Списание материалов в налоговом учете
Опубликовано: 16.05.2024
С 2021 года компании должны вести учет запасов по новым правилам. Утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по учету МПЗ. Его нужно применять с бухгалтерской отчетности за 2021 год. Организации имеют право использовать его раньше.
Новые правила отличаются от текущих. Расскажем, как теперь принимать материалы к учету, как списывать их в производство и что особенного в учете подарков.
Что относится к материалам
Материалы — это один из видов запасов, которые нужны для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг (пп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019). К ним относятся: сырье, полуфабрикаты, комплектующие, основные и вспомогательные материалы, тары, топливо, запчасти и пр. (п. 42 указаний).
По какой стоимости принимать материалы к учету
Чтобы принять материалы к учету, оцените их по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).
Ее расчет зависит от способа получения материалов. Возможны следующие варианты:
Покупка за плату. Фактическую себестоимость формируйте в стандартном порядке — учитывайте все затраты на приобретение, доставку и подготовку к эксплуатации. Не забудьте исключить из стоимости НДС, который потом примете к вычету.
Безвозмездное получение, полная или частичная оплата неденежными средствами. Оцените материалы по справедливой стоимости. Правила её расчёта утверждены в МСФО от 28.12.2015 № 13. Не забудьте увеличить ее на сумму дополнительных затрат по приобретению, доставке и подготовке к использованию.
Вклад в уставный капитал. Принимайте к учету по фактической стоимости с учетом дополнительных затрат.
Выбытие, ремонт, модернизация или реконструкция внеоборотных активов. Оцените стоимость материалов по меньшей из двух величин:
- стоимость аналогичных материалов;
- сумма балансовой стоимости актива и затрат на получение материалов и их подготовку к использованию.
Важно! Не включайте в себестоимость запасов:
- затраты, связанные с ЧС;
- управленческие расходы, если они не связаны с приобретением;
- расходы на хранение, если это не часть производства или условие закупки;
- возмещаемые косвенные налоги.
Как отражать операции с материалами в бухучете
В бухгалтерском учете материалов участвует три основных счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости».
Основной счет для учета материалов — 10. По его дебету отражается поступление, по кредиту — списание в производство и выбытие по другим причинам.
К счету 10 можно открыть субсчета, чтобы сделать учет более простым и понятным. Например, отдельно выделить сырье и материалы, топливо, запчасти, тару, спецодежду и пр.
Оприходуем материалы на склад
Каждое поступление материалов надо подтверждать первичными документами. Часть из них вы получите от поставщика, а часть надо будет оформить самостоятельно. Полный список документов зависит от того, каким способом вы получили материалы, например, по договору поставки или изготовив самостоятельно.
Поступление материалов на склад оформляет кладовщик или другой сотрудник с материальной ответственностью. Для этого в день приемки составляют приходный ордер по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:
- унифицированная форма № М-4 (постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а);
- форма со всеми реквизитами, которую вы разработали сами (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Важно! Чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно заменить штампом со всеми необходимыми реквизитами. Его проставляют на документе поставщика, например на накладной. Это решение нужно отразить в учетной политике.
Бухгалтерские записи для отражения получения материалов зависят от того, как их получили и того, какие счета использует организация.
1. Покупка материалов
У вас на руках должны быть счета, счета-фактуры, накладные и сопроводительные документы. Оприходуйте материалы по фактической себестоимости. Если вы формируете стоимость именно на счете 10 (это должно быть прописано в учетной политике), проводки следующие:
Учет материалов. Новое ФСБУ.
Автор статьи
Автор и разработчик курсов: "Бухгалтерский и налоговый учет", "1С Бухгалтерия", "1С Управление торговлей (Торговля и склад)", "Продвинутый бухгалтер". Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Бухгалтера в недоумении. Как теперь учитывать материалы. Раньше было все просто. Теперь как?
Для того чтобы систематизировать информацию ниже представлена сравнительная таблица по изменениям, которые затрагивают рабоу бухгалтера по учету материалов.
Правила по ПБУ 5/01
Изменения по новому ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Что изменится, какие последствия Вас ожидают
Про запасы:
Пункт 2 прописывает:
К запасам относят:
– сырье, материалы;
– активы для продажи, в том числе товары и готовую продукцию;
– активы для управленческих нужд
Пункт 3 уточняет: к запасам также относится незавершенное производство
К незавершенке нужно применять правила учета запасов: проверять на обесценение, при единичном производстве учитывать по фактической стоимости и т. д.
Запасы, предназначенные для управленческих нужд, отражаются на счете 10 «Материалы» до их момента передачи сотрудникам
Компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (пункт 2).
Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства
Если решите списывать запасы для управленческих нужд сразу в расходы, пропишите это в учетной политике. Это решение уменьшит стоимость активов на балансе и увеличит расходы в периоде закупки
По выбору организация вправе учесть основные средства, стоимость которых равна или меньше 40 000 руб., в составе МПЗ.
Срок использования запасов не имеет значения (пунк 2).
Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (пункт 3)
Малоценные основные средства, чья стоимость меньше лимита, нельзя учитывать на счете 10.
С 2021 года списывайте их в расходы в момент приобретения и учитывайте за балансом или в отдельном регистре.
В частности, спецодежду и спецоснастку, которая служит больше 12 месяцев, с 2021 года нельзя учитывать на счете 10 «Материалы»
Сырье и материалы, которые предназначены для создания основных средств, учитываются в составе МПЗ до момента передачи в производство
Сырье и материалы для создания ОС относятся к кап.вложениям, поскольку они не используются для производства, то есть формально не соответствуют подпункту «а» пункта 3 .
Кроме того, в новом ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» прямо указано, что такие материалы нужно учитывать как капвложения с момента их приобретения (подп. «а» пункт 5 ).
Этот стандарт обязателен только с 2022 года.
Однако все ФСБУ формируют единый метод учета ценностей
Если компания начала досрочно применять ФСБУ 26/2020, то она вправе учитывать такие запасы на отдельном субсчете счета 08 «Капитальные вложения» или 07 «Оборудование к установке». Компании, которые применяют ПБУ 6/01, могут отражать такие сырье и материалы на отдельном субсчете 10 «Материалы».
Но в любом из этих случаев такие активы при подготовке отчетности включаются в состав капитальных вложений, а не запасов
Единицы запасов меняют при утверждении учетной политики на следующий год (пункт 3 )
Единицу запасов можно менять в течение года (пункт 6 )
Смена единицы в течение года может повысить качество бухгалтерской информации или упростить учет для бухгалтера
Как оценивать запасы
МПЗ учитывают по фактической себестоимости (пункт 5 ).
Запасы также учитываются по фактической себестоимости. Но основные различия в том, что с 2021 года надо:
· не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» пункт18 );
· включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» пункт 11)
При ретроспективном методе перехода надо пересчитать себестоимость запасов, которые числятся на балансе на 1 января 2021 года.
При перспективном способе перехода ничего пересчитывать не нужно, новые правила применяйте только к новым запасам (пункт 47 )
Незавершенное производство и готовую продукцию по выбору организации оценивают одним из следующих способов:
· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
· по прямым статьям затрат;
· по фактической или нормативной себестоимости.
С 2021 года единичное незавершенное производство и готовую продукцию нужно учитывать только по фактической себестоимости.
Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:
· в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
· в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него
С 2021 года не применяется способ учета незавершенного производства:
· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
· полной себестоимости, когда счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется на счет 20 «Основное производство».
Если компания применяла один из отмененных способов, пересмотрите учетную политику на 2021 год.
Ретроскидки, предоставленные по итогам сделок за определенный период, учитываются в периоде их предоставления.
С 2021 года возможные скидки надо признавать в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» пункт 12 )
При поступлении запаса бухгалтер оценивает вероятность предоставления скидки. На основании собственного профессионального суждения он решает, учитывать ли скидку в момент оприходования
Проценты по коммерческому кредиту и иным заемным средствам учитываются в стоимости запаса (пункт 6 )
Проценты включаются в стоимость только тех запасов, которые используются для создания инвестиционных активов (подп. «д» пункт 11).
Запасы, которые компания оплачивает с отсрочкой или рассрочкой платежа дольше 12 месяцев или иного меньшего периода, с 2021 года отражаются по дисконтированной стоимости (пункт 13 ).
Разница между дисконтированной и фактической стоимостью учитывается как проценты по ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
Чтобы меньше времени тратить на расчет дисконтированной стоимости, выгоднее не сокращать срок в учетной политике.
Удобнее договориться с коммерческим отделом, чтобы тот сообщал отдельно обо всех закупках с длительной отсрочкой или рассрочкой платежа
Запасы можно оценивать по учетным ценам (пункт 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н)
С 2021 года Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, утрачивают силу.
Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет упростить учет готовой продукции по плановой себестоимости
Если компания учитывала запасы по учетным ценам, пересмотрите учетную политику на 2021 год.
Рыночная и справедливая стоимость
Для оценки запасов, по которым нельзя определить фактическую стоимость, часто используется рыночная стоимость.
Текущая рыночная стоимость – это сумма, которую можно получить при продаже активов (пункт 9 )
Вместо рыночной стоимости с 2021 года используйте справедливую стоимость.
Ее считайте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н)
По смыслу справедливая стоимость – это та же самая рыночная стоимость, но для ее определения используют более сложный порядок из МСФО
МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9 )
Запасы, полученные безвозмездно, оценивают по справедливой стоимости (пункт 15)
Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО
МПЗ, оплаченные неденежными средствами, оцениваются по стоимости переданных активов исходя из стоимости аналогичных активов (пункт 10)
При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (пункт 14 ).
Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО
МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9)
Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин:
· стоимость аналогичных запасов;
· стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (пункт 16 )
Новшество не позволит завышать активы на балансе компании
Резерв под обесценение
Резерв под снижение стоимости МПЗ создают по итогам года (пункт 25 )
Резерв под обесценение запасов создают на конец каждого отчетного периода (пункт 28 )
Если компания составляет промежуточную отчетность, то будет чаще проводить проверку на обесценение
Балансовую стоимость запасов сравнивают с рыночной (пункт 25)
Балансовую стоимость запасов сравнивают с чистой стоимостью продажи (пункт 28 ).
Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на производство и продажу (пункт 29 )
Общая сумма резерва увеличится, поскольку чистая стоимость продажи часто ниже рыночной за счет расходов на продажу
Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»
Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (пункт 35)
Изменение порядка повлияет на обороты по счетам 90 и 91
Какт списывать запасы
Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (пункт 16 )
Способы оценки запасов при списании оставили те же (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (пункт 42 )
Новые формулировки не повлияют на порядок списания запасов
Что с отчетностью
В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение стоимости МПЗ (пункт 27 )
Дополнили порядок раскрытия информации в отчетности. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо раскрывать в соответствующей строке указанного вида запасов (пункт 45, 46 )
Отчетность будет содержать более детальную информацию. Пользователь получит больше данных, бухгалтер затратит больше времени на составление отчетности
Связанный курс
/ "Бухгалтерская энциклопедия "ПрофиРост"
18.01.2021
Право-инфо
По материалам журнала "Главная книга"
Н.Н. Катаева, ведущий эксперт
Иногда компании приходится списывать неиспользованные запасы. Какими документами нужно оформить такое списание? Можно ли учесть стоимость списанных запасов в налоговых расходах? И надо ли восстанавливать НДС плательщикам этого налога?
Материальные запасы и причины их списания
В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.
Материальные ценности с истекшим сроком годности.
Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары .
Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена . Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты - в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи - для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных) .
Справка. Материально-производственные запасы - это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр.
МПЗ обычно списываются:
- при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);
- при передаче в производство, для управленческих нужд;
- при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.
Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы - это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются. Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).
Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников. Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.
Документальное оформление списания
Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.
Организуйте внеплановую инвентаризацию . В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.
Инвентаризационная комиссия составит акт на списание . Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16 .
Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели на с. 54.
Внимание. Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности подлежит лицензированию . Лицензия получается на конкретный класс. Например, отработанные батарейки относятся ко II классу опасности .
Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.
Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов.
Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.
При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзора .
Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решения . От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.
Налоговый учет списания непригодных запасов
Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобы :
- списание было правильно оформлено документально;
- материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;
- обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.
Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убыли .
Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития .
В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитывается . В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.
Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходы :
- или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;
- или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.
Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доход .
УСН. Учесть в "упрощенных" расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСН . Например, нельзя списать нереализованные товары.
Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы - их надо списывать на дату оплаты .
Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в "упрощенных" расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода . Да и в перечне "упрощенных" расходов их нет.
Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходах .
Испорченные запасы учитывайте в "упрощенных" расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убыли .
Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в "упрощенных" расходах не получится, такого вида расходов нет в перечне .
НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это признали .
При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС.
А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.
Бухучет списания непригодных материальных ценностей
В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.
Содержание операции
Дт
Кт
Списана стоимость испорченных ценностей
Списана торговая наценка по списанным товарам, если их учет велся по продажной стоимости
Стоимость испорченных ценностей отнесена на расчеты по возмещению ущерба работником
Стоимость испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы
Стоимость испорченных ценностей сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы
Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанным неликвидным МПЗ (если он создавался)
Комментарий.
(1) Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94.
Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.
Содержание операции
Дт
Кт
Учтены расходы на утилизацию (уничтожение) с помощью сторонней
Отражена сумма входного НДС, предъявленная сторонней организацией (на ОСН)
68 субсчет "Расчеты по НДС"
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 "Запасы". Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.
Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов.
Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом.
ст. 472 ГК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1
п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1
пп. 2, 3, 4 ст. 3, ст. 25 Закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ
п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)
п. 22 Методических указаний
пп. 125, 126 Методических указаний
Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132
подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ
Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242
п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 N 1263
п. 31 Методических указаний; п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49
подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862
подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
Постановление Правительства от 12.11.2002 N 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ
Письмо Минфина от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762
подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ
п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114
п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ
п. 1 ст. 81 НК РФ
подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114
Письма Минфина от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834; ФНС от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@
Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга", N 18, 2020
Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Перечень таких расходов и порядок их учета приведен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. В связи с этим у «упрощенцев» постоянно возникают вопросы, какие расходы считать материальными. Об этом в нашей статье расскажут эксперты бератора «УСН на практике».
Перечень материальных расходов
Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.
Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.
Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:
- сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
- топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
- имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.
Какие еще расходы можно отнести к материальным
Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.
Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие - учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.
УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).
Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.
К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.
Чиновники рекомендуют
Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).
Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.
Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.
Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.
В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.
Первоначальная стоимость материалов
Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.
Вот перечень таких затрат:
- суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
- расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
- расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
- таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.
По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.
Авансовые платежи по оплате сырья и материалов
Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.
Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.
На какую дату учесть материальные затраты?
Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.
Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.
Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.
Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.
Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).
В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Списание сырья и материалов в производство
Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.
Итак, вы можете применять следующие методы оценки:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов - по стоимости последних по времени приобретений - метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.
Рассмотрим эти варианты более подробно.
Списание по себестоимости каждой единицы
Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
Как применять этот способ на практике, покажет пример.
Списание по средней себестоимости
При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).
Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.
Среднюю себестоимость рассчитывают так:
| Средняя себестоимость единицы материалов | = | Себестоимость остатка материалов на даты их списания + Себестоимость поступивших материалов | : | Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов |
Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:
| Себестоимость материалов, подлежащая списанию | = | Средняя себестоимость единицы материалов | × | Количество списанных товаров |
Списание по методам ФИФО
По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.
По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывались последними.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передавали в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии было недостаточно, то списывалась часть материалов из предыдущей.
Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывалась по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендовали ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.
НДС по сырью и материалам в составе расходов учитывают в тот же день, что и сами расходы.
Как учесть затраты на хозяйственные нужды
«Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на хозяйственные нужды. К таким расходам, в частности, относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение бытовой химии: туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д. (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182).
Как учесть затраты на медосмотры
Фирмам, которые применяют УСН, достаточно сложно включить в состав расходов, уменьшающих единый налог, затраты на проведение медицинских обследований своих работников. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса таких затрат нет.
Однако финансисты в письмах от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1 высказали иное мнение. В Минфине рассуждали так. При определении налоговой базы по единому налогу нужно учитывать материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их следует определять в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16). Согласно данной статье, к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные сторонним компаниям по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Таким образом, если сотрудники определенных профессий фирмы-«упрощенца» подлежат обязательным медосмотрам, то работодатель может учитывать при налогообложении затраты по их проведению.
Как учесть продажу безвозмездно полученного имущества
Организации на УСН учитывают доходы от реализации по правилам статьи 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы по правилам статьи 250 Налогового кодекса. Стоимость безвозмездно полученного имущества является внереализационным доходом и учитывается при расчете «упрощенного» налога по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. В целях налогообложения учитывать такое имущество нужно по рыночной стоимости с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Причем эта стоимость должна быть не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение – по неамортизируемому имуществу, а также выполненным работам, оказанным услугам.
До 1 января 2015 года действовало следующее правило. Если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.
Между тем, Минфин России не разрешал учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества. Чиновники ссылались на то, что порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен налоговым законодательством, в частности статьями 254 и 268 Кодекса. Следовательно, цена его приобретения равна нулю. Поэтому, при реализации безвозмездно полученного имущества учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590, от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/764).
Однако с 2015 года ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков. Теперь организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное неамортизируемое имущество по рыночной стоимости. Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, то есть по рыночной цене (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Такой доход можно уменьшать на сумму дохода, учтенную в целях налога на прибыль при безвозмездном получении имущества, учтенного по рыночным ценам.
Таким образом, при продаже имущества, которое ранее было получено безвозмездно, организация может учесть в расходах его рыночную стоимость.
В Минфине полагают, что это правило распространяется и на УСН-организации. Ведь в перечне расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, упоминаются материальные расходы. Для «упрощенцев» эти расходы определяются так же, как и при расчете налога на прибыль, – по правилам статьи 254 Налогового кодекса.
Следовательно, делают вывод финансисты, при продаже безвозмездно полученного имущества, его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, «упрощенец» вправе списать на расходы (письмо от 26 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9874).
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Списание материалов в учете — процесс, обладающий определенной спецификой и проходящий по установленным правилам. В данной статье мы изучим особенности передачи материалов на общехозяйственные нужды организации.
- как учитываются списанные материалы в бухгалтерском и налоговом учете;
- каким документом передаются материалы на нужды организации;
- как определяется стоимость списанного материала.
Пошаговая инструкция
06 февраля в отдел бухгалтерии на общехозяйственные нужды переданы канцелярские материалы:
- бумага «Снегурочка» — 30 шт.;
- дырокол — 3 шт.;
- калькулятор — 3 шт.
В учетной политике организации по БУ и НУ установлен способ списания материалов по средней себестоимости.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Списание материалов на общехозяйственные нужды | |||||||
| 06 февраля | 26 | 10.01 | 9002,35 | 9002,35 | 9002,35 | Списание материалов | Требование-накладная |
| Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешенной себестоимости | |||||||
| 28 февраля | 26 | 10.01 | -175,77 | -175,77 | -175,77 | Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешанной себестоимости | Закрытие месяца — Корректировка стоимости номенклатуры |
Списание материалов на общехозяйственные нужды
Нормативное регулирование
В БУ при передаче материалов на общехозяйственные нужды стоимость материалов списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в момент их отпуска со склада и составления документов на их передачу (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).
В НУ стоимость материалов, списанных на общехозяйственные нужды, относится к материальным расходам, учитываемым в составе косвенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Способ оценки материалов при их выбытии устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике по БУ (п. 16 ПБУ 5/01) и НУ (п. 8 ст. 254 НК РФ), путем выбора его из следующих методов:
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО;
- по себестоимости каждой единицы (в 1С не автоматизировано).
Для автоматизации списания стоимости материалов в учетной политике 1С PDF (раздел Главное — Настройки — Учетная политика ) необходимо устанавливать единый способ оценки материалов в БУ и НУ, следовательно, такой способ должен быть закреплен в учетной политике по БУ и НУ.
Учет в 1С
В нашем примере в соответствии с учетной политикой применяется метод списания стоимости материалов по средней себестоимости. PDF
В 1С выбытие материалов осуществляется по скользящей себестоимости: для расчета берется стоимость материалов и количество на момент их выбытия.
В конце месяца скользящая себестоимость корректируется до средневзвешенной: в расчет берутся остатки на начало месяца и все поступления за месяц.
Передача материалов на общехозяйственные нужны оформляется документом Требование-накладная в разделе Склад — Склад—Требования-накладные или на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании .
На вкладке Материалы указываются передаваемые МПЗ на нужды организации и их количество:
- Счет учета заполняется в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре сведений Счета учета номенклатуры , но его можно изменить вручную.
Для Вида номенклатурыМатериалы по умолчанию установлен: PDF
- Счет учета — 10.01 «Сырье и материалы».
На вкладке Счет затрат указывается счет затрат и его аналитика:
- Счет затрат — счет, на котором накапливаются затраты. В нашем примере затраты будут учитываться в составе общехозяйственных расходов по БУ, т. к.материалы списываются на общехозяйственные нужды.
- Подразделения затрат — подразделение, в которое отпускаются материалы.
- Статьи затрат — статья из справочника Статьи затрат, по которой будут накапливаться затраты. Вид расхода — Материальные расходы.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 26 Кт 10.01 — стоимость материалов списана в состав общехозяйственных расходов по методу По средней.
Контроль
Проверим правильность расчета списываемой стоимости материалов на примере материала Бумага «Снегурочка». Для этого сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.01 «Сырье и материалы» по складу Основной склад и списанным материалам на дату их выбытия (06 февраля).
Себестоимость 1 ед. = 5 933,54/35 = 169,53 руб.
Себестоимость 30 ед. = 169,53 * 30 = 5 085,89 руб.
Если в дальнейшем будут другие поступления, то рассчитанная себестоимость при списании МПЗ будет скорректирована в конце месяца.
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа списания материалов. В 1С используется Требование-накладная по форме М-11. Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Требование-накладная (М-11) документа Требование-накладная . PDF
Декларация по налогу на прибыль
В налоговом учете организация сама определяет перечень прямых расходов. Расходы, не включенные учетной политикой организации в состав прямых, являются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).
В нашем примере установлено, что материальные расходы на общехозяйственные нужды организации относятся к косвенным расходам в НУ.
В Декларации по налогу на прибыль общехозяйственные расходы в косвенных затратах отразятся только после того, как будет проведено Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 в процедуре Закрытие месяца .
Материальные расходы на общехозяйственные нужды организации отразятся в составе косвенных расходов: PDF
- Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».
Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешенной себестоимости
Корректировка себестоимости списанных материалов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца .
Проводки по документу
Корректировка скользящей до средневзвешенной себестоимости будет осуществляться только в тех случаях, когда по выбывшим МПЗ будут поступления в течение месяца после их выбытия.
Документ формирует проводку:
- Дт 26 Кт 10.01 — корректировка скользящей себестоимости до средневзвешенной себестоимости.
Контроль
Рассчитаем сумму корректировки стоимости материала Бумага «Снегурочка»
Рассчитанная сумма (-175,77 руб.) соответствует сумме при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца , следовательно, списание материалов проведено верно.
Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>
См. также:
- Документ Требование-накладная
- Закрытие счетов 20, 23, 25, 26
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Тест № 25. Списание материалов на общехозяйственные нужды.
- Списание непроизводственного инвентаря на общехозяйственные нужды.
- Списание с корпоративной карты на личные нужды сотрудникаДобрый день , подскажите пожалуйста какими проводками правильно в бухгалтерском.
- Закрытие 25 счета, как распределяются общехозяйственные расходы в 1СЗдравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться в вопросе распределения Общепроизводственных расходов (счет.
Карточка публикации
(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру
[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С
[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления
Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года
Как всегда порадовало общение с понимающим проблемы бухгалтеров человеком. Спасибо!
Читайте также: