Стипендия налог на прибыль

Опубликовано: 17.05.2024

Минфин России в письме от 13.11.2020 № 03-04-06/99393 рассказывает об обложении НДФЛ стипендий, выплачиваемых организацией по ученическим договорам.

Стипендии работнику по ученическому договору

Работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или со своим работником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Статьей 204 Трудового кодекса предусмотрено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Нужно ли облагать такие стипендии налогом на доходы физических лиц?

НДФЛ со стипендий

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса.

Пункт 11 статьи 217 НК РФ освобождает от налога стипендии:

студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам,
слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования,
слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями,
стипендии Президента РФ,
стипендии Правительства РФ,
именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами,
стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Виды стипендий определяются в соответствии со статьей 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». Из норм данного закона следует, что от НДФЛ освобождаются стипендии, выплачиваемые за счет бюджетных средств.

Минфин России в комментируемом письме отмечает, что на стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам или лицам, ищущим работу, в соответствии с ученическими договорами, данная норма не распространяется. Это значит, что такие доходы облагаются НДФЛ.

А что со страховыми взносами?

Как установлено Налоговым кодексом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование облагают доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам.

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции или оказание услуг (выполнение работ), поэтому стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, не облагается страховыми взносами.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/99393 от 13.11.2020

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ОАО от 10.09.2020 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стипендий, выплачиваемых организацией по ученическим договорам, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, в соответствии с пунктом 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, выплачиваемые указанным лицам этими организациями.

На стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам или лицам, ищущим работу, в соответствии с ученическими договорами в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом, положения пункта 11 статьи 217 Кодекса не распространяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Вопрос: Заключаем с соискателем на должность ученический договор с выплатой стипендии.

Скажите на каких налогах и взносах можно сэкономить при этом, и налоговые риски при налоге на прибыль и спецрежимах ?

Сообщаю Вам следующее:

Официальная позиция ведомств заключается в том, что любые выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Поэтому если организация решит не удерживать налог из дохода «учеников», то возникнут споры с контролирующими органами. А в базу по страховым взносам такие выплаты не включаются, так как ученический договор — это и не трудовой договор, и не ГПД.
Относительно учета в расходах сообщаем следующее: данные выплаты «ученикам», которые впоследствии были приняты на работу, будут учитываться в составе расходов на прибыль и при УСН как прочие расходы. В случае же, если кандидату было отказано в приеме на работу, затраты не учитываются в составе расходов как не соответствующие критериям признания расходов в налоговом учете.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1.

Вопрос: О страховых взносах с выплат, производимых по ученическим договорам.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июня 2019 г. N 03-15-06/45624

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение от 28.05.2017 по вопросу начисления страховых взносов на суммы выплат, произведенных организацией на основании ученических договоров, заключенных с физическими лицами, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором, а также вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях (статья 204 Трудового кодекса).

Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Это следует из статей 56, 198, 199 Трудового кодекса.

Следовательно, выплаты, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Заместитель директора Департамента

Документ 2.

Выплаты по ученическим договорам не облагаются взносами

Ученический договор — это и не трудовой договор, и не ГПД. А значит, выплаты по такому договору в базу по взносам не включаются.

Письмо Минфина от 21.06.2019 N 03-15-06/45624

Напомним, что ученический договор может быть заключен с физлицом, ищущим работу, а также с действующим работником, получающим образование с отрывом или без отрыва от работы.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется договором, а также вознаграждение за работу, выполняемую во время практических занятий. Как разъяснил Минфин, ни одна из этих выплат не признается объектом обложения страховыми взносами. Поскольку производятся такие выплаты и не в рамках трудовых отношений, и не по гражданско-правовому договору.

Документ 3.

Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору (ст. 209, п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217), а также стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями (п. 11 ст. 217).

Официальная позиция заключается в том, что любые выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Под действие ст. 217 НК РФ данные выплаты не подпадают, так как производятся не по трудовому договору (п. 3 ст. 217) и не учебными учреждениями (п. 11 ст. 217).

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123

Финансовое ведомство указало, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые организацией работнику, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. При этом плата за практические занятия также облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164

Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому оплата работы, выполняемой учеником на практических занятиях, облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294

В Письме указано, что, поскольку стипендии выплачиваются не по трудовым договорам, их нельзя признать компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Соответственно, такие стипендии не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой на основании ученического договора»

Разъясняется, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 28-10/114805 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой по ученическому договору»

Документ 4.

Затраты на выплаты по ученическим договорам

в налоге на прибыль

Организация-работодатель набирает в штат работников. При этом для кандидатов на должность предусмотрено обучение сроком три месяца. Работодатель заключает с кандидатами ученический договор, которым предусмотрена выплата стипендии. После прохождения обучения кандидаты сдают квалификационный экзамен, по результатам которого работодатель отбирает работников.

Правомерно ли учесть затраты организации на выплату стипендии кандидату, с которым был заключен ученический договор, в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если кандидат по итогам экзамена не был зачислен в штат?

Статьей 198 ТК РФ определено, что работодатель — юридическое лицо имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Согласно ст. 199 ТК РФ ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества. Ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах (ст. 202 ТК РФ).

В соответствии со ст. 204 ТК РФ в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда (ст. 205 ТК РФ).

Как уже было сказано, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

НК РФ не регулирует вопрос, включаются ли затраты на выплату стипендии кандидатам, с которыми по итогам обучения не был заключен трудовой договор, в состав расходов при исчислении налога на прибыль. При этом из Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/297 следует, что поскольку соискатели-учащиеся не являются работниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Вместе с тем в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии, по мнению финансового ведомства, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Оснований для принятия расходов на выплату стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.

Аналогичные выводы отражены в Письмах Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77 и от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252.

Таким образом, выплата стипендии кандидатам, которые по итогам экзамена были приняты на работу, будет учитываться в составе расходов на прибыль как прочие расходы. В случае же, если по итогам экзамена кандидату было отказано в приеме на работу, затраты на выплату стипендии не учитываются в составе расходов на прибыль как не соответствующие критериям признания расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документ 5.

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», заключает ученические договоры с лицами, ищущими работу, о профессиональном обучении. Согласно ученическим договорам в период обучения ученику выплачивается стипендия. Вправе ли организация учесть расходы на выплату стипендий в целях исчисления УСН?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», не вправе учесть в составе расходов стипендию, выплачиваемую на основании ученического договора, заключенного с физическим лицом, ищущим работу.

Обоснование: Работодатель, в соответствии с ч. 1 ст. 198 Трудового кодекса РФ, имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор о профессиональном обучении, а с работником данной организации — ученический договор о профессиональном обучении или переобучении без отрыва или с отрывом от работы.

Статья 204 ТК РФ предусматривает, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В Письме Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83 отмечено, что ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором о выполнении работ, оказании услуг. Это следует из ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ.

Стипендия в рассматриваемом случае не является ни заработной платой, ни расходом на обучение. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257.

Перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, а расходы на выплату стипендий лицам, ищущим работу, с которыми заключены ученические договоры, не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в рамках УСН.

Напомним, что стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ (п. 2 Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123).

ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»

Региональный информационный центр

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Якушева Татьяна Валерьевна

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 48

Рассмотрим проблемы, связанные с учетом выплаты стипендий при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, когда физические лица не являются работниками организации на момент направления их на обучение.

Прежде всего необходимо отметить, что с 2009 г. (ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ) налогоплательщики получили возможность признавать в качестве расходов на обучение не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и на обучение физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам, т.е. на получение такими лицами начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для признания при исчислении налогооблагаемой прибыли расходов на обучение, являются:

обучение должно происходить на основании договоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ);

обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор;

физические лица заключили с налогоплательщиком договор, предусматривающий их обязанность не позднее 3 месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на то, что в расходы на обучение включаются не только расходы на обучение работников налогоплательщика, заключивших с налогоплательщиком трудовые договоры к моменту направления их на обучение, но и расходы на обучение физических лиц, трудовые договоры с которыми на момент начала и в процессе обучения не заключены, а будут заключены в будущем.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 264 НК РФ также предусмотрены условия для включения во внереализационные доходы налогоплательщика ранее признанных сумм расходов на обучение:

если трудовой договор между физическим лицом, не являющимся работником налогоплательщика и направленным им на обучение, и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия (за исключением случаев его прекращения по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ);

если трудовой договор между указанными лицами не был заключен по истечении 3 месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком.

Внереализационный доход признается в размере суммы платы за обучение.

При этом п. 3 ст. 264 НК РФ не содержит перечня расходов на обучение (как это сделано, например, в отношении расходов на командировки в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Не сказано в пп. 2 п. 3 ст. 264 (а также в иных статьях гл. 25 НК РФ) и о том, что суммой платы за обучение признается лишь плата образовательному учреждению.

Положением абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходами на обучение не признаются расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха и лечения, с содержанием образовательных учреждений и выполнением для них бесплатных работ (оказанием бесплатных услуг). При этом, как и для всех иных видов признаваемых при исчислении налогооблагаемой прибыли расходов, для признания расходов на обучение предусмотрено обязательное наличие документов, подтверждающих такие расходы, и хранение их в течение всего срока обучения и одного года работы физического лица у налогоплательщика, оплатившего обучение, но не менее 4 лет (абз. 4 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Казалось бы, что при соблюдении всех условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ, а также п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода) налогоплательщик имеет право включить в состав расходов на обучение любые виды расходов, связанные с обучением физических лиц, трудовые договоры с которыми будут заключены по окончании обучения, в том числе и стипендии, выплачиваемые таким лицам во время обучения. Однако в Письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257 сделан другой вывод. Практически дословно повторив в Письме положения пп. 2, абз. 4 и 5 п. 3 ст. 264 НК РФ, указано, что "при этом расходы по оплате стипендий физическому лицу к расходам на обучение не относятся и не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль".

При этом ранее в период действия п. 3 ст. 264 НК РФ в прежней редакции, не предусматривающей расходы на обучение не состоящих в штате налогоплательщика физических лиц, вышли иные разъяснения по данному вопросу. Так, в Письмах Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77 признано право налогоплательщиков на включение в состав расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли расходов на выплату стипендии лицам, не являющимся работниками организации, в случае принятия их в штат организации по окончании обучения при соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Как указано, при соблюдении этих условий расходы на обучение таких лиц могли быть признаны при исчислении налогооблагаемой прибыли как прочие расходы в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Поскольку п. 3 ст. 264 не установлен перечень видов расходов на обучение, а также не определено, какая плата, которую нужно признать в определенных случаях внереализационным доходом, является платой за обучение, обратимся к иным нормативным актам. Так, гл. 32 ТК РФ предусмотрена возможность заключения с физическими лицами ученического договора, т.е. договора организации с лицом, являющимся не только работником организации, но и лицом, ищущим работу, на профессиональное обучение (ст. 198 ТК РФ). Одним из существенных условий такого договора является обязанность лица по окончании обучения отработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре, а также размер оплаты во время ученичества (ст. 199 ТК РФ). Оплатой во время учебы является стипендия (ст. 204 ТК РФ). Ее размер устанавливается ученическим договором, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. То есть обязанность оплатить обучение (выплатить стипендию) установлена законодательством Российской Федерации. Условия ученического договора, противоречащие ТК РФ, являются недействительными и не применяются (ст. 206 ТК РФ).

Статьей 207 ТК РФ предусмотрена обязанность лица, не приступившего по окончании обучения без уважительных причин к работе, возвратить оплатившей обучение организации полученную за время ученичества стипендию и возместить другие расходы в связи с ученичеством.

Определение стипендии как денежной выплаты, назначаемой обучающимся, содержится также и в п. 2 разд. I Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.2001 N 487.

Исходя из положений пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ и гл. 32 ТК РФ можно прийти к выводу, что речь идет практически об одном и том же виде договора, заключаемого организацией с физическим лицом. Организация обязана по такому договору выплатить стипендию обучающемуся.

Таким образом, платой за обучение можно (а с позиции автора данной статьи - нужно) считать не только плату образовательному учреждению, но и ученику во время прохождения обучения (стипендии). И если трудовой договор между физическим лицом и организацией не будет заключен или будет расторгнут в сроки, предусмотренные ст. 264 НК РФ, то организация включит в состав внереализационных доходов не только суммы оплаты образовательному учреждению, но и суммы оплаты физическому лицу (суммы стипендий).

Безусловно, для включения расходов на обучение (в том числе и на выплату стипендий) в состав расходов, принимаемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, должны выполняться требования ст. 252 НК РФ. Для этого необходимо наличие приказа руководителя организации о направлении определенных лиц на обучение, договоров с учениками, содержащими все обязательные условия, предусмотренные гл. 32 ТК РФ и ст. 264 НК РФ, наличие договоров с образовательными учреждениями, соответствующими требованиям, установленным ст. 264 НК РФ, обучение должно осуществляться по тем специальностям и направлениям, которые соответствуют деятельности, осуществляемой организацией, либо деятельности, которую организация собирается осуществлять (развивать) согласно своим бизнес-планам и для осуществления которой необходим персонал, способный грамотно, квалифицированно выполнять свою работу в рамках этой деятельности.

И совсем непонятно, почему Минфин России отказывает налогоплательщикам в праве признавать в налоговом учете расходы на выплаты стипендий (пусть и не по п. 3 ст. 264 НК РФ). В перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ), расходы на выплату стипендий лицам, с которыми заключены договоры, поименованные в пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ, не указаны. В п. 49 ст. 270 НК РФ говорится лишь о том, что не учитываются в целях налогообложения расходы, не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. А вот пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в составе прочих расходов, признаваемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, признаются другие расходы, связанные с производством и реализацией. Если обучение лиц, с которыми заключены ученические договоры, осуществляется в интересах организации и связано с осуществляемой либо с будущей (развивающейся) деятельностью организации, а выплата стипендии таким лицам законодательно установлена, то нет причин не признать расходы на выплату стипендии в составе прочих расходов организации.

Студент российского ВУЗа, гражданин России (на конец 2018 г. – российский резидент) учился с сентября по декабрь 2018 г. во французском ВУЗе по программе «двойной диплом» и получал там выплаты по стипендиальной программе французского правительства, предлагаемой посольством Франции в России (выплаты производились через Кампюс Франс – французский государственный центр…). Во Франции эти выплаты налогом не облагаются.

Нужно ли с данных выплат в России платить НДФЛ и сдавать декларацию 3-ндфл за 2018 г.?

Что касается стипендий выплачиваемых иностранными ВУЗами то они подп. 11 не подпадают, только стипендии от Российский вузов в случае например направления для обучения за рубежом

от 1 октября 2015 г. N 03-04-06/56213

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГАОУ ВПО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц специальных стипендий для обучения за рубежом и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 105 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» организации, входящие в систему образования, принимают участие в международном сотрудничестве в сфере образования посредством заключения договоров по вопросам образования с иностранными организациями и гражданами в соответствии с законодательством Российской Федерации и в иных формах, предусмотренных данным Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в частности, предусматривающих направление обучающихся, педагогических и научных работников российских организаций, осуществляющих образовательную деятельность, в иностранные образовательные организации, которое включает в себя предоставление обучающимся специальных стипендий для обучения за рубежом, а также прием иностранных обучающихся, педагогических и научных работников в российские организации, осуществляющие образовательную деятельность, в целях обучения, повышения квалификации и совершенствования научной и образовательной деятельности, в том числе в рамках международного академического обмена.

Пунктом 11 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц ряда видов стипендий, выплачиваемых обучающимся лицам образовательными учреждениями, в которых они обучаются.

В случае если при направлении в иностранные образовательные организации лиц, обучающихся в российской образовательной организации, такие лица продолжают числиться учащимися указанной российской образовательной организации, стипендии, выплачиваемые им российской образовательной организацией, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 11 статьи 217 Кодекса.

Статья 207. Налогоплательщики

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В соответствии со ст. 217 НК РФ стипендии не облагаются налогом, а если человек работает в после докторантуре и получает стипендию в университете за границей (другими словами стипендия научному сотруднику или Phd стипендия как ее называют за границей), подходит ли эта ситуация под закон?

По смыслу п.11 ст.217 НК РФ не облагаются именно стипендии, полученные в российских образовательных учреждениях. Так что данные выплаты облагаются НДФЛ. Но(. ) если все-таки речь идет о нерезиденте, то его иностранные доходы (любые) в РФ не облагаются.

Статья 209. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Понятие ученического договора

Любая организация, имеющая право пользоваться услугами наемных работников, могут заключать с гражданами специальный ученический договор. Второй стороной вправе выступать как уже числящийся в штате сотрудник, так и претендент на определенную должность. Об этом сообщает статья 198 ТК РФ.

Суть ученического договора проста. Соглашение дает право гражданину получить образование или пройти переквалификацию за счет организации. Ученичество является оплачиваемым видом деятельности. Работник получает, согласно 204 статье ТК РФ, специальные выплаты — стипендию. При этом размер вознаграждения прописывается в договоре.

Важно! Нельзя платить ученикам меньше 1 МРОТа.

Выпуск от 16 июля 2010 года

Срок ученичества — один месяц. Обучение производится с отрывом от производства в индивидуальном порядке работником организации. Величина стипендии — 12 000 руб. Иные расходы, связанные с обучением, составили 25 000 руб.

Рекомендуем прочесть: Форум Статья 228

Схемы корреспонденций счетов

Расходы, связанные с обучением ученика, учитываются для целей исчисления налога на прибыль по соответствующим статьям учета затрат (в зависимости от вида расходов). В частности, заработная плата обучающего работника учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ), сумма начисленных на нее страховых взносов — в составе прочих расходов (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), стоимость израсходованных материалов — в составе материальных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как следует из статьи 198 ТК РФ работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Виды стипендий

Основных типов в РФ семь. Они перечислены во 2 пункте статьи 36 ФЗ №273-ФЗ, принятого 29 декабря 2012 года. Большинство из видов подобных выплат не принадлежит к налогооблагаемым, как можно увидеть в статье 217 статье НК РФ.

Необходимость уплаты налога на доход напрямую зависит от типа выплат. Однако студент в любом случае не будет совершать платежи — этим занимается организация, назначающая денежную премию.

Государственная академическая

Согласно пункту пункту 4 статьи 36 ФЗ №273-ФЗ, выплаты вправе получать лица, проходящие обучение в учебных заведениях на бюджетной основе. При этом претенденты должны соответствовать требованиям, перечисленным в 5 пункте Приказа №1663, принятого Министерством образования и науки 27 декабря 2020 года, а именно:

сдать сессию только на “хорошо” и “отлично”. Наличие оценок “удовлетворительно” не допускается”;
у студента должны отсутствовать академические задолженности по предусмотренным графиком обучения предметам.

Подоходный налог со стипендии не исчисляется.

Государственная социальная

Выплачивается только определенным категориям лиц, получающим образование в государственных учреждениях и перечисленным в 5 пункте статьи 36 ФЗ №273-ФЗ. Налог, как указано в статье 217 НК РФ, не удерживается.

Именная

Освобождаются от начисления НДФЛ, если деньги студентам платят органы власти различных уровней (федеральные, региональные, местные).

Целевая

Имеется ввиду выплата учащимся, назначаемые юридическими или физическими лицами, направляющими гражданина на учебу в профессиональное образовательное заведение.

Если выплачивать деньги будут организации, со стипендии удерживается НДФЛ, о чем сообщает Письмо Минфина № 03-04-06/43564 от 26 июля 2020 года.

Важно! Стипендии, перечисляемые физическим лицам некоммерческими Фондами в благотворительных целях, не относятся к налогооблагаемым выплатам.

Поощрительные стипендии Президент и Правительства РФ

Налоговые отчисления по доходу не производятся.

Выплаты ассистентам-стажерам, ординаторам, аспирантам

Доход не подлежит налогообложению.

Стипендии лицам, посещающим подготовительные курсы

В соответствии с Налоговым кодексом НДФЛ не исчисляется.

Выбирай и оформляй финансовые и страховые услуги

Это важно знать: Преимущества патентной системы налогообложения для ИП

Какие доходы не облагаются налогом? Из основных новшеств можно выделить следующие: Стоимость путевки не включается в общий месячный годовой налогооблагаемый доход.

Важен ли источник финансирования стипендий?

Стипендия облагается налогом или нет напрямую зависит от источника поступления средств. Если ее перечисляет непосредственно образовательная организация, последняя не обязана исчислять НДФЛ. При этом неважно, откуда поступают средства для выплаты. Подобное разъяснение дает Министерство финансов в Письме №03-04-06/92694 от 19 декабря 2020 года.

Важно! Если средства поступают на счет студентов непосредственно от сторонней организации или физического лица, установившего именное поощрение, то согласно правилам налогового учета, с него взыскивается НДФЛ. Об этом говорит советник государственной гражданской службы РФ Стельмах Николай Николаевич в пояснительном интервью, опираясь на действующие нормативные акты.

Большинство выплат, подпадающих под понятие “стипендия”, не относятся к налогооблагаемым. Исключение составляют вознаграждение лицам, заключившим ученический договор, а также выплаты студентам от лица организаций, поступающие непосредственно на счет обучающихся.

О налогообложении НДФЛ стипендий студентам

Стипендии, выплачиваемые обучающимся: НДФЛ

В не зависимости от источника финансирования, стипендии, которые выплачиваются обучающимся как за счет средств образовательного учреждения, так и за счет средств иной организации, освобождаются от подоходного налога.

Согласно ст. 36 Закона об образовании, выделяются следующие виды стипендий:

государственные академические и социальные стипендии студентам;
государственные стипендии аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам;
именные стипендии, а также стипендии Президента РФ и Правительства РФ;
стипендии слушателям подготовительных отделений, а также стипендии, которые назначаются юр или физ лицами.

Согласно п.11 ст. 217 НК РФ, а также письма Минфина России от 19 декабря 2020 г. N 03-04-06/92694:

не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц: стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, доходы налогоплательщиков в виде стипендий освобождаются от НДФЛ.

Подобный же вывод следует и из письма Минфина РФ от 8 августа 2019 г. N 03-04-05/59920.

Стипендия по ученическому договору: будут ли взносы и НДФЛ

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Основание — ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Это важно знать: Срок сдачи декларации по налогу на имущество и прибыть

Возможность заключения ученического договора предусмотрена ст. 198 ТК РФ, а обязанность по выплате ученику стипендии в периоде его учебы установлена ст. 204 ТК РФ. На учеников распространяется трудовое законодательство (ст. 205 ТК РФ). Но отношения по ученическому договору между работодателем и учеником не являются трудовыми. Дело в том, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). А в рассматриваемой ситуации трудовой договор не заключается. Ученический договор не относится к гражданско-правовым договорам, поскольку вопросы его заключения регулируются не гражданским, а трудовым законодательством.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 НК РФ. В нем, в частности, значатся:

компенсационные выплаты по возмещению расходов, связанных с повышением профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ);

стипендии учащихся, выплачиваемые указанным лицам учреждениями, в которых они учатся (п. 11 ст. 217 НК РФ).

Стипендия по ученическому договору компенсацией расходов ученика не является, поскольку ее размер определяется не понесенными затратами, а получаемой в результате обучения квалификацией (ст. 204 ТК РФ). Поэтому п. 3 ст. 217 НК РФ на нее не распространяется. Не подпадает она и под действие п. 11 ст. 217 НК РФ, так как выплачивается работодателем, а не учреждением, в котором обучается ученик.

Свежие материалы

ВСЁ, ЧТО КАСАЕТСЯ КОМПАНИИ БУРМИСТР.РУ CRM система КВАРТИРА.БУРМИСТР.РУ СЕРВИС ЗАПРОСА ВЫПИСОК ИЗ РОСРЕЕСТРА И ПРОВЕДЕНИЯ…

Налоговое планирование в организации Налоговое планирование может значительно повлиять на формирование финансовых результатов деятельности организации,…

Уведомление об использовании права на освобождение от НДСУведомление об использовании права на освобождение от НДС…

Какие стипендии не облагаются НДФЛ

Исчерпывающий перечень не облагаемых НДФЛ доходов работников приведен в статье 217 НК РФ. Так, пункт 11 статьи 217 НК РФ гласит следующее. Не подлежат обложению НДФЛ:

стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам;
стипендии слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования;
стипендии слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями;
стипендии Президента Российской Федерации;
стипендии Правительства Российской Федерации;
именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;
стипендии, учреждаемые благотворительными фондами;
стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Обратите внимание, что в пункте 11 статьи 217 Налогового кодекса не уточняется вид выплачиваемых стипендий.

Напомним, стипендией признается денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и (или) поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ “Об образовании в Российской Федерации” устанавливаются следующие виды стипендий:

государственная академическая стипендия студентам;
государственная социальная стипендия студентам;
государственные стипендии аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам;
стипендии Президента Российской Федерации и стипендии Правительства Российской Федерации;
именные стипендии;
стипендии обучающимся, назначаемые юридическими лицами или физическими лицами, в том числе направившими их на обучение;
стипендии слушателям подготовительных отделений в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 273-ФЗ.

Важен ли источник финансирования стипендий?

Минфин России в своем письме уточнили, что в числе видов стипендий, установленных в Российской Федерации, поименованы именные стипендии, а также стипендии обучающимся, назначаемые юридическими лицами или физическими лицами (п. 2 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

При этом пунктом 13 статьи 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ предусмотрено, что именные стипендии учреждаются федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами, которые определяют размеры и условия выплаты таких стипендий.

Таким образом, Минфин России в рассматриваемом письме пришел к выводу, что именные стипендии, а также стипендии, выплачиваемые образовательным учреждением за счет средств иной организации, не подлежат обложению НДФЛ на основании указанной нормы пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса независимо от источника финансирования таких стипендий.

Читайте также: