Списание внеоборотных активов в налоговом учете

Опубликовано: 12.05.2024

Основополагающим документом для учета основных средств в соответствии с международными стандартами является МСФО (IAS) 16 «Основные средства». На основании этих стандартов можно сделать выводы по некоторым особенностям ведения учета внеоборотных активов (далее - ВНА).

Определение основного средства

Согласно МСФО, основные средства (fixed assets or property, plant and equipment) - это материальные активы, которые:

• используются компанией для производства или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду или административных целей;
• предполагается использовать в течении более одного периода.

Здесь мы видим, что временные рамки не регламентированы, как это прописано в НСБУ (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.4).

Модель учета

Согласно МСФО, предусмотрено две модели учета основных средств:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

Переоценка основных средств

По требованиям МСФО прописана обязательная процедура осуществления проверки на обесценение с целью недопущения весомого отклонения балансовой стоимости от справедливой.

Начисление амортизации

Начисление амортизации основных средств по МСФО начинается, когда актив становится пригодным к использованию. Другими словами, амортизация начинается после доставки актива к месту расположения и приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации. Амортизация начисляется, даже если основное средство не используется. Основанием является принятие к учету, а не ввод в эксплуатацию.

Методы начисления амортизации в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

1. Линейный метод.
2. Метод уменьшаемого остатка.
3. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Методы начисления амортизации в МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

1. Линейный метод.
2. Метод уменьшаемого остатка.
3. Метод единиц производства продукции.

Методы начисления амортизации в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» имеют ряд отличий, ознакомиться с которыми помогут наши консультанты.

Ниже рассмотрим одно из самых последних и эффективных решений для ведения параллельного учета по стандартам МСФО и

Учет ВНА в 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО

В программе «1С Бухгалтерия КОРП МСФО» реализовано решение для ведения отчетности согласно вышеупомянутым международным правилам.

Механизм работы системы позволяет производить трансляцию проводок из систем бухгалтерского и налогового учета в подсистему МСФО путем параллельного учета или трансляции данных из НСБУ исходя из вида объектов учета. Тем самым механизм предоставляет возможность формировать комплект отчетности в соответствии с МСФО.

Можно сказать, что конфигурация «1С Бухгалтерия КОРП МСФО» состоит из двух элементов:

1. Подсистема, позволяющая загружать и хранить данные по стандартам национального учета.
2. Подсистема, позволяющая вести учет по МСФО.

На вкладке «Учет по МСФО» имеется возможность определения основных параметров трансляции данных и параллельного учета внеоборотных объектов, финансовых инструментов, расчет резервов по дебиторской задолженности и авансов выданных, расчет резервов по запасам и закрытие периода.

Рисунок 1 - Вкладка «Учет по МСФО»

Механизм настройки трансляция данных между НСБУ и МСФО имеет следующий вид:

Рисунок 2 - Настройка соответствий для трансляции данных в 1С

Реализован механизм параллельного учета внеоборотных активов. С целью осуществления параллельного учета необходимо в карточке объекта ВНА указать вариант учета и прописать для него параметры, в которых существует возможность указания типа учета ВНА.

Рисунок 3 - Выбор варианта учета внеоборотного актива

Рисунок 4 - Указание типа внеоборотного актива в 1С

Кроме этого, необходимо определить и установить в системе счета учета.

Рисунок 5 - Определение счета учета ВНА

Параллельный учет в системе организован путем создания документа «Ввод событий ВНА». Он определяет все события, произошедшие с объектом ВНА и отражает их на счетах учета МСФО по правилам, прописанным для актива.

Рисунок 6 - Журнал произошедших событий с объектом ВНА

Эти документы позволяют загружать данные НСБУ в систему. В них необходимо заполнять обязательные реквизиты. Рекомендуется произвести автоматическое заполнение табличной части документа методом загрузки данных путем нажатия на кнопку «Заполнить», а в появившемся меню кликнуть на кнопку «Заполнить из учетной системы». На основании введенной информации об активах и сведений из НСБУ при проведении документа автоматически генерируются нижеприведенные документы параллельного учет активов:

• «Поступление активов». Создает оприходование всех типов.
• «Ввод в эксплуатацию активов». Служит для отражения ввода в эксплуатацию активов, которые пригодны к использованию. Так же, является индикатором к начислению амортизации введенного в эксплуатацию актива.
• «Модернизация активов». Вводится для отражения операций по модернизации, усовершенствования, дооборудования активов. Документ позволяет отражать в составе активов дополнительные расходы, связанные с их усовершенствованием.
• «Начисление амортизации активов». Служит для начисления амортизации по активам.
• «Переоценка активов». Производит переоценку активов, как для способа учета по фактическим затратам, так и для способа учета по переоцененной стоимости.
• «Выбытие активов». Отражает сумму обесценивания и распределяет ее на стоимость активов.

На основании заполненного документа «Ввод событий ВНА» система создает перечень ВНА, для которых определен способ учета, как «Параллельный учет». Перечень всех операций с этими объектами ВНА отражается в документе. Корреспондирующие счета операций заполняются автоматически на основе настроек шаблона трансляции.

Пример отражения операций по основным средствам

Рассмотрим процесс отражения операций по основным средствам на примере. Для этого произведем ряд операций.

1. Создадим документ «Поступление» для основного средства по НСБУ:

Рисунок 7 - Создание документа «Поступление основных средств»

1. В карточке основного средства (автомобиль BMW) настраиваем параллельный учет:

Рисунок 8 - Настройка параллельного учета в карточке ОС

1. Настраиваем параметры выбранного основного средства:

Рисунок 9 - Настройка параметров в карточке основного средства

1. Создаем документ «Ввод событий НМА», заполняем его после клика по кнопке «Заполнить»:

Рисунок 10 - Создание документа «Ввод событий НМА»

В этот документ попадают все операции НСБУ с объектами параллельного учета МСФО за период.

1. Сформируем отчет для выверки переноса данных по объектам параллельного учета МСФО:

Рисунок 11 - Отчет для проверки переноса документов из НСБУ

1. Отразим операцию по капитализации процентов по кредиту на стоимость ВНА и проведем созданный документ:

Рисунок 12 - Отражение капитализации процентов по кредиту в 1С

1. Далее необходимо сформировать отчет «Движения ВНА»:

Рисунок 13 - Отчет «Движения ВНА»

1. Рассмотрим работу документа «Обесценение». Заполним табличную часть:

Рисунок 14 - Документ «Обесценение ВНА»

1. На вкладке «Расчет обесценения» вводим справедливую стоимость и нажимаем кнопку «Распределить на ВНА». Программа распределит сумму обесценения на объект:

Рисунок 15 - Расчет и начисление обесценения на объект ОС в 1С

1. Перепроведем документ «Начисление амортизации» за период после начисления обесценения и увидим, что сумма амортизации изменилась, т.к. она рассчитана от стоимости с учетом ранее начисленного обесценения:

Рисунок 16 - Изменение суммы амортизации после начисления обесценения

1. По аналогии с предыдущими документами создаем документ «Выбытие ВНА»:

Рисунок 17 - Оформление выбытия ВНА в 1С

Движение основного средства также будет отображено и в отчете по движению ВНА как по МСФО, так и по НСБУ:

Рисунок 18 - Отображение движения ВНА по НСБУ и МСФО в отчете

Пример отражения операций с мелкими объектами

Учет по МСФО мелких объектов (офисное оборудование, инвентарь и пр.), как правило, не отличается от НСБУ, поэтому данные учета можно транслировать.

Рассмотрим на примере учета набора инструментов. Для трансляции данных выполняем следующие действия:

1. Создаем документ «Поступление основных средств»:

Рисунок 19 - Создание документа «Поступление основных средств»

1. Устанавливаем в карточке вариант учета «Трансляция»:

Рисунок 20 - Настройка варианта учета основного средства в 1С

1. Создаем документ трансляции для переноса данных НСБУ на счета МСФО. Операции с объектами параллельного учета исключаются при трансляции данных.

Рисунок 21 - Трансляция для переноса данных НСБУ на счета МСФО

«1С Бухгалтерия КОРП МСФО» охватывает все участки учета, где есть различия между рекомендациями национальных и международных стандартов. Один из основных блоков - это учет основных средств и обесценение активов. В данном программном решении собраны инструменты автоматизации, позволяющие сократить трудозатраты бухгалтера на трансформацию данных учета РСБУ в формат МСФО. Для этого разработаны документы параллельного учета основных средств и нематериальных активов.

Оптимизируйте учет по национальным и
международным стандартам с помощью
«1С:Бухгалтерия КОРП МСФО»!

Учет основных средств в организации представляет собой целый комплекс хозяйственных операций: принятие на учет, ввод в эксплуатацию, начисление амортизации, выбытие. И каждая из них требует особого внимания. В данной статье мы разберем учет ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово: с приобретения актива до его списания.

Учет ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово

Организация заключила договор с ООО «КМХ» на поставку оборудования Конвейер ленточный стоимостью 176 292 руб. (в т. ч. НДС 18%).

25 мая 2018 оборудование поступило на склад.

29 мая 2018 Конвейер ленточный введен в эксплуатацию. СПИ—18 месяцев.

10 декабря 2019 оборудование списано из эксплуатации в связи с физическим износом.

Приобретение внеоборотного актива

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный, при котором используется два документа:

• оприходование ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование ;
• постановка на учет— документ Принятие к учету ОС .

Упрощенный, при котором используется единый документ:

• оприходование и ввод в эксплуатацию ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства .

Когда постановка на учет ОС осуществляется одновременно с его оприходованием, то, конечно, удобнее отражать все в одном документе: использовать Упрощенный вариант. Но он имеет некоторые ограничения.

Разберем покупку основного средства на примере стандартного варианта оформления.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования .

На вкладке Оборудование укажите актив из справочника Номенклатура . Вид номенклатуры Оборудование (объекты основных средств).

В документе Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование указывать счет 08.04.2 «Приобретение основных средств» нельзя, т.к. он используется для принятия к учету ОС в упрощенном способе.

• Дт 08.04.1 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива;
• Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;

Введите номер и дату входящего счета-фактуры внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажмите кнопку Зарегистрировать .

Принятие НДС к вычету по ОС не зависит от флажка Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения . Вычет НДС по нему в 1С возможен только через документ Формирование записей книги покупок .

Как присвоить инвентарный номер основному средству в 1С 8.3

Данные ОС заполните в справочнике Основные средства . Это можно сделать:

• в разделе Справочники — ОС и НМА — Основные средства ;
• непосредственно в документе принятия к учету, например, в документе Принятие к учету ОС — вкладка Основные средства .

В карточке обязательно заполните:

• Группа учета ОС ;
• раздел Классификация ;
• раздел Сведения для инвентарной карточки .

Инвентарный номер указывается из документа постановки на учет, это может быть:

• документ Принятие к учету ОС вкладка Основные средства графа Инв. номер ;
• документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства графа Инв. номер .

Инвентарный номер заполняется автоматически порядковым номером введенных элементов в справочник Основные средства . Если нужно задать другой номер, то отредактируйте графу Инв. номер вручную.

В карточке ОС этот номер не редактируется и по умолчанию не отображается. Чтобы он отображался, добавьте его по кнопке Еще — Изменить форму .

В списке элементов формы (левая часть) в группе Шапка поставьте флажок напротив элемента Инвентарный номер .

После выполнения этих действий инвентарный номер будет отображаться в карточке основного средства.

Постановка на учет ОС

Постановку на учет основных средств в 1С 8.3 при стандартном варианте отразите документом Принятие к учету ОС вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС .

На вкладке Внеоборотный актив введите приобретенный актив до его постановки на учет в качестве ОС.

На вкладке Основные средства заполните ОС, принимаемое к учету, задайте инвентарный номер.

На вкладке Бухгалтерский учет отразите параметры начисления амортизации в БУ.

На вкладке Налоговый учет отметьте, как будет погашаться стоимость в НУ.

Если применяете амортизационную премию, то отметьте флажок на вкладке Амортизационная премия и задайте ее размер.

Документ формирует проводки:

• Дт 01.01 Кт 08.04.1— ввод в эксплуатацию ОС.

Принятие НДС к вычету по ОС

Примите НДС к вычету документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — вкладка Приобретенные ценности .

Документ формирует проводку:

• Дт 68.02 Кт 19.01 — принятие НДС к вычету по ОС.

Начисление амортизации

Ежемесячное начисление амортизации выполните в процедуре Закрытие месяца операция Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца .

Конвейер ленточный введен в эксплуатацию 29 мая. Значит, амортизация в БУ и НУ начисляется с июня.

• Дт 20.01 Кт 02.01 — начисление амортизации.

Аналогично начисляйте амортизацию в следующих месяцах до полного погашения стоимости. При выбытии ОС амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача ОС .

Как списать основное средство в 1С 8.3

Для этого оформите документ Списание ОС в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Списание ОС .

Документ Списание ОС применяйте, только если ОС пришло в негодность. Если ОС передается контрагенту, то используйте документ Передача ОС .

В документе укажите ОС, которое необходимо списать в связи с непригодностью к эксплуатации.

• Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
• Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости.

Если стоимость ОС недоамортизирована

Рассмотрим еще один пример. Представим, что списание конвейера ленточного осуществляется в течение срока эксплуатации и его стоимость полностью не списана.

17 октября 2019 г. оборудование Конвейер ленточный списан с эксплуатации в связи с поломкой.

В документе в поле Прочие доходы и расходы укажите статью, на которой будет отражена остаточная стоимость ОС. Вид статьи — Прочие внереализационные доходы (расходы).

Если стоимость недоамортизирована, то дополнительно формируются проводки:

• Дт 26 Кт 02.01 — начисление амортизации за месяц выбытия ОС;
• Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости.

См. также:

• Принятие к учету ОС в 1С 8.3
• Инвентаризация в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств в 1С 8.3
• Порядок проведения инвентаризации: законодательство
• Почему не начисляется амортизация в 1С 8.3 при закрытии месяца?

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

• Порядок учета основных средств: законодательство
• Варианты поступления основного средства
• Реализация основного средства с убытком

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Учет основных средств и налога на имущество, если постановка на учет ОС позже, чем должна бытьУ нас предприятие ГУП преобразовано в АО .согласно сайта ФНС.
2. Учет основных средствПодскажите как оприходовать электромолоток стоимостью 42 524, 17 без ндс.
3. Исправление ошибок. Учет основных средствБухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.70.61) ОСНО В апреле 2019 г.
4. Типовая операция Учет арендованных основных средств в 1СДобрый вечер. Сегодня в эфире по 1С:Бухгалтерия говорили о создании.

Карточка публикации

(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (7)

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, как вывести инвентарный номер основного средства на форме списка?

Обратите, пожалуйста, внимание, что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С!
Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
https://buhexpert8.ru/profile, описав ваш пример.
Ссылка в правом верхнем углу.

Обратите, пожалуйста, внимание, что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С!
Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
https://buhexpert8.ru/profile, описав ваш пример.
Ссылка в правом верхнем углу.

Обратите, пожалуйста, внимание, что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С!
Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
https://buhexpert8.ru/profile, описав ваш пример.
Ссылка в правом верхнем углу.

Спасибо за понимание!
По справочникам у нас не всегда есть возможность все «достать» на форму без помощи программиста. Потому что не все данные хранятся именно в справочнике. В таком случае, на помощь приходят отчеты.

Внеоборотные активы в бухбалансе

Как известно, значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации занимают внеоборотные активы. Об этом и поговорим ниже.

Все организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Как следует из указанной формы, внеоборотные активы отражаются в разделе I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. При этом в состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки:

- нематериальные активы (1110);

- результаты исследований и разработок (1120);

- основные средства (1130);

- доходные вложения в материальные ценности (1140);

- финансовые вложения (1150);

- отложенные налоговые активы (1160);

- прочие внеоборотные активы (1170);

- итого по разделу I (1100).

Кратко рассмотрим содержание вышеназванных строк.

Нематериальные активы (1110)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее - НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения) (пункт 35 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (далее - ПБУ 4/99), пункт 57 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (далее - положения N 34н)).

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Обратите внимание, что не являются НМА: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Результаты исследований и разработок (1120)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. Данное положение следует из абзаца 3 пункта 16 положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 115н (далее - ПБУ 17/02), инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (далее - инструкция по применению Плана счетов).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты (пункты 2, 5 ПБУ 17/02):

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР согласно пункту 9 ПБУ 17/02 могут включаться:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

Основные средства (1130)

По этой строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (далее - ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства", при этом указывается остаточная стоимость данных объектов (пункт 35 ПБУ 4/99, пункт 49 Положения N 34н, письмо Минфина Российской Федерации от 30 января 2006 года N 07-05-06/16). Напомним, что остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Обратите внимание, что объекты ОС, не подлежащие амортизации, показываются по строке 1130 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. На это указывает пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Обратите внимание, что указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.

Организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям пункта 4 ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС (пункт 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 40000 рублей (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Доходные вложения в материальные ценности (1140)

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", причем указывается их остаточная стоимость (пункт 35 ПБУ 4/99, пункт 49 Положения N 34н).

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (абзац 3 пункта 5 ПБУ 6/01).

Финансовые вложения (1150)

По этой строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (пункт 19 ПБУ 4/99, пункт 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года N 126н (далее - ПБУ 19/02)).

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1150 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (пункт 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению по строке 1150 на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва (пункты 21, 24, 38 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям организации согласно пункту 3 ПБУ 19/02 могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества, и прочие.

Для включения в состав финансовых вложений указанных выше активов необходимо единовременное выполнение условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02.

Отложенные налоговые активы (1160)

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 114н (далее - ПБУ 18/02) (пункт 23 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Обратите внимание, что организации вправе по строке 1160 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено пунктом 19 ПБУ 18/02.

Прочие внеоборотные активы (1170)

По этой строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (пункт 19 ПБУ 4/99).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (пункт 41 Положения N 34н, пункт 5, абзац 4 пункта 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов", например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Отметим, что указанные расходы по строке 1170 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (пункт 65 Положения N 34н, абзац 2 пункта 39 ПБУ 14/2007, пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 24 октября 2008 года N 116н);

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"). На это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза Российской Федерации от 13 июня 2001 года N 654, пункт 4 ПБУ 6/01, письмо Минфина Российской Федерации от 14 августа 2006 года N 03-06-01-02/33;

Итого по разделу I (1100)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

В заключение следует указать, что в вышеперечисленных строках раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса в соответствующих графах должны быть приведены показатели:

- в графе 3 - на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

• Счета учета внеоборотных активов
• Принципы учета вложений в активы
• Способы поступления активов предприятия
• Учет покупки, дарения и вклада в УК
• Создание своими силами и через подряд
• Нюансы реконструкции (модернизации)
• Выбытие объектов из вложений
• НДС по вложениям в активы
• Налог на имущество по вложениям

Учет вложений во внеоборотные активы отражает процесс формирования их стоимости с учетом особенностей поступления к владельцу. Рассмотрим, как взаимосвязаны эти два обстоятельства и что еще интересного есть в подобных активах.

Счета учета внеоборотных активов

Внеоборотные активы представляют собой то имущество организации, которое она использует в процессе своей деятельности для получения дохода в течение длительного (более года) периода времени.

ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в их составе выделяет 4 основных вида имущества:

• НМА;
• ОС;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения.

К тем видам имущества, которых касается вопрос учета вложений во внеоборотные активы, инструкция к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, относит первые три:

• НМА — счет 04;
• ОС — счет 01;
• доходные вложения — счет 03.

Особенностью большей части этого имущества является постепенное (в течение устанавливаемого для каждого объекта периода полезного использования) списание его стоимости на затраты (начисление амортизации). С учетом того, что срок использования длительный (до нескольких лет), особое значение приобретает правильность определения стоимости этого имущества при вводе его в эксплуатацию.

О том, на какие виды делятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Принципы учета вложений в активы

Учет вложений во внеоборотные активы заключается в формировании стоимости объектов, которые в дальнейшем будут приняты в состав внеоборотных активов, и происходит на отдельном счете бухучета (счет 08). К этому счету открывают необходимое количество субсчетов, выделяемых, в первую очередь, по видам имущества:

• ОС;
• НМА;
• НИОКР;
• освоение природных ресурсов;
• создание (увеличение) стада в животноводстве.

Дополнительно субсчета дробят по способам поступления имущества каждого вида, а внутри субсчетов учет осуществляют пообъектно.

В стоимость каждого объекта включают все затраты, связанные с его поступлением в организацию. При этом раздельно ведут бухгалтерский и налоговый учет вложений. К их формированию надо отнестись особенно внимательно, т.к. не все затраты можно учесть в стоимости внеоборотных активов одинаково.

Вопрос включения в складывающуюся стоимость актива общехозяйственных расходов определяет принятая в организации учетная политика. При применении способа «директ-костинг» они в эту стоимость не входят. В случае использования метода включения общехозяйственных расходов в себестоимость продукции часть их попадет и в стоимость создаваемых объектов внеоборотных активов. Далее для простоты изложения в стоимости создаваемого объекта общехозяйственные расходы мы учитывать не будем.

Вспомогательным счетом учета вложений во внеоборотные активы служит счет 07. На него попадает готовое к использованию оборудование, которое нельзя начать эксплуатировать без проведения дополнительных работ по монтажу: устройству фундамента, установке или подключению к существующему технологическому оборудованию.

Актив числится на счете 08 до наступления момента полной готовности его к эксплуатации. К определению его также нужно отнестись со вниманием, т.к. нахождение на этом счете предполагает неготовность объекта к использованию и, следовательно, позволяет не начислять амортизацию по нему и не уплачивать налог на имущество от недвижимости. Искусственное затягивание сроков нахождения объектов, готовых к эксплуатации, на счете 08 приведет к спорам с ИФНС. При этом надо иметь в виду, что используемые в процессе создания затраты по освоению природных ресурсов, несмотря на факт их учета на счете 08, могут амортизироваться.

Способы поступления активов предприятия

Поступающие внеоборотные активы организация может:

• купить готовыми, не нуждающимися в дополнительных вложениях в них;
• получить без оплаты в результате дарения или находки;
• получить в качестве взноса в УК;
• построить (создать) самостоятельно (хозспособом);
• создать (построить) с привлечением для этого сторонней организации (подрядным способом);
• создать (построить) смешанным способом: часть купить или привлечь для работ стороннюю (подрядную) организацию, а остальное выполнить своими силами (хозспособом).

Но даже в случае приобретения полностью готового объекта могут возникнуть дополнительные затраты, которые нужно включить в его стоимость.

Если операция поступления сопровождается НДС, то в зависимости от того, работает ли получатель с ним, возможны такие ситуации учета этого налога:

• его выделяют на счет 19, если получатель работает с НДС, и в документах на поступление этот налог обозначен;
• его не выделяют, если получатель работает с НДС, но в документах на поступление этот налог отсутствует;
• его включают в стоимость, если получатель работает без НДС; исключением здесь будет операция поступления вклада, внесенного имуществом в УК; налог, выделенный в документах на передачу, получатель, работающий без НДС, не сможет ни учесть в стоимости имущества, ни принять к вычету.

Учет покупки, дарения и вклада в УК

Процесс покупки полностью готового к использованию имущества фиксируют проводкой Дт 08 – Кт 60.

К стоимости приобретения могут добавиться расходы, связанные с покупкой и осуществленные своими или чужими силами:

• на командировку, связанную с выбором объекта (Дт 08 – Кт 71 и Дт 08 – Кт 69, 70);
• на доставку и погрузку-разгрузку, выполненные своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10);
• на доставку, погрузку-разгрузку, хранение, таможенное оформление, выполненные сторонними лицами (Дт 08 – Кт 60,76).

Для проводок по неоплачиваемому поступлению возможны 2 варианта:

• Дт 08 – Кт 76, если объект подарен, и известно, кто даритель;
• Дт 08 – Кт 98, если объект найдет (при инвентаризации).

Оценка безвозмездно полученного имущества происходит по рыночной стоимости. Конечная величина затрат на него может также быть увеличена за счет дополнительных расходов, например, на ремонт, осуществленный одним из способов:

• посторонним лицом (Дт 08 – Кт 60,76);
• своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10).

Объект, внесенный как вклад в УК, учитывают проводкой Дт 08 – Кт 75 по оговоренной между учредителями стоимости. По нему тоже могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой, погрузкой-разгрузкой, ремонтом, которые в зависимости от того, кем они выполнены, будут учтены в корреспонденции с соответствующими счетами по аналогии с вышеприведенными проводками.

Создание своими силами и через подряд

Среди активов, возникающих как результат создания своими силами, через подряд или смешанным способом, преобладают активы, имеющие длительный период формирования стоимости. Таким образом могут быть получены:

• ОС и НМА;
• НИОКР, итогом которых станут ОС или НМА;
• результаты освоения природных ресурсов (материальные и нематериальные);
• особи, составляющие взрослое стадо из выращенного собственными силами молодняка.

Стоимость объектов первых 3 видов формируется прямо на счете 08, складываясь из всех затрат, имеющих к ним отношение. При смешанном способе этот счет будет корреспондировать с максимально возможным количеством счетов, отражающих все источники поступления расходов:

Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76

При создании ОС по отношению к ним могут возникать такие дополнительные проводки:

• Дт 08 – Кт 07 — по отражению оборудования, которому необходим монтаж. До его поступления на счет 08 на счете 07 должны быть собраны все затраты по доведению оборудования до состояния готовности к монтажу (доставка, погрузка-разгрузка, хранение, таможенное оформление).
• Дт 08 – Кт 66, 67 — по включению в бухгалтерскую стоимость актива процентов, начисленных по целевым заемным средствам. В его налоговой стоимости они учтены не будут, поэтому к появлению таких затрат надо отнестись крайне внимательно.
• Дт 08 – Кт 68 — по начислению земельного налога, если земля приобретена специально для осуществления строительства на ней.

Проводки по формированию на счете 08 стоимости взрослого стада будут иными. Все затраты по выращиванию молодняка собирают на счете 11, и оттуда они по плановой себестоимости взрослых особей, которую скорректируют до фактической по итогам года, относятся на счет 08: Дт 08 – Кт 11.

Нюансы реконструкции (модернизации)

Расходы по осуществлению реконструкции (модернизации) формируют самостоятельные единицы учета вложений во внеоборотные активы применительно к каждому объекту этого процесса.

При этих расходах, как и при создании ОС, могут происходить:

• выполнение работ своими силами, подрядчиками или смешанным способом;
• использование оборудования, которому нужен монтаж;
• привлечение средств целевых кредитов (займов).

То есть возможны такие же проводки, которые делают при создании ОС.

Осуществление реконструкции (модернизации) проводят 2 путями:

• с остановкой работы объекта — при перерыве продолжительностью более года возможно прекращение начисления амортизации;
• без остановки.

Стоимость завершенных работ по реконструкции (модернизации) увеличит стоимость объекта ОС и может привести к изменению периода полезного использования, если технические характеристики его окажутся существенно улучшенными. Соответственно, после увеличения стоимости ОС, даже если продолжительность его полезного использования не будет изменена, изменится величина суммы ежемесячной амортизации по нему. Установить новый период полезного использования возможно только в пределах той же самой амортизационной группы, в которую было включено ОС до реконструкции. Следует быть готовым к тому, что в бухгалтерском и налоговом учете реконструированного объекта возникнут разницы в начислении амортизации.

Возможно выполнение реконструкции (модернизации) полностью амортизированных активов (имеющих нулевую остаточную стоимость). По ним после завершения работ по реконструкции в течение установленного комиссией срока будет амортизироваться сумма осуществленных затрат.

В процессе работ по реконструкции (модернизации) с объекта могут сниматься какие-то детали, которые больше не будут использоваться на этом объекте, но пригодны к дальнейшему использованию. Их помещают на склад по правилам, действующим для учета безвозмездно полученного имущества (по рыночной стоимости).

Выбытие объектов из вложений

Актив, в отношении которого закончены вложения в его стоимость, чаще всего выбывает со счета 08 путем ввода его в эксплуатацию. В зависимости от вида образованного имущества (ОС или НМА) это фиксируется проводкой Дт 01, 03 – Кт 08 или Дт 04 – Кт 08. Приобретенные объекты, не требующие доработки, принимают в эксплуатацию сразу после получения, а требующие проведения дополнительных работ и создаваемые одним из существующих способов или реконструируемые (модернизируемые), — после завершения всех работ и составления акта ввода в эксплуатацию или приемки из реконструкции (модернизации). По этим причинам приобретаемые активы в остатках по счету 08 почти не встречаются, а создаваемые, особенно в течение продолжительного периода, в этих остатках обычно присутствуют.

Об особенностях отражения вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском балансе читайте в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Вместе с тем могут возникать и иные операции выбытия:

• Дт 91 – Кт 08 — при списании не имеющих результата НИОКР или вклада в освоение природных ресурсов, а также иных незавершенных вложений, дальнейшее освоение которых нецелесообразно;
• Дт 90, 91 – Кт 08 — при продаже незаконченных вложений;
• Дт 99 – Кт 08 — при потерях, произошедших в чрезвычайных ситуациях;
• Дт 94 – Кт 08 — при выявлении виновников ущерба, причиненного объектам незаконченных вложений;
• Дт 79 – Кт 08 — при передаче неоконченных вложений в иные подразделения одного и того же лица.

НДС по вложениям в активы

Выделенный на счет 19 НДС принимают в вычеты. В течение достаточно долгого времени Минфин и ФНС придерживались таких точек зрения на момент осуществления вычета:

• по оборудованию, учтенному на счете 07, вычет возможен сразу (письмо Минфина РФ от 23.07.2012 № 03-07-08/211);
• по выполненным подрядным работам и купленному объекту незавершенного строительства, принятым на учет на счет 08, также можно сделать вычет сразу (письма Минфина РФ от 16.07.2012 № 03-07-11/185, ФНС РФ от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@);
• по приобретенным ОС вычет становится возможным только после ввода их в эксплуатацию, т.е. после учета на счете 01, а не на момент отражения на счете 08 (письмо Минфина РФ от 24.01.2013 № 03-07-11/19); эта точка зрения постоянно опровергалась судами (определение ВАС РФ от 17.03.2008 № 2862/08, постановление ФАС Московского округа от 31.08.2012 № А41-15463/11), и если по объектам, не требующим доработки, этот вопрос не был принципиальным, то в отношении имущества, которое нужно доводить до состояния пригодности к использованию, причем в течение продолжительного времени, это обстоятельство оказывалось достаточно существенным;
• по приобретенному (переход права собственности произошел, и имущество отражено в учете) ОС, находящемуся в пути, вычет невозможен до его фактического получения (письмо Минфина РФ от 26.09.2008 № 03-07-11/318); с такой позицией суды также не соглашались (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 № А27-3324/2010).

Разногласия по двум последним пунктам можно считать снятыми последним письмом Минфина РФ от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429, в котором указывается, что вычет для приобретенного объекта, в том числе требующего доработки, возможен после принятия его к учету на счете 08.

Письмо № 03-07-РЗ/67429 также обращает внимание на появившуюся с 2015 года возможность заявления вычета на протяжении 3-х лет с момента начала учета объекта у налогоплательщика (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

При возвращении продавцу бракованного оборудования, НДС по которому уже был принят к вычету, обязанности восстанавливать налог не возникает в связи с тем, что такой случай отсутствует в перечне, приведенном в п. 3 ст. 170 НК РФ. Но операция возврата расценивается как реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), при которой оформляют счет-фактуру и, соответственно, начисляют налог к уплате.

Осуществление СМР также обязывает к начислению НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Его исчисляют ежеквартально в конце периода (п. 10 ст. 167 НК РФ) и одновременно берут в вычет (п. 5 ст. 172 НК РФ). Базой для расчета налога служит объем работ, осуществленных собственными силами, т.е. хозспособом, даже если СМР фактически выполнены смешанным способом (письмо ФНС РФ от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Налог на имущество по вложениям

Под этот налог попадает (за некоторыми исключениями) имущество, которое отражено в учете как ОС (ст. 374 НК РФ). Вложения во внеоборотные активы, формирование которых не закончено, ОС еще не являются и поэтому не подлежат обложению налогом на имущество. Это же относится и к объектам, налогообложение которых происходит от кадастровой стоимости (письмо Минфина РФ от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@).

Если вложения в объект закончены, и он к эксплуатации готов, то даже при временном отсутствии фактического применения в работе его после завершения формирования стоимости нужно вводить в эксплуатацию. Продолжающийся учет такого объекта в составе вложений во внеоборотные активы ИФНС сочтет занижением базы по налогу на имущество.

Особую опасность здесь представляют объекты СМР или реконструкции (модернизации), в отношении которых для доведения их до предусмотренных проектом технических характеристик проводят опытную эксплуатацию, в процессе которой происходит выпуск продукции, реализуемой на сторону. Систематическое использование таких объектов в процессе производства при отсутствии дополнительных вложений средств в их доработку неизбежно приведет к спорам с ИФНС, которая начислит по ним налог на имущество. Отсутствие регистрации права собственности на вновь построенное имущество при этом роли играть не будет: эти объекты надо учитывать как ОС. Такую позицию ИФНС поддерживают и суды (постановления АС Уральского округа от 12.03.2015 № Ф09-9720/14, Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 № А18-138/2014

Зачем нужен счет 08

08 счет используют для учета затрат компании на имущество, которое впоследствии будет принято к учету как основное средство или нематериальный актив. В сельском хозяйстве на 08 счете учитывают расходы на формирование стада продуктивного и рабочего скота.

Счет 08 — активный. Увеличение затрат на ввод в эксплуатацию приобретенного имущества относят на дебет. Например, при покупке станка в дебет 08 счета будет списана не только стоимость актива, но и траты на доставку, монтаж и пуско-наладку. При принятии объекта к учету его стоимость списывают по кредиту.

Порядок использования счета 08 закреплен в ПБУ 6/01 и ПБУ 17/20.

Способы поступления имущества

Объем внеоборотных активов предприятия характеризуется не только имущественным положением экономического субъекта, но и используется для анализа производственных мощностей, рентабельности и финансовой устойчивости в целом. Следовательно, организация напрямую заинтересована в укреплении и расширении имущественной базы. Причем самостоятельно приобретать имущество — не единственный способ усилить материально-техническое обеспечение.

Выделяют такие способы поступления имущества:

• покупка или приобретение;
• безвозмездное поступление;
• создание собственными силами;
• создание силами сторонних субъектов;
• смешанный способ.

В зависимости от способа поступления актива определяется состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость имущества.

Что такое вложение во внеоборотные активы

Вложения — это траты фирмы, которые необходимы для создания или получения основных средств или нематериальных активов.

Затраты на 08 счете не участвуют в формировании финансового результата в том периоде, в котором они приняты к учету. Понесенные расходы принято относить на стоимость земельных участков, приобретенной или возведенной недвижимости, природных объектов, сельскохозяйственных животных.

В дальнейшем эти затраты списывают в расходы через амортизацию объектов ОС и НМА.

Например, компания купила помещение за 10 000 000 рублей в 2020 году. Принять всю сумму в расходы нельзя. Когда компания введет объект в эксплуатацию, с кредита 08 спишет затраты по приобретению в дебет 01, и тогда она начнет амортизировать это имущество. Допустим, срок полезного использования 25 лет. Тогда в состав расходов ежегодно будет включено:

10 000 000 руб. / 25 лет = 400 000 рублей.

То есть ежегодно в расходы будут списывать 400 000 рублей.

Амортизация вложений в ВОА

Вопрос, начисляется ли амортизация с 08 счета, остается актуальным и по сей день. До момента принятия объекта к бухгалтерскому учету амортизация не начисляется. Почему? В соответствии с Инструкцией № 94н, амортизация на ОС и НМА начисляется только с месяца, следующего за месяцем, в котором организация приняла имущество к учету. Следовательно, на объекты, находящиеся на стадии вложений в ВОА, амортизацию начислять нельзя.

После принятия имущества к бухгалтерскому учету амортизацию следует начислять тем методом, который был закреплен в учетной политике учреждения.

Какие субсчета открывают к счету 08

План счетов предлагает открывать к счету 08 следующие субсчета, которые мы собрали в таблице.

Субсчет	Используем для учета
08.1	Здесь собираем все затраты, связанные с покупкой земельного участка: от стоимости его приобретения до пошлин за регистрацию.
08.2	Обобщаем здесь все затраты, связанные с покупкой объектов природопользования.
08.3	Здесь аккумулируем все затраты, связанные с самостоятельным созданием ОС. Например, это расходы на возведение зданий и монтаж оборудования.
08.4	Учитываем все затраты, связанные с покупкой машин и оборудования, которым не нужен монтаж.
08.5	Здесь отражаем стоимость купленных НМА. Это могут быть лицензии на компьютерные программы, товарные знаки и так далее.
08.6	Здесь фиксируем все затраты, которые понесла компания для выращивания молодняка животных.
08.7	Здесь отражаем стоимость купленных взрослых животных с учетом их доставки.
08.8	Здесь отражаем затраты компании на НИОКР. Например, создание новой технологии или опытного образца.

Основные операции

1 Приобретение ОС

Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:

Дт 08 Кт 60 – учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями – по каждой операции оформляют отдельную проводку;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 68 Кт 19 – возмещен НДС.

2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)

Дт 08 Кт 23 – приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;

Дт 08 Кт 10 (70, 69) – приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.

3 Безвозмездное поступление

Возможно 2 варианта:

Дт 08 Кт 76 – дарение имущества:

Дт 08 Кт 98/2– принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.

Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).

4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК

Дт 08 Кт 75 – приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.

5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке

Дт 08 Кт 07 – принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.

6 Перевод животных во взрослое стадо

Дт 08/6 Кт 11 — принята к учету стоимость подросших животных;

Дт 07 Кт 08/6 – увеличена стоимость основного стада.

7 Ввод имущества в эксплуатацию

Дт 01 (03, 04) Кт 08 – принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).

Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.

Рублева Елена Алексеевна, 2016-10-30

Как ведут аналитический учет на счете 08

На 08 счете ведут детальный аналитический учет по каждому объекту, на который осуществляются затраты. Например, на 08 счете ведется учет:

• затрат по каждому отдельному строящемуся или приобретаемому объекту ОС;
• затрат на каждый вид проектно-изыскательских работ;
• затрат по приобретению каждого объекта НМА;
• затрат по формированию стада по каждому виду животных;
• затрат на НИОКР по видам работ или договорам в том случае, если НИОКР проводят на заказ.

Кроме того, затраты должны быть разбиты на группы. Например, расходы на строительство, реконструкцию, монтаж, проектно-изыскательные работы и так далее.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.

Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.

Важно! КонсультантПлюс предупреждает Объекты недвижимости (жилые дома, квартиры, гаражи и др.), затраты по которым учитываются на счете 08, облагайте налогом на имущество по кадастровой стоимости, если одновременно выполняются такие условия… Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.

Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:

• «Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
• «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
• «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».

Предприятие имеет право разработать свою форму первичного документа, удобную для контроля и анализа процесса строительства.

Первоначально расходы на приобретение материалов на строительство отражаются по дебету 10-го счета. По мере потребности, в рамках нормативов, материалы поступают на строительную площадку. Бухгалтерия их списание на строительство проводит корреспонденцией Дт 08.3 Кт 10. Таким образом, материальные расходы на строительство конкретного объекта аккумулируются по дебету субсчета 08.3 до момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Ввод объекта ОС в эксплуатацию по окончании строительства отражается проводкой Дт 01 Кт 08.3.

Подробную инструкцию по принятию к учету недвижимого имущества вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

С какими счетами корреспондирует счет 08

Счет 08 корреспондирует с большей частью счетов по дебету. Список счетов, с которыми он корреспондирует по кредиту, гораздо меньше. Для удобства мы собрали все счета в таблицу.

Счет 08 корреспондирует по дебету с

Счет 08 корреспондирует по кредиту с

02 «Амортизация основных средств» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 80 «Уставный капитал» 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 96 «Резервы предстоящих расходов» 97 «Расходы будущих периодов» 98 «Доходы будущих периодов»

01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 80 «Уставный капитал» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 99 «Прибыли и убытки»

Строительство ОС подрядным способом

В августе 2015 между АО «Монолит Плюс» и ООО «Строитель» заключен договор на работы по строительству нового помещения под склад. Стоимость работ ООО «Строитель» оценил в 3.153.200 руб.. НДС 480.997 руб.

Договором предусмотрена 100% предоплата, которая была перечислена в пользу ООО «Строитель» в октябре 2015. Работы по строительству помещения были закончены в декабре 2015, о чем был подписан акт.

В учете АО «Монолит Плюс» были сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
60 Авансы выданные	Перечислены средства в пользу ООО «Строитель» в счет предоплаты строительных работ	3.153.200 руб.	Платежное поручение
08	60	Затраты на строительство помещения под склад отражены в составе капительных вложений (3.153.200 руб. — 480.997 руб.)	2.672.203 руб.	Акт выполненных работ
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости выполненных работ	480.997 руб.	Счет-фактура
60	60 Авансы выданные	Отражен зачет предоплаты, перечисленной ранее в пользу ООО «Строитель»	3.153.200 руб.	Акт выполненных работ
68 НДС	19	НДС принят к вычету	480.997 руб.	Счет-фактура

Основные проводки со счетом 08

В таблице собраны основные типовые проводки со счетом 08, с которыми сталкивается каждый бухгалтер.

Дебет	Кредит	Суть проводки
08	02	Начислили амортизацию оборудования, участвующего в создании нового внеоборотного актива.
08	05	Начислили амортизацию НМА, участвующего в создании нового актива.
08	10	Списали себестоимость материалов, использованных для создания внеоборотного актива.
08	23	Себестоимость услуг вспомогательного производства списали в стоимость актива.
08	26	Списали часть общехозяйственных расходов, связанных с созданием актива.
08	60	Приобрели ОС или НМА.
08	66 / 67	Включили в стоимость актива проценты по кредиту.
08	70	Начислили зарплату работникам, занятым в создании актива.
08	69	Начислили страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых в создании внеоборотного актива.
08	75	Получили НМА в качестве вклада в уставный капитал.
08	98	Безвозмездно получили внеоборотный актив.
01	08	Внеоборотный актив приняли к учету как ОС.
03	08	Внеоборотный актив приняли к учету как ОС для последующей сдачи в аренду на возмездной основе.
04	08	Внеоборотный актив приняли к учету как НМА.
91	08	Списали стоимость проданного или выбывшего по другой причине внеоборотного актива.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы без проблем освоите учет внеоборотных активов и настроите всю необходимую аналитику. А также сможете вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность и пользоваться другими бухгалтерскими инструментами. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Формирование первоначальной стоимости

Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.

Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:

1. Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
2. Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
3. Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).

• расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
• страховые взносы, начисленные на оплату труда;
• стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
• государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
• оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
• затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
• расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
• оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
• оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
• информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
• иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.

Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет. Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.

Читайте также:

  
• Операционный результат до налогообложения бюджетной организации
  
• Где делают документы для налоговой
  
• Заявление о распределении имущественного налогового вычета между супругами
  
• Объект налогообложения в науке налогового права обычно определяется как
  
• Перечень банков отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения