Практическая работа налог на прибыль организаций

Опубликовано: 16.05.2024

Фирма, применяющая ОСНО, уплачивает в бюджет в том числе и налог на прибыль. С текущего года он рассчитывается по новым правилам, обязательным к применению для всех налогоплательщиков на ОСНО. Расскажем, как применяется формула текущего налога на прибыль в связи с произошедшими изменениями и какая сумма отражается теперь в отчете о финансовых результатах.

Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль

Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.

Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.

Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.

Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.

Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.

В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:

  • по данным БУ;
  • по данным, отраженным в налоговой декларации.

Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.

Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).

Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.

Формула и пример расчета

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула:

где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.

Наиболее важно определить правильно налоговую базу.

Нб = доходы – расходы.

  1. Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
  2. Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.

В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.

Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.

  • 2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
  • 360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.

Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.

Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.

Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).

Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).

Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).

Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.

Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.

Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.

На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).

Как отражают текущий налог на прибыль в учете

Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.

Условный расход (доход) отражают на отдельном субсчете счета 99. Для контроля данных сверяются с оборотом по этому субсчету. Для контроля ПНД и ПНР также открывают отдельный субсчет по счету 99. Отрицательная разница между оборотами субсчета показывает ПНД, а положительная – ПНР.

ОНА представляет собой разницу дебетового и кредитового оборота по счету 09, по ОНО такую же информацию дает счет 77.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.

Подготовлен новый бланк отчета о финансовых результатах, который будет актуален начиная с отчетности за 2020 год. В нем, кроме привычного текущего налога на прибыль, учитывается так называемый отложенный налог на прибыль. По мысли законодателя, это суммарное изменение ОНО и ОНА, кроме операций, не включаемых в расчет бухгалтерской прибыли. Отложенный и текущий налог на прибыль в новом бланке составляют сумму налога на прибыль за период.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика Налог на прибыль


Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить между федеральным и региональным бюджетами, на территории которых находятся подразделения.

Напомним, что с 1 января 2017 г. налог на прибыль, исчисленный по ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль (пп. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411):

  • в федеральный бюджет;
  • в региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.
По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) надо платить налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письма Минфина России от 19.05.16 г. № 03-01-11/28826, от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411).

Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения ГП (письма Минфина России от 25.11.11 г. № 03-03-06/1/781, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).

Когда в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного обособленного подразделения за все ОП, расположенные в этом регионе РФ (письма Минфина России от 18.02.16 г. № 03-03-06/1/9188, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).

При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одной платежкой.

Перейти на централизованную уплату налога можно только с начала года. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ если организация выберет такой способ уплаты налога, то его следует указать в учетной политике и уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу (см. таблицу).

Порядок уведомления налоговых органов о переходе на централизованную уплату налога на прибыль ОП

Ситуация

Форма уведомления

В какую ИФНС подавать (приложение № 3 к письму ФНС России от 30.12.08 г. №ШС-6-3/986)

ИФНС по месту учета ОП, через которые вы не будете платить налог

Расчет доли прибыли и налога на прибыль по обособленному подразделению

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абзац 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом при расчете доли прибыли подразделения используются следующие показатели:

  • трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
  • остаточная стоимость амортизируемого имущества.
Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.

1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета:

  1. среднесписочная численность работников ОП;
  2. или расходы на оплату труда ОП.
Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике. При этом его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Если используется для расчета среднесписочная численность работников, то следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Отметим, что, по мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

Место фактического осуществления деятельности определяется на основе следующих первичных документов:

  • приказы (распоряжения) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
  • личная карточка работника; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
  • расчетно-платежная ведомость.
Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников. Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

2. Если для расчета используются расходы на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.

В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со ст. 255 НК РФ.

3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 6.10.10 г. № 03-03-06/1/633):

Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП/Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%.

Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.13 г. № 03-03-06/1/11824) следующим образом.

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)).

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1 декабря + Остаточная стоимость ОС на 31 декабря) / 13.

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.05 г. № 03-03-02/16).

4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП) / 2.

5. Далее определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к Листу 02) Х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).

При этом прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации Х Доля прибыли ОП) указывается по строке 050 приложения № 5 к Листу 02.

6. После этого рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.16 г. № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации), письмо ФНС России от 13.10.11 г. № ЕД-4-3/16970):

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).

Пример

Организация, расположенная в г. Москве, имеет два обособленных подразделения, условно ОП 1 и ОП 2.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I кв. 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.

Расходы на оплату труда по данным налогового учета составили:

по организации в целом — 200 000 руб. по головному офису — 100 000 руб. по ОП 1 — 40 000 руб.; по ОП 2 — 60 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 1.04.17 г.:
по организации в целом — 800 000 руб. по головному офису — 400 000 руб. по ОП 1 — 200 000 руб.; по ОП 2 — 200 000 руб.

Распределим налоговую базу организации за I квартал 2017 г. между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Для этого определим:

долю расходов на оплату труда по:

головному офису: 100 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 40 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 20%; ОП 2: 60 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 30%; удельный вес остаточной стоимости по:
головному офису: 400 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 200 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 25%; ОП 2: 200 000 руб. : 800 000 руб. = 25%; долю прибыли по:
головному офису: (50% + 50%) : 2 = 50%; ОП 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; ОП 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; налоговую базу за I кв. 2017 г.
по головному офису: 200 000 руб. x 50% = 100 000 руб.; по ОП 1: 200 000 руб. x 22,5% = 45 000 руб.; по ОП 2: 200 000 руб. x 27,5% = 55 000 руб.

Порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль при наличии ОП

1) заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;

2) заполнять декларацию по головному подразделению организации (ГП), т. е. по организации в целом.

Особенности заполнения декларации по организации в целом

1. В декларацию надо включить приложения № 5 к Листу 02, заполненные:

по каждому ОП, через которое организация платит налог на прибыль; по организации в целом без учета ОП.

2. В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки.

3. В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех приложений № 5 к Листу 02.

Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех приложений № 5. В то же время для заполнения приложений № 5 требуются данные, указанные в Листе 02.

Таким образом, Лист 02 и приложения № 5 к Листу 02 формируются параллельно.

4. В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП.

Эти данные также надо взять из приложения № 5 по ГП. В частности:

в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и 110 приложения 5 к Листу 02; в строках 220–240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.

Порядок заполнения приложения № 5 к Листу 02

В этом приложении следует указать:

1) в строке 030 — данные из строки 120 Листа 02;

2) в строке 040 — долю прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляется приложение № 5 Листа 02;

3) в строке 050 — произведение показателей строк 030 и 040 приложения № 5 Листа 02;

4) в строке 060 — ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;

5) в строке 070 — произведение показателей строк 050 и 060 приложения № 5 Листа 02;

6) в строке 080 (сумма строк 080 всех приложений № 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02):

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — сумму строк 070 и 120 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за I квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 приложения № 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — данные из строки 070 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период.

В декларации за первый отчетный период проставляются прочерки;

7) в строке 100 — разница строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;

8) в строке 110 — разница строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. В декларации за год ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк;

10) в строке 121:

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — данные из строки 120 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк.

Порядок заполнения декларации по ОП

титульного листа; одного приложения № 5 к Листу 02; подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1. Приложения № 5 к Листу 02 по каждому ОП уже было сформировано при составлении декларации по организации.

В титульном листе указываются:

в поле «КПП» — КПП ОП; в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация; в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — 220; в поле «организация/обособленное подразделение» — полное наименование ОП.

В подразделе 1.1 разд. 1 указываются:

в строках 040 и 050 — прочерки; в строке 070 — данные из строки 100 приложения № 5 к Листу 02; в строке 080 — данные из строки 110 приложения № 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые и ежемесячные платежи в течение квартала.

При заполнении этого подраздела указываются (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации):

в строках 120–140 — прочерки; в строках 220–240 — 1/3 суммы, отраженной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается.

Если у организации есть ОП, но налог на прибыль за них она платит в ИФНС по месту учета ГП, то по таким ОП не надо: сдавать отдельные декла­рации; заполнять приложения № 5 к Листу 02.

Задача 1

Организация за 1 квартал получила выручку от реализации продукции 1 400 тыс. руб., в т.ч. НДС.

Затраты на производство продукции составили 960 тыс. руб., в т.ч. сверхнормативные расходы 60 тыс. руб.

Определить сумму квартального авансового платежа налога на прибыль, распределить по бюджетам, указать срок уплаты, если ежемесячными авансовыми платежами в течение квартала было уплачено 30 тыс. руб.

Решение

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль = НБ * НС

НБ = Д – Р = 1 400 000 – 1 400 000*18/118 – (960 000 – 60 000) = 1 400 000 – 213 559 – 900 000 = 286 441 руб.

Сумма авансового платежа налога на прибыль = 286 441 * 20% = 57 288 руб. в т. ч.

ФБ = 286 441 * 2% = 5 729 руб.

Бюджет субъекта = 286 441 * 18% = 51 559 руб.

Уплачено ежемесячными авансовыми платежами

В ФБ = 30 000 * 2/20 = 3 000 руб.

В бюджет субъекта = 30 000 * 18/20 = 27 000 руб.

К уплате в ФБ за квартал = 5 729 – 3 000 = 2 729 руб.

В бюджет субъекта = 51 559 – 27 000 = 24 559 руб. срок уплаты – не позднее 28.04.

Задача 2

ОАО в апреле текущего года выплатила дивиденды по итогам прошлого года:

-российским организациям – 658 000 руб.,

-иностранным организациям – 365 000 руб.,

-российским физическим лицам – 1 250 000 руб.

Определить сумму налога для разных получателей и указать срок уплаты.

Решение

Сумма налога на прибыль с дивидендов в пользу российских организаций = 658 000 * 9% = 59 220 руб., удерживает ОАО при выплате

Сумма налога на прибыль с дивидендов в пользу иностранных организаций = 365 000 * 15% = 54 750 руб., удерживает ОАО при выплате

Сумма НДФЛ с дивидендов в пользу российских физических лиц = 1 250 000 * 9% = 112 500 руб., удерживает ОАО при выплате дивидендов.

Задача 3

Организация за первый квартал имеет следующие показатели деятельности:

Выручка от реализации продукции 360 000 руб., в т.ч. НДС.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции 257 000 руб.

Получена арендная плата за имущество, сданное в аренду 15 000 руб. без НДС.

Уплачены штрафы в бюджет за налоговое нарушение 12 000 руб.

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 9 600 руб.

Требуется определить налоговую базу и исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал, указать налогоплательщика, порядок и срок их зачисления в бюджеты.

Сумма авансовых платежей налога на прибыль = НБ * НС

НБ = фактически полученная прибыль организации

Д = Д от реализации + ВРД

Д от реализации = 360 000 – НДС (360 000* 18/118) = 305 085 руб.

Д = 305 085 + 15 000 = 320 085 руб.

Р = Р по реализации + ВРР = 257 000 + 9 600 = 266 600 руб.

Уплаченные штрафы за налоговое нарушение при определении НБ не учитываются

Сумма прибыли = 320 085 – 266 600 = 53 485 руб.

Сумма авансовых платежей налога на прибыль за квартал = 53 485 *20% = 10 697 руб., в т.ч.

ФБ = 53 485 *2% = 1 070 руб., в бюджет субъекта РФ = 53 485 * 18% = 9 627 руб. Срок уплаты – не позднее 28.04.

Задача 4

Фирма за первый квартал имеет следующие показатели деятельности:

Выручка от реализации продукции 480 000 руб., в т.ч. НДС.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции 280 000 руб.

Получены доходы в виде дивидендов по акциям 17 100 руб.

-в бюджет за налоговое нарушение 10 000 руб.

-покупателям за несвоевременную отгрузку 3 000 руб.

Представительские расходы 21 000 руб., в т. ч. НДС.

Фирма реализовала основные средства за 192 000 руб., в т.ч. НДС, первоначальная стоимость основных средств 140 000 руб. Начисленная амортизация за период эксплуатации 40 000 руб. Расходы, связанные с реализацией основных средств 12 000 руб.

Уплачено налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами в течение квартал 15 000 руб.

Требуется определить налоговую базу и исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал, указать порядок и срок их зачисления в бюджеты.

Решение

Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль = НБ * НС

НБ = фактически полученной прибыли

Д = Д от реализации + ВРД

Д от реализации = 480 000 – 480 000 *18/118 + 192 000 – 192 000 * 18/118 = 480 000 – 73 220 + 192 000 – 29 288 = 569 492 руб.

ВРД = 17 100 руб.

Итого Д = 569 492 + 17 100 = 586 592 руб.

Р = Р по реализации + ВРР

Р по реализации = 280 000 + (140 000 – 40 000 + 12 000) + (21 000 – 21000 * 18/118) = 409 797 руб.

Р всего = 409 797 + 3 000 = 412 797 руб.

НБ = 586 592 – 412 797 = 173 795 руб.

Сумма авансовых платежей налога на прибыль = 173 795 * 20% = 34 759 руб., в т.ч.

ФБ = 173 795 * 2% = 3 476 руб.

Бюджет субъекта = 173 795 * 18% = 31 283 руб.

Уплачено авансовыми платежами в течение квартала:

ФБ = 15 000 * 2 /20 = 1 500 руб.

Бюджет субъекта = 15 000 * 18/20 = 13 500 руб.

К уплате по сроку не позднее 28.04 в ФБ = 3 476 – 1 500 = 1 976 руб., бюджет субъекта = 31 283 – 13 500 = 17 783 руб.

Цель работы:закрепить теоретические знания практическими навыками по расчёту налога на прибыль организаций, научиться рассчитывать сумму налога на прибыль организаций и распределять в федеральный и региональный бюджеты.

Оборудование, аппаратура, материалы: электронный калькулятор, Налоговый Кодекс Российской Федерации Части 1 и 2.

Методические указания к выполнению практической работы по расчету налога на прибыль организаций:

  1. Рассчитываем налоговую базу налога на прибыль организаций, т.е. прибыль до налогообложения:

Налоговая база Н прибыль = Доходы – Расходы (3.7)

П до налогообложения = Доходы – Расходы (3.8)

1.1. Рассчитываем сумму доходов:

а) сумма доходов от реализации, получаемых в отчетном периоде:

- выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), без учета НДС;

- выручка от реализации движимого и недвижимого имущества, без учета НДС;

Выручка без НДС = Выручка с НДС (3.9)

б) сумма внереализационных доходов:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- полученные штрафы за нарушение договорных обязательств.

Итого: Сумма доходов.

1.2. Рассчитываем сумму расходов:

а) сумма расходов на производство и реализацию

1-й способ расчета полной себестоимости – по бухгалтерской отчетности форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»:

Полная с/сть = С/ст проданных товаров (производств. с/сть) + ком. расх. + упр. расх. (3.10)

Коммерческие расходы = % от производственной себестоимости

Управленческие расходы = % от производственной себестоимости

2-й способ расчета полной себестоимости – по элементам затрат (налоговый учет):

- материальные затраты без учета НДС;

- расходы на оплату труда;

- амортизация = Первоначальная с/сть обор. ´ Н а

б) С/сть остаточная (оборудования) = С/сть первонач. (оборудования) – Износ (оборудования) (3.11)

Износ оборудования = % от первоначальной стоимости

в) сумма внереализационных расходов:

- уплаченные штрафы за нарушение договорных обязательств;

- установленные налоги и сборы (налог на имущество организаций);

- убытки от пожара;

- убытки от хищения, виновный не установлен.

Итого: Сумма расходов

1.3. Рассчитываем сумму прибыли до налогообложения

П до налогообложения = Сумма доходов – Сумма расходов (3.12)

1.4. Рассчитываем сумму налога на прибыль:

Налог на прибыль = П до налогообложения ´ 20% (3.13)

Федеральный бюджет РФ – по ставке 2%.

Региональный бюджет РФ – по ставке 18%.

Пример

Рассчитать сумму налога на прибыль организаций, в том числе сумму, перечисляемую в федеральный и региональный бюджет при условии:

За отчетный период реализована продукция на сумму 3980500 руб. и оказаны транспортные услуги на сумму 234780 руб., а также реализованы компьютерные устройства на 89000 руб. Получена арендная плата 100000 руб.

Производственная себестоимость реализованной продукции 2471600 руб., коммерческие расходы 126700 руб.

Первоначальная стоимость компьютеров 120000 руб. износ – 50 %.

Уплачены проценты за пользование кредитом банка 21090 руб., начислен налог на имущество организаций 3467 руб., уплачены штрафные санкции налогового органа 15000 руб.

Решение:

А. Рассчитываем сумму доходов:

1. Рассчитываем сумма доходов от реализации, получаемых в отчетном периоде

а) Выручка от реализации продукции без НДС = 3980500 = 3373305 руб. 1,18

б) Выручка от оказания транспортных услуг без НДС = 234780 = 198966 руб.

в) Выручка от реализации компьютеров без НДС = 89000 = 75424 руб.

Итого доходов от реализации = 3648032 руб.

2. Рассчитываем сумму внереализационных доходов:

аренда без НДС 100000 = 84745 руб.

Итого внереализационные доходы – 84745 руб.

Сумма доходов = 3648032 +84745 = 3732777 руб.

Б. Рассчитываем сумму расходов:

1. Рассчитываем сумму расходов на производство и реализацию:

а) полная с/сть = 2471600 + 126700 = 2598300 руб.

б) остаточная стоимость компьютеров = 120000- (120000´50 %) = 60000 руб.

Итого расходов на производство и реализацию = 2658300 руб.

2. Рассчитываем сумму внереализационных расходов

а) уплачены проценты за пользование кредитом банка 21090 руб.

б) начислен налог на имущество организаций 3467 руб.

Итого внереализационных расходов = 24557 руб.

Сумма расходов = = 2658300 + 24557 = 2682857 руб.

В. Рассчитываем сумму прибыли до налогообложения:

3732777 – 2682857 = 1049920 руб.

Г. Рассчитываем сумму налога на прибыль

1049920 ´ 0,20 = 209984 руб.

Федеральный бюджет РФ – 1049920´ 3% = 31497.6 руб.

Региональный бюджет РФ – 1049920´ 17% = 178486.4 руб.

Задание

Дата добавления: 2018-05-02 ; просмотров: 506 ; Мы поможем в написании вашей работы!

Пример 2.1.

Организация реализовала товаров на сумму 3 000000 руб. (без НДС) Расходы на производство товаров составили 2 000 000 руб. в том числе на приобретение призов во время рекламной компании — 32 000 руб.

Кроме того, организация заплатила пеню за несвоевременное перечисление налоговых платежей в размере 600 руб. и получила от контрагента штраф за нарушение условий договора в размере- 3000 руб. За отчетный период организация выдала своим сотруд­никам материальную помощь па неотложные нужды в сумме 30 000 руб.

Задание:

1) Определить доход организации за отчетный период;

2) Определить расходы на производство продукции;

3) Определить налоговую базу по налогу на прибыль;

4) Необходимо исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате и бюджет.

Решение

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисленная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

1. Определим доход организации за отчетный период. К дохо­дам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и вне­реализационные доходы (ст. 248 ПК РФ). В целях налогообло­жения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 219 НК РФ). Следовательно, доход от реа­лизации равен 3 000 000 руб. К внереализационным доходам относится уплаченная должником сумма штрафов за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). Следовательно, внереализационные доходы организации равны 3000 руб. Итого доходы организации за отчетный период составили:

3 000 000 руб. + 3000 руб. = 3 003 000 руб.

2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализа­цией продукции, которые учитываются при налогообложении при­были в пределах установленных норм (ст. 264 НК РФ). По усло­вию задачи фактические расходы на рекламу составили 32 000 руб., а в соответствии с положением п. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1% выручки от реализации. Нормируемая величина расходов на рекламу составит 30 000 руб. (3 000000 руб. * 1%), сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообло­жения, составить 2000 руб. (32 ООО - 30 000).

При формировании налоговой базы расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов, они составят.

2 000 000 руб. - 2000 руб. = 1 908 000 руб.

Организация не сможет учесть в расходах в целях налогообло­жения прибыли заплаченную пеню за несвоевременное перечис­ление налоговых платежей н размере 800 руб. и выданную сотрудникам материальную помощь на неотложные нужды а сумме 30 000 руб. (ст. 270 НК РФ).

3. Определим налоговую базу, но налогу на прибыль органи­заций:

3 003 000 руб. - I 998 000 руб. = 1 005 000 руб.

4. Исчислим налог на прибыль, подлежащий уплате в бюд­жет (т.с. авансовый платеж по налогу на прибыль организаций за отчетный период)

Действующая ставка по налогу на прибыль — 20%.

Налог (аванс за отчетный период) равен: 1005 000 руб. х 20% = 201 000 руб.

Ответ

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна 201 000 руб.

Пример 2.2.

ООО «Надежда» за налоговый период реализовало свою продукция на сумму 10 000 000 руб. (без НДС).

Расходы на материалы составили 5 000 000 руб., расходы на оплату труда (с отчислениями в социальные внебюджетные фонды) - 2 000 000 руб., амортизация — 600 000 руб.; прочие рас­ходы - 100 000 руб. Кроме того, организация заплатила за сверх­нормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду 30 000 руб. Авансовые платежи по налогу на прибыль, пере­численные н бюджет, - 200 000 руб.

Задание:

1) Определить доход организации;

2) Определить расходы организации;

3) Определить налоговую базу по налогу на прибыль;

4) Рассчитать сумму налога на прибыль организаций, подлежащую перечислению в бюджет за налоговый период.

Решение:

Ответ:

Пример 2.3.

ООО «Надежда» за налоговый период реализовало продукцию на сумму 310 000 руб. (без НДС). Потребители оплатили про­дукции на сумму 270 000 руб. (без НДС). Получены авансовые платежи под предстоящие поставки продукции 100 000 руб. Расходы организации на произведенную продукцию составили 250 000 руб. из них фактически оплачены 200 (НЮ руб. Остаток не перенесенного убытка на начало налогового периода соста­вил 20 000 руб. Авансовые платежи, перечисленные в бюджет, — 10 000 руб.

Задание:

1) Определить доход организации за налоговый период по кассовому методу;

2) Определить расходы по кассовому методу;

3) Определить налоговую базу по налогу на прибыль;

4) Рассчитать сумму налога на прибыль организа­ций. перечисляемую в бюджет за налоговый период, если ООО «Омега» применяет:

а) кассовый метод;

б) метод начисления.

Решение по кассовому методу:

Ответ:

Решение по методу начисления:

Ответ:

Задания для самоконтроля по теме «Налог на прибыль»

1. Являются ли обособленные подразделения плательщиками налога на прибыль?

2. Уплачивают ли налог на прибыль организации, перешедшие на специальный режим налогообложения? Ответ обосновать.

3. Что является объектом налогообложения?

4. На какие группы классифицируются доходы и расходы?

5. Назовите основные виды внереализационных доходов.

6. Каковы основные признаки, по которым затраты относятся на расходы в целях налогообложения?

7. В какие группы объединены расходы, связанные с производством и реализацией?

8. Каковы критерии отнесения имущества к амортизируемому?

9. Что такое первоначальная и остаточная стоимость?

10. Назовите методы начисления амортизации. Раскройте их сущность.

11. Какие расходы нормируются в целях исчисления налога на прибыль?

12. Как определяется стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения?

13. Каков порядок налогообложения доходов организации, полученных в иностранной валюте?




14. Назовите основные виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

15. По какому критерию ограничивается применение кассового метода?

16. По каким ценам учитываются доходы, полученные в натуральной форме?

17. Как определяется финансовый результат при реализации амортизируемого имущества?

18. Каков порядок переноса убытков на будущее?

19. По каким ставкам облагаются налогом на прибыль доходы, полученные в виде дивидендов?

20. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?

21. Каковы сроки уплаты налога на прибыль?

22. В чем заключается принцип устранения двойного налогообложения?

23. Дайте определение налогового учета.

24. В чем сходство и различие бухгалтерского и налогового учета? Является ли ведение налогового учета обязательным?

ТЕМА: Акцизы

Пример 3.1.

Ликероводочный завод налоговый период произвел и реа­лизовал в торговую сеть:

водку «Журавушка» крепостью 40% - 50 ООО бутылок по 0,5 л;

ликер «Кофейный» крепостью 23% — 10 000 бутылок по 0,5 л;

вина натуральные 100 000 бутылок по 0,7 л.

Задание:

1) Определить налоговую базу по акцизам;

2) Определить размер ставок по акцизам;

3) Определить сумму акциза по каждому наименованию;

4) Определить общую сумму акциза, подлежащую перечис­лению в бюджет за налоговый период.

Решение:

Взимание акцизов регулируется гл. 22 НК РФ. Рассчитаем сумму акциза но операциям, которые признаются объектом нало­гообложения К ним относятся операции по на тер­ритории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (ст. 182 НК РФ).

Налоговая база определяется как объем реализованных това­ров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит

— при реализации водки «Журавушка» — 25 000 л (50 000 бут. x 0,5 л);

— при реализации ликера «Кофейный» — 5000 л (10 000 бут. х 0,5 л):

— при реализации вин натуральных — 70 000 л (100 000 бут. х 0.7 л).

Размер ставок акцизом содержится в ст. 193 НК РФ Опреде­лим сумму акциза по каждому виду реализованной подакцизной продукции.

Акциз на водку «Муравушка» и ликер «Кофейный» исчисля­ется но ставке 400 руб. за 1 л. безводного этилового спирта, содер­жащегося н подакцизном товаре. Так как ставка акциза на алко­гольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-й этиловый спирт по соответствующему коэффициенту.

Следовательно, сумма акциза по крепким налиткам составит:

— при реализации водки «Муравушка»:

25 000 л х 400 руб./л к 0,4 = 4 000 000 руб.;

— при реализации ликера «Кофейный»:

5000 л х 400 руб./л х 0.23 = 460 000 руб.

К винам натуральным применяется акцизная ставка 7 руб./л. Следовательно, при реализации вин натуральных сумма акциза составит.

70 000 л X 7 руб./л = 490 ООО руб.

Всего в бюджет следует перечислить за налоговый период акцизы в размере:

4 000 000 руб. + 460 000 руб. + 490 000 руб. = 4 950 ООО руб.

Ответ

Сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет за налого­вый период, равна –

Пример 3.2.

Организация за налоговый период произвела и реализовала игристые вина:

1 ноября - 1000 бутылок по 0.75 л;

2 ноября - 2000 бутылок по 0,75 л;

15 ноября - 3000 бутылок по 0.75 л.

10 ноября организация проводила рекламную акцию в мага­зине, для чего на дегустацию передала 40 бутылок вина.

Задание:

1) Рассчитать сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения;

2) Определить налоговую базу;

3) Определить размер ставок;

4) Определить сумму акциза, подлежащую перечис­лению в бюджет.

Решение:

Ответ:

Задания для самоконтроля по теме «Акцизы»

1. Каково экономическое содержание акцизов?

2. Дайте определение акциза как косвенного налога.

3. Назовите виды подакцизных товаров.

4. Назовите основные объекты обложения акцизами.

5. В чем отличие адвалорных акцизных ставок от специфических ставок?

6. Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акцизов?

7. Дайте определение режима налогового оклада.

8. Назовите особенности уплаты акцизов при совершении операций с алкогольной продукцией.

9. Каков порядок исчисления суммы акцизов, подлежащих уплате в бюджет?

10. Каков порядок возврата сумм акциза из бюджета?

Читайте также: