Списание материалов как влияет на налог на прибыль

Опубликовано: 15.05.2024

В статье на примерах рассказано о неучитываемых при налогообложении расходах

К таким расходам, в частности, относят:

  • штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
  • отчисления в некоторые резервы;
  • суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
  • взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
  • взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
  • любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
  • отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
  • амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц в связи с отражением в бухучете отдельных видов расходов.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 руб. + + 2170 руб.) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

  • на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
  • на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
  • на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, резерв на оплату отпусков, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
  • сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

  • на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
  • на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

  • под снижение стоимости материальных ценностей;
  • под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
  • сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

Нормируемые расходы

Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в Справочнике бухгалтера

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.

Для удобства к счетам по учету затрат (20–26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».

Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), что соответствует данным налогового учета.

Убытки, не признаваемые в налоговом учете

Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них. Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:

  • от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
  • от передачи имуществав уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
  • от уступки права требования до наступления срока платежа по договору сверх суммы процентов, рассчитанных согласно статье 269 Налогового кодекса;
  • от уступки права требования финансовым агентом.

Дооценка основных средств

Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.

В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку – на счете 83 «Добавочный капитал», уценку – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств – это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.

Если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.



Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Последний раз обновлено:

Фирма может списать материалы в результате:

  • передачи в производство продукции (товаров, работ, услуг);
  • использования для собственных нужд.

Кроме того, материалы могут быть проданы, переданы другим фирмам безвозмездно, переданы в счет вклада в уставный капитал. Однако в этих ситуациях их стоимость в составе материальных расходов не учитывают. В первом случае ее отражают как расходы по продаже имущества. Во втором и третьем – как расходы, не уменьшающие облагаемую прибыль.

Передача материалов в производство

В налоговом учете стоимость материалов, переданных в производство, списывают одним из трех методов:

  • по стоимости каждой единицы;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание: до 31 декабря 2014 года в налоговом учете мог применяться метод ЛИФО - списание по себестоимости последних по времени приобретений. С 1 января 2015 года такой возможности нет.

Особый порядок действует, если вы передаете в производство:

  • инструменты, приспособления, инвентарь, лабораторное оборудование;
  • спецодежду или спецобувь;
  • имущество, которое не считается амортизируемым.

Стоимость таких объектов уменьшает налоговую прибыль в той сумме, которую вы потратили на их приобретение. Другими словами, их включают в расход по стоимости каждой единицы после передачи в эксплуатацию.

Списание по стоимости каждой единицы

Обычно по этому методу списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

АО «Актив» списывает материалы по стоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

  • 80 г золота 586-й пробы по цене 250 руб./г (без НДС);
  • 150 г золота 999-й пробы по цене 470 руб./г (без НДС).

В этом же месяце в производство списали:

  • 60 г золота 586-й пробы;
  • 70 г золота 999-й пробы.

«Актив» должен включить в состав прямых расходов 47 900 руб. (60 г × 250 руб./г + 70 г × 470 руб./г), в том числе:

  • 15 000 руб. – стоимость золота 586-й пробы;
  • 32 900 руб. – стоимость золота 999-й пробы.

Списание по средней стоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.). Как правило, среднюю стоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю стоимость рассчитывают так:


Общую стоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:


По состоянию на 1 января отчетного года на складе АО «Актив» числится 3000 штук кирпича М-100 общей стоимостью 6150 руб.

В январе АО «Актив» купило две партии кирпича.

Первая партия (9500 шт.) приобретена 4 января. Общая стоимость кирпича – 20 833 руб. (без НДС).

Вторая партия (7500 шт.) приобретена 15 января. Общая стоимость кирпича – 21 667 руб. (без НДС).

25 января было отпущено в производство 12 000 штук кирпича.

Средняя стоимость одного кирпича составит:

(6150 руб. + 20 833 руб. + 21 667 руб.) : (3000 шт. + 9500 шт. + 7500 шт.) = 2,43 руб./шт.

Стоимость кирпича, отпущенного в производство, составит:

2,43 руб./шт. × 12 000 шт. = 29 160 руб.

Эту сумму включают в состав налоговых расходов «Актива».

Списание по методу ФИФО

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

До 31 декабря 2014 года в налоговом учете мог применяться метод ЛИФО - списание по себестоимости последних по времени приобретений. По нему, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывают последними. Если материалы были куплены партиями, то сначала передают в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывают часть материалов из предыдущей.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года метод ЛИФО не применяется.

Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Ремонтная фирма АО «Актив» купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена по цене 35 000 руб. (без НДС).

Вторая – по цене 36 667 руб. (без НДС).

Третья – по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича.

При списании материалов «Актив» использует метод ФИФО.

В этой ситуации бухгалтер «Актива» спишет:

  • 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
  • 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
  • 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.

Эту сумму «Актив» включит в налоговые расходы в январе.

Использование материалов для собственных нужд

Материалы, предназначенные для основного производства, фирма может использовать для собственных нужд (например, на ремонт офиса, производственного оборудования, инвентаря и т. д.). Стоимость таких материалов включают в состав расходов, на которые списаны материалы (на затраты по ремонту основных средств, инвентаря и т. д.).

Фактическую стоимость материалов, использованных для собственных нужд, списывают в том же порядке, что и при их передаче в производство (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора


Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Бесплатная консультация юриста!

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете, по налогу на прибыль, НДС и какими документами оформить?

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание – процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание – процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе. Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, – одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

  • по материалам – разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее – Методические указания);
  • по спецодежде и спецоснастке – разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.
Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

  • осмотр ТМЦ;
  • установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
  • установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
  • определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
  • составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
  • определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
  • контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 “Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей” и ТОРГ-16 “Акт о списании товаров” (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.

В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ “О качестве и безопасности пищевых продуктов”).

Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.

Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. “з” п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 “Недостачи и потери от порчи материальных ценностей”. Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

  • на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
  • на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;
  • на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)).

В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 – 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход – расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

Что касается восстановления суммы НДС.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

Списание материалов в учете — процесс, обладающий определенной спецификой и проходящий по установленным правилам. В данной статье мы изучим особенности передачи материалов на общехозяйственные нужды организации.

  • как учитываются списанные материалы в бухгалтерском и налоговом учете;
  • каким документом передаются материалы на нужды организации;
  • как определяется стоимость списанного материала.

Пошаговая инструкция

06 февраля в отдел бухгалтерии на общехозяйственные нужды переданы канцелярские материалы:

  • бумага «Снегурочка» — 30 шт.;
  • дырокол — 3 шт.;
  • калькулятор — 3 шт.

В учетной политике организации по БУ и НУ установлен способ списания материалов по средней себестоимости.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Списание материалов на общехозяйственные нужды
06 февраля 26 10.01 9002,35 9002,35 9002,35 Списание материалов Требование-накладная
Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешенной себестоимости
28 февраля 26 10.01 -175,77 -175,77 -175,77 Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешанной себестоимости Закрытие месяца — Корректировка стоимости номенклатуры

Списание материалов на общехозяйственные нужды

Нормативное регулирование

В БУ при передаче материалов на общехозяйственные нужды стоимость материалов списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в момент их отпуска со склада и составления документов на их передачу (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

В НУ стоимость материалов, списанных на общехозяйственные нужды, относится к материальным расходам, учитываемым в составе косвенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Способ оценки материалов при их выбытии устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике по БУ (п. 16 ПБУ 5/01) и НУ (п. 8 ст. 254 НК РФ), путем выбора его из следующих методов:

  • по средней себестоимости;
  • по методу ФИФО;
  • по себестоимости каждой единицы (в 1С не автоматизировано).

Для автоматизации списания стоимости материалов в учетной политике 1С PDF (раздел Главное — Настройки — Учетная политика ) необходимо устанавливать единый способ оценки материалов в БУ и НУ, следовательно, такой способ должен быть закреплен в учетной политике по БУ и НУ.

Учет в 1С

В нашем примере в соответствии с учетной политикой применяется метод списания стоимости материалов по средней себестоимости. PDF

В 1С выбытие материалов осуществляется по скользящей себестоимости: для расчета берется стоимость материалов и количество на момент их выбытия.

В конце месяца скользящая себестоимость корректируется до средневзвешенной: в расчет берутся остатки на начало месяца и все поступления за месяц.

Передача материалов на общехозяйственные нужны оформляется документом Требование-накладная в разделе Склад — Склад—Требования-накладные или на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании .


На вкладке Материалы указываются передаваемые МПЗ на нужды организации и их количество:

  • Счет учета заполняется в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре сведений Счета учета номенклатуры , но его можно изменить вручную.

Для Вида номенклатурыМатериалы по умолчанию установлен: PDF

  • Счет учета — 10.01 «Сырье и материалы».


На вкладке Счет затрат указывается счет затрат и его аналитика:

  • Счет затрат — счет, на котором накапливаются затраты. В нашем примере затраты будут учитываться в составе общехозяйственных расходов по БУ, т. к.материалы списываются на общехозяйственные нужды.
  • Подразделения затрат — подразделение, в которое отпускаются материалы.
  • Статьи затрат — статья из справочника Статьи затрат, по которой будут накапливаться затраты. Вид расхода — Материальные расходы.

Проводки по документу


Документ формирует проводки:

  • Дт 26 Кт 10.01 — стоимость материалов списана в состав общехозяйственных расходов по методу По средней.

Контроль

Проверим правильность расчета списываемой стоимости материалов на примере материала Бумага «Снегурочка». Для этого сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.01 «Сырье и материалы» по складу Основной склад и списанным материалам на дату их выбытия (06 февраля).


Себестоимость 1 ед. = 5 933,54/35 = 169,53 руб.

Себестоимость 30 ед. = 169,53 * 30 = 5 085,89 руб.

Если в дальнейшем будут другие поступления, то рассчитанная себестоимость при списании МПЗ будет скорректирована в конце месяца.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа списания материалов. В 1С используется Требование-накладная по форме М-11. Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Требование-накладная (М-11) документа Требование-накладная . PDF

Декларация по налогу на прибыль

В налоговом учете организация сама определяет перечень прямых расходов. Расходы, не включенные учетной политикой организации в состав прямых, являются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В нашем примере установлено, что материальные расходы на общехозяйственные нужды организации относятся к косвенным расходам в НУ.

В Декларации по налогу на прибыль общехозяйственные расходы в косвенных затратах отразятся только после того, как будет проведено Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 в процедуре Закрытие месяца .

Материальные расходы на общехозяйственные нужды организации отразятся в составе косвенных расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».

Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешенной себестоимости

Корректировка себестоимости списанных материалов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца .


Проводки по документу

Корректировка скользящей до средневзвешенной себестоимости будет осуществляться только в тех случаях, когда по выбывшим МПЗ будут поступления в течение месяца после их выбытия.


Документ формирует проводку:

  • Дт 26 Кт 10.01 — корректировка скользящей себестоимости до средневзвешенной себестоимости.

Контроль


Рассчитаем сумму корректировки стоимости материала Бумага «Снегурочка»


Рассчитанная сумма (-175,77 руб.) соответствует сумме при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца , следовательно, списание материалов проведено верно.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

См. также:

  • Документ Требование-накладная
  • Закрытие счетов 20, 23, 25, 26

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Тест № 25. Списание материалов на общехозяйственные нужды.
  2. Списание непроизводственного инвентаря на общехозяйственные нужды.
  3. Списание с корпоративной карты на личные нужды сотрудникаДобрый день , подскажите пожалуйста какими проводками правильно в бухгалтерском.
  4. Закрытие 25 счета, как распределяются общехозяйственные расходы в 1СЗдравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться в вопросе распределения Общепроизводственных расходов (счет.

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Как всегда порадовало общение с понимающим проблемы бухгалтеров человеком. Спасибо!

Ведущая рубрики

  1. Понятие убытка в бухучете
  2. Как возникает убыток
  3. Убыток в отчетности
  4. Влияние на деятельность
  5. Как избежать убытков

Предпринимательской в гражданском законодательстве называется деятельность, направленная на извлечение прибыли, при этом осуществляемая на собственный риск. Мало какая организация или индивидуальный предприниматель начали работать сразу с финансовой отдачей, зато рискуют абсолютно все.

Неважно, чем вы занимаетесь – продаете товары, строите дома, оказываете услуги посредника, производите запчасти или сдаете внаем недвижимость, всегда есть шанс, что, завершив очередной год, увидите в отчете убыток. Насколько отрицательный результат между доходами и расходами критичен для текущих дел и будущего, почему он вообще возникает и можно ли от него избавиться – вопросы, на которые постараюсь сегодня ответить.

Понятие убытка в бухучете

Определение можно найти в пункте 79 ПБУ, утвержденном Приказом № 34-н от 29.07.1998. Если точнее, там дано совместное определение прибыли и убытка – это результат, полученный в отчетном периоде при бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в итоге оценки статей баланса по принятым в законе правилам.

Т.е. для определения результата в БУ нужно выполнить два условия:

  1. Полноценно отразить в учете все операции.
  2. Верно сформировать строки в балансе и отчете (бывшая форма 2).

Почему делаю акцент на этом? Если первичные данные были учтены в бухгалтерии неправильно или вообще не указывались, то исказятся итоги на счетах, а они формируют статьи баланса. В свою очередь некорректное распределение некоторых остатков по строкам и разделам приведет к искажению итогов баланса и отчета о финансовых результатах.

Исходя из первоначального значения, убыток – это отрицательный результат хозяйственной деятельности. Грубо говоря, когда расходы превзошли доходы. Итоги года показывают не только эффективность работы за прошедший период, но и формируют стратегию на будущее. Если нет прибыли, придется разобраться, что пошло не так.

Как возникает убыток

Он возникает по-разному в трех видах учета: бухгалтерском, налоговом и управленческом (УУ). Чем отличается отражение операций:

  • Моментом отражения операций. В БУ, как правило, применяется метод начисления, т.е. операции проводятся в момент их совершения независимо от реального поступления денежных средств, но изредка используется кассовый метод. Это возможно в соответствии с последним абзацем пункта 12 ПБУ 9/99 и абзацем два пункта 18 ПБУ 10/99, если компания вправе применять упрощенные способы учета.

В НУ могут использоваться оба метода в зависимости от системы налогообложения. На ОСНО традиционно – метод начисления, на УСН – всегда кассовый.

Управленческий учет отражает все реальные расходы, включая те, которые по каким-то причинам не попали в официальные отчеты.

  • Целями. Бухгалтерский учет ведется в отношении всех документально подтвержденных операций, его данные формируют отчетность, представляющую интерес для ФНС, аудиторов, учредителей, акционеров, инвесторов, т.е. внешних и внутренних пользователей.

Налоговый создает базу для подготовки деклараций, расчетов по страховым взносам и т.д. Он определяет суммы налогов к начислению и уплате в бюджет.

Управленческий необходим для внутреннего пользования, для представления о реальной картине расходов и доходов, для внешних пользователей бесполезен, т.к. не всегда может быть документально подкреплен и обоснован.

  • Использованием. Данные бухгалтерского учета используются при инвентаризации, сверке расчетов, анализе складских остатков, расчетах с работниками, участниками, другими контрагентами. При полном, прозрачном бухучете его сведения лягут в основу планирования и стратегического развития предприятия.

НУ передает информацию государственным органам – ФНС, ПФР, ФСС, на основе которых делаются выводы о финансовом состоянии организации, сокращениях отдельных видов затрат или, наоборот, об их увеличении, сопоставляются данные из разных отчетов для выявления недостоверных или искаженных данных.

УУ служит инструментом планирования, если бухучет неполноценно показывает реальные затраты и ресурсы.

Исходя из вышесказанного, убыток возникает в каждом виде учета по-разному. В НУ появляется только на некоторых системах налогообложения, при формировании налогооблагаемой базы:

  • ОСНО ­ по налогу на прибыль.
  • УСН «доходы минус расходы» по единому налогу.
  • ЕСХН по единому сельхозналогу.

В УУ выводится почти аналогично бухгалтерскому, ведущемуся кассовым методом. Если в общем, то формула несложная: остаток средств на счетах (в кассе организации) на начало периода минус фактические затраты плюс поступления. Иногда добавляются еще прогнозные показатели.

Бухгалтерский учет

В бухучете убыток возникает, если создается одна из следующих ситуаций:

    Проведена инвентаризация и выявлены недостачи, в т. ч. денежных средств. В результате списание происходит за счет норм естественной убыли (это относится, например, к продуктам – свежие овощи, фрукты и т.п.), виновных лиц (кладовщик, кассир, продавец).

В остальных случаях, когда невозможно установить виновного или в результате судебного разбирательства вынесено решение не в пользу организации, операции проводятся с участием счета 94 таким образом:

  • Д 20, 25, 23, 44… К 94 – отражено списание недостачи.
  • Д 90.2 К 20, 25, 23, 44… – при закрытии периода списаны затраты в себестоимость.
  • Д 90.9 К 90.2 – формируется сальдо.
  • Д 99 К 90.9 – списывается убыток на финансовые результаты.

Или Дебет 91.2 Кредит 94, Дебет 91.9 Кредит 91.2, Дебет 99 Кредит 91.9 – в зависимости от вида недостачи.

Прирост расходов при одновременном сохранении прежнего уровня доходов. Увеличение затрат связано с такими ситуациями, как: установка новых основных средств, когда оборудование запущено, амортизация включается в расходы, а производимая продукция еще не реализуется, или снято офисное помещение для обособленного подразделения, аренда начисляется, а доходов новый офис пока не приносит. Соответственно, статьи затрат (счета 20, 44, 25, 26 и другие) прирастают, а выручка (счет 90.1) нет.

Обратите внимание! Использование более быстрого списания амортизации приводит к возрастанию риска убытков. Например, если вы купили оборудование, относящееся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования от 10 до 15 лет и установили минимальный СПИ 10 лет.

  • Сохраняется прежний уровень расходов, но падают продажи. Реализации упали или их вовсе нет, как в 2020 году из-за пандемии коронавируса многие организации в сфере торговли, общественного питания, туризма, перевозок вынуждены были приостановить работу. Причинами могут стать плохая маркетинговая или кадровая политика: неэффективная реклама, ошибки в продвижении, неправильный подбор персонала, отток высокопрофессиональных кадров и т. д. Счета те же, что выше, только затраты не растут, а вот выручка уменьшается.
  • Списана дебиторская задолженность. Контрагент был ликвидирован, по решению суда вам отказано во взыскании задолженности или прошел срок для подачи иска – в этих случаях необходимо списать долг в бухгалтерском учете. Организации должны формировать на этот случай резерв, но его не всегда достаточно, и тогда оставшаяся часть списывается проводкой Д 91.2 К 62, 60, 76…, увеличивая затраты.

    Важно! В БУ обязательно должен создаваться резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденному Приказом 34-н), исключений не предусмотрено.

  • Новая организация. Старт бизнеса всегда связан со значительными вложениями, при этом появления первых реализаций и денег можно ждать долго. В результате расходы есть, а выручки еще нет. Такое положение нормально для недавно зарегистрированной компании и не является поводом для интереса даже со стороны ФНС.
  • Недействующая организация. Таких на самом деле много. Казалось бы, не работаешь, значит, нужно закрываться, но иногда организация оказывается в периоде «простоя» по объективным причинам:
    • Собственник принял решение временно прекратить деятельность, но сохранить юридическое лицо (срок существования компании важен, и учредителю не хочется открывать в будущем новую).
    • Организация обладает статусом, который сложно будет восстановить. Например, имеет членство в СРО, действующую лицензию, свидетельство на право производства каких-либо работ, контракт на долгосрочную аренду государственной собственности и т. п.
    • Активы компании низкорентабельны в данный момент, но станут высокорентабельными в будущем. Допустим, сейчас реализовать целое заводское здание невозможно, т.к. оно находится в труднодоступном районе, но в течение нескольких лет рядом с ним будет построена новая дорога, что улучшит инфраструктуру и позволит продать здание гораздо дороже.

    При этом даже у неработающей организации есть расходы: зарплата сторожа, аренда, земельный налог и т. д. Некоторые сохраняют счет в банке и платят за обслуживание.

  • Цена реализации ниже себестоимости и других затрат. Это может быть временное явление. К примеру:
    • Новая компания, старающаяся завоевать свою нишу, занижает цену, чтобы привлечь покупателя.
    • Цена продукции рассчитана экономистами и вся маркетинговая стратегия, выбор целевой аудитории (т.е. тех покупателей которым интересна эта продукция) настроена соответствующе, заключены договора с оптовиками по фиксированной цене, но расчет оказался неверным, производство обошлось дороже.
    • Форс-мажор. Компания выиграла государственный контракт на поставку оборудования, которое необходимо привести из-за рубежа. Поставка задержалась, организация понесла затраты, превосходящие цену контракта (кстати, не такое редкое явление, к сожалению, в области госзаказа).

    • Наверное, самый распространенный вопрос, который слышит главный бухгалтер от собственника по окончании очередного года и подведения итогов – «Почему деньги на счете есть, а прибыли нет и дивиденды я получить не могу?» Пункты выше зачастую и есть ответ.

    Убыток в отчетности

    Весь год вы добросовестно учитывали все хозяйственные операции, и настало время сформировать бухгалтерскую отчетность, которая бывает двух видов: полная и упрощенная. Полный комплект состоит из 6 отчетов и приложений. Это не значит, что сдавать надо весь набор. Те, у кого не наблюдалось изменений в капитале или целевых поступлений, соответствующие приложения не сдают.

    Упрощенную отчетность вправе сдавать только некоторые категории организаций, указанные в п. 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ:

    1. СМП.
    2. НКО.
    3. Участники проекта «Сколково».

    При этом не могут воспользоваться этим правом организации, обязанные проходить аудит, некоторые виды кооперативов, компании, занимающиеся микрофинансовыми операциями, бюджетники и еще ряд организаций.

    Многие организации, как субъекты малого предпринимательства, пользуются своим правом. В этом случае нужно подавать только первые два отчета: баланс и отчет о финансовых результатах, а также отчет о целевых средствах, если они были (для НКО, которые к СМП не могут относиться по определению, обязательно всегда).

    Отдельно в балансе убыток отчетного периода, конечно, вы не увидите, в нем зафиксированы остатки по счетам на конец года. Всю информацию ищем во втором отчете.

    В упрощенной форме всего несколько строк (в скобках их номер):

    • выручка (без НДС и акцизов) (2110);
    • обычные расходы (2120);
    • проценты к уплате (2330);
    • прочие доходы (2340);
    • прочие расходы (2350);
    • налог (2410);
    • чистая прибыль (убыток) (2400).

    Показатели указываются в обобщенном виде, более подробно их раскрывают в пояснительной записке (не всегда обязательно). Организации на УСН указывают в строке налога на прибыль единый налог. Строка итога вычисляется путем суммирования строк 2110 и 2340 и вычитанием из них всех остальных.

    Полный отчет несколько шире, он раскрывает более полно каждый показатель. Например, не включительно в себестоимости, а отдельно показывает коммерческие и управленческие расходы, отражает доходы от участия в других организациях, проценты не только к уплате, но и получению, формирует промежуточные итоги.

    В форме есть и особые строчки: налог на прибыль и включенные в него текущий и отложенный налог. Это формулировки для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Организации на общей системе налогообложения, если они могут вести упрощенный учет, но отказались от этого права или те, кто изначально должен вести только полный, используют указанное Положение при расчете налога на прибыль.

    Во второй части отчета расположены строки справочных данных: результаты от переоценки активов или от прочих операций, которые не вошли в расчет, а также прибыль (убыток) на акцию (для акционерных обществ).

    Для сравнения в формах есть две колонки – по данным отчетного периода и аналогичного периода прошлого года. Так можно проследить динамику показателей.

    Важно! В некоторых случаях, когда в бухгалтерской отчетности исправлялись ошибки, возможно, что данные, указанные за прошлый период в текущем отчет, не совпадут с прошлогодними (часть II ПБУ 22/2010).

    Чистая прибыль (убыток) отчетного периода находится в строке 2400 формы отчета о финансовых результатах.

    Влияние на деятельность

    Как наличие убытка в бухгалтерии повлияет на организацию – таким вопросом в первую очередь задаются собственники и руководители. Если ваше руководство упорно считает, что нужно платить налогов как можно меньше, поэтому расходов должно быть как можно больше (кстати, не всегда реальных), а убыток – вообще супер (да, таких тоже много), покажите им следующий список причин, чем плоха такая ситуация:

    Варианты решений: ликвидация или уменьшение УК. Причем если он минимальный, то, наоборот, придется, возможно, увеличивать его, доводя до уровня ЧА.

    Наверное, ни один пункт не порадует собственников. Сокращение расходов и оптимизацию можно проводить и не доводя компанию до кризиса (пусть даже формального).

    Как избежать убытков

    Есть ли способы избавиться от убытка в бухгалтерском учете? На самом деле – да. Рассмотрим самые оптимальные варианты, которые осуществимы в любой организации:

    • Распределить расходы. Если замечаете, что приближаетесь к концу года к критическому уровню, попробуйте перенести часть затрат на следующий год: не списывайте второпях материалы только для того, чтобы «не болтались остатки», увеличивайте сроки полезного использования ОС, снижая сумму амортизации, не мучьте сотрудников в конце года, подотчетные лица могут сдать отчеты в будущем году (расходы признаются на дату отчета).
    • Отринуть сомнения. Не принимайте, уберите расходы, вызывающие сомнения, оставляйте только надежные. Да, это может повлечь исправление деклараций (но не всегда) – согласуйте с руководителем, что ему важнее, но не забудьте составить и озвучить собственное мнение.
    • Пересмотр учетной политики. МПЗ стоимостью до 40 тысяч в бухгалтерском учете можно признавать основными средствами (пункт 5 ПБУ 6/01), это нужно закрепить в учетной политике, тогда затраты на недорогие ОС распределятся равномернее.

    Можно списывать МПЗ методом ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01), т.е. начиная со стоимости первой партии и переходя к последней. Поскольку цены на многие товары поднимаются регулярно, это позволит при большом обороте материалов снизить затраты, включаемые в себестоимость.

    Не забудьте про компьютерные программы, системы, ЭЦП, антивирусы их в бухучете допустимо отражать как расходы будущих периодов на время действия ключей, сертификатов, лицензий и т.д., а не списывать одномоментно.

    • Провести тщательную инвентаризацию. Не даром она обязательно проводится к концу года. Найдется неучтенный объект – вырастут прочие доходы.
    • Получить прощение долга. Если есть благородный человек или организация, которая готова простить кредиторскую задолженность (например, собственник, предоставивший заем), то полученная выгода также увеличит прочие доходы.
    • Не списывать дебиторку. Совершенно обратная ситуация – создавать нагрузку как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списанием задолженности, которая вот-вот станет безнадежной не всегда полезно. Подпишите с контрагентом акт сверки или подайте все-таки заявление в суд на взыскание и срок исковой давности продлится.
    • Принять работы. Остаются считанные дни до нового года, работы на объекте выполнены, но ваш заказчик готов принять работы только после праздников – договоритесь о подписании акта в декабре и отразите выручку в закрываемом году. Кстати, заказчику это также может быть выгодно. Не всегда это понимает руководитель, так что попробуйте побеседовать с главбухом или экономистом. Хотя может они тоже пытаются сократить свои расходы.

    Эта статья ни в коем случае не призыв скрывать какие-то операции или указывать недостоверные данные. Грамотный специалист различает сокрытие фактов хозяйственной деятельности и оптимизацию, а главбух должен уметь оптимизировать учет, не нарушая законодательство.

    Читайте также: