

- по строке 060 (убытки от продажи) – 30 000 руб., эта сумма также включается в убытки по строке 360.

В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается следующими проводками:

1. Продажа компьютера

Дебет 62 Кредит 91.1 – 11 800 руб. – продажная стоимость компьютера с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 1 800 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 8 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного компьютера.

2. Продажа автомобиля

Дебет 62 Кредит 91.1 – 47 200 руб. – продажная стоимость автомобиля с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 7 200 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 70 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного автомобиля.

В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете этот убыток будет включен в расходы в течение оставшегося срока полезного использования. В связи с этим организация должна отразить в регистрах бухгалтерского учета образование вычитаемых временных разниц на сумму убытка в размере 30 000 руб. и начислить в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 6 000 руб. (30 000 х 20%). Ежемесячно, по мере признания расходов в налоговом учете, вычитаемые временные разницы подлежат списанию (уменьшению) записями в бухгалтерском регистре, а отложенные налоговые активы – проводками: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 300 руб. (1 500 х 20%).

Уступка права требования

В особом порядке для целей налогообложения учитывается убыток от уступки права требования долга первоначальным кредитором – продавцом товаров (работ, услуг), а также займодавцем по долговому обязательству. При этом порядок учета убытка зависит от даты договора уступки: до наступления срока платежа по основному договору (поставки, подряда, купли-продажи, займа, др.) или после наступления срока платежа.

Уступка до наступления срока платежа (п.1 ст. 279):

для целей налогообложения признается убыток в размере процентов с суммы дохода от уступки права требования, исчисленных за период с даты уступки до даты платежа по основному договору. При этом проценты исчисляются по правилам ст. 269 как ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки, скорректированная на повышающий коэффициент.

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 07.05.2012. Дебиторская задолженность в размере 180 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку платежа 07.06.2012 - уступлена за 150 000 руб. Убыток от уступки составил 30 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли:

- количество дней от даты уступки (7 мая) до даты платежа (7 июня): 31 день;

- ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки (7 мая): 8%;

- процентная ставка для расчета предельного размера по ст. 269: 14,4 % (8% х 1,8);

- доход от уступки права требования – 150 000 руб.;

- убыток, признаваемый для целей налогообложения: 150 000 руб. х 14,4% х 31дн./366дн. = 1 830 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования до наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

- по строке 100 (доходы от уступки) – 150 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340;

- по строке 120 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 180 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350;

- по строке 140 (часть убытка, признаваемого для целей налогообложения) – 1 830 руб.;

- по строке 150 (часть убытка, не учитываемого для целей налогообложения) – 28 170 руб. (30 000 – 1 830), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360.

В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками:

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 150 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 180 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – только в размере 1 830 руб. Убыток в размере 28 170 руб. никогда не будет признан для целей налогообложения. Следовательно, в бухгалтерских регистрах надо отразить постоянную разницу в размере 28 170 руб. и начислить в учете постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 5 634 руб. (28 170 х 20%).

Уступка после наступления срока платежа (п.2 ст. 279):

50% от суммы убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка – по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 05.06.2012 г. Дебиторская задолженность в размере 200 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку уплаты 28.02.2012 – передана (уступлена) за 160 000 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования после наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

- по строке 110 (доходы от уступки) – 160 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340;

- по строке 130 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 200 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350;

- по строке 160 (убыток) – 40 000 руб. (200 000 – 160 000), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360;

- по строке 170 (50% убытка, который включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода) – 20 000 руб. (40 000 х 50%).

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 200 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – частями: 20 000 руб. во -2м квартале и 20 000 руб. в 3-м квартале. В связи с этим в бухгалтерских регистрах следует отразить образование вычитаемых временных разниц (расходы раньше признаются в бухгалтерском учете, чем в налоговом) в размере 20 000 руб. и начислить в учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 4 000 руб. (20 000 х 20%). В 3-м квартале, когда вторая часть убытка от уступки будет признана в налоговом учете, в бухгалтерских регистрах следует сделать запись о списании вычитаемых временных разниц и отразить бухгалтерскими проводками списание отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 4 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 в Приложения № 1 и № 2

Доходы от реализации по операциям, учитываемым в особом порядке, переносятся из строки 340 Приложения № 3 в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02.

В рассмотренном выше примере это – итоговая сумма 360 000 руб. (50 000 + 150 000 + 160 000).

Расходы переносятся из строки 350 Приложения № 3 в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02.

В рассмотренном примере это – итоговая сумма 458 000 руб. (78 000 + 180 000 + 200 000).

Кроме этого, в Приложении № 2 отражаются убытки, которые признаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за который составляется декларация:

1. Убыток от продажи амортизируемого имущества – по строке 100. В примере основное средство было продано с убытком в апреле. Начиная с мая, убыток списывается в прочие расходы равномерно по 1 500 рублей в месяц. Следовательно, в декларацию за полугодие включен в расходы убыток за 2 месяца – 3 000 руб.;

2. Часть убытка (50%) от уступки права требования после истечения срока платежа – по строке 203. В примере за полугодие признается убыток в размере 20 000 руб., оставшаяся часть убытка будет признана 19 июля (через 45 дней после уступки). Соответственно в декларации за 9 месяцев по строке 203 будет отражен убыток от уступки права требования в полной сумме – 40 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 на Лист 02

Сумма убытков из строки 360 переносится в строку 050 Листа 02. В примере указанная сумма составляет 98 170 руб. (30 000 + 28 170 + 40 000). На эту сумму увеличивается прибыль (убыток), которая рассчитывается по строке 060 Листа 02. В итоге получается следующее:

- доходы в размере 360 000 руб. в полной сумме включаются в доходы от реализации, отражаемые по строке 010 Листа 02;

- расходы в размере 458 000 руб. также в полной сумме включатся в расходы, отражаемые по строке 030 Листа 02;

- полученный суммарный убыток 98 000 руб. (360 000 – 458 000) включает в себя прибыль от продажи основного средства (2 000 руб.) и убыток от уступки права требования в размере процентов (- 1 830 руб.). Этот показатель в декларации не отражается;

- общая прибыль (убыток) корректируется (увеличивается) на сумму убытка, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде) на сумму 98 170 (в эту сумму прибыль 2000 руб. и убыток -1 830 руб. не включены). Этот показатель отражается по строке 050 Листа 02.

Кроме этого, убытки из суммы 98 170 руб., которые признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в отдельных сроках Приложения № 2 и переносятся в итоговые строки расходов 030 и 040 Листа 02.

Для рассмотренного примера :

во вложенном файле приведены фрагменты декларации по налогу на прибыль за полугодие, исходя из предположения, что у организации за полугодие не было других операций, кроме тех, что отражены в Приложении № 3 к Листу 02.

Что убрали из Приложения № 3

Для целей налогообложения в п.3 ст. 279 в отдельный вид выделена реализация права требования долга кредитором, купившим это право. Иными словами, кредитор не является продавцом товаров (работ, услуг). Он специально приобрел дебиторскую задолженность для предъявления дебитору или дальнейшей перепродажи, как правило, по цене выше цены покупки. Такая операция названа в статье 279 финансовой услугой.

При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этого права, а также на цену приобретения имущественного права (пп. 2.1 п.1 ст. 268, п.3 ст. 279). При этом согласно п. 2 ст. 268 убыток от реализации права требования долга признается для целей налогообложения прибыли.

Однако убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги не всегда признавался для целей налогообложения. Указанная норма действует с 01.01.2009 г. До этого убыток вообще не признавался для целей налогообложения. Поэтому указанную операцию отражали в Приложении № 3 по строкам 070, 080 и 090.

Несмотря на то, что убыток учитывается в налоговой базе с 2009 года, в Приложение № 3 поправки внесены не были. И только в новой редакции декларации строки 070 – 090 убрали из Приложения № 3.

С 2009 года доходы от реализации прав требования долга как финансовой услуги надо отражать по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав» Приложения № 1 к Листу 02, а расходы – по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав» Приложения № 2 к Листу 02.

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб. в январе 2012 года. В апреле дебитор заплатил новому кредитору 200 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. Поэтому только в декларации за полугодие организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

- по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 200 000 руб.;

- по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками:

Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора;

Дебет 51 Кредит 91.1 – 200 000 руб. – погашена задолженность дебитором;

Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» - 170 000 руб. – списана балансовая стоимость погашенной дебиторской задолженности.

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб. в январе 2012 года. В июле организация переуступила право требования долга следующему кредитору за 160 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. В декларации за 9 месяцев организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

- по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 160 000 руб.;