Средства полученные и виде взноса в уставный фонд при определении налоговой базы

Опубликовано: 13.05.2024

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2015, N 9

Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. При этом участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей. В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ объем правомочий участников ООО определяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Как влияет на расчет облагаемой базы по налогу на прибыль формирование уставного капитала общества, в частности, если оплата долей в УК производится неденежными средствами? Какие тонкости надо учитывать при выходе из ООО? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Гражданское законодательство об уставном капитале ООО

Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ). Его размер должен быть не менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона об ООО ).

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Вкладом участника в имущество ООО могут быть не только денежные средства, но и вещи, доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных обществ, государственные и муниципальные облигации. Кроме того, вкладом могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом) (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона об ООО). При этом законом или учредительными документами может быть предусмотрена невозможность внесения того или иного вида имущества в уставный капитал ООО (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми его участниками единогласно (п. 2 ст. 15 Закона об ООО). При этом последние в силу п. 2 ст. 66.2 ГК РФ не вправе определять эту оценку выше той, которую (в обязательном порядке) установит независимый оценщик.

Пункт 3 указанной статьи предусматривает ответственность оценщика и участников ООО в случае завышения оценки имущества. При недостаточности имущества они солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в пределах суммы, на которую завышена оценка вносимого в УК имущества (в течение пяти лет с момента государственной регистрации ООО или внесения в его устав соответствующих изменений).

Согласно ст. 94 ГК РФ участник ООО вправе выйти из общества независимо от согласия других участников, подав заявление о выходе или предъявив требование о приобретении обществом принадлежащей ему доли. При этом доля участника переходит к обществу, которое обязано выплатить этому участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия выдать в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об ООО.

Оплата доли неденежными средствами при учреждении ООО

Представим ситуацию, когда участник - юридическое лицо передает в качестве взноса в уставный капитал имущество, например основное средство, бывшее в эксплуатации. Что надо помнить этому участнику при исчислении налога на прибыль? Рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. На общем собрании участников ООО "Альфа" было принято решение о том, что один из участников (ООО "Бета") в оплату своей доли в уставном капитале, равной 300 000 руб., передает основное средство. Согласно отчету независимого оценщика стоимость имущества составила 300 000 руб. и была утверждена общим собранием участников ООО "Альфа".

По данным налогового и бухгалтерского учета ООО "Бета", первоначальная стоимость ОС составила 600 000 руб., сумма начисленной амортизации - 350 000 руб., соответственно, остаточная стоимость ОС на момент его передачи - 250 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Бета" будут отражены следующие проводки:

Отражено финансовое вложение в виде вклада в УК по стоимости имущества, установленной независимым оценщиком

Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в УК

Списана сумма накопленной амортизации по ОС

Отражена остаточная стоимость выбывающего ОС

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Первоначальная стоимость финансового вложения увеличена на сумму восстановленного НДС

Разница между стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком, и остаточной стоимостью отражена в прочих доходах

(300 000 - 250 000) руб.

(50 000 руб. x 20%)

В налоговом учете вышеперечисленные операции, связанные с внесением в уставный капитал имущества, будут отражаться следующим образом.

Во-первых, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых долей. При этом стоимость доли считается равной стоимости (в данном случае - остаточной) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Во-вторых, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ). В данном случае не включается в расходы остаточная стоимость основного средства, передаваемого в УК общества.

В-третьих, сумма восстановленного НДС, относящаяся к имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал, не признается расходом при формировании налоговой базы (см. Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@, Постановление АС МО от 22.08.2014 N Ф05-9007/2014 по делу N А40-140122/13 ). Причем, как следует из Постановления ФАС ЗСО от 08.02.2011 N А81-2468/2010, по основным средствам, переданным в качестве вклада в уставный капитал, сумма восстановленного НДС не учитывается в составе расходов не только при передаче имущества в качестве вклада в УК, но и при последующей продаже доли в УК.

Подробнее об этом можно прочесть в статье Т.М. Медведевой "Сумма восстановленного НДС: можно ли признать ее расходом?", N 10, 2014.
Определением ВС РФ от 17.12.2014 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Полагаем, что сумма восстановленного НДС не увеличивает стоимость доли для целей налогообложения. Ведь пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с названной нормой, не включаются в стоимость имущества, а подлежат вычету у принимающей организации.

В-четвертых, сумма превышения стоимости передаваемого объекта ОС по оценке независимого оценщика над остаточной стоимостью данного ОС в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а в налоговом - не учитывается. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ).

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Теперь рассмотрим, как те же операции будут сформированы в учете принимающей стороны.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут отражены следующие проводки:

Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал

Отражена стоимость ОС, полученного от участника в счет вклада в УК

Отражен НДС, переданный участником

НДС принят к вычету

Основное средство введено в эксплуатацию

Разница между стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком, и стоимостью, указанной участником в передаточных документах, отражена в прочих расходах

(50 000 руб. x 20%)

В налоговом учете вышеперечисленные операции, связанные с имуществом, полученным в счет вклада в уставный капитал, будут отражаться следующим образом.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы у принимающей стороны не учитываются доходы в виде:

имущества, имеющего денежную оценку, которое получено как взнос в УК (пп. 3);
суммы НДС, подлежащей вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в УК (пп. 3.1).

Во-вторых, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при поступлении имущества в качестве оплаты размещаемых им долей.

При этом полученное в качестве взноса в УК имущество в целях налогообложения принимается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость формируется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в УК.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость признается равной нулю.

В дальнейшем первоначальная стоимость полученного объекта включается в состав расходов в целях налогообложения прибыли посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 259 - 259.3 НК РФ и учетной политикой организации.

В-третьих, сумма превышения стоимости передаваемого объекта ОС по оценке независимого оценщика над остаточной стоимостью этого ОС в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов, а в налоговом - не учитывается. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При переходе доли к обществу участник получил имущество

Организация - участник ООО вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем подачи заявления о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом (пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, абз. 6 п. 1 ст. 8, абз. 1 п. 1 ст. 26 Закона об ООО).

В этом случае доля участника переходит к обществу с даты получения последним заявления о выходе участника из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО). Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в УК, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе, или с согласия участника должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены уставом и Законом об ООО (п. 2 ст. 94 ГК РФ, абз. 1 п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли не установлен уставом общества) (абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Далее рассмотрим ситуацию, когда участник при выходе из общества в оплату действительной стоимости доли получает имущество (товары, материалы, основные средства).

Пример 3. ООО "Дельта" является участником ООО "Сигма". Номинальная стоимость доли ООО "Дельта" составляла 120 000 руб. и при формировании УК была полностью оплачена денежными средствами. Первоначальная стоимость соответствующего финансового вложения равна номинальной стоимости доли.

В сентябре 2015 г. ООО "Дельта" подало заявление о выходе из общества. По данным бухгалтерской отчетности ООО "Сигма" за последний отчетный период (полугодие), действительная стоимость доли организации составила 179 000 руб. В том же месяце в оплату действительной стоимости доли ООО "Сигма" передало в адрес ООО "Дельта" товары рыночной стоимостью 179 000 руб. (в том числе НДС).

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС передача имущества участнику ООО при его выходе из общества в пределах первоначального взноса. Поэтому НДС рассчитывается только в отношении суммы превышения действительной стоимости доли над номинальной и составляет 9000 руб. ((179 000 руб. - 120 000 руб.) / 118 x 18).

В бухгалтерском учете ООО "Дельта" будут отражены следующие проводки:

Отражен доход в размере действительной стоимости доли в уставном капитале общества

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2015, N 9

Гражданское законодательство об уставном капитале ООО

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Оплата доли неденежными средствами при учреждении ООО

В бухгалтерском учете ООО "Бета" будут отражены следующие проводки:

Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в УК

Списана сумма накопленной амортизации по ОС

Отражена остаточная стоимость выбывающего ОС

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Первоначальная стоимость финансового вложения увеличена на сумму восстановленного НДС

(300 000 - 250 000) руб.

(50 000 руб. x 20%)

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Теперь рассмотрим, как те же операции будут сформированы в учете принимающей стороны.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут отражены следующие проводки:

Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал

Отражена стоимость ОС, полученного от участника в счет вклада в УК

Отражен НДС, переданный участником

НДС принят к вычету

Основное средство введено в эксплуатацию

(50 000 руб. x 20%)

имущества, имеющего денежную оценку, которое получено как взнос в УК (пп. 3);
суммы НДС, подлежащей вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в УК (пп. 3.1).

При переходе доли к обществу участник получил имущество

В бухгалтерском учете ООО "Дельта" будут отражены следующие проводки:

Отражен доход в размере действительной стоимости доли в уставном капитале общества

При создании ООО его учредители могут вносить в уставный капитал не только денежные средства, но и имущество. Закон это позволяет. Однако такие действия неизбежно повлияют на налогообложение. Мы расскажем, на какие моменты необходимо обратить внимание, чтобы избежать при налоговых проверках претензий со стороны контролирующих органов.

Формируем капитал и оцениваем вклад

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), а также п. 1 ст. 66.1 ГК РФ учредитель может оплатить свою долю в уставном капитале организации вещами. Учредительным договором или законом может быть установлен запрет на внесение определенного вида имущества в уставный капитал компании (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Предположим, при создании организации учредители решили формировать уставный капитал из своего имущества. Как оценить внесенное имущество? Ведь вполне возможно, что номинальная стоимость доли учредителя составляет, например, 50 000 руб., а он вносит имущество стоимостью 1 млн руб. Или наоборот, доля определена в 1 млн руб., а учредитель передает объект ценой в 50 000 руб. Из каких критериев следует исходить при оценке неденежного вклада.

Обратимся к положениям Закона об ООО. По общему правилу денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал организации, утверждается решением общего собрания участников (п. 2 ст. 15 Закона об ООО), то есть, исходя из этой нормы, оценивать неденежный вклад должны сами учредители. Но не все так просто.

Из этого правила есть исключение. Если номинальная стоимость доли учредителя организации превышает 20 000 руб. и он в счет этой доли вносит имущество, для его оценки необходим независимый оценщик. При этом номинальная стоимость доли учредителя, оплачиваемая неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, которую назвал независимый оценщик.

В пункте 2 ст. 66.2 ГК РФ также сказано, что денежную оценку имущественного вклада в уставный капитал общества проводит независимый оценщик. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком. Поэтому оценщика нужно привлекать независимо от размера номинальной стоимости доли участника. И общее собрание участников не может утвердить стоимость вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества в большей сумме, чем такое имущество оценил независимый оценщик.

Обратите внимание: в п. 1.4 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@, сказано, что положения Закона об ООО должны применяться в части, не противоречащей ГК РФ.

Налог на прибыль

Стоимость имущества, по которой оно принимается к налоговому учету, зависит от того, кто его вносит (российская организация, инофирма, физлицо). Порядок определения стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества приведен в п. 1 ст. 277 НК РФ.

Участник — российская компания

Имущество, полученное от российской организации, принимается к учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны. Если документального подтверждения этой стоимости нет, имущество учитывается по нулевой стоимости.

Документальным подтверждением может быть выписка из регистров налогового учета участника об остаточной стоимости вносимого имущества на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 17.07.2014 № 03-03-06/1/35104). Если участник применяет УСН с объектом «доходы» или ЕНВД, для определения стоимости полученного имущества могут быть использованы данные бухгалтерского учета компании в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально (письмо Минфина России от 13.09.2011 № 03-03-06/2/139).

Участник — иностранная организация

Неденежный вклад, внесенный инофирмой, принимается к налоговому учету по стоимости, представляющей собой разницу между документально подтвержденными расходами на его приобретение и амортизацией, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Документально подтвердить эту стоимость можно выпиской из регистров налогового учета иностранной организации об остаточной стоимости имущества на дату перехода права собственности (письма Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/312, от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693). Таможенная декларация для этих целей не подходит (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693).

Помимо документа о стоимости имущества, по данным передающей стороны у компании-получателя должен быть отчет независимого оценщика о рыночной стоимости этого имущества. Он необходим для сравнения документально подтвержденной стоимости имущества по данным иностранной организации с его рыночной стоимостью. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ получатель не может учесть имущество, внесенное иностранной организацией, по цене выше, чем определена независимым оценщиком. Оценщик должен производить оценку в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

Обязательно ли оценщик должен быть из той же страны, что и участник? По мнению Минфина России, нет. Главное, чтобы оценщик действовал в соответствии с законодательством той страны, резидентом которой является участник, вносящий имущество (письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63574, от 10.04.2006 № 03-03-04/1/331). Аналогичного мнения придерживаются и суды.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2011 по делу № А56-22773/2010 рассмотрел ситуацию, когда оценка внесенного инофирмой имущества в уставный капитал российской компании была произведена российским оценщиком. Суд указал, что, исходя из смысла п. 1 ст. 277 НК РФ, независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с международными стандартами оценки. В рассматриваемой ситуации российский оценщик является членом некоммерческого партнерства «Российская коллегия оценщиков», которое, в свою очередь, имеет членство в нескольких международных организациях. При осуществлении оценочной деятельности члены этих организаций могут руководствоваться как федеральными, так и международными стандартами оценки. Кроме того, в силу ст. 20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» федеральные стандарты оценки разрабатываются на основании международных стандартов оценки. Исходя из этого, суд признал отчет российской компании-оценщика соответствующим требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ.

Суд рассмотрел еще один важный вопрос, касающийся имущества, вносимого инофирмами, а именно по какой стоимости принимать его к учету, если нет подтверждающих документов о стоимости этого имущества по данным передающей стороны? Поскольку у компании отсутствовали документы, подтверждающие расходы передающей стороны на приобретение имущества, налоговики считали, что его стоимость равна нулю. Однако суд указал, что, так как у компании есть отчет оценщика, соответствующий требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ, она правомерно учла имущество по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.

Участник — физическое лицо

Стоимостью имущества, внесенного физлицом, признаются документально подтвержденные расходы на его покупку (чеки, квитанции и т.д.). и в этом случае получатель не может учесть имущество, внесенное физлицом, по цене выше, чем она определена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

Таким образом, все сказанное выше в отношении независимого оценщика справедливо и в отношении имущества, внесенного физлицами. И если у них нет документов, подтверждающих стоимость имущества, оно принимается к учету в оценке, определенной независимым оценщиком.

Учет имущества в расходах

Если компания получила от участника основное средство, она вправе амортизировать его. В пункте 7 ст. 258 НК РФ сказано, что определять норму амортизации по этому имуществу можно с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Из письма Минфина России от 28.12.2009 № 03-03-06/1/826 следует, что в аналогичном порядке может определяться и норма амортизации по нематериальным активам, полученным в качестве вклада в уставный капитал.

Важно: по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, нельзя применить амортизационную премию, поскольку она представляет собой часть расходов на капвложения, которую компания может единовременно учесть в расходах (п. 9 ст. 258 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал получатель не несет расходов по его приобретению (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122).

Что касается внесенных участниками материалов и товаров, то никаких особенностей, связанных с учетом их стоимости в расходах, глава 25 НК РФ не содержит. Поэтому их стоимость учитывается в обычном порядке — единовременно списывается в расходы при их использовании в деятельности получателя (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Сумма превышения — доход или нет?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у компании-получателя не возникает прибыли при получении имущества от участников в качестве оплаты их долей. А будет ли возникать доход, если рыночная стоимость вносимого имущества превышает номинальную стоимость доли?

В Определении от 16.03.2009 № 518/09 ВАС РФ указал, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении имущества, имущественных и неимущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены доли над ее номинальной стоимостью) у получателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению. Под действие этой нормы подпадает и превышение рыночной стоимости имущества над номинальной стоимостью доли, оплаченной этим имуществом. Квалификация ИФНС такого превышения в качестве имущества, безвозмездно полученного обществом и подлежащего налогообложению в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, ошибочна.

Операция по передаче имущества в уставный капитал не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, она не является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Участник, который передает в качестве вклада в уставный капитал имущество, должен восстановить НДС по нему, ранее принятый к вычету (в отношении основных средств и нематериальных активов в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки). Это предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленный участником НДС получатель вправе принять к вычету, если планирует использовать полученное имущество в операциях, подлежащих обложению НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Если условие о восстановлении участником сумм налога не выполнено, принять НДС к вычету нельзя (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742).

Итак, для вычета НДС у компании-получателя должно быть подтверждение того, что участник восстановил налог, а также данные о сумме этого налога. Из положений п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и письма ФНС России от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@ следует, что таким подтверждением будут документы о передаче имущества в уставный капитал, в которых указаны суммы налога, восстановленные участником. Эти документы получатель регистрирует в книге покупок.

Упрощенная система налогообложения

Если получатель применяет УСН, он также не включает полученное имущество в доходы (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но можно ли учесть это имущество в расходах, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на произведенные расходы? Ведь ст. 346.16 НК РФ позволяет уменьшать доход на затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По мнению Минфина России, делать этого нельзя (письма от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99). Финансисты объясняют это тем, что на УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал компания не несет расходов по его приобретению (фактическую оплату этого имущества не осуществляет).

Большинство судов разделяют это мнение (постановления АС Волго-Вятского округа от 02.02.2017 № Ф01-6095/2016, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006, от 28.09.2007 № А56-4532/2007 (Определением ВАС РФ от 21.04.2008 № 1193/08 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Однако есть решение суда, где арбитры признали, что компания на УСН может учесть внесенное в ее уставный капитал имущество в расходах. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 18.07.2006 по делу № А09-142/06-25-16 указал, что получение обществом имущества в уставный капитал нельзя рассматривать в качестве безвозмездной передачи. Ведь в обмен участники получают право на участие в управлении обществом и получение дивидендов.

На наш взгляд, учесть имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в расходах на УСН нельзя. Ведь для целей главы 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с внесением имущества в уставный капитал компании-получателя ее обязательства перед участником не прекращаются, а только начинаются. У нее появляется обязанность по распределению прибыли в пользу участников.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В бухгалтерском учете имущество, которым оплачена доля в уставном капитале, учитывается по стоимости, которая утверждена участниками общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это правило распространяется на материалы и товары (п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), основные средства (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и нематериальные активы (п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Но если компания примет к бухгалтерскому учету основное средство по стоимости, утвержденной участниками, которая ниже определенной независимым оценщиком, у нее возникнут проблемы с налогом на имущество. Так, ВС РФ в Определении от 31.01.2017 № 305-КГ16-19701 рассмотрел следующую ситуацию. В качестве вклада в уставный капитал компании участник внес имущество. По данным независимого оценщика, его рыночная стоимость 477,5 млн руб. Участники оценили вклад в размере 29,9 млн руб. По этой стоимости имущество было учтено в составе основных средств. При проверке ИФНС пришла к выводу, что в результате принятия основного средства к учету по заниженной стоимости компания недоплатила налог на имущество, ей были начислены налог, штраф и пени. Компания обратилась в суд, но суды всех инстанций поддержали налоговиков, ссылаясь на п. 2 ст. 15 Закона об ООО, которым установлена обязанность по проведению оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, независимым оценщиком. В пункте 3 информационного письма от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» Президиум ВАС РФ указал, что, если законом предусмотрена оценка имущества независимым оценщиком, совершение сделки по цене, отличающейся от приведенной в отчете независимого оценщика, служит основанием для признания такой сделки недействительной.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 по делу № А79-6685/2008 (Определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-9867/09 было отказано в передаче данного дела на пересмотр).

Минфин России также учитывает разъяснения, данные в п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 (письма от 13.02.2009 № 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 № 03-05-06-01/124). А в письме от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184 финансисты прямо указали, что в бухгалтерском учете и, соответственно, для целей исчисления налога на имущество ООО должно применять приведенную в отчете независимого оценщика стоимость имущества, внесенного в уставный капитал.

Итак, поскольку независимая оценка обязательна для всех видов вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ), по стоимости, определенной независимым оценщиком, следует принимать к бухгалтерскому учету не только основные средства, но и материалы (товары) и нематериальные активы.

НКО на УСН "Доходы". Полное наименование НКО - СОЮЗ УПРАВЛЯЮЩИХ ОБЪЕКТАМИ АДМИНИСТРАТИВНО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ ПОСЕЛКА.

Создана для представления и защиты общих интересов членов Союза, направленных на достижение целей, предусмотренных уставом.

Предметы деятельности (цели): содействие в создании и содержании объектов загородного коммунального хозяйства, включая поселковые дороги, и в благоустройстве инфраструктуры Коттеджного поселка Калинка.

Просьба проанализировать и сообщить, облагаются налогом следующие поступления:

1) Поступления от членов и НЕ членов союза, владельцев участков, находящихся на территории поселка, по договорам пользования инфраструктурой, находящейся во владении НКО.

2) Поступления от НЕ членов союза за пользование инфраструктурой без договора пользования инфраструктурой

3) Поступления от членов и НЕ членов союза в счет возмещения пользования электроэнергией (договор с Мосэнергосбыт заключен с НКО, далее по линиям электропередач через индивидуальные счетчики подключены собственники участков)

4) Поступления от банка АК БАРС (по договору расчетного обслуживания с использованием платежных карт в сети Интернет) - от членов и не Членов союза в счет возмещения платежей НКО по электроэнергии по общему счетчику (договор с Мосэнергосбыт заключен с НКО, далее по линиям электропередач через индивидуальные счетчики подключены собственники участков)

5) Услуги, оказываемые членам и НЕ членам союза, владельцам участков, находящихся на территории поселка (уборка снега, покос травы)

Также просьба дать перечень возможных шагов по уменьшению налоговой базы (заключение договоров, изменение устава, прочее). По сути НКО является СНТ, но так как в Уставе этого нет, то пользоваться 217 ФЗ не можем.

ответы на вопрос:

Никита, добрый день!

Ваш вопрос регулирует Налоговый кодекс РФ Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Она действует и в отношении некоммерческих организаций, которые работают на УСН по ставке "Доходы".

В Вашем случае, можно сделать вывод:

Если НКО получает целевые поступления и использует их по назначению, то она обязана вести раздельный учёт расходов и доходов, при этом целевые поступления налогом не облагаются (ч. 2 ст. 251 НК РФ). В разных формах НКО могут быть разные целевые поступления.

Другими словами, ВСЕ ДОХОДЫ, которые получает НКО в виде взносов, пожертвований и если они расходуются на цели, которые предусмотрены Уставом НКО, то никакого налога платить не нужно будет.

Если же цель - получение иных доходов, не предусмотренной Уставом (например, от предпринимательской деятельности, то это облагается налогом по ставке "Доходы" - 6 процентов от всего дохода.

Пример такой деятельности, когда возникнет обязанность платить налог - пункт 5 в списке Ваших вопросов.

НКО может заниматься предпринимательской деятельностью в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 08.06.2020) "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп., вступ. В силу с 15.09.2020) : Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

А теперь ПРИМЕРНО перечислю, исходя из сути ст. 251 Налогового кодекса, что можно считать целевыми поступлениями, не облагающимися налогом.

Взносы, вносимые членами, учредителями, участниками НКО. Под термином «взносы» принято понимать не только денежные средства, но и имущество.

Членские обязательные взносы, добровольные взносы членов организации. Как правило, это взносы в общественных организациях, ассоциациях, союзах, коллегиях.

Пожертвования (ст. 528 ГК РФ). Поступают в благотворительные фонды.

Добровольный взнос на развитие уставных целей НКО. Может поступить в любую НКО, в том числе ОНО.

Субсидии, предоставленные из бюджетов всех уровней.

Бесплатные услуги, оказываемые НКО. Так называемый взнос трудом.

Президентские гранты. Все прочие гранты могут облагаться налогом, а чтобы этого не произошло, необходимо соблюсти все условия, подробно изложенные в пп. 14 п. 1. ст. 251 НК РФ.

Важно понимать, что вы не оказываете услугу, акт оказанных услуг не должен возникнуть. И проведенное мероприятие организуется в уставных целях НКО.

Желаю Вам успехов!

Здравствуйте Никита.

1. Облагаются доходы, так как будет получать НКО доход от имущественных прав, часть 1 ст. 248 НК РФ.

2. Будет облагаться, НК РФ Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы тут не подходит вам.

3. Вы должны продавать э/э по той же цене, что и покупаете, поэтому у вас не должно возникать дохода для налогообложения. Так как согласно п.38 Правил предоставления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 №354 - размер платы за коммунальные услуги рассчитывается по тарифам для ресурсоснабжающих организаций.

4. Не облагается, смотрите ответ выше (3).

5. Не являются доходом, так как это членские взносы если, НК РФ Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

А если отдельная услуга, то облагаются.

Всего доброго вам решить ваш вопрос!

Давайте о порядку.

1.Поступления от членов и НЕ членов союза, владельцев участков, находящихся на территории поселка, по договорам пользования инфраструктурой, находящейся во владении НКО не облагаются налогом. При условии, что они расходуются на цели, которые предусмотрены Уставом НКО,. Так что надо смотреть еще Устав НКО

2.Поступления от НЕ членов союза за пользование инфраструктурой без договора пользования инфраструктурой. То есть аналогично вышеуказанному Опять-таки надо смотреть устав и цели.

3.Поскольку это возмещение, то не облагается. Главное - чтобы было подтверждение, были договоры и не было прибыли (дохода) НКО.

4. Не облагается

5. Не являются доходом, поэтому не облагается.

1 Да будет облагаться налогом ст. 248 НК РФ При этом под доходами (при УСН) понимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, а целевое финансирование и целевые поступления (например, пожертвования) доходами не считаются. А от Не членов то не облагается, хотя это может быть прописано у Вас в Уставе!

2. Объединение выполняет работы, и оказывает (предоставляет) услуги. Доля стоимости работы, услуги рассчитывается пропорционально площади участков в собственности гражданина. Если доля стоимости оплачивается членскими взносами, стоимость доли не входит в налогооблагаемую базу (НК РФ часть 2, пункт 1 ст. 251). Если доля стоимости оплачивается взносом по договору - входит, как реализация.

3. За электроэнергию, не завышайте продавайте (поставляйте) за сколько сами берете, следовательно дохода нет и налога нет Постановление Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 (ред. от 29.06.2020) "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов" (вместе с "Правилами предоставления коммунальных услуг.

VI. Порядок расчета и внесения платы за коммунальные услуги
36. Расчет размера платы за коммунальные услуги производится в порядке, установленном настоящими Правилами, с учетом особенностей, предусмотренных нормативными актами, регулирующими порядок установления и применения социальной нормы потребления электрической энергии (мощности), в случае если в субъекте Российской Федерации принято решение об установлении такой социальной нормы.
37. Расчетный период для оплаты коммунальных услуг устанавливается равным календарному месяцу.
38. Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается по тарифам (ценам) для потребителей, установленным ресурсоснабжающей организации в порядке, определенном законодательством Российской Федерации о государственном регулировании цен (тарифов).
В случае если в субъекте Российской Федерации принято решение об установлении социальной нормы потребления электрической энергии (мощности), размер платы за коммунальную услугу по электроснабжению рассчитывается по ценам (тарифам) на электрическую энергию (мощность), установленным для населения и приравненных к нему категорий потребителей в пределах и сверх такой социальной нормы.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2013 N 614)
В случае установления тарифов (цен), дифференцированных по группам потребителей, размер платы за коммунальные услуги рассчитывается с применением тарифов (цен), установленных для соответствующей группы потребителей.
В случае установления надбавок к тарифам (ценам) размер платы за коммунальные услуги рассчитывается с учетом таких надбавок.
В случае установления двухставочных тарифов (цен) для потребителей расчет размера платы за коммунальные услуги осуществляется по таким тарифам (ценам) как сумма постоянной и переменной составляющих платы, рассчитанных по каждой из 2 установленных ставок (постоянной и переменной) двухставочного тарифа (цены) в отдельности.

Считаем налоги при передаче имущества в УК

" onclick="window.open(this.href,'win2','status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,width=640,height=480,directories=no,location=no'); return false;" rel="nofollow"> Печать
E-mail

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Передача имущества в уставный капитал (УК) не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). С этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) и налог на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). За счет чего и компания, и ее участники могут получить существенную налоговую экономию.

Но контролерам давно известны различные методы снижения фискальной нагрузки с помощью передачи имущества в УК. Поскольку зачастую внесение вклада прикрывает куплю-продажу какого-либо актива. Рассмотрим основные способы налоговой оптимизации, связанные с участием в уставном капитале обществ, а также возможные налоговые последствия тех или иных методов осуществления вклада.

Вносится изношенное или самортизированное имущество

При передаче имущества в УК учредитель восстанавливает НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Впрочем, компания, получившая активы в качестве вклада в уставный капитал, возьмет ту же сумму НДС к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, в уставный капитал выгодно вносить дешевое имущество, а также сильно изношенные или полностью самортизированные активы. В этом случае компании-учредителю не придется восстанавливать значительные суммы НДС. К тому же если компания-учредитель не является плательщиком НДС (п. 1 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ) либо ранее она получила активы без НДС, то налог восстанавливать и вовсе не нужно.

Инспекторы часто настаивают, что принимающая сторона может принять налог к вычету только после уплаты НДС компанией-участником. Но суды считают, что право на вычет у принимающей стороны возникает независимо от фактической уплаты учредителем восстановленного налога. Так, ВАС РФ в определении от 03.09.13 № ВАС-6457/13 указал, что восстановление НДС производится в периоде, в котором товары, работы, услуги были переданы, или в периоде, предшествующем переходу на спецрежимы. В связи с этим понятие «восстановление сумм налога» законодатель использовал не в смысле фактической уплаты данных сумм.

Значит, фактическая уплата восстановленного НДС учредителем не является условием для применения вычета принимающей стороной. К аналогичным выводам суды приходили и ранее (постановления ФАС Уральского от 16.03.12 № Ф09-381/12 и Московского от 07.07.09 № КА-А40/6019-09 округов, определение ВАС РФ от 29.08.08 № 11255/08).

Кроме того, если принимающая сторона хочет принять НДС к вычету, то восстановленный налог должен быть указан в документах, которыми оформляется передача объектов (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). На практике нередко сумма НДС в передаточных документах не выделена. Поэтому многие компании, получившие активы, отказываются от вычета. Чтобы сэкономить НДС, получатель может попросить учредителя составить дополнительный акт приема-передачи с указанием налога, тем самым обезопасив свое право на вычет (определение ВАС РФ от 10.07.09 № ВАС-5905/09).

Согласовавается стоимость ниже оценки независимым экспертом

Порядок оценки недвижимости в том числе той, которая вносится в уставный капитал как ООО, так и АО, четко регулируется гражданским законодательством и бухгалтерскими правилами. От этого зависят и последствия по налогу на имуществу.

В частности, для оценки рыночной стоимости ОС акционерное общество привлекает независимого оценщика (абз. 3 п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При этом если размер доли ООО, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб., то для оценки рыночной стоимости имущества также привлекается независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Кроме того, учредители или акционеры вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта, то есть дешевле или в той же сумме.

В то же время при формировании первоначальной стоимости в бухучете учитывается денежная оценка ОС, согласованная учредителями или акционерами (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Этот показатель также не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком.

На практике некоторые компании занижают первоначальную стоимость недвижимости (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) в бухучете, тем самым оптимизируя свои обязательства по налогу на имущество. Поскольку именно по данным бухучета определяется сумма налога на имущество, отраженная в декларации и подлежащая уплате в бюджет (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговики считают, что действия учредителей по оценке вклада ниже суммы, отраженной в отчете независимого оценщика, направлены на минимизацию налога на имущество. К тому же, по мнению чиновников, для целей бухучета первоначальная стоимость ОС, вносимых в уставный капитал, определяется не ниже суммы оценки вклада независимым оценщиком (письма Минфина России от 03.10.11 № 03-05-05-01/80 и от 13.02.09 № 03-05-05-01/10). При этом финансисты опираются на пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.05 № 92. Суд указал, что сделка по передаче имущества может быть признана недействительной, если она совершена по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика.

Впрочем, как упоминалось выше, ограничение установлено лишь на оценку активов по стоимости большей, чем определил независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и абз. 3 п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Поэтому если согласованная учредителями стоимость вклада в уставный капитал ниже суммы его оценки независимым экспертом, то ее можно применить для определения первоначальной стоимости имущества (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.07 № Ф08-5732/2007).

Дополнительные расходы по передаче вклада увеличивают его стоимость

Если ОС получено в счет вклада в уставный капитал, то его первоначальная стоимость будет равна остаточной стоимости актива в налоговом учете передающей стороны (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/388). Остаточную стоимость имущества можно подтвердить «первичкой», в которой зафиксирована первоначальная стоимость имущества. А также выписками из регистров налогового учета, в которых указан размер начисленной амортизации (письма Минфина России от 05.08.11 № 03-03-06/2/114 и от 13.09.11 № 03-03-06/2/139).

Если у принимающей стороны нет таких документов, то первоначальная стоимость объекта равна нулю. В этом случае получающая компания не начисляет амортизацию. Поэтому оптимизировать свои обязательства по налогу на прибыль не получится. Если активы не эксплуатировались, то они принимаются к учету исходя из затрат участника на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-10/48).

Плюс в том, что в первоначальную стоимость ОС можно включить расходы на его передачу, понесенные учредителем. Осуществление дополнительных расходов важно прописать в учредительных документах

Расходы компании-участника, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ и письмо Минфина России от 10.03.06 № 03-03-04/1/206). Суды придерживаются аналогичного мнения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.07 № Ф04-1392/2007(33232-А27-41)).

Допрасходами учредителя при передаче вклада могут быть, к примеру, плата за услуги нотариуса привлечение оценщика, а также затраты по оплате государственной пошлины, транспортные расходы. В последующем доходы, полученные от продажи доли в уставном капитале, можно уменьшить на стоимость ее приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В дальнейшем за счет таких дополнительных расходов принимающая сторона сможет снизить налог на прибыль. Но если расходы участника на покупку имущества не подтверждены соответствующими документами, то при дальнейшей продаже доли компания не сможет учесть стоимость ее приобретения в расходах (письмо Минфина России от 02.08.12 № 03-03-10/86).

Чтобы подтвердить стоимость дополнительных расходов, принимающей стороне целесообразно запросить у учредителя соответствующую «первичку». Иначе стоимость доли сформируется без учета допрасходов.

Доли в уставном капитале оплачиваются дороже номинала

Уставный капитал российской организации фиксируется в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). Иностранные инвесторы могут осуществлять инвестиции в любой удобной для них форме (ст. 6 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ и письмо ФСФР России от 22.03.07 № 07-ОВ-03/5724). Однако резиденты не вправе оплачивать взносы в уставный капитал иностранной валютой Поскольку валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Закона от 10.12.03 № 173-ФЗ).

Но при оплате учредителями (акционерами) вкладов в уставный капитал (акций) иностранной валютой может образоваться курсовая разница — разница между курсом валюты на дату формирования уставного капитала и дату оплаты вклада учредителем. Такие разницы относятся на добавочный капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н). Причем при формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц облагаемого дохода у получателя не возникает (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, в период роста курса валют получателям выгодно, чтобы оплата долей или акций производилась в валюте.

Возникновение эмиссионного дохода позволяет осуществить безналоговую передачу денег. При первичном формировании или увеличении уставного капитала АО может появиться эмиссионный доход. При формировании уставного капитала разница возникает, если денежная сумма, фактически внесенная акционерами, больше номинальной стоимости акций при их первичном размещении. При увеличении уставного капитала разница образуется, если фактическая цена дополнительных акций превысит их номинальную стоимость.

Эмиссионный доход АО также относится на добавочный капитал (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). И не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, возникновение эмиссионного дохода позволяет осуществить безналоговую передачу денег в адрес существующего или вновь созданного общества.

Аналогичный доход возникает, если вклад участника в уставный капитал ООО превысит номинальную стоимость оплачиваемой им доли. Сумма такого превышения относится на добавочный капитал принимающей компании (письмо Минфина России от 09.08.04 № 07-05-12/18) и не включается в базу по прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, оплата долей и акций выше их номинальной стоимости позволит передать денежные средства зависимой компании в безналоговом режиме.

М. Крылова,
главный бухгалтер строительной компании «Московская реконструкция»

Читайте также: