Скоординированные контрольные мероприятия таможенных и налоговых органов

Опубликовано: 19.09.2024

Ключевые слова: ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ; НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ; МЕЖВЕДОМСТВЕННОЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ; ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ФТС РОССИИ И ФНС РОССИИ; СКООРДИНИРОВАННЫЕ КОНТРОЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ; CUSTOMS; TAX AUTHORITIES; INTERDEPARTMENTAL COOPERATION; INTERACTION OF THE FCS OF RUSSIA AND THE FTS OF RUSSIA; COORDINATED CONTROL ACTIVITIES.

В настоящее время государственный контроль в области таможенного дела отличается комплексным характером осуществляемых действий, главным исполнителем которого выступает Федеральная таможенная служба России (далее – ФТС России). В целях повышения эффективности своей деятельности таможенные органы осуществляют межведомственное взаимодействие с различными государственными органами исполнительной, что продиктовано сложностью регулирования общественных отношений, складывающихся в области перемещения через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товаров и транспортных средств [6].

В современных условиях невозможно обеспечить национальную безопасность Российской Федерации в пределах ее таможенных границ без хорошо налаженного взаимодействия сил и средств государственных органов власти, координации их действий. Учитывая этот факт, таможенные органы России взаимодействуют с такими государственными органами исполнительной власти, как Федеральная миграционная служба, Федеральная налоговая служба, Пограничная служба Федеральной службы безопасности, Федеральная служба по надзору в сфере транспорта, Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору, Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и другими [10].

Необходимость взаимодействия таможенных органов с другими ведомствами закреплена законодательством ЕАЭС. Так, данному вопросу посвящены статья 103 действующего в настоящее время Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), а также статья 138 еще не вступившего в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС). В данных статьях констатируются положения о закреплении за таможенными органами функций по координации с другими государственными органами при проведении государственного контроля, по обмену документами и информацией с использованием информационных систем и по проведению таможенного досмотра с участием государственных органов, осуществляющих государственный контроль на таможенной границе ЕАЭС [1;2].

Порядок межведомственного взаимодействия регулируется не только наднациональным, но и национальным законодательством. Так, статья 23 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» устанавливает возможность привлечения к взаимодействию таможенными органами в целях осуществления эффективной деятельности иных государственных органов [9]. Также в этой статье допускается возможность исполнения отдельных функций таможенных органов другими государственными органами под контролем таможенных органов. В свою очередь, в случае выявления таможенными органами признаков преступлений или административных правонарушений, производство по делам о которых отнесено к компетенции других государственных органов, таможенные органы передают информацию соответствующим государственным органам [4].

Взаимодействие между ФТС России и иными государственными органами происходит на основе соглашений, заключаемых между ведомствами. Соглашение – это договор между двумя или несколькими лицами, оформленный в виде официального документа, или неофициальная договоренность по поводу взаимодействия, общих действий и по другим вопросам [5]. На официальном сайте ФТС России представлен «Единый перечень соглашений (договоров, меморандумов, технологических карт) о взаимодействии (информационном взаимодействии) ФТС России с федеральными органами исполнительной власти, иными органами государственной власти и иными организациями» [11]. Например, взаимодействие между ФТС России и Федеральной налоговой службой России (далее – ФНС России) регулируется «Соглашением о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы» от 21.01.2010 № 01-69/1, № ММ-27-2/1.

Необходимость взаимодействия между налоговыми и таможенными органами России обусловлена дальнейшим развитием внешнеторговой деятельности в рамках выработки согласованных позиций двух ведомств, основанных на приоритете соблюдения законных прав участников внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД) [7]. Сотрудничество ФНС России и ФТС России основывается на обеспечении взаимного доступа к базам данных (сведений) и оперативной информации. Плановый обмен информацией в электронном виде осуществляется на федеральном уровне через Центральное информационно-техническое таможенное управление ФТС России (ЦИТТУ ФТС России) и Федеральное казенное учреждение «Налог-Сервис» ФНС России (ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России).

Взаимодействие ведомств направлено на совершенствование механизма реализации положений, регулирующих отношения как в налоговой, так и во внешнеторговой сфере. Сотрудничество государственных органов власти включает разнообразные способы, реализуемые в формах совместной нормотворческой деятельности и правоприменительной практики.

Одним из важнейших направлений взаимодействия ФТС России и ФНС России является контроль применения нулевой налоговой ставки (0%) по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных по таможенной процедуре экспорта или при их помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны [8]. Стоит отметить, что с 1 октября 2015 года были внесены изменения в ст. 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» Налогового кодекса РФ, на основании которых был введен электронный информационный обмен между ФНС России и ФТС России в целях контроля возмещения НДС. Руководствуясь нововведениями, таможенные органы стали в плановом порядке направлять налоговым органам реестры таможенных деклараций, поскольку для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% необходимо предоставление таможенной декларации с отметками таможенных органов выпуска и убытия с территории РФ для подтверждения фактического вывоза товаров [3].

Налоговые и таможенные органы разрабатывают скоординированные контрольные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений в сфере налогового, валютного, таможенного законодательства РФ. На основе полученной сторонами информации проводятся совместные проверки юридических лиц. В Ежегодном сборнике «Таможенная служба Российской Федерации в 2016 году» представлены результаты проведения комплексных проверочных мероприятий во взаимодействии с налоговыми органами. В 2016 году данные мероприятия проводились в сфере производства и реализации электронной и бытовой техники, в сфере фармацевтики, автокомпонентов и др. [12]

В 2016 году таможенные органы совместно с налоговыми органами провели 691 проверочное мероприятие, что на 18% больше, чем в 2015 году (584 мероприятия). По результатам проверочных мероприятий году было взыскано таможенных платежей, пеней, штрафов на сумму 672 млн. рублей (в 2 раза больше, чем в 2015 году), возбуждено 772 дела об административных правонарушениях и 99 уголовных дел (в 2015 году – 339 дел об административных правонарушениях и 51 уголовное дело).

Всего в 2016 году во взаимодействии с правоохранительными и контролирующими органами было проведено 1 471 проверочное мероприятие (в 2015 году – 1 521, в 2014 году – 543, в 2013 году – 569), по результатам которых таможенными органами было взыскано таможенных платежей, штрафов на сумму 746 млн. рублей (в 2015 году – 345 млн. руб., в 2014 году – 170,4 млн. руб., в 2013 году – 143,4 млн. руб.), возбуждено 920 дел об административных правонарушениях и 105 уголовных дел (в 2015 году — 339 дел об административных правонарушениях и 51 уголовное дело, в 2014 году — 361 дело об административных правонарушениях и 27 уголовных дел, в 2013 году — 90 дел об административных правонарушениях и 10 уголовных дел). Проанализировав рис. 1, можно сделать вывод, что результативность таможенных проверок, проводимых во взаимодействии с правоохранительными и контролирующими органами, возрастает в период 2013-2016 гг. Это доказывается ростом взысканных таможенных платежей в 5 раз и количеством возбужденных дел об административных правонарушениях и уголовных дел – в 10 раз.

Рис. 1. Динамика результативности проведения ФТС России таможенных проверок во взаимодействии с правоохранительными и контролирующими органами

Таким образом, приняв во внимание все вышеизложенное, можно сделать вывод, что для эффективного регулирования внешнеторговой деятельности таможенным органам необходимо осуществлять свою деятельность в сотрудничестве с другими государственными органами, чья деятельность напрямую или косвенно связана с внешней торговлей. Такое взаимодействие способствует повышению результативности, качества и гибкости проводимого таможенными органами контроля, а его ускорение оказывает положительное влияние на деятельность участников ВЭД. В качестве перспективных направлений развития взаимодействия таможенной и налоговой служб можно выделить дальнейшее развитие электронного взаимодействия, увеличение количества совместных проверок участников ВЭД, проведение координационных совещаний и коллегий по вопросам совместного осуществления правоохранительной деятельности и администрирования доходов федерального бюджета.

Любой контроль предусматривает проведение ряда мероприятий для выяснения степени соответствия действующему законодательству, правилам, нормам, требованиям. Налоговый контроль, прежде всего, направлен на предотвращение неправильной уплаты предпринимателями обязательных платежей в государственный бюджет. Проверяя все виды ресурсов организаций, особенное внимание уделяя денежному обороту, уполномоченные для проведения проверок лица производят ряд законодательно определенных действий.

Рассмотрим, какую цель преследуют мероприятия налогового контроля, в чем они заключаются, чем отличаются основные мероприятия от дополнительных, какой результат получается в итоге.

Что такое мероприятия по налоговому контролю

Налоги – сфера государственных интересов. Именно государство устанавливает законы и правила налогообложения, и оно же контролирует их выполнение.

В Российской Федерации принят и действует Налоговый кодекс, а также некоторые другие положения, касающиеся уплаты налогов и сборов, обязательные для выполнения предпринимателями и организациями.

Мероприятия налогового контроля – комплекс действий налоговиков, регламентируемый НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ), который производится с целью проверки соблюдения налогового законодательства и международных положений о налогообложении в отношении:

налоговых агентов;
индивидуальных плательщиков налогов и сборов;
плательщиков страховых и социальных взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сфера осуществления мероприятий налогового контроля – выездные налоговые проверки и рассмотрение их материалов. В отдельных случаях, оговоренных в НК РФ, некоторые мероприятия могут быть произведены и вне проверок налоговых органов.

Цель и задачи мероприятий налогового контроля

Из самого определения мероприятий налогового контроля вытекает их основная цель – выявление и профилактика правонарушений относительно НК РФ, а в случае обнаружения – обеспечение регламентируемой в НК ответственности. Другими словами, цель мероприятий налогового контроля – обеспечение налоговой дисциплины. На достижение данной цели направлены следующие задачи:

способствование экономической государственной безопасности;
участие в контроле формирования доходов государства;
проверка выполнения предпринимателем или организацией налоговых обязанностей перед государством;
контролирование целевого применения льгот на налоговые платежи;
пресечение и предупреждение налоговых правонарушений;
наказание правонарушителей по Налоговому кодексу РФ.

Что может быть выявлено в результате

По итогам налогового контроля проверяющие органы фиксируют выявленные результаты. Ими могут быть:

факты нарушений Налогового кодекса РФ;
недоимки, то есть неполные или отсутствующие начисления по налоговым сборам;
несвоевременность уплаты необходимых сборов;
неправильность исчисления необходимых выплат;
несоответствие доходов и расходов проверяемого;
ненадлежащее документальное оформление налоговых выплат (деклараций).

Основные мероприятия налогового контроля

Сотрудники ФНС Российской Федерации, опираясь на Налоговый Кодекс, в рамках проверок могут осуществлять ряд регламентированных законодательством мероприятий:

Инвентаризация (проводится в соответствии с п. 13 ст. 89 НК РФ) – сверка данных в документации с их реальным основанием (активами).
Осмотр (регламентирован ст. 91, 92 НК РФ) – ему могут подвергнуться любые территории или помещения, которые проверяемый предприниматель или организация использует для получения дохода (офисы, цеха, мастерские, склады, магазины и др.).
Истребование документов и/или информации (ст. 93, 93.1 НК РФ) – бумаги, необходимые для проверки, могут быть официально запрошены у проверяемой фирмы или лица.
Выемка предметов, документов (на основе ст. 94 НК РФ) – осуществляется тогда, когда нужны доказательства, подтверждающие налоговое правонарушение.
Экспертиза (по ст. 95 НК РФ) – производится только в необходимых случаях, по договору приглашается компетентный специалист. Если он установил факты, важные для результатов налогового контроля, их оформляют в официальное экспертное заключение, получение которого является самостоятельным мероприятием налогового контроля. В него могут быть включены и собственные выводы эксперта, даже они если не входили в запрос по экспертизе.
Вызов в качестве свидетеля (основан на положениях ст. 90 НК РФ) любого физического лица может быть произведен налоговиками, когда понадобятся показания, существенные для налогового контроля. За этой мерой обязательно наступает следующая – допрос.
Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ) разрешается в случаях, когда это необходимо для решения насущных задач налогового контроля. Осуществляется на договорной основе.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! У лиц, производящих налоговый контроль, есть утвержденное законодательством право применять различные технические средства для фиксации фактов, выявленных в результате проверки: фотосъемку, кино- или видеозапись, аудиозапись, копировальную технику и др. Применение технического обеспечения контроля должно быть отражено в ее документальном сопровождении (протоколах проверки).

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Случается, и нередко, что собранных на самой проверке материалов недостаточно, чтобы вынести заключение. П. 6 ст. 101 НК РФ позволяет налоговикам в таких ситуациях прибегнуть к дополнительным мероприятиям, которые должны будут послужить подтверждением либо опровержением выявленного факта.

ВАЖНО! Допмероприятия не должны выискивать новые факты, а только уточнять уже отраженные в протоколе.

Формой осуществления дополнительных мероприятий по налоговому контролю могут быть:

допрос;
экспертиза;
истребование документации.

Никаких других мероприятий в качестве дополнительных налоговики осуществлять не правомочны. Зато в течение одной проверки вышеописанных мер может быть назначено сразу несколько, закон не ограничивает их количество.

Объекту проверки (предпринимателю или представителю организации) сообщат о дополнительных мероприятиях либо на рассмотрении материалов проверки, либо после его окончания: вручат решение о производстве допмероприятий, оформленное по правилам, установленным приказом ФНС РФ от 08 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@. В данном решении, носящем не итоговый, а промежуточный характер, обязательно указывается:

обоснование – что вызвало необходимость в дополнительных мерах контроля;
избранные допмероприятия (перечисление форм);
сроки проведения (финальная дата).

Максимальная продолжительность дополнительных мероприятий не должна превышать 30 дней, только для консолидированных налогоплательщиков в исключительных случаях срок может продлеваться до 2 месяцев (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Анализ материалов допмероприятий

Материалы, полученные в ходе допмероприятий, приобщаются к общим материалам налоговой проверки. К ним применяются те же законодательные требования, что и к основным, то есть налогоплательщик вправе принять участие в их рассмотрении. Для этого он должен выразить такое желание, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Через 2 дня налоговики назовут дату рассмотрения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Приглашение налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки обязательно на каждом этапе – как после основных, так и после дополнительных мероприятий. Отсутствие такого извещения – грубое нарушение процедуры проверки.

Если у налогоплательщика имеются возражения по результатам изучения материалов, он может предоставить их в письменном виде, изложив свои соображения, подкрепив соответствующими документами. Для этого у него есть декада, начиная с даты завершения допмероприятий, указанной в налоговом решении. Ранее этот процесс не регламентировался, теперь он узаконен ФЗ № 130 от 01 мая 2016 года.

гуманитарных и естественных наук

Семенов К.О. К вопросу об изменениях законодательства о проведении налоговыми и таможенными органами скоординированных контрольных мероприятий // Международный журнал социальных и гуманитарных наук. – 2016. – Т. 6. №1. – С. 18-23.

К ВОПРОСУ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫМИ И ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ СКООРДИНИРОВАННЫХ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

К.О. Семенов, аспирант

Саратовская государственная юридическая академия

(Россия, г . Саратов)

Аннотация. В работе проводится анализ правового регулирования такой формы взаимодействия налоговых и таможенных органов, как проведение скоординированных контрольных мероприятий. Подчеркивается несомненная важность данного вида взаимодействия налоговых и таможенных органов, рассматриваются актуальные вопросы нормативно-правового регулирования совместных мероприятий указанных органов.

Ключевые слова : взаимодействие, налоговые органы, таможенные органы, совместные проверки, НДС.

Необходимость взаимодействия налоговых и таможенных органов в Российской Федерации об условлена общностью их функций по взимани ю обязательных платежей в бюджет Российской Федерации. Эффективное взаимодействие позволяет увеличить собираемость обязательных платежей, а также снизить количество правонарушений, связанных с уходом от уплаты налогов и их незаконным возмещением при осуществлении внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации.

Объектом исследования являются общественные отношения, урегулированные правом и возникающие при осуществлении одного из наиболее важных видов взаимодействия между налоговыми и таможенными органами – проведения скоординированных контрольных мероприятий.

Предметом исследования служат нормативно-правовые акты, регулирующие проведение скоординированных контрольных мероприятий налоговыми и таможенными органами, а также официальные статистические данные, в которых отражены результаты совместной деятельности налоговых и таможенных органов в Российской Федерации в части проведения скоординированных контрольных мероприятий.

Проведя исследование нормативно-правового регулирования и практической значимости скоординированных контрольных мероприятий налоговых и таможенных органов в Российской Федерации, необходимо выявить не достатки и выдвинуть предложения по совершенствованию действующих нормативно-правовых актов в указанной сфере .

Необходимо подчеркнуть а ктуальность необходимости усиления взаимодействия налоговых и таможенных органов , что подтверждается многочисленными совещаниями и рабочими встречами, проводимыми на уровне высших органов государственной власти , которые позволяют выработать основные направления деятельность таможенных и налоговых органов по «доначислению» ранее неуплаченных денежных сре дств в б юджет в свете кризисных явлений в российской экономике . Так, согласно официальным статистическим данным, приводимым Федеральной таможенной службой, в 2015 году ФТС России и ФНС России провели 280 скоординированных контрольных мероприятий, из которых 67,9 % стали результативными.

В среднем, в результате совместной деятельности налоговых и таможенных органов в анализируемый период за одно скоординированное мероприятие поступало таможенных платежей и штрафов на сумму 2,74 млн рублей, налогов на сумму 20,66 млн рублей, а всего в бюджет государства поступило около 6,6 млрд рублей.

Кроме того, налоговые органы, используя информацию, поступившую от таможенных органов, отказали в возмещении НДС на сумму 1 млрд 818 млн рублей [1] .

Положительным представляется и тот факт, что результативность совместных проверок постепенно повышается. Так, за 5 месяцев 2016 года таможенными органами во взаимодействии с налоговыми проведено 282 проверочных мероприятия, а их результативность увеличилась до 75%. Однако значительно снизил и сь сумм ы налоговых и т аможенных поступлений в бюджет, получаемых в результате отдельного скоординированного контрольного мероприятия, которые составили соответственно 0,9 млн рублей и 1,4 млн рублей [2] .

С ледует отметить , что Указом Президента РФ от 15 января 2016 года № 12 « Вопросы Министерства финансов Российской Федерации » [ 3 ] ФТС России была передана в ведение Министерства ф инансов Р оссийской Федерации , что предполагает осуществление дальнейшего совершенствования взаимодействия между на логовыми и таможенными органами.

Центральным нормативно-правовым актом, регулирующим правовые отношения по взаимодействию налоговых и таможенных органов, является Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21 января 2010 г. № 01-69/1, № ММ-27-2/1 ( далее – Соглашение о сотрудничестве ) [4] .

В силу статьи 2 Соглашения о сотрудничестве можно выделить некоторые форм ы взаимодействия , существующие между налоговыми и таможенными органами Российской Федерации:

1) О бмен информацией в установленной Соглашением сфере деятельности .

2) О беспечение государственного контроля во вз аимодействии с другими органами.

3) Р азработка совместных ведомственных правовых актов по проведению проверок организаций – участников внешнеэкономической деятельности и др.

Одним из приоритетных направлений взаимодействия налоговых и таможенных органов является проведение скоординированных контрольных мероприятий, объектами которых являются участники внешнеэкономической деятельности.

Ранее правовые отношения по поводу проведения скоординированных контрольных мероприятий регулировались П оложением Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы об организации взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении скоординированных контрольных мероприятий от 21 ав густа 2012 г. №ММВ-27-2/14 [5] .

Д анный нормативно-правовой акт устанавливал наиболее общие положения, касающиеся проведения скоординированных контрольных мероприятий, отличался отсутствием единообразия в части, касающейся форм скоординированных контрольных мероприятий, проводимых налоговыми и таможенными органами . Очевидным является и тот факт, что вопросы планирования скоординированных контрольных мероприятий детально урегулированы не были .

Для того чтобы устранить указанные пробелы, а также повысить эффективность сотрудничества налоговых и таможенных органов, принято Положение об организации проведения скоординированных контрольных мероприятий и мероприятий таможенного и налогового контроля по информации сторон от 18 апреля 2016 года № 01-11/18157/ММВ-20-2/25@ (далее – Положение) , в котор о м указанные автором проблемные вопросы были решены [6] .

Во-первых, Положением устанавливаются две главных формы ведения совместной деятельности по осуществлению государственного контроля – это скоординированное контрольное мероприятие и таможенный и налоговый контроль по информации сторон.

Так, статьей 3 Положения установлено, что с координированное контрольное мероприятие проводится в форме согласованной между налоговыми и таможенными органами по лицам и срокам камеральной или выездной налоговой проверки и камеральной или выездной таможенной проверки. Основанием для проведения проверки являются как результаты аналитической работы таможенного органа, так и предпроверочный анализ налогового органа.

Вышеуказанн ой статьей также установлено, что т аможенный и налоговый контроль по информации сторон – камеральная или выездная проверка, которая проводится либо таможенным, либо налоговым органом на основании информации о возможных способах уклонения лица от уплаты таможенных и налоговых платежей, поступившей, соответственно, из налоговых или таможенных органов.

Таким образом, в Положении впервые отражено четкое разграничение двух форм межведомственного взаимодействия при проведении совместных проверок.

Думается, что информация является основанием для проведения любой из форм осуществления скоординированных контрольных мероприятий , что подчеркивает необходимость совершенствования иного вида взаимодействия – обмена информацией между налоговыми и таможенными органами на всех уровнях взаимодействия, в плановом и оперативном порядке.

Кроме того, новый уровень осуществления межведомственного информационного обмена в целях получения информации, как необходимой для аналитической работы таможенного органа, так и для обеспечения предпроверочного анализа налогового органа, безусловно , потребует корректировки и расширения перечня позиций, по которым производится обмен информацией. В соответствии с этим, потребуется внесение изменений и в Соглашение о сотрудничестве.

Например, с 29 янва ря 2015 года вступили в силу изменения, внесенные в статью 165 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации [7] Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 452-ФЗ « О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации » [8] , дополняющие электронный информационный обмен между ФНС России и ФТС России в указанной сфере деятельности.

Начиная с этого момента, таможенными органами на плановой основе в электронном виде налоговым органам предоставляются сведения, предусмотренные п. 15 ст. 165 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проверки налоговыми органами обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, в том числе по ввезенным товарам .

Вышеуказанным Федеральным законом установлено, что перечень сведений, форматы и порядок их передачи в электронной форме в указанных целях будут утверждены данными органами совместно.

Однако до настоящего времени в Соглашении о сотрудничестве данное положение закона отражения не нашло.

Учитывая центральное положение Соглашения о сотрудничестве, как нормативно-правового акта, детально регламентирующего порядок взаимодействия между налоговыми и таможенными органами, по мнению автора целесообразно дополнить статью 6 Соглашения о сотрудничестве изменениями, которые будут предусматривать передачу сведений из реестров таможенных деклараций в электронном виде на плановой основе по согласованным позициям.

Во-вторых, в статье 4 Положения осуществляется подробная регламентация организации взаимодействия на федеральном, региональном и территориальном уровнях .

Так, на федеральном уровне Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба уполномочены на осуществление нормативно-правового регулирования в части, касающейся планирования и отчетности по скоординированным контрольным мероприятиям, проведение оценки уровня взаимодействия налоговых и таможенных органов, осуществляют контроль за деятельностью подчиненных нижестоящих территориальных органов при проведении проверок.

На региональном уровне определены органы, ответственные за взаимодействие при проведении скоординированных контрольных мероприятий – это региональные таможенные управления и управления ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Думается, что возложение на региональные таможенные управления полномочий по координации с управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации не соответствует их месту в системе таможенных органов Российской Федерации, поскольку региональные таможенные управления по своей су щности и положению являются межрегиональными и осуществляют деятельность на территории нескольких субъектов в границах федерального округа .

На наш взгляд, эффективная координация взаимодействия на региональном уровне возможна при ее осуществлении таможнями совместно с управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Основная задача , стоящая перед органами регионального уровня – это организация и планирование проведения скоординированных контрольных мероприятий, а также контроль за исполнением подчиненными органами исполнения планов проверок.

Наконец, на территориальном уровне осуществляют свою деятельность следующие органы : со стороны таможенных органов – таможни, со стороны налоговых органов – подведомственные налоговые органы соответствующим управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, а также межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Именно на этом уровне взаимодействия производится непосредственное осуществление совместных проверок , а также ведение соответствующей аналитической работы .

В- третьих, установлены принципиально новые положения, каса ющиеся процедуры планирования скоординированных контрольных мероприятий.

Так, в силу статьи 5 Положения первоначальная аналитическая работа проводится вышеуказанными органами территориального уровня. На данном этапе производится отбор лиц для проведения скоординированных контрольных мероприятий в случае наличия информации о нарушениях налогового либо таможенного законодательства. Затем эти сведения передаются в органы регионального уровня в целях обсуждения на рабочем межведомственном совещании, после чего совместно должностные лица региональных органов принимают решения о назначении либо отказе в назначении скоординированного контрольного мероприятия в отношении конкретного лица. Наконец, на основании принятых решений составляется план скоординированных контрольных мероприятий по субъекту Российской Федерации.

В — четвертых, Положением устанавливаются ограниченные сроки по рассмотрению запросов налоговыми и таможенными органами.

Так, диспозиция статьи 13 Соглашения о сотрудничестве предписывает незамедлительно и в установленные сроки (не позднее 30 дней) отвечать на запросы, представленные одной из сторон.

Вместе с тем, статья 8 Положения устанавливает ограниченные сроки для исполнения запросов налоговыми и таможенными органами, а именно 10 рабочих дней. Более того, устанавливается обязанность информирования инициатором запроса вышестоящего органа, которому он подчиняется, в случае ненадлежащего исполнения ранее поданного им запроса.

Таким образом, указанным положением подчеркивается приоритет принципа оперативности при взаимодействии налоговых и таможенных органов, связанн ый с совместной деятельностью по осуществлению государственного контроля.

П ринятие данного Положения можно считать важным шагом для укрепления взаимодействия и сотрудничества между налоговыми и таможенными органами, поскольку, с одной стороны четкая регламентация деятельности налоговых и таможенных органов при проведении скоординированных контрольных мероприятий позволяет более решительно и эффективно реагировать на нарушения налогового, таможенного и валютного законодательства, а с другой стороны прозрачная процедура осуществления проверок обеспечивает защиту проверяемых юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от возможных злоупотреблений налоговых и таможенных органов при осуществлении деятельности, связанной с проведени ем совместных проверок.

Таким образом , для стимулирования развития экономической сфер ы общества, для совершенствования фискальной деятельности таможенных и налоговых органов нео бходимым условием является проведение скоординированных контрольных мероприятий . Очевидно, что повышение результативности скоординированных контрольных мероприятий и увеличение поступлений таможенных пошлин и налогов в бюджет за счет данных мероприятий возможно на основе развитой системы межведомственного информационного обмена. Соответственно, нормативно-правовое регулирование проведения скоординированных контрольных мероприятий как одного из видов взаимодействия налоговых и таможенных органов, должно исходить из главенствующей роли Соглашения о сотрудничестве, регулирующего комплекс общественных отношений по взаимодействию налоговых и таможенных органов .

1. Федеральная таможенная служба – Совместные проверки таможенных и налоговых органов в 2015 году дали государству 8,4 млрд рублей [Электронный ресурс] URL : http://www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=22618:-2015-84-&catid=40:2011-01-24-15-02-45&Itemid=2094&Itemid=1835 (дата обращ е ния: 29.09 .2016).

3 . Вопросы Министерства финансов Российской Федерации : указ Президента № 12 от 1 5.01.2016: по состоянию на 29.09 .2016. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс»

4. Соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной т а моженной службы: соглашение от 21 января 2010 г. № 01-69/1, № ММ-27-2/1 (с изм . и доп., вступ. в силу с 22.09.2014) : п о состоянию на 29.09 .2016. Режим доступа: СПС «Ко н сультант Плюс».

5. Об организации взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении скоординированных контрольных мероприятий : положение ФТС России и ФНС России от 21 августа 2012 г. №ММВ-27-2/14 : п о состоянию на 29.09 .2016. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

6. Об организации проведения скоординированных контрольных мероприятий и мер о приятий таможенного и налогового контроля по информации сторон: положение ФТС России и ФНС России от 18 апреля 2016 года № 01-11/18157/ММВ-20-2/25@ : п о состо я нию на 29.09 .2016. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

7. Часть вторая Налогового кодекс а Российской Федерации : федер . закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 (с изм . и доп. вступ. в силу с 03.07.2016) : п о состоянию на 29.09 .2016. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

8. О внесении изменений в статью 165 части второй Налоговог о кодекса Российской Федерации : федер . закон № 452-ФЗ от 29.12.2014 : п о состоянию на 29.09 .2016. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

ON THE QUESTION OF CHANGES IN LEGISLATIOM OF JOINT TAX AND

CU S TOMS INSPECTIONS IN THE RUSSIAN FEDERATION

К . О . Semenov, postgraduate

Saratov state law academy

Abstract. This paper presents the analysis of legal regulation of the cooperation between tax and customs services in the Russian Federation. In particular, there is a review of joint tax and customs inspections. The paper emphasizes an importance of joint control activity of tax and customs services andoutlines actuality of legal regulation of this type of cooperation between tax and customs services.

Keywords: cooperation, tax service, customs service, joint inspection, VAT.

Первостепенной задачей таможенных и налоговых органов является обеспечение роста поступлений в федеральный бюджет. Повышение экономического эффекта деятельности данных ведомств возможно при усилении взаимодействия с целью пресечения правонарушений в области налогового и таможенного законодательства. Устранение несогласованности между таможенным оформлением и налоговым декларированием товаров, а так же ограниченности пределов ответственности и влияния служб, позволит повысить качество администрирования платежей за счет межведомственной кооперации.

Для достижения максимальных результатов возможно несколько уровней объединения, рассматриваемых правительством Российской Федерации, а именно слияние ведомств в единый орган исполнительной власти, создание общей информационной среды и механизмов совместной работы. Следует учитывать, что Федеральная налоговая служба (ФНС) и Федеральная таможенная служба (ФТС) России крупные государственные структуры, имеющие различное сложное организационное и информационное строение, обусловленное спецификой выполняемой деятельности и возложенными функциями. Тенденции укрупнения и интеграции, вытекающие из общности целей и необходимости получения синергетического эффекта должны учитывать различную направленность и узкую специализацию объектов. Так, ФТС России занимается оперативно-розыскной деятельностью, возбуждением уголовных дел, ведением административного процесса, что не предписано ФНС [5]. Поскольку функции, закрепленные в положениях о налоговой и таможенной службе Российской Федерации не аналогичны, то объединение возможно не за счет пересечения областей деятельности, а как следствие усиления взаимовыгодного сотрудничества.

Первым шагом на пути к единому аппарату управления обязательными налоговыми и таможенными платежами стала передача ФТС в подчинение Министерству финансов в 2016 году [10]. В федеральных округах созданы координационные советы, которым в последующих этапах предстоит составить и внедрить новые процедуры контроля, усовершенствовать информационное взаимодействие и обеспечить слаженную работу служб.

В качестве основных направлений взаимодействия выделяют: методологическое сотрудничество, информационный обмен, проведение совместных мероприятий таможенного и налогового контроля [11]. Перечисленные составляющие процесса интеграции взаимосвязаны и должны рассматриваться в общей совокупности мер по усовершенствованию и развитию всех уровней управления общей таможенной и налоговой деятельностью.

В первую очередь необходима разработка унифицированных форм взаимодействия, что подразумевает подведение общих правил и стандартов, совершенствование законодательства и создание новых нормативно правовых актов, регулирующих таможенно-налоговую сферу [8]. Необходим анализ существующих процессов, с целью последующей оптимизации и реинжиниринга в условиях кооперации. Внедрение новых подходов, ориентированных на слияние, может оказать положительное влияние и на смежные бизнес процессы. Отсутствие единого интерфейса межведомственного взаимодействия вызывает проблемы со своевременным получением необходимой информации, усложняет согласование и составление общих планов работы, затрудняет оценку проведенных совместных мероприятий, а также делает невозможным агрегирование и использование полученного опыта и наработок.

На данный момент в таможенной службе существуют отделы взаимодействия, отвечающие за формирование запросов в другие государственные структуры, получение и обработку данных, в том числе из налоговых органов, что демонстрирует важность информационного обмена для выполнения задач [1]. Актуальность единого электронного информационного пространства продиктована тем, что процедуры получения сведений доступны лишь на федеральном уровне и требуют значительных временных затрат [12]. Невозможность консолидации данных в режиме реального времени объясняется использованием ведомствами специализированных инструментов и программных средств, что требует согласования полей баз данных и преобразования форматов для передачи. При этом различная техническая оснащенность является не только сдерживающим фактором, но и предоставляет широкие возможности переноса и объединения технологий. Например, ФНС обладает развитой структурой центров обработки данных, способствующих автоматизации контроля и повышению качества предоставления информации. Таким образом, для усиления вычислительных мощностей и обеспечения защиты данных необходимо скооперированное использование как информационных, так и технических систем.

Создание единой информационной системы на основе имеющихся в таможенной и налоговой службе, равно как и слияние баз данных в единую, сопряжено с технической сложностью реализации, представляет из себя длительный процесс, требующий значительных финансовых вложений. Следует также учесть, что информационные системы, используемые ФНС и ФТС, существенно отличаются, так ФНС собирает сведения как о физических, так и о юридических лицах, в то время как база данных ФТС содержит сведения о юридических лицах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. При этом в случае объединения велика вероятность возникновения избыточности и дублирования информации, могут потребоваться решения, связанные с разграничением доступа. Учитывая специфику задач, возможно создание отдельной системы управления взаимосвязанными процессами и предоставления доступа к информационным ресурсам, что по сути и станет интерфейсом взаимодействия и точкой слияния. С этой целью, необходима детализация сквозных процессов таможенного и налогового регулирования, выделение совместно используемой информации, налаживание электронного обмена, механизмов автоматизации и выработки общих технологических решений. На данном этапе необходимо синхронизировать работу ведомств, не нарушая реализованного функционала и обеспечивая непрерывность деятельности. Таким образом, в соответствии с приказом от 27 января 2016 г. № 27, утверждающего «План мероприятий по созданию единого механизма администрирования налоговых и таможенных платежей» следует сформировать технические задания на доработку программных средств, что необходимо реализовать в 2017 году [6]. Для выделения и формализации требований к разрабатываемым решениям, определения места в технологическом процессе налогового и таможенного дела, целесообразно произвести комплексное исследование, включающее моделирование и анализ имеющихся информационных систем и потоков данных при взаимодействии структур.

Информационная система, как элемент управления взаимодействием, позволит быстро и эффективно планировать совместные контрольные мероприятия для обеспечения полноты и своевременности перечисления платежей в федеральный бюджет. Качественное выполнение предписанных функций зависит от правильности выбора объектов проверки и методов контроля, что с использованием общей информации и новых принципов обработки станет более точным. Несмотря на применяемый в 2016 году комплексный подход и значительный объем реализованных проверок и правоохранительных мер, в том числе и совместных, остаются актуальными проблемы занижения таможенной стоимости, правильности классификации и обоснованности предоставления льгот и преференций, что обуславливает исключительную необходимость модернизации технологий для пресечения несоблюдения таможенного и налогового законодательства Российской Федерации. Приведенная в таблице статистика количества и результатов совместных и скоординированных контрольных мероприятий (СМК) ФТС России и налоговых органов 2015 и 2016 году демонстрирует положительную динамику усиления взаимодействия.

В 2016 году из 274 СМК результативными оказались 199, что составляет 73 %. Сумма взысканных таможенный платежей, пеней и штрафов за прошедший год превышает показатели 2015 года в 2,35 раза (рисунок).

Количество и результаты совместных мероприятий ФТС и ФНС России за 2015 и 2016 гг. [3, 4].

Одной из важнейших задач таможенных органов является взимание таможенных пошлин и налогов, с учетом контроля правильности их начисления и своевременности уплаты, а также принятие мер по их взысканию. Контроль за поступлением платежей в федеральный бюджет России осуществляется как на этапе декларирования товаров, так и на этапе таможенного контроля после выпуска товаров.

Для организации эффективного контроля ФТС России совершенствует сотрудничество с федеральными органами исполнительной власти. Приоритетное место занимает сотрудничество с Федеральной налоговой службой, поскольку именно эта служба располагает достоверными и значимыми для таможенных органов сведениями. Это сведения юридического, фактического и экономического характера о юридических лицах, индивидуальных предпринимателях и физических лицах, которые прямо или косвенно принимают участие в обороте иностранных товаров.

Взаимодействие таможенных и налоговых органов в сфере информационного обмена осуществляется на основании Соглашения о взаимодействии между ФТС России и ФНС России, которое подписано в 2008 году. С момента подписания документа в соглашение вносились изменения, в том числе, в части состава сведений при взаимном обмене.

Указом Президента РФ от 15 января 2016 года Министерству финансов переданы функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела. В современных условиях уделяется большое внимание эффективному таможенному и налоговому контролю и совершенствованию совместных контрольных мероприятий. В результате совместных таможенных и налоговых проверок, в случае выявления нарушений законодательства о таможенном деле и законодательства о налогах и сборах, в доход федерального бюджета России дополнительно поступают таможенные и налоговые платежи.

Для реализации поставленных задач двумя службами формируется ежеквартальный план скоординированных мероприятий, проведение которых основано на Положении об организации проведения скоординированных контрольных мероприятий и мероприятий таможенного и налогового контроля по информации сторон, которое утверждено в апреле 2016 года.

Информация ведомств тщательно анализируется на предмет возможных рисков нарушения законодательства по компетенции служб, поскольку нарушения в сфере таможенного дела не всегда влекут за собой налоговые правонарушения и наоборот. Таможенный орган контролирует уплату таможенных платежей в полном объеме, соблюдение запретов и ограничений при ввозе товара, и иные требования законодательства, отнесенные к компетенции таможенных органов. Налоговый орган анализирует финансовый результат деятельности налогоплательщика и лиц, участвующих в обороте данного товара.

По итогам аналитической работы принимается решение о необходимости проведения совместного скоординированного контрольного мероприятия или формы контроля в одностороннем порядке, то есть одним из ведомств. Совместная работа таможенных и налоговых органов направлена на выработку скоординированных решений при планировании и проведении контрольных мероприятий с учетом специфики региона и отраслевого подхода.

– Приоритетом таможенного контроля после выпуска товаров в Красноярской таможне, – рассказывает начальник отдела таможенного контроля после выпуска товаров Ольга Цыпышева, – является контроль таможенной стоимости товаров. Так, например, Красноярская таможня провела проверку в отношении общества с ограниченной ответственностью на предмет достоверности сведений о таможенной стоимости товара «лом черных металлов из углеродистой стали…», экспортированного в Республику Корея.

В ходе камеральной таможенной проверки были проанализированы документы, предоставленные декларантом при таможенном декларировании товаров, а также сторонними организациями, в том числе УФНС России по Красноярскому краю.

– В итоге было установлено, что заявленная при декларировании таможенная стоимость товара не основывается на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, – поясняет Ольга Цыпышева.

– Фактическая стоимость товара была занижена на 38 миллионов рублей. Это повлекло за собой неуплату таможенных платежей в размере двух миллионов 803 тысяч 850 рублей.

В отношении руководителя организации возбуждено уголовное дело по части 2 статьи 194 УК РФ («Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в особо крупном размере»). Санкция статьи предусматривает наказание в виде штрафа в размере до 500 тысяч рублей либо лишения свободы на срок до пяти лет.

Поскольку «лом черных металлов из углеродистой стали…» включен в Перечень стратегически важных товаров и ресурсов, то в период проведения камеральной таможенной проверки в отношении директора компании возбуждены еще два уголовных дела по признакам преступления, предусмотренного частью 1 статьи 226.1 УК РФ («Незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕвАзЭС стратегически важных товаров (ресурсов) в крупном размере»). Кроме того, по материалам проверки возбуждено 30 дел об административных правонарушениях по статье 16.7 КоАП РФ («Представление недействительных документов при совершении таможенных операций»). Наложено взысканий на общую сумму один миллион 500 тысяч рублей.

В соответствии с Соглашением о сотрудничестве ФТС России и ФНС России эта информация направлена в УФНС России по Красноярскому краю для учета в работе при проведении проверочных мероприятий в отношении компании.

– С учетом специфики номенклатуры товаров в регионе деятельности Красноярской таможни, – рассказывает Ольга Цыпышева, – актуальны проверки исполнения экспортерами леса требований таможенного законодательства Евразийского экономического союза. В ходе одной из таких скоординированных с налоговыми органами проверок должностными лицами отдела таможенного контроля после выпуска товаров выявлен факт уклонения от уплаты таможенных платежей.

Красноярское предприятие-лесоэкспортер заключило внешнеторговый контракт на вывоз круглых лесоматериалов в Китай. При таможенном декларировании лесоматериалов для получения льгот по уплате таможенных платежей общество с ограниченной ответственностью представило выданные Министерством промышленности и торговли РФ разовые лицензии, которые дают право предприятию применить ставки вывозной таможенной пошлины в размере 15 процентов от таможенной стоимости товаров, вместо 80 процентов.

Однако в ходе таможенной проверки было установлено, что в таможенной декларации указаны недостоверные сведения. Сумма неуплаченных таможенных платежей составила около четырех миллионов рублей. На сегодня задолженность частично погашена. Общество с ограниченной ответственностью попыталось оспорить решение таможенных органов и обратилось в судебный орган. Но суд первой инстанции подтвердил правомерность действия таможенного органа.

В отношении генерального директора компании возбуждены уголовные дела по признакам преступлений, предусмотренных частью 2 статьи 194 УК РФ и частью 1 статьи 226.1 УК РФ. В настоящее время уголовные дела находятся в производстве Сибирского Линейного Управления МВД России.

За девять месяцев прошлого года отделом таможенного контроля после выпуска товаров проведено 33 проверочных мероприятия в отношении 30 юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (за девять месяцев 2015 года – 56), в том числе 26 таможенных проверок, восемь проверок были направлены на профилактику правонарушений. Было возбуждено пять уголовных дел и 34 дела об административных правонарушениях (за девять месяцев 2015 – 16 дел об АП).

Доначислено таможенных платежей и пеней (с учетом штрафных санкций на общую сумму 77 миллионов рублей (за девять месяцев 2015 – 197 миллионов рублей). Взыскано 18,3 миллиона рублей (за девять месяцев 2015 – 67,7 миллиона рублей). Средняя эффективность одной таможенной проверки по суммам дополнительно начисленных таможенных платежей и штрафных санкций за девять месяцев 2016 года составила более двух миллионов рублей.

– Во взаимодействии с налоговыми органами Красноярской таможней проведено восемь таможенных проверок и два скоординированных контрольных мероприятия, – отмечает Ольга Цыпышева. – По их итогам доначислено таможенных платежей (с учетом штрафных санкций) на общую сумму 58 миллионов 68 тысяч рублей, довзыскано таможенных платежей на общую сумму 727 тысяч рублей.

По информации Красноярской таможни налоговыми органами приняты решения об отказе налогоплательщикам-экспортерам в возмещении из бюджета НДС на общую сумму три миллиона 53 тысячи рублей.

В настоящее время актуальным направлением является сближение информационных систем ФТС России и ФНС России. Это позволит оптимизировать обмен информацией, осуществлять контроль движения товаров от момента их ввоза на таможенную территорию ЕАЭС до момента передачи потребителю, пресекать схемы уклонения от уплаты платежей и налогов и обеспечивать полноту собираемости бюджета государства.

Читайте также: