Сооружения в налоговом учете

Опубликовано: 14.05.2024

Услуги

Организация на общем режиме налогообложения демонтировала навес для техники. На месте демонтированного навеса через год будет построено здание производственного назначения. Из материалов, полученных от демонтажа навеса, на другой территориально отдаленной производственной площадке построен новый навес для техники увеличенной площади (были докуплены материалы).

Вопрос

Куда в бухгалтерском и налоговом учете следует отнести расходы на демонтаж и остаточную стоимость демонтированного навеса (на внереализационные расходы, на стоимость нового навеса или на стоимость здания, которое будет построено на месте навеса)?

Ответ специалиста

По общему правилу расходы на демонтаж (снос, перемещение) выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных (прочих в бухгалтерском учете) расходов, в том числе в ситуациях возведения (сооружения, монтажа) на их месте новых объектов.

Однако, если ликвидация объектов ОС продиктована исключительно необходимостью нового строительства и расходы на такую ликвидацию предусмотрены проектно-сметной документацией, то мы рекомендуем увеличивать первоначальную стоимость вновь создаваемых объектов на сумму сметных расходов по ликвидации старых. Отнесение таких затрат в состав внереализационных расходов по подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ с высокой долей вероятности приведет к налоговому спору и потребует своей защиты в судебном порядке.

Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2017, N 11)

Безопасный способ - остаточную стоимость ликвидируемого ОС и расходы на выполнение работ (оказание услуг), связанных с разборкой, включить в первоначальную стоимость будущего объекта. Разный порядок учета данных расходов - остаточной стоимости и затрат на демонтаж - обосновать сложно, ведь в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ поименованы обе эти составляющие.

Рискованный вариант - оба названных вида затрат (остаточную стоимость и демонтажные работы и услуги) признать единовременно в составе внереализационных расходов. С большой долей вероятности можно утверждать, что налоговые инспекторы предъявят претензии, однако (учитывая многочисленную судебную практику в пользу налогоплательщиков) организации удастся доказать необоснованность доначислений. Чтобы увеличить шансы на успех, операции (снос и строительство) необходимо развести во времени, а в документах не следует указывать, что демонтаж осуществляется в целях строительства. Иными словами, организация должна быть готова доказать, что разборка - сама по себе (объект не используется, представляет угрозу жизни и здоровью и т.п.), а строительство - само по себе (для использования объекта в хозяйственной деятельности или для продажи).

Дополнительным козырем в руках налогоплательщика будет тот факт, что новое строительство осуществляется не на месте демонтированного ОС, а всего лишь рядом (на том же земельном участке, но не в том же самом месте).

Статья: Как учесть расходы при демонтаже ОС и недостроя в целях строительства нового объекта ОС? (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)

Вывод: Расходы на демонтаж ликвидируемого объекта ОС в НУ можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), так как материалы после демонтажа будут использоваться при строительстве на другом территориальном участке. Но будьте готовы к претензиям со стороны налоговых органов.

БУ отнесите на прочие расходы.

Подборка документов

Готовое решение: Как отразить списание основных средств в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2018)

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по демонтажу объекта недвижимости (здания склада) в связи с принятым решением о строительстве на его месте производственного цеха. (Консультация эксперта, 2014)

Статья: Учитываем имущество, полученное при демонтаже (Манохова С.В.) ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4)

Типовая ситуация: Как учесть ликвидацию (демонтаж) ОС (Издательство "Главная книга", 2018)

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в декабре 2018 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».

Расчеты за временные здания и сооружения могут производиться по установленным нормам или за фактически построенные временные здания и сооружения.

Согласно п. 154 Методики 421/пр размер средств, предназначенных на строительство и разборку титульных временных зданий и сооружений, определяется одним из способов:

а) по сметным нормативам, сведения о которых включены в Федеральный реестр сметных нормативов (ФРСН);

б) по расчету на основании данных ПОС, в соответствии с указанным в нем перечнем и характеристиками титульных временных зданий и сооружений.

Согласно п. 156 Методики 421/пр одновременное использование указанных способов не допускается за исключением случаев, приведенных в положениях сметных нормативов, сведения о которых включены в ФРСН.

Неотражение построенных титульных временных зданий и сооружений в бухгалтерском учете заказчика не должно свидетельствовать о неправомерной оплате за счет средств бюджета невыполненных строительных работ по возведению титульных временных зданий и сооружений.

В учете заказчика временные здания и сооружения, предусмотренные сметной стоимостью строительно-монтажных работ по строительству объектов капитального строительства, отражаются в составе общих строительно-монтажных работ и оплачиваются в соответствии с доведенными ассигнованиями (лимитами бюджетных обязательств) по данным объектам. В рассматриваемом случае подрядчик передает заказчику затраты на возведение временных зданий и сооружений в процентном отношении, а не сами объекты. В этом случае данные затраты будут относиться по п. 1 ст. 257 НК РФ в состав первоначальной стоимости возводимого объекта по договору подряда.

Следует учесть, что лимиты бюджетных обязательств на расходование бюджетных средств для строительства временных зданий и сооружений как отдельных основных средств, как правило, не предусматриваются, между тем, первоначальная стоимость временных зданий и сооружений в учете заказчика должна формироваться обособленно от затрат по возведению основного объекта строительства (п. п. 3.1.2, 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

Так, при проведении контрольных проверок заказчикам зачастую вменяется, что «… в нарушение части 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не оформлены первичные учетные документы (акт приема-передачи) на фактически переданные подрядчику возведенные титульные временные здания и сооружения. Это стало следствием того, что в нарушение подпункта "а" пункта 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, заказчики не учитывали указанные титульные временные здания на балансе в составе основных средств обособлено по стоимости работ, оплаченных подрядной организации».

Таким образом, для целей налогового учета, расходы на возведение временных титульных и нетитульных зданий и сооружений заказчику на основании актов выполненных работ (КС-2) необходимо относить в состав первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств. (Прим. В налоговом учете аналогично бухгалтерскому учету не имеет значения, каким образом передаются затраты на возведение временных титульных зданий и сооружений от подрядчика к заказчику. В обоих случаях затраты будут списаны на первоначальную стоимость строящегося объекта по договору подряда: в случае передачи затрат в процентном соотношении расходы будут формировать первоначальную стоимость предмета договора подряда напрямую, в случае передачи по объектам - через амортизацию этих объектов).

То обстоятельство, что временные здания и сооружения не были зачислены в основные средства Заказчика (учреждения), не должно отменять того факта, что соответствующие работы фактически были выполнены подрядчиком и приняты заказчиком.

Если договором подряда, государственным (муниципальным) контрактом, контрактом установлена твердая договорная цена, в составе которой предусмотрены средства на временные здания и сооружения на основе норматива в процентах от стоимости строительно-монтажных работ, то при расчетах за выполненные работы оплата затрат на временные здания и сооружения должна также осуществляться по указанной процентной норме, при этом дополнительная расшифровка сумм, полученных подрядной организацией, не требуется.

Между тем, если в ходе контрольной проверки будет установлено, что подрядчику были оплачены затраты по возведению временных зданий и сооружений, без документов, подтверждающих принятие на учет заказчиком в период строительства временных зданий и сооружений, то подрядчик не может ссылаться на отсутствие необходимости подтверждения расходов на возведение и разборку временных зданий и сооружений (когда средства на временные здания и сооружения определены на основе норматива в процентах от стоимости строительно-монтажных работ).

С учетом позиций органов контроля, судов, отраженных в конкретных решениях, обязательными условиями расчетов между заказчиком и подрядчиком за временные здания и сооружения по процентной норме без детальной расшифровки затрат являются:

- установленный в государственном (муниципальном) контракте порядок взаиморасчетов, предусматривающий их оплату по процентной норме;

- наличие Проекта организации строительства (ПОС), в котором предусмотрены временные здания и сооружения и приводится перечень (состав) временных зданий и сооружений;

- ФАКТИЧЕСКОЕ ВОЗВЕДЕНИЕ в ходе выполнения условий государственных контрактов титульных временных сооружений (оплата которых производится в соответствии с условиями заключенных контрактов по установленному нормативу (процентной норме), подтвержденное при проведении строительного контроля (приемке работ) исполнительной технической документацией – журналы работ, акты, исполнительные схемы и др.

Президент Союза инженеров-сметчиков

С начала года организации освободили от обязанности платить налоги за движимое имущество. Но разграничить движимые и недвижимые вещи часто оказывается непросто. ФНС разъяснила, как квалифицировать имущество

С 1 января 2019 г. вопрос о разграничении движимого и недвижимого имущества организаций приобрел особую актуальность в связи с исключением первого из объектов налогообложения (ст. 374 НК РФ). То есть налог на имущество юрлица уплачивают теперь только за недвижимость.

Федеральная налоговая служба в нескольких письмах дала рекомендации налогоплательщикам по учету объектов в качестве движимых или недвижимых вещей 1 .

Что будет считаться недвижимым имуществом?

Понятие «недвижимое имущество» в Налоговом кодексе и правилах ведения бухгалтерского учета не определено. К недвижимому имуществу будут относиться объекты, которые соответствуют критериям, вытекающим из положений ст. 130 и 131 Гражданского кодекса:

наличие прочной связи объекта с землей (например, строение имеет монолитный железобетонный фундамент и функциональное или технологическое соединение с подземными коммуникациями – кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, и т.п.);
невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению, способность выступать в качестве самостоятельного объекта сделок (в отличие от объектов, выполняющих вспомогательную функцию по отношению к объектам недвижимости, например ограждение);
наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, где он находится, и других объектов недвижимости (в отличие, например, от открытой автостоянки или части имущественного комплекса);
доказательства возведения объекта в порядке, установленном законом и иными нормативными актами; получение разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил (в том числе разработка проектной документации, получение разрешения на строительство, сдача в эксплуатацию и т.д.). В некоторых случаях для осуществления строительства не требуется разрешение (ч. 17 ст. 51 ГрК РФ). Вместе с тем строения и сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию как объекты капитального строительства на основании полученного разрешения, скорее относятся к объектам недвижимости.

Дополнительными критериями отнесения объекта к недвижимости могут служить:

наличие записи об объекте в ЕГРН;
наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости.

Отметим, что по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости 2 . При этом законом к недвижимости могут быть отнесены вещи, которые не имеют перечисленных признаков, но подлежат госрегистрации. Например, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

Что будет считаться движимым имуществом?

Проблема с квалификацией вещи как движимого имущества у организаций обычно возникает в отношении основных средств. Напомним: основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

Основой классификации объектов основных средств выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-с.

Согласно этому классификатору, например, оборудование формирует самостоятельную группу основных средств и не относится к зданиям или сооружениям. Исключение составляют случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок; водо, газо- и теплопроводные устройства; устройства канализации).

Машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов и не подлежат налогообложению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Из-за чего спорят налоговые органы и налогоплательщики?

Особую трудность у налогоплательщиков и налоговых органов чаще вызывает квалификация отдельных видов имущества.

Например, трансформаторная подстанция обладает признаками недвижимого имущества: имеет прочную связь с землей – монолитный железобетонный фундамент, соединение с подземными коммуникациями (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях) 3 .

Технологические трубопроводы и газоходы также представляют собой недвижимое имущество, если изначально они проектировались как объекты капитального строительства, объединены единым технологическим процессом (назначением), смонтированы на специально возведенном фундаменте, наличие которого обеспечивает прочную связь с землей 4 .

Машины и оборудование, принятые на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, должны быть квалифицированы как движимое имущество 5 .

Открытая платная автостоянка не признается самостоятельным недвижимым имуществом, поскольку лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором находится 6 .

Далеко не любая линия связи представляет собой линейно-кабельное сооружение, являющееся недвижимым имуществом. Факт нахождения кабельной линии под землей не свидетельствует о том, что перемещение объекта невозможно без ущерба его назначению 7 .

Ограждение не может быть признано недвижимой вещью, поскольку несет вспомогательную функцию по отношению к зданию, является объектом благоустройства и не имеет самостоятельного хозяйственного назначения 8 .

Отметим, что налоговые органы и суды при рассмотрении споров об отнесении объектов к недвижимому и движимому имуществу руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). При наличии сомнений в квалификации объекта как движимой или недвижимой вещи проводятся осмотры, назначается экспертиза и привлекаются специалисты.

1 Письма ФНС России от 1 октября 2018 г. № БС-4-21/19038@; от 30 июля 2019 г. № БС-4-21/14997; от 28 августа 2019 г. № БС-4-21/17216@.

2 Пункт 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 г. № 25.

3 Определение Верховного Суда РФ от 3 сентября 2018 г. № 307-КГ18-13146 по делу № А05-1595/2017.

4 Определение Верховного Суда РФ от 11 декабря 2018 г. № 305-КГ18-20539 по делу № А40-176218/2017.

5 Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 12 июля 2019 г. № 307-ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018.

6 Постановление ФАС Поволжского округа от 16 декабря 2008 г. по делу № А12-7360/08.

7 Постановление ФАС Уральского округа от 22 августа 2006 г. № Ф09-6605/06-С3 по делу № А76-1839/2006.

8 Постановление Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2013 г. № 1160/13 по делу № А76-1598/2012.

- Федеральным законом РФ от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ в п. 4 ст. 374 НК РФ были внесены изменения, согласно которым налогом на имущество организаций не облагается движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Как определить, какое имущество относится к движимому, а какое - к недвижимому?

- Во-первых, внесенные в главу 30 НК РФ изменения касаются только вновь приобретенных в 2013 году объектов основных средств, которые относятся к движимому имуществу. Во-вторых, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, определения следует искать в Гражданском кодексе РФ. В ст. 130 ГК РФ определено:

- к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты;

- вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В ст. 1 Закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" содержится аналогичное определение: недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации, - земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы. Несмотря на то что ГК РФ определяет объекты недвижимости путем их перечисления, все-таки ключевым отличием недвижимости от движимого имущества является неразрывная связь с землей. Именно из анализа данной связи и исходят суды при квалификации объектов в качестве недвижимого или движимого имущества:

- капитальный характер сооружения не является единственным и бесспорным признаком объекта недвижимости: из технической документации и графического материала нельзя сделать вывод о самостоятельном потребительском значении участка 84,51 м, как и о том, что данный объект отвечает признакам сложной вещи, так как нет оснований считать иные участки (26,58 м и 27,3 м) объектом гражданских прав - вещами, а не элементом благоустройства дороги. Экспертом установлено, что дорога состоит из трех частей с разными покрытиями: асфальтового покрытия протяженностью 84,51 м - капитальное сооружение; покрытия из ж/б плит протяженностью 26,58 м - некапитальное (временное) сооружение; покрытия из грунта со щебнем протяженностью 27,3 м - некапитальное (временное) сооружение. Также в экспертном заключении отражено, что дорога располагается на закрытой территории и используется в качестве подъездной дороги; покрытие дороги из асфальта и ж/б плит не имеет специально подготовленного основания в соответствии со строительными нормами. На основании изложенного судебные инстанции сделали вывод о том, что спорный объект с указанными характеристиками не может быть признан объектом недвижимого имущества (постановление ФАС Центрального округа от 2 августа 2012 г. по делу N А35-12348/2011);

- сборно-разборное сооружение (ангар арочного типа) не является недвижимым имуществом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2006 г. по делу N А43-48090/2005-17-1337);

- ангар, представляющий собой каркасно-обшивную конструкцию (сооружение каркасно-обшивного типа), не является прочно связанным с землей, может быть разобран и перемещен без несоразмерного ущерба их назначению, исходя из чего данный объект не относится к объектам недвижимого имущества (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 августа 2011 г. N Ф03-3436/2011).

При этом в постановлении ФАС Московского округа от 8 ноября 2012 г. по делу N А40-125218/09-77-763 отмечено, что вопрос юридической характеристики объекта (движимое или недвижимое имущество) является вопросом права, относящимся к компетенции суда.

- У организации на балансе находится объект движимого имущества, по которому амортизация начислена в полном объеме. В марте 2013 года проведена модернизация данного основного средства. Исключается ли его стоимость из налоговой базы при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций?

- С 1 января 2013 года в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. То есть определяющим фактором при исключении движимого имущества из обложения налогом на имущество является принятие его на бухгалтерский учет (отражение по дебету счета 01 "Основные средства") после 1 января 2013 года.

Затраты на модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости в связи с проведением модернизации означает увеличение остаточной стоимости основного средства, уже отраженного в учете организации. Именно исходя из этого показателя (остаточной стоимости) и формируется налоговая база по налогу на имущество. Таким образом, организация не вправе исключать из обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое к учету до 1 января 2013 года и модернизированное после указанной даты. Аналогичное разъяснение содержит письмо минфина от 1 марта 2013 г. N 03-05-05-01/6096.

- В отчетном периоде у организации были расходы, однако не было доходов. Можно ли расходы признать для целей налогообложения прибыли?

- Прежде всего необходимо определиться с квалификацией расходов, которые могут быть прямыми и косвенными. Прямые расходы согласно п. 2 ст. 318 НК РФ относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, поэтому либо прямые расходы относятся на уменьшение дохода - при наличии дохода, либо - на остатки незавершенного производства.

Перечень прямых расходов должен быть определен учетной политикой для целей налогообложения организации. Все остальные расходы налогоплательщика согласно п. 1 ст. 318 НК РФ относятся к косвенным расходам. Однако при этом следует учитывать п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому косвенные расходы учитываются:

- либо исходя из условий сделок;

- либо в непосредственной связи с доходами;

- либо самостоятельно самими налогоплательщиками.

Таким образом, косвенные расходы признаются в налоговом учете даже и при отсутствии доходов в этом же отчетном периоде. Этот вывод подтверждается не только арбитражной практикой (определения ВАС РФ от 28 июля 2008 г. N 8741/08 и от 31 мая 2012 г. N ВАС-6418/12), но и ФНС (письмо от 21 апреля 2011г. N КЕ-4-3/6494 констатирует, что косвенные расходы учитываются в текущем отчетном периоде даже при отсутствии доходов: "Глава 25 Кодекса не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет"). Прямые же расходы при отсутствии выручки подлежат распределению на остатки незавершенного производства.

- Российская организация заключила договор с иностранным исполнителем на выполнение работ, местом реализации которых согласно ст. 148 НК РФ признается Российская Федерация. В каком порядке российская организация должна исполнить свои обязанности налогового агента по НДС?

- На российскую организацию в данном случае возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию НДС и перечислению его в бюджет (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, п. 3 ст. 174 НК РФ). Порядок исполнения обязанностей налогового агента зависит от конкретных условий договора. Если в договоре цена согласована сторонами вместе с НДС, то российская организация в качестве налогового агента удерживает соответствующую сумму НДС согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетным методом 18/118%. Если же в договоре цена указана без НДС, то налоговый агент обязан уплатить НДС за свой счет дополнительно к договорной цене по ставке в 18%. Указанный вывод присутствует в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2012 г. N 15483/11.

Консультирует «Капитал»
Телефоны в Екатеринбурге: 231-66-24, 231-66-23

Термина «временные здания и сооружения» нет ни в положениях по бухгалтерскому учету, ни в налоговом законодательстве. Однако без этих сооружений не обходится строительство ни одного объекта.

Определение этого имущества можно найти только в отраслевых строительных документах.

Так, в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 г. №15/1, сказано, что временные здания и сооружения – это специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Выделяют титульные и нетитульные временные здания и сооружения (далее – ВЗС).

Титульные здания и сооружения служат для обеспечения нужд строительства в целом.

Примером титульных зданий и сооружений являются : здания контейнерного сборно-разборного типа; временные склады; временные гаражи; временные электростанции, котельные, насосные, трансформаторные подстанции и т.п.

Средства на возведение титульных зданий и сооружений выделяются в смете отдельной строкой.

Нетитульные временные здания и сооружения предназначены для нужд строительства конкретного объекта, затраты на их возведение в смете отдельно не выделяются, а учитываются в составе накладных расходов.

К нетитульным ВЗС относят настилы, стремянки, переходные мостики, леса, подмостки и т.д.

Временные здания и сооружения возводятся застройщиками и передаются в пользование подрядным организациям.

Либо ВЗС могут быть построены подрядной организацией, по мере ввода в эксплуатацию передаются застройщику, и используются подрядчиками на правах аренды.

Это два случая, когда «времянки» учитываются на балансе застройщика.

Однако на практике наиболее распространена ситуация, когда «времянки» строятся и учитываются на балансе подрядной организации.

Перечень ВЗС очень разнообразен, поэтому принадлежность к конкретной группе имущества определяется индивидуальными характеристиками сооружения.

Нетитульные ВЗС и большая часть титульных по своему назначению, особенностям применения ближе всего к группе имущества «спецоснастка», а именно «специальные приспособления».

Напомним определение спецприспособлений, приведенное в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н:

«специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг)».

Обычно «времянки» возводятся для выполнения работ на конкретном строительном объекте.

Однако часть титульных ВЗС может использоваться на разных стройках в течение длительного времени (например, бытовка для рабочих).

Такие ВЗС целесообразно учитывать в составе основных средств подрядной организации.

Граница между основными средствами и спецоснасткой определена в бухгалтерском законодательстве нечетко.

Поэтому п. 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды предприятиям предлагается самостоятельно определить конкретный перечень средств труда, учитываемый в составе спецоснастки, исходя из особенностей технологического процесса.

Свой выбор необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

С 2004 года отнесение активов на счета 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» влияет на исчисление налога на имущество.

Во избежание разногласий с налоговыми органами важно правильно оформлять внутреннюю нормативно-распорядительную документацию по бухгалтерскому учету (учетная политика, акт о сооружении ВЗС, приказ на ввод объекта в эксплуатацию).

У чет ВЗС в составе спецоснастки

Стоимость спецоснастки складывается из суммы фактических затрат на ее изготовление.

Предварительно затраты по возведению ВЗС группируются на счетах учета затрат (20, 23), а по окончании работ затраты списываются на счет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда»:

Окончание работ должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, установленной организацией.

Образец формы акта приведен в приложении к Методическим указаниям…

Методическими указаниями… предприятиям предложено два варианта перенесения стоимости спецоснастки на затраты:

– способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

Способ списания стоимости пропорционально объему трудно применить на строительном предприятии.

Значительно удобнее использовать линейный способ.

Срок службы ВЗС определяется исходя из целей строительства данного сооружения.

Обычно ВЗС возводят для обслуживания конкретного объекта строительства, и срок службы ВЗС определяется сроком строительства.

Например: предприятие построило забор стоимостью 12 000 руб. Срок службы забора определили по сроку строительства здания – 1 год. Сумма ежемесячного списания стоимости ВЗС составляет 1 000 рублей:

Согласно п. 9 Методических указаний учет специальных приспособлений может быть организован в соответствии с порядком, предусмотренным для учета основных средств, то есть имущество стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты при вводе в эксплуатацию.

Свой выбор предприятие должно закрепить в учетной политике.

По окончании установленного срока службы, либо по иным причинам (физический износ, ликвидация, поломка) производится списание остаточной стоимости ВЗС:

На затраты предприятие может относить остаточную стоимость имущества только в пределах норм естественной убыли.

Поскольку таких норм для временных зданий и сооружений не установлено, остается только два варианта.

– списание ВЗС на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

– списание недостачи за счет виновных лиц;

– списание недостачи при отсутствии виновных лиц, либо если суд отказал во взыскании убытков с них.

Выбытие ВЗС с учета производится на основании акта на списание.

В качестве акта могут быть использованы формы № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов», № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Организации могут использовать также и другие формы первичных документов , разработанные самостоятельно и учитывающие конкретные условия строительства.

Обычно ликвидация, разборка ВЗС сопровождается получением материальных ценностей (доски, кирпичи, другие строительные материалы).

Эти материалы следует оприходовать и учесть в составе операционных доходов предприятия:

Оприходование ценностей должно производиться в оценке, установленной инвентаризационной комиссией.

К основным средствам можно отнести титульные временные здания и сооружения, которые предприятие планирует использовать в течение длительного срока.

Первоначальная стоимость ВЗС формируется из всех фактических затрат предприятия на их изготовление.

Для формирования стоимости «времянок» используют счет учета вложений во внеоборотные активы:

Иногда предприятия в первоначальную стоимость ВЗС включают накладные расходы со счета 26.

Это нарушает п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, согласно которому не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Кроме налога на имущество учет ВЗС в качестве основных средств влечет за собой обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

В соответствии с главой 21 НК РФ в день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, налогоплательщики должны исчислить налог на добавленную стоимость с суммы всех фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

К возмещению налог предъявляется по мере его перечисления в бюджет.

Стоимость ВЗС, учтенных в качестве основных средств, переносится на себестоимость строительства в виде амортизационных отчислений.

Срок полезного использования определяется исходя из планируемого срока службы временного здания и сооружения.

Также как и другие основные средства, временные здания и сооружения могут выбывать с баланса в случае продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, а также по причине морального или физического износа.

Доходы и расходы от таких операций учитываются в составе операционных доходов и расходов.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете критерии классификации имущества четко определены.

В зависимости от стоимости и срока службы временные здания и сооружения следует относить в состав амортизируемого имущества или материальных расходов.

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации, материальных расходов – в момент ввода в эксплуатацию.

Материалы, полученные при разборке выводимых из эксплуатации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов (п.13 ст. 250 НК РФ).

Если ВЗС были включены в состав материальных расходов, то полученные от разборки материалы следует оценивать как возвратные отходы (п. 6 ст. 254 НК РФ), то есть стоимость возвратных отходов должна уменьшить сумму материальных расходов текущего месяца.

Когда данный материал готовился к печати, редакция получила ответ на конкретный вопрос читателя журнала об учете временных сооружений, подготовленный АГ «Капитал».

Публикуем ответ в качестве конкретного примера, иллюстрирующего вышеизложенный материал.

Как эти действия отразить бухгалтеру?

Строительные леса относятся к нетитульным временным зданиям и сооружениям.

Поэтому учитывать их следует в составе специальных приспособлений.

Для возведения ВЗС удобнее использовать счет 23 «Вспомогательное производство»:

– списаны доски на строительство ВЗС;

– оприходованы услуги строительной организации;

– на основании акта выполненных работ по изготовлению ВЗС оприходованы готовые «времянки» по фактической себестоимости;

– введены в эксплуатацию построенные ВЗС.

Ввод в эксплуатацию спецоснастки можно оформить накладными по формам М-15 или М-11, утвержденным постановлением Госкомстата РФ № 71а, либо можно использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов.

Поскольку способ списания стоимости пропорционально объему трудно применим на строительном предприятии, рекомендуем для ВЗС использовать линейный способ погашения стоимости.

При линейном способе списания стоимость временных сооружений переносится на затраты в течение ожидаемого срока полезного использования объекта.

Планируемый срок использования имущества необходимо указать во внутренней распорядительной документации по движению ВЗС (в акте по изготовлению «времянок», либо в накладной по передаче объекта в производство, либо в отдельном приказе).

– перенесение стоимости ВЗС на затраты.

По окончании эксплуатации временные здания и сооружения подлежат списанию с учета.

Списание специмущества должно оформляться актом, который утверждается руководителем организации.

Все возникающие при ликвидации ВЗС доходы и расходы признаются операционными.

– оприходованы материалы, полученные от разборки ВЗС.

Стоимость материалов устанавливается специальной инвентаризационной комиссией;

– стоимость услуг сторонней организации по разборке ВЗС.

Для налогового учета имущество со сроком эксплуатации менее 1 года не признается амортизируемым.

Следовательно, такое имущество включается в состав материальных расходов и списывается на затраты в момент передачи в эксплуатацию.

В случае оприходования материалов, оставшихся от разборки ВЗС, на их стоимость следует уменьшить сумму материальных расходов текущего периода.

Читайте также: